Синтетический и аналитический учет амортизации основных средств

Если организация привлекает оценщиков, то необходимо:

- заключить договор в письменном виде;

- по окончании экспертизы составить акт выполненных работ на основании отчета, составленного специалистом-оценщиком.

Не подлежат переоценке объекты основных средств, которые не приняты на балансовый учет к моменту проведения переоценки. Все остальные основные средства (действующие, бездействующие, находящиеся на консервации и т.п.) переоцениваются.

Отражение в учете результатов переоценки зависит от того, впервые или не впервые переоценивается основное средство.

Если переоценка производится впервые, то:

- сумма уценки основного средства относится на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток);

- сумма дооценки основного средства относится на добавочный капитал.

Если переоценка производится не впервые, то:

- сумма уценки основного средства относится на уменьшение добавочного капитала, который был сформирован ранее за счет суммы дооценки этого объекта. Если средств добавочного капитала не хватает, то оставшаяся часть уценки относится за счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

- сумма дооценки основного средства (если в прошлые периоды оно было уценено) относится на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) в размере прошлой уценки. Разница между величиной дооценки и величиной уценки в прошлые периоды относится на добавочный капитал.

Следует отметить, что в случае выбытия объекта основных средств сумма его дооценки должна быть перенесена с добавочного капитала на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток).

Рассмотрим порядок отражения в учете уценки и дооценки основных средств.

Отражение в учёте уценки основных средств

Ситуация 1. Основные средства переоцениваются впервые

Дебет 84 - Кредит 01 - отражена сумма уценки основного средства.

Затем необходимо скорректировать сумму амортизации, накопленной к моменту переоценки. Для этого рассчитывают специальный коэффициент (К):

К = ВС : ПС,

где ВС - восстановительная стоимость объекта основных средств;

ПС - первоначальная стоимость объекта основных средств до переоценки.

Тогда сумма скорректированной амортизации (Акор.) будет равна произведению суммы амортизации до переоценки и специального коэффициента:

Акор. = А х К.

Дебет 02 - Кредит 84 - отражена сумма корректировки амортизации (уценки).

Ситуация 2. Основные средства переоценивались ранее

Если в прошлом основное средство было дооценено, то уценка отражается следующим образом:

сумма уценки, равная прошлой дооценке, относится на добавочный капитал:

Дебет 83/1 - Кредит 01 - отражена уценка основного средства, равная сумме прошлой дооценки;

Дебет 02 - Кредит 83 - отражена корректировка амортизации (точно так же, как и при дооценке);

превышение уценки над суммой прошлой дооценки относится на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток):

Дебет 84 - Кредит 01 - отражена разница между величиной уценки и суммой прошлой дооценки;

Дебет 02 - Кредит 84 - отражена корректировка амортизации (точно так же, как и при дооценке).

Если в прошлом основное средство уценивалось, то в этом случае сумма уценки в учете отражается так, как если бы переоценка проводилась в первый раз (т.е. с отнесением суммы уценки на нераспределенную прибыль).

Отражение в учёте дооценки основных средств

Ситуация 1. Основные средства переоцениваются впервые

Если основные средства дооцениваются впервые, то в этом случае дооценка относится на добавочный капитал.

Дебет 01 - Кредит 83/1 - отражена сумма дооценки основного средства;

Дебет 83/1 - Кредит 02 - отражена сумма дооценки амортизации основного средства.

Определение суммы дооценки амортизации производится также путем расчета коэффициента.

Ситуация 2. Основное средство переоценивалось ранее

Если основное средство в прошлом было уценено, то сумма дооценки отражена следующим образом:

дооценка, равная сумме прошлой уценки, относится на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток):

Дебет 01 - Кредит 84 - отражена дооценка, равная сумме прошлой уценки;

Дебет 84 - Кредит 02 - отражена корректировка амортизации (равная корректировке при уценке);

превышение дооценки над уценкой относится на добавочный капитал:

Дебет 01 - Кредит 83/1 - отражено превышение дооценки над уценкой;

Дебет 83/1 - Кредит 02 - отражена корректировка амортизации.

Если в прошлом основное средство было дооценено, то сумма дооценки отражается точно так же, как и при переоценке впервые (т.е. с отнесением дооценки на добавочный капитал).

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ результаты переоценки не влияют на стоимость основного средства в налоговом учете. Что касается налога на имущество, то в расчет налоговой базы включают стоимость имущества, рассчитанную по данным бухгалтерского учета. Следовательно, результат переоценки влияет на расчет налоговой базы по расчету налога на имущество.

3. СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ И РЕЗЕРВА НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Все организации независимо от формы собственности и отраслевой принадлежности обязаны вести синтетический и аналитический учет амортизации основных средств. Особенную актуальность синтетический и аналитический учет амортизации основных средств приобрел с 1 января

2004 г. в условиях выделения налогового учета. При проверках налоговые органы осуществляют контроль порядка ведения синтетического и аналитического учета амортизационных отчислений, поэтому в учетной политике организации обязаны закрепить порядок ведения синтетического и аналитического учета амортизации.

Организации с отраслевой принадлежностью могут, руководствуясь п.87 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов в ред. постановления Минэкономики, Минфина, Минстата и Минстройархитектуры РБ от 30.03.2004 № 87/55/33/5, применять следующие бухгалтерские регистры:

- карточку расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств (нематериальных активов);

- разработочную таблицу «Расчет амортизации основных средств

(нематериальных активов)». Организациям предоставляется право для ведения бухгалтерского учета применять регистры, формы которых утверждены отраслевыми министерствами. Так, для организаций агропромышленного комплекса постановлением Минсельхозпрода РБ от 31.05.2004 № 41 утверждены Перечень регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса и Инструкция по применению регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса. Для ведения синтетического и аналитического учета амортизации основных средств сельскохозяйственными организациями вышеназванным постановлением № 41 утверждены следующие формы:

- № 48-АПК «Ведомость расчета амортизационных отчислений по

основным средствам и резерва на ремонт основных средств»;

- № 49-АПК «Ведомость амортизационных отчислений по основным

средствам и резерва на ремонт основных средств». Рассмотрим порядок составления перечисленных форм документов на условном примере.

Пример: По состоянию на 1 января 2005 г. на балансе СПК «Восход» числятся следующие основные средства:

В соответствии с учетной политикой формируется резерв на ремонт коровника. Сметная стоимость затрат на ремонт коровника составляет 14 854 000 руб. Норматив распределения затрат на ремонт принимается равным 12 (месяцам).

В январе 2005 г.: - приобретен легковой автомобиль стоимостью 6 320 000 руб. (нормативный срок службы - 7 лет (шифр 50 416), срок полезного использования - 8,4 (7 x 1,2)), на 2005 г. установлен линейный способ начисления амортизации;

- приняты в состав основных средств 2 первотелки стоимостью 2 050 000 руб. (нормативный срок службы - 7 лет (шифр 80010), срок полезного использования - 5,6 (7 x 0,8)), на 2005 г. установлен линейный способ начисления амортизации. Порядок оформления Ведомости расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (форма № 48-АПК)

Данная Ведомость предназначена для определения амортизационных отчислений и отчислений в резерв на ремонт основных средств (при его образовании в соответствии с учетной политикой организации) по каждому виду (группе) и наименованию основных средств и отнесения начисленных сумм на затраты производства (или за счет других источников). Составляется по состоянию на 1 января каждого отчетного года. По каждому виду (группе) и наименованию основных средств исходя из амортизируемой стоимости, годовой и месячной норм амортизации определяется сумма амортизационных отчислений (годовая и месячная) по тем основным средствам, по которым амортизация начисляется линейным и нелинейным способами начисления амортизации.

По основным средствам, по которым амортизация начисляется производительным способом, в ведомости формы № 48-АПК указываются амортизируемая стоимость, ресурс объекта и сумма амортизационных отчислений на единицу использования ресурса. Ведомость рассчитана для включения всех наименований основных средств, поэтому к ней предусмотрены вкладные листы, сшиваемые в нужном количестве (исходя из номенклатуры объектов основных средств) в одну тетрадь. При необходимости указанную ведомость можно вести по каждому подразделению. В Ведомости предусмотрен раздел «Расчет резерва предстоящих затрат на ремонт основных средств (кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»)». В данном разделе формируются годовая и месячная суммы резерва предстоящих затрат на ремонт основных средств в соответствии с методикой, определенной учетной политикой организации.

СПК «Восход»Ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств на 2005 г.

Расчет резерва предстоящих затрат на ремонт основных средств (кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»)

* Создается в соответствии с порядком, закрепленным в учетной

политике.

Ведомость составлена: «05» января 2005 г.

Заключение

Для осуществления своей производственно-хозяйственной деятельности предприятия должны иметь необходимые средства труда и материальные условия. Они являются важнейшим элементом производительных сил и определяют их развитие. В бухгалтерском учете средства труда выделены в отдельный объект учета, который называется основные средства.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою стоимость на создаваемую продукцию частями.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощность предприятия. На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические свойства; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования.

Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.

В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.

Основные средства предприятия разнообразны по своему составу и назначению. Для ведения учета необходима классификация основных средств по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям хозяйства, степени использования, принадлежности.

В системе рыночных отношений задачами бухгалтерского учета являются правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств, контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации; своевременное и точное исчисление износа основных средств и правильное его отражение в учете; определение затрат по ремонту и контроль за рациональным использованием средств, выделенных для этой цели; своевременное проведение инвентаризации и переоценки. Также одной из важных задач является поиск путей совершенствования бухгалтерского учета основных средств.

Список используемых источников