Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

При хозяйственном способе ремонт объектов основных средств выполняется организацией самостоятельно, силами структурного ремонтного подразделения. Перед началом ремонтных работ составляется их смета, включающая перечень работ, стоимость материалов, заработную плату ремонтных работников и пр.

Все текущие затраты на ремонт на основании первичных расходных документов накапливаются на счете 23 «Вспомогательное производство», что отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дт 23 «Вспомогательное производство»

Кт 10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

После завершения ремонтных работ фактически произведенные затраты списываются на основании утвержденного руководителем организации акта о приеме-передаче отремонтированных объектов в зависимости от его назначения на счета учета затрат:

Дт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

Кт 23 «Вспомогательное производство»

ПРИМЕР

Организация отремонтировала административное здание хозяйственным способом. Ремонт производился силами специализированного подразделения. Затраты на ремонт составили: стоимость израсходованных материалов - 30000 руб.; заработная плата работников ремонтного подразделения - 25000 руб.; единый социальный налог - 8900 руб.; страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 100 руб.; амортизация основных средств ремонтного подразделения - 5000 руб.

Кроме того, в конце месяца на затраты вспомогательного производства отнесена часть общепроизводственных и часть общехозяйственных расходов - 4000 руб. и 2200 руб. соответственно.

Согласно учетной политике организации затраты на ремонт основных средств включаются в расходы по обычным видам деятельности в том отчетном периоде, к которому они относятся.

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи:

Дт 23 «Вспомогательное производство»

Кт 10 «Материалы» - 30000 руб. - списана стоимость израсходованных на ремонт материалов;

Дт 23 «Вспомогательное производство»

Кт 70 «Расчет с персоналом по оплате труда» - 25 000 руб. - начислена заработная плата работникам ремонтного подразделения;

Дт 23 «Вспомогательное производство»

Кт 69 «расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 9000 руб. (8900 + 100)- начислены единый социальный налог и страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дт 23 «Вспомогательное производство»

Кт 02 « Амортизация основных средств» - 5000 руб. - начислена амортизация по основным средствам ремонтного подразделения.

В конце месяца общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределены по видам производств и соответствующая их доля включена в затраты на ремонт:

Дт 23 «Вспомогательное производство»

Кт 25 «Общепроизводственные расходы» - 4000 руб. - списаны в соответствующей доле общепроизводственные расходы;

Кт 26 «Общепроизводственные расходы» - 2200 руб. - списаны в соответствующей доле общехозяйственные расходы;

Дт 26 «Общепроизводственные расходы»

Кт 23 «Вспомогательное производство» - 75 200 руб. (30 000 + 25 000 + 9000 + 5000 + 4000 + 2200) - включены в расходы по обычным видам деятельности затраты по завершенному ремонту административного здания.

5.1.2 Создание резерва на проведение ремонта

Этот резерв создается для сглаживания колебаний в затратах на производство, т.е. для равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в затраты отчетного периода. Для формирования этого резерва используется информация об объеме ремонтных работ (дефектные ведомости, акты технического обследования), о первоначальной (или восстановительной) стоимости объектов, сметы стоимости ремонта, график проведения работ, итоговый расчет отчислений в резерв. При образовании резерва в затраты на производство включается сумма ежемесячных начислений, равная 1/12 сметной стоимости ремонта. В бухгалтерском учете образование резерва на проведение ремонта основных средств отражается записями:

Дт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

Кт 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ремонт основных средств»

По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты на их проведение списываются за счет сформированного резерва:

Дт 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ремонт основных средств»

Кт 23 «Вспомогательное производство» или 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

В конце отчетного года излишне зарезервированные суммы сторнируются, т.е. отражаются в учете аналогичной проводкой, только способом «красное сторно».

Кроме того, в бухгалтерском учете можно создать резервы на ремонт, которые накапливаются в течение нескольких лет. В случаях, когда ремонтные работы заканчиваются в году, следующим за отчетным годом, остаток резерва допускается не сторнировать. По окончании ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва отражается как внереализационный доход:

Дт счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ремонт основных средств»

Кт счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

ПРИМЕР

Согласно плану ремонт производственного оборудования намечен на октябрь отчетного года. Сметная стоимость ремонтных работ - 240 000 руб. Учетной политикой организации предусмотрено создание резерва расходов на ремонт основных средств. Сумма ежемесячных отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств составляет 24 000 руб. (240 000: 10 мес). В учете начисление резерва отражается записью:

Дт 25 «Общепроизводственные расходы»

Кт 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв расходов на ремонт основных средств» - 24 000 руб. - отражено начисление в резерв (ежемесячно).

5.2 Бухгалтерский учет затрат на реконструкцию и модернизацию основных средств

Восстановление объекта основных средств может быть осуществлено посредством модернизации и реконструкции. Под модернизацией и реконструкцией принято понимать улучшение качественных характеристик основного средства (увеличение его мощности, срока службы и пр.)

Учет затрат на реконструкцию объектов основных средств осуществляется как и учет затрат на новое строительство в порядке, определенном Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций.

Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией (включая затраты по модернизации объекта, осуществляемой во время капитального ремонта) объектов основных средств, ведется на счете учета вложений во внеоборотные активы, т.е. происходит увеличение их первоначальной стоимости.

ПРИМЕР

ЗАО «Альфа» произвело замену процессора компьютера на более мощный и установило CD-дисковод. Стоимость работ с учетом стоимости новых деталей составила 10200 руб., в т.ч. НДС - 1700 руб.

Необходимо сделать проводки:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 51 « Расчетные счета» (оплачена стоимость работ) - 10200 руб.

Дт 08 « Вложения во внеоборотные активы»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (учтены затраты на модернизацию) - 8500 руб. (10200-1700)

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (учтен НДС) - 1700 руб.

Дт 01 «Основные средства»

Кт 08 « Вложения во внеоборотные активы» (сумма затрат на модернизацию включена в первоначальную стоимость компьютера) - 8500 руб.

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (произведен налоговый вычет) - 1700 руб.

6. УЧЕТ ПЕРЕОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В соответствии с Порядком проведения переоценки основных фондов организации для определения их полной восстановительной стоимости могут использовать либо индексный метод, либо метод прямой оценки.

При индексном методе организации осуществляют организацию балансовой стоимости отдельных объектов с применением индексов изменения стоимости основных средств, дифференцированных по типам зданий и сооружений, видам машин и оборудования, транспортных средств и других основных средств, по регионам, периодам изготовления, приобретения.

При индексном методе за базу принимается полная балансовая стоимость отдельных объектов основных средств, которая определяется по результатам инвентаризации. Износ по основным средствам также пересчитывается на соответствующий индекс изменения стоимости.

Метод прямой оценки восстановительной стоимости основных средств является наиболее точным и позволяет исправить погрешности, накопившиеся в результате применения сред негрупповых индексов в ходе предшествующих переоценок. Восстановительная стоимость основных средств, при данном методе, определяется путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов по документально подтвержденным рыночным ценам на новые объекты, аналогичные оцениваемым по состоянию на 1 января.

Для подтверждения рыночных цен могут быть использованы: данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций изготовителей; сведения об уровне цен, полученные в органах государственной статистики, торговых инспекциях; экспертные заключения о рыночной стоимости объектов основных средств.

При использовании метода прямой оценки расходы, связанные с уточнением стоимости имущества находящегося в собственности организации, можно включать в себестоимость продукции (работ, услуг) в составе общехозяйственных расходов.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличались от текущей (восстановительной) стоимости.

Обязательна переоценка основных средств, если инфляция достигает по итогам отчетного периода более 20%.

Отражение результатов переоценки в бухгалтерском учете:

Дт 01 «Основные средства»

Кт 83 «Добавочный капитал» (дооценка первоначальной стоимости)

Дт 83 «Добавочный капитал»

Кт 02 «Амортизация основных средств» (дооценка амортизации)

Дт 83 «Добавочный капитал»

Кт 01 «Основные средства» (уценка первоначальной стоимости)

Дт 02 «Амортизация основных средств»

Кт 83 «Добавочный капитал» (уценка амортизации)

7. ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономической выгоды (дохода) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п.29 ПБУ 6/01).

Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания вследствие морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи по договору мены, дарения, частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции и пр.

Для оформления необходимой документации на списание основных средств руководителем организации создается специально действующая комиссия. Списание объектов основных средств оформляется актом по форме № ОС-4, № ОС-4а, № ОС-4б. Оформленные акты на списание основных средств передаются в бухгалтерию, которая отмечает снятие с учета объектов в инвентарных карточках (или инвентарной книге). Инвентарные карточки на выбывшие объекты хранятся в организации не менее 5 лет.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Бухгалтерский учет доходов и расходов, связанных с выбытием основных средств, как правило, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе субсчетов: 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы». По кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» отражаются поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств. По дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» списывается остаточная стоимость основных средств, производится начисление НДС в установленных главой 21 НК РФ случаях и других расходов, связанных с их выбытием. Финансовый результат от выбытия основных средств можно определить только по данным аналитического учета путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91 -2 «Прочие расходы» и кредитового оборота субсчета 91-1 «Прочие доходы». Это вызвано тем, что на счете 91 «Прочие доходы и расходы» кроме операций по выбытию основных средств отражается выбытие нематериальных активов, материалов, начисление операционных и внереализационных доходов и расходов.

Для определения остаточной стоимости выбывающего объекта основных средств Инструкцией по применению Плана счетов рекомендовано к счету 01 «Основные средства» открывать субсчет «Выбытие основных средств», на котором остаточная стоимость формируется следующими записями:

Дт 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

Кт 01 «Основные средства» - списана первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств

Дт 02 «Амортизация основных средств»

Кт 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - списана сумма амортизации, начисленной по этому объекту за время эксплуатации (за период с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, до конца месяца, в котором объект выбыл).

Дт 51, 62, 10

Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» (отраженны поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств)

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кт 23, 70, 69 и др. (отражены расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств)

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кт 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость объекта основных средств

Согласно п.96 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, детали, узлы и агрегаты разобранного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов.

Дт 10 «Материалы»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» (отражена стоимость ценностей, поступивших после ликвидации основного средства).

По завершении операции по ликвидации необходимо сделать следующую проводку:

Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» (выявлен финансовый результат от ликвидации объектов основных средств)

Отношения, возникающие при продаже товарно-материальных ценностей, в том числе основных средств, регулируются положениями главы 30 “Купля-продажа” ГК РФ.

Продажу основных средств отражают в бухгалтерском учете проводками:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» (отражена задолженность покупателя за проданные основные средства)

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (отражена сумма НДС, полученного от покупателя)

Дт 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

Кт 01 «Основные средства» - списана первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств

Дт 02 «Амортизация основных средств»

Кт 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - списана сумма амортизации, начисленной по этому объекту за время эксплуатации (за период с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, до конца месяца, в котором объект выбыл).

Дт 23 «Вспомогательные производства»

Кт 10 (69,70 и др.) (сформированы затраты, связанные с выбытием основных средств)

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кт 23 «Вспомогательные производства» (списаны затраты, связанные с выбытием основных средств)

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кт 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость объекта основных средств

Дт 91 « Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кт 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль от реализации основного средства

Или

Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 91 «прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» (отражен убыток от реализации основного средства)

Вложения основных средств в качестве вклада в уставный капитал других организаций являются инвестициями. При передаче основного средства в качестве вклада в уставный капитал необходимо сделать следующие проводки:

Дт 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

Кт 01 «Основные средства» (списана первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств)

Дт 02 «Амортизация основных средств»

Кт 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» (списана сумма амортизации, начисленной по этому объекту за время эксплуатации)

Дт 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции»

Кт 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» (отражено финансовое вложение в сумме фактических затрат организации (по остаточной стоимости))

Расходами организации при безвозмездной передаче основного средства являются остаточная стоимость объекта и другие затраты, связанные с его передачей. Согласно п.11 ПБУ 10/99 эти расходы признаются операционными расходами организации.

Безвозмездную передачу основного средства отражают в бухгалтерском учете проводками:

Дт 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

Кт 01 «Основные средства» (списана первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств)

Дт 02 «Амортизация основных средств»

Кт 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» (списана сумма амортизации, начисленной по этому объекту за время эксплуатации)

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кт 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость объекта основных средств

Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 91 «прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» (отражен убыток от передачи основного средства)

При ликвидации объекта основных средств (вследствие физического, морального износа и др.) необходимо сделать проводки:

Дт 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

Кт 01 «Основные средства» (списана первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств)

Дт 02 «Амортизация основных средств»

Кт 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» (списана сумма амортизации, начисленной по этому объекту за время эксплуатации)

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кт 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость объекта основных средств

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кт 23 «Вспомогательные производства» (20,25…) (списаны затраты, связанные с выбытием основных средств - например, демонтажем)

Дт 10 «Материалы»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» (отражена стоимость ценностей, поступивших после ликвидации основного средства)

Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» (отражен убыток от ликвидации основного средства)

8. УЧЕТ АРЕНДЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Аренда основных средств - предоставление имущества во временное пользование за определенную (арендную) плату на основании договора. Сторона, предоставляющая имущество во временное пользование, является арендодателем, сторона, принимающая его, - арендатором. Текущая аренда заключается в том, что арендодатель передает арендатору имущество на определенный срок на условиях возврата. Объект передается в аренду на основании акта приемки-передачи основных средств. Одновременно в инвентарной карточке бухгалтерии арендодателя делается отметка о передаче. При этом за арендодателем сохраняется право собственности на переданное имущество, а к арендатору переходит право пользования и владения им. Поэтому арендодатель продолжает показывать сданное в аренду имущество в своем балансе, а арендатор отражает его на забалансовых счетах. Арендатор за взятые в аренду основные средства выплачивает арендную плату.

8.1 Порядок отражения аренды основных средств в бухгалтерском учете арендодателя

8.1.1 Аренда является предметом деятельности арендодателя

В этом случае арендная плата входит в объем реализации и отражается в составе доходов по обычным видам деятельности.

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по арендной плате»

Кт 90 «Продажи», субсчет «Выручка»

Все затраты, связанные с оказанием услуг по передаче в аренду основным средствам и начисленным по ним амортизационным отчислениям, аккумулируются на счете 20 «Основное производство»

Дт 20 «Основное производство»

Кт 02 «Амортизация основных средств» (10, 70, 69…)

В конце месяца затраты списываются:

Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

Кт 20 «Основное производство»

Кроме того, в дебете счета 90 «Продажи» отражается и начисление к перечислению НДС по оказанной услуге:

Дт 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

Таким образом, при сопоставлении двух сторон счета «Продажи» выявляется финансовый результат от оказания арендных услуг и делаются записи:

Дт 90 «Продажи», субсчет «Прибыль (убыток) от продаж»

Кт 99 «Прибыли и убытки» - на полученную прибыль;

Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 90 «Продажи», субсчет «Прибыль (убыток) от продаж» - на полученный убыток

Получение арендной платы отражается по дебету счетов денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по арендной плате».

8.1.2 Аренда является не предметом деятельности арендодателя

В этом случае доходы и расходы арендодателя по аренде включаются в состав операционных доходов и расходов. Тогда при начислении арендной платы делаются записи:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендной плате»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

Амортизационные начисления начисляет собственник объектов основных средств:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

Кт 02 «Амортизация основных средств»

Кроме того, на дебете счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» собираются в течение месяца все затраты, связанные с оказанием арендных услуг. Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» накапливается вся необходимая информация для определения финансового результата от оказания арендных услуг:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кт 99 «Прибыли и убытки» - полученная прибыль, или

Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» - полученный убыток

Поступление от арендатора арендных платежей отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендной плате» и дебету счетов денежных средств.

8.2 Порядок отражения аренды основных средств в бухгалтерском учете арендатора

Арендованные основные средства принимаются на забалансовый счет в оценке, указанной в договоре аренды. При этом делается запись по дебету счета 001 «Арендованные основные средства».

Если арендованные объекты используются арендатором для производства продукции (оказания услуг, выполнения работ), то арендная плата рассматривается как расход по обычным видам деятельности и включается в текущие затраты.

Дт 20,23,25,…

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендной плате»

Затраты на ремонт арендованных объектов, производимые арендатором (если это предусмотрено договором аренды), так же включаются в состав расходов по обычным видам деятельности.

Если арендованные объекты используются арендатором для непроизводительных нужд, то арендная плата отражается:

Дт 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендной плате»

При перечислении арендной платы дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендной плате» и кредитуются счета денежных средств.

8.3 Финансовая аренда (лизинг)

бухгалтерский учет лизингодатель затраты

Разновидностью договора аренды является финансовая аренда (лизинг). Вопросы лизинговых операций регулируются приказом Минфина России от 17.02.1997 г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском отчете операций по договору лизинга», письмом Госстроя России от 18.03.1998 г. № ВБ-20-98/12 «Об учете лизинговых платежей в сметной документации», Федеральным законом РФ от 29.02.1998 г. № 164-ФЗ «О лизинге», а так же рядом других документов. Согласно этим документам, понятия «долгосрочная аренда», «финансовая аренда» и лизинг» являются идентичными.

Лизинг - это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передачи его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

Предметом лизинга являются организации и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться в процессе предпринимательской деятельности.

Субъектами лизинговых отношений могут быть резиденты и нерезиденты Российской Федерации. Субъектами внутреннего лизинга (лизингодателем, лизингополучателем и продавцом) выступают только резиденты России.

Законом «О лизинге» предусмотрены долгосрочный, среднесрочный, краткосрочный типы лизинга. Долгосрочный лизинг - это лизинг сроком на три года и более; среднесрочный - от полутора до трех лет; краткосрочный - менее полутора лет.

По видам различают финансовый, возвратный, оперативный и сублизинг. Финансовый лизинг - лизинг, при котором лизингодержатель приобретает в собственность имущество у продавца и передает его лизингополучателю за плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование.

Как правило, срок передачи предмета лизинга лизингополучателю совпадает со сроками его половиной амортизации. В этом случае предмет лизинга по истечении срока договора может перейти в собственность лизингополучателя.

Оперативный лизинг имеет место в том случае, когда лизингодержатель закупает на свой страх и риск имущество и передает его лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную плату на определенный срок и на условиях возврата. При оперативном лизинге лизингополучатель не пользуется правами собственности на предмет лизинга. Предмет лизинга может быть передан в лизинг неоднократно в течение срока его амортизации.

Возвратный лизинг - разновидность финансового лизинга, при котором продавец (поставщик) предмета лизинга одновременно выступает и как лизингополучатель. (На практике этот вид лизинга широкого распространения не имеет).

Сублизинг - такой вид отношений, при котором происходит переуступка прав пользования предметом лизинга третьему лицу.

По договору финансового лизинга предмет лизинга, переданный лизингополучателю, по соглашению сторон может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя. При осуществлении оперативного лизинга предмет лизинга учитывается только на балансе лизингодателя.

8.3.1 Бухгалтерский учет у лизингодателя

Затраты связанные с приобретением имущества, отражаются проводкой:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств»

Кт 51 «Расчетные счета» (52,60,76)

На сумму начисленных процентов по кредитам и займам, использованным на приобретение лизингового имущества, делается проводка:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств»

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным займам» (67 «Расчеты по долгосрочным займам»)

Оприходованное имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, на сумму всех затрат по приобретению отражается проводкой:

Дт 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в аренду»

Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств»

Переданное лизинговое имущество лизингополучателю отражается в аналитическом учете к счету 03-1, т.е. дебетуется субсчет «Имущество, переданное лизингополучателю» и кредитуется субсчет «Имущество лизингодателя, предназначенное для сдачи в аренду».

Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности, включая и амортизационные отчисления, относятся на счет 20 «Основное производство» проводкой Дт 20; К-т 02,10,69,70 и др. В конце месяца они списываются в дебет счета 90 «Продажа продукции (работ, услуг)», т.е. Д-т 90; К-т 20. На сумму причитающихся лизинговых платежей оформляется проводка:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 90 «Продажи»

Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по Дт 50,51,52; Кт 62. Таким образом, финансовый результат от осуществления лизинговой деятельности отражается проводками:

на полученную прибыль -

Дт 90 «Продажи»

Кт 99 « Прибыли и убытки», субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продажи» - на сумму дохода

Дт 99 « Прибыли и убытки», субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продажи»

Кт 99 «Прибыли и убытки» - на сумму полученной прибыли от продажи на суммы убытков -

Дт 99 « Прибыли и убытки», субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продажи»

Кт 90 «Продажи» - на сумму убытка

Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 99 « Прибыли и убытки», субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продажи» - на сумму убытка

При возврате лизингового имущества и прекращения его использования для лизинга оформляется проводкой:

Кт 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в аренду»

8.3.1 Бухгалтерский учет у лизингополучателя

При учете лизингового имущества на балансе лизингодателя лизингополучатель учитывает его на дебете забалансового счета 001 « Арендованные основные средства» и составляет Дт 001. В этом случае имущество, учитываемое на этом счете, подлежит инвентаризации, но не проводится переоценка.

При учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя операции определяются в следующем порядке:

При поступлении лизингового имущества:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 « Расчеты с поставщиками и покупателями»

При вводе в эксплуатацию арендованного лизингового имущества:

Дт 01 «Основные средства»

Кт «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств»

При начислении лизинговых платежей:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства»

К-т 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

На сумму фактически перечисленных средств по аренде лизингового имущества составляется проводка:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «По лизинговым платежам»

К-т 51 «Расчетные счета».

При возврате лизингового имущества лизингодателю при условии погашении всей суммы лизинговых платежей делается запись: 91 -1, т.е. Дт 91-3 и Кт 01 одновременно на сумму накопленной амортизации -

Дт 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Износ собственных основных средств»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Выбытие основных средств»

При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности отражается проводкой:

Дт 01 «Основные средства», субсчет «Собственные основные средства, сданные в текущую аренду»

Кт 01 «Основные средства», субсчет «Собственные основные средства»

Одновременно на сумму амортизации составляется запись:

Дт 01 «Основные средства»

Кт 02 «Амортизация основных средств»

9. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Для инвентаризации основных средств приказом руководителя создается специальная комиссия. До начала инвентаризации проверяется документация (инвентарные карточки, перечень объектов по местам эксплуатации, документы на сданные или принятые в аренду объекты). По действующим положениям инвентаризация основных средств проводится 1 раз в три года не ранее 1 ноября отчетного года (библиотечный фонд и объекты недвижимости - 1 раз в 5 лет). Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются и арендованные основные средства, а так же находящиеся на ответственном хранении.

В ходе инвентаризации комиссия проводит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи их фактическое наличие, инвентарные номера, наименование и основные технические характеристики. Затем акты и инвентаризационные описи, полностью оформленные, передаются в бухгалтерию организации, где их сверяют с данными бухгалтерского учета и оформляют сличительную ведомость результатов инвентаризации. После этого комиссия выносит свое решение о порядке отражения разниц, которое утверждается руководителем организации.

Излишки основных средств приходуются по текущей рыночной стоимости как внереализационные доходы:

Дт 01 «Основные средства»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы»

При недостачах, хищениях, порче:

Дт 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей»

Кт 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - на остаточную стоимость недостающих основных средств

Если виновник не установлен, делается запись:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

Кт 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей»

Если виновник установлен, делается запись:

Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кт 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей» на остаточную стоимость недостающих основных средств»

Кт 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей» - на разницу между суммой, подлежащей взысканию, и остаточной стоимостью объекта.

По мере взыскания с виновного лица эта разница списывается:

Дт 98 «Доходы будущих периодов»

Кт 91 ««Прочие доходы и расходы»

При авариях, стихийных бедствиях и других обстоятельствах доходы и расходы, связанные с ликвидацией объектов основных средств, рассматриваются как чрезвычайные и отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощность предприятия. На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические свойства; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования.

Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.

В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.

В системе рыночных отношений задачами бухгалтерского учета являются правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств, контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации; своевременное и точное исчисление износа основных средств и правильное его отражение в учете; определение затрат по ремонту и контроль за рациональным использованием средств, выделенных для этой цели; своевременное проведение инвентаризации и переоценки. Также одной из важных задач является поиск путей совершенствования бухгалтерского учета основных средств.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №126-ФЗ;

2. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 (в ред. приказа Минфина РФ от 12.12.05 № 147н);

3. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Министерства финансов РФ 13 октября 2003 г. №91н;

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (в ред. приказа Минфина РФ от 07.05.2003 г. № 38н);

5. Бухгалтерский учет, учебник для ВУЗов под редакцией Ю.А. Бабаева, М., 2005 г.;

6. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие, М., 2004 г.;

7. Журнал «Расчеты» издательства «Бератор» № 5, 2002 г.

Размещено на Allbest.ru