Аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда

табельный номер работника, не получившего в установленные сроки заработной платы;

его фамилия, имя и отчество;

размер депонированной суммы.

Если в организации ведется книга учета депонированной заработной платы (форма N 8а), то в соответствии с разъяснениями Минфина России ведение реестра невыданной заработной платы может не осуществляться.

Порядок заполнения формы N 8а во многом схож с ведением формы N РТ-11.

После заполнения указанных форм кассир в платежной ведомости указывает фактически выплаченные и депонированные суммы и составляет расходный кассовый ордер на выплаченную заработную плату. Затем соответствующая хозяйственная операция заносится в кассовую книгу.

На депонированную сумму составляется объявление на взнос наличными, и неполученные денежные средства сдаются в обслуживающее отделение банка. На сданную сумму в обязательном порядке составляется расходный кассовый ордер.

Для учета депонированных денежных средств предусмотрен счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-4 "Расчеты по депонированным суммам".

Депонированные суммы отражаются по дебету субсчета 76-4 в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Кредитовый остаток по данному счету указывает на наличие задолженности организации работнику по депоненту.

Депонированная сумма на оплату труда отражается в бухгалтерском учете до истечения срока исковой давности, составляющего три года. В течение данного срока работники, не получившие денег, имеют право потребовать их выплату. В этом случае выдача депонированной суммы осуществляется по расходному кассовому ордеру. Если же депонент будет выдаваться группе лиц, следует составить платежную ведомость с указанием "Выдача депонента" и на ее основании произвести расчет (дебет субсчета 76-4, кредит счета 50). Если депонированные суммы получает не работник, а его доверенное лицо, то кассиру следует запросить у него доверенность на получение депонента.

По желанию работника депонированная сумма может быть перечислена на его личный счет (дебет субсчета 76-4, кредит счета 51) либо выдана в натуральной форме (дебет субсчета 76-4, кредит субсчета 90-1).

По истечении указанного срока (три года) сумма невостребованной депонированной суммы подлежит зачислению в состав прибыли предприятия как внереализационные доходы и налогообложению в общеустановленном порядке.

При проверке расчетов по депонированной заработной плате, необходимо определить:

- ведутся ли на предприятии карточки по депонированной заработной плате;

- производится ли отнесение депонированных сумм на счета «Прибыли и убытки» по истечении срока исковой давности;

- применяются ли ПК для расчетов по депонированной заработной плате.

Аудитор проверяет, как организован аналитический учет по сч. 76, субсчет «Депонированная заработная плата». Он устанавливает, велись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы, куда относилась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности (трех лет) и т.п.

аудит трудовое заработная учет

9. Типичные нарушения трудового законодательства и учета расчетов по оплате труда

Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при аудите расчетов по оплате труда.

Наиболее характерные случаи нарушения трудового договора:

1. незаключение трудового договора в письменной форме (ст. 67 ТК РФ),

2. необъявление срока приказа о приеме на работу под расписку (ст. 68 ТК РФ),

3. несоблюдения сроков и порядка установления испытания работнику при приеме на работу (ст. 70 ТК РФ),

4. невыдача или задержка выдачи трудовой книжки, задержка или отказ в производстве окончательного расчета при увольнении (ст. 62,66 ТК РФ),

5. неустановление двухнедельного срока при отсутствии в заявлении работника об увольнении по собственному желанию указания даты увольнения.

Наиболее характерные ошибки:

1. не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда;

2. не ведутся табели учета рабочего времени (Т-2);

3. включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ;

4. не включались в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков;

5. неверно производилось начисление налога на доходы с физических лиц;

6. неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплат.

Наряду с проверкой аналитических и синтетических данных расчетов по оплате, приобретает значение работа по улучшению организации этого участка учета. Для этой цели аудиторская фирма может порекомендовать: автоматизировать расчеты по оплате труда, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работникам и др.

После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор оценивает полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. По окончании аудиторской проверки можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась сплошным методом с использованием следующих документов: Главная книга, расчетные ведомости по начислению заработной платы, своды по заработной плате, договора на оказанные услуги, учетные регистры, например, налоговая карточка «Баланс» (ф. № 1) и др.

Необходимо описать результаты проверки, выявить все возможные недостатки и нарушения по расчетам с работниками по заработной плате. После проверки организации, составление аудиторского отчета по объекту проверки, отчета аудитора генеральному директору предприятия, аудитор обязан написать аудиторское заключение, где показывает, что проверка проходила в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части оплаты труда не содержит существенных искажений. Аудит включает в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда. Он дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда.

Заключение

В настоящей курсовой работе были рассмотрены основные моменты аудита соблюдения трудового законодательства и учета расчетов по оплате труда.

Источниками информации являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации.

Для проверки соблюдения трудового законодательства необходимо проверить следующие позиции соблюдения положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям:

- применяются ли типовые формы документов по учету личного состава;

- личные карточки работников (ф. № Т-2);

- приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6);

- приказ о переводе на другую работу (ф. № Т-5);

- приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8);

- ведутся ли на работников трудовые книжки;

- проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании;

- ведутся ли в отделах табели рабочего времени.

Для учета и контроля выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам:

- применяются ли на предприятии утвержденные отделом труда нормы и расценки по видам работ;

- используются ли типовые формы первичных документов;

- организовано ли гашение (проставление отметки об оплате) первичных документов;

- применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда;

- применяются ли наряды на бригаду.

Для учета и начисление повременных и прочих видов оплат:

- ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю рабочего времени;

- проверяет ли отдел труда или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов оплат;

- применяется ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы.

Чтобы проверить расчеты по заработной плате, необходимо узнать:

- имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости;

- сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному страхованию, медицинскому страхованию, пенсионному фонду, фонду занятости;

- проверяет ли ответственный бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях сумм начислений по оплате труда;

- применяются ли ПК для сводных расчетов по оплате труда;

- имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда.

Удержания из оплаты труда членов трудового коллектива организации подразделяются на:

- обязательные удержания;

- удержания по инициативе работодателя;

- удержания по инициативе работника.

Для определения правильности расчетов удержаний из заработной платы физических лиц, необходимо знать:

- проставлены ли в расчетных ведомостях (лицевых счетах) данные для правильного исчисления удержаний;

- налог на доходы с физических лиц;

- удержаний по исполнительным листам;

- прочих удержаний;

- применяются ли ПК для прочих удержаний;

- проверяли ли органы фондов социального страхования и налоговых служб расчеты по налогу на доходы с физических лиц.

Для проверки правильности ведения аналитического учета по работникам (по видам начислений и удержаний) необходимо рассмотреть:

- какие ведутся документы по аналитическому учету;

- расчетно-платежные ведомости;

- расчетно-платежные ведомости и лицевые счета на работающих;

- применяются ли ПК для ведения аналитического учета;

- организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими.

При проверке расчетов по депонированной заработной плате, необходимо определить:

- ведутся ли на предприятии карточки по депонированной заработной плате;

- производится ли отнесение депонированных сумм на счета «Прибыли и убытки» по истечении срока исковой давности;

- применяются ли ПК для расчетов по депонированной заработной плате.

Наиболее характерные ошибки:

1. не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда;

2. не ведутся табели учета рабочего времени (Т-2);

3. включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ;

4. не включались в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков;

5. неверно производилось начисление налога на доходы с физических лиц;

6. неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплат.

Список используемой литературы

Законодательные акты

1. 1.Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 года N 146-ФЗ

2. Письмо Минфина России от 24 июля 1992 г. N 59 "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях"

3. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 марта 1992 г. N 10

4. Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

5. Приказ Федеральной налоговой службы от 25 ноября 2005 г. N САЭ-3-04/616 "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц".

6. Трудовой Кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 года N 197-ФЗ (с изм., внесенными Постановлением Конституционного Суда РФ от 15.03.2005 N 3-П, Определением Конституционного Суда РФ от 11.07.2006 N 213-О)

7. Федеральный стандарт № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»

Учебно-методическая литература

1. Андреева Валентина Ивановна. Консультационный семинар «Кадровое делопроизводство с учетом поправок в Трудовой Кодекс», Полиграфическая лаборатория «1-А», М. - 2009.

2. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2008. Ї 736 с.

2. Богаченко В.М., Кирилова Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кирилова. - Изд. 8-е, перераб. и доп. - Ростов / Д: Феникс, 2007. 480 с.

3. Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. -- 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007.

4. Капкова Е. Первичные документы для начисления и выплаты заработной платы//АКДИ "Экономика и жизнь".

5. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - 4-е изд., перераб. и доп. - М: Финансы и статистика, 2008. - 752 с.: ил.

6. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Заработная плата в современных условиях (12-е изд.) - СПб.: «Изд. дом Гарда», 2008. - 768 с.

7. Составление и оформление штатного расписания организации.// "Новое в бухгалтерском учете и отчетности".- 2008.- N 18.

8. Тумасян, Р.З. Бухгалтерский учет: учеб. - практ. пособие /Р.З. Тумасян. 4-е изд., стер. - М.: Изд-во Омега - л, 2008. - 751 с.

Размещено на Allbest.ru