В общем плане организация должна предусмотреть сроки и составить график проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

-- реальные трудозатраты;

-- расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;

-- уровень существенности;

-- проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков. В случае решения провести выборочный аудит формируется выборка в соответствии с Правилом (Стандартом) « Аудиторская выборка».

Составной частью общего плана являются положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем плане рекомендуется предусмотреть:

а) формирование группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению работы;

б) распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам;

в) инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

г) контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

д) разъяснение руководителем методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

е) документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем группы и ее рядовым членом.

Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

Программа является развитием общего плана аудита и представляет детальный перечень содержания процедур, необходимых для практической реализации плана. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей средством контроля качества работы.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля состоит в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа процедур по существу представляет перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу учета.

В зависимости от изменений условий проведения проверки и результатов процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы.

Аудиторская программа имеет вид (Приложение2):

Проверяемая организация
Период аудита
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности

№	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы	Примечание
	1	2	3	4	5

Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от ее имени:

Руководитель аудиторской группы:

3. Сбор аудиторских доказательств и обобщение результатов проверки

В качестве проверки источников информации при проверке учета финансовых результатов используются данные аналитического и синтетического учета по счетам: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», а также информация отчета о прибылях и убытках (ф. №2).

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) отражается на счете 99 и определяется из финансового результата обычных видов деятельности (продаж), а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

Для удобства ведения учета и заполнения отчетности по ф.№2 к счету 99 могут быть открыты субсчета:

1 - «Финансовый результат от обычных видов деятельности»

2 - «финансовый результат от прочих видов деятельности»

3 - «Финансовый результат от чрезвычайных доходов и расходов»

4 - «Расходы, связанные с налогообложением прибыли (дохода)»

Аудитор, прежде всего, выясняет, как в учетной политике для целей налогообложения предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) - по методу начисления или по кассовому методу.

Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета (при журнально-ордерной форме учета - журнал-ордер № 15) и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

Финансовый результат (прибыль) от продажи продукции (субсчет 99-1) определяется как разница между выручкой от реализации (кредитовый оборот счета 90) без НДС и акцизов и фактической себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) (дебетовый оборот счета 90), убыток (дебет субсчета 99-1 - кредит счета 90).

На счете 90 отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

- готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

- работам и услугам промышленного характера;

- работам и услугам непромышленного характера;

- другим услугам и работам.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка».

90-2 «Себестоимость продаж».

90-3 «Налог на добавленную стоимость».

90-4 «Акцизы».

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой. На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка. Соответственно на субсчете 90-3 учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика), на субсчете 90-4 учитываются суммы акцизов, включенные в цену проданной продукции (товаров).

Если предприятие реализует продукцию (работы, услуги) за валюту, то полученные в валюте доходы подлежат налогообложению по совокупности с рублевой выручкой. Аудитор проверяет при этом правильность: перевода валюты в рубли; отнесения курсовых разниц на счет 91.

Финансовый результат от прочих видов деятельности (субсчет 99-2) включает результаты от реализации основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг и т.п., отражаемых обычно на счете 91. Проверка осуществляется аудитором по данным проведенным по счету 91, и устанавливается правильность отнесения и списания сумм, отражения НДС и др.

Обобщение информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов, происходит на счете на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут открываться субсчета:

91-1 «Прочие доходы»

91-2 «Прочие расходы»

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Финансовый результат от прочей реализации определяется как разница между операционными и внереализационными доходами и расходами по ним. Для выявления сальдо прочих доходов и расходов предназначен субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые, прочими доходами (за исключением чрезвычайных). На субсчете 91-2»Прочие расходы» учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных). Записи по субсчетам91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «прочие расходы» должны производиться накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы», подобно счету 90 «Продажи», сальдо на отчетную дату иметь не должен.

В соответствии с ПБУ «Доходы организации» к операционным доходам относят:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование)активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции товаров;

- проценты полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

В внереализационным доходам относятся:

- штрафы, пени, неустойки за нарушений условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организаций убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- прочие внереализационные доходы.

Согласно ПБУ «Расходы организации» под операционными расходами понимают:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных факторов хозяйственной деятельности;

- прочие операционные расходы;

Внереализационные расходы включают:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- суммы уценки активов;

- перечисление средств (взносов, выплат и тд.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- прочие внереализационные расходы.

При проверке устанавливается:

- правильность определения прибыли от реализации основных средств и иного имущества;

- правильность отражения НДС от реализации основных средств и иного имущества;

- правильность отражения в учете убытков, связанных с передачей основных средств и прочих активов и др.

- полнота получения доходов и правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду (проверить наличие и оформление договоров аренды);

- законность списания расходов а содержание законсервированных мощностей и объектов (при этом выявить, имелось решения руководителя предприятия или другой документ аналогичного характера о консервировании данного объекта, выделены ли средства на охрану этих объектов, не относится ли на них часть затрат по охране, освещению и пр.);

- правильность получения процентов по суммам средств, числящихся на расчетных, текущих, валютных и других счетах организации (в соответствии с договорами организации с учреждениями банков, в которыхнаходятся его счета)

- правильность отражения сумм, полученных от покупателей в виде финансовой помощи, пополнение фондов специального назначения и других поступлений;

- правильность и полнота отражения доходов(убытков) от присужденных или признанных должникам штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причиненных убытков;

- правильность отражения операций по начислению и уплате в бюджет налоговых платежей из прибыли (Д99 - К68; Д68 - К 51), а также местных налогов и сборов;

- правильность отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за сокрытие или занижение уплаты платежей в бюджет, внебюджетные фонды и прочие нарушения налогового и иного законодательства;

- законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам, резервам под обесценение вложений в ценные бумаги, резервов под снижение стоимости материальных ценностей;

- правильность списания долгов и дебиторской задолженности и соблюдение сроков исковой давности;

- правильность отражения дополнительных расходов по заказам, расчеты по которым закончены в истекших годах. Нужно также выяснить причины их несвоевременного списания на расходы.

- правильность и полнота отражения и своевременность списания расходов и доходов будущих периодов, учитываемых на счете 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов»;

- правильность списания убытков прошлых лет.

Финансовый результат, который возникает как разница между чрезвычайными доходами и расходами отражается непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки», субсчет 3.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, обусловленные последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.

Чрезвычайными расходами считаются расходы, возникающие как следствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, аварии, пожара, национализации имущества и др.).

Кроме того, нужно проверить:

- правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам раздела 8 Плана счетов «Финансовые результаты»

- соответствие записей аналитического и синтетического учета выручки от реализации, фактических затрат, прибыли от прочей реализации и внереализационных доходов записям Главной книги, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

По итогам аудита прибыли целесообразно разработать мероприятия, направленные на ускорение продажи продукции, снижение себестоимости, предотвращение потерь.

Сальдо, формирующееся на счете 99 «Прибыли и убытки», показывает: кредитовое - балансовую прибыль; дебетовое- балансовый убыток. Общий финансовый результат (балансовая прибыль или убыток) отражается в отчете о прибылях и убытках в строке140. Налогооблагаемая прибыль представляет собой величину балансовой прибыли, определяемой как разница налоговых доходов и налоговых расходов, определяемых в соответствии с гл.25 НК РФ.

Таким образом, в течение отчетного года финансовые результаты и их использование отражается в учете на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

По окончанию отчетного года производится закрытие счетов и субсчетов:

- все субсчета, открытые по счеты 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), должны быть закрыты внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от прожаж»;

- все субсчета, открытые по счету 91»Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), должны быть закрыты внутренними записями на субсчет 91-9 «сальдо прочих доходов и расходов»;

- при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли иубытки» должен быть закрыт. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аудиторская проверка должна затронуть и контроль использования чистой прибыли (части балансовой прибыли, оставшейся в распоряжение организации после уплаты налогов на прибыль в бюджет). Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)».

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года производится по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами 80 «Уставный капитал»- при доведении величины УК до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» - при направлении на погашении убытка средств резервного капитала.

Для систематизации однородных операций проверяемой организации целесообразна, рекомендовать ведение аналитического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств (например, разделить прибыль, использованную в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованную) с целью облегчения контроля за использованием чистой прибыли и проведения экономического анализа.

Методика проверки отчета о прибылях и убытках. При проверке отчета о прибылях и убытках (ф.№2) аудитор должен обратить внимание, в частности, на следующее.

По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отражается выручка от продажи продукции и товаров и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными факторами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для её признания в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения, включая в условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказания услуг (с учетом скидок, суммовых разниц, изменения условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.).

К обязательным платежам, которые согласно установленному порядку не признаются организацией доходами, в частности, относятся НДС, акцизы и экспортные пошлины.

Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к строке 010 или в приложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, проводят по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в отчетном периоде.

По этой строке проходит и сумма оборотов по кредиту счета 20 «Основное производство», 41 «Товары»,43 «Готовая продукция», в дебет счета 90 «Продажи» субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

Сумма общехозяйственных расходов попадает под строку 020 в том случае, если в учетной политике организации не предусмотрено их списание непосредственно в дебет 90 «Продажи».

В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы при этом приводится по строке 040 «Управленческие расходы».

Затраты связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные строки 020 не включаются.

По строке 030 «Коммерческие расходы» отражаются затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения, которые в данные строки 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются. Организации, занятые в торговой, снабженческой, сбытовой или посреднической деятельности, а также организации общественного питания проводят по этой строке суммы, списанные с кредита счета 44 «Расходы на продажу», в дебет счета 90 «Продажи».

По строке 040 «Управленческие расходы» отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с учетной политикой организации.

По строке 060 «Проценты к получению» проводятся операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организации денежных средств, находящихся на счете организации этой кредитной организации. Доходы, связанные с участием в УК других организаций и подлежащих получению по сроку в соответствии с учредительными документами, отражаются по строке 080 «Доходы от участия в других организациях».

По строке 070 «проценты к уплате» записываются операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организацией в пользование денежных средств (кредитов, займов).

По строке 080 «Доходы от участия в других организациях» отражаются доходы от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (договор простого товарищества), а также доходы от финансовых вложений в ценные бумаги других организаций. Прибыль, подлежащая получению, включается в состав операционных доходов и облагается по общей ставке налога на прибыль.

По строке 090 «Прочие операционные доходы» и 100 «Прочие операционные расходы» приводятся данные, перечисленные в пунктах 73-76 Приказа Минфина РФ от 28 июня 2000г. №60н «Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации». Данные по операционным доходам показываются за минусом сумм налога на добавленную стоимость и других аналогичных платежей, отраженных на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По строке 120 «Внереализационные доходы» в отчете о прибылях и убытках отражаются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушений условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании; поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;

- сумма дооценки активов;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения.

По строке 130 «Внереализационные расходы» в отчете о прибылях и убытках отражаются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- суммы уценки активов;

- убытки от хищения материальных или иных ценностей, виновники которых по решению суда не установлены;

- убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика.

Суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженности по полученным кредитам, полученным (Выданным) займми, отражаются в составе внереализационных доходов и расходов.

В случае если внереализационные расходы и связанные с ними доходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации или правила бухгалтерского учета не запрещают это, они могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам.

По строке 150 «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» приводится:

- отраженная в бухгалтерском учете сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством РФ порядком и отраженная в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом;

- учтенная задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами по иным аналогичным обязательным платежам (за исключением учитываемых в установленном порядке в составе прочих операционных расходов).

По строке 170 «Чрезвычайные доходы», в частности, могут быть учтены суммы страхового возмещения и покрытия других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, подлежащих получению организацией; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

По строке 180 «Чрезвычайные расходы», отражаются например, стоимость утраченных материально-производственных ценностей, убытки от списания пришедших в непригодность в результате пожара, аварии, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств и пр.

По строке 190 «Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)» приводится итог строки 160 плюс итог строки 170 минус итог строки 180.

Аудит декларации по налогу на прибыль. Со вступлением в действие с 1 января 2002г. гл.25 Налогового Кодекса Российской Федерации в исчисление прибыли для целей налогообложения произошли конкретные изменения.

Механизм исчисления и уплаты налога на прибыль выглядит примерно следующим образом. Согласно статье 55 НК РФ налоговая база и сумма налога на прибыль, подлежащая уплате, определяется по окончании налогового периода состоящего из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются налоговые платежи.

В соответствии с данной формой в гл.25 НК предусмотрено, что все платежи по налогу на прибыль, исчисляемые и уплачиваемые налогоплательщиками в течении налогового периода, являются авансовыми платежами налога на прибыль, а не сумма налога на прибыль. Сумма налога на прибыль определяется налогоплательщиком уже по итогам налогового периода (по итогам календарного года). Согласно ст. 285 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Каждый налогоплательщик (ст.289 НК РФ) обязан предоставлять в налоговые органы декларации по налогу на прибыль по истечении каждого отчетного и налогового периода независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и авансовых платежей.

При проверки декларации аудитор руководствуется инструкцией по заполнению декларации по налогу на прибыль организацией и статьями гл. 25 НК РФ, которыми определены особенности исчисления доходов и расходов организации и определения налоговой базы, и другими нормативными актами.

Формирование прибыли как объекта налогообложения производится непосредственно в налоговой декларации и представляет собой разницу между суммой полученных доходов отчетного (налогового) периода (строки 010 и 030 налоговой декларации - далее НД и суммой произведенных расходов отчетного (налогового)периода, строки 020 и 040 листа 02 НД).

Прибыль отчетного периода необходимо откорректировать на суммы:

- доходов, облагаемых по иным ставкам (доходы от долевого участия в других организациях, доходы по операциям с ценными бумагами и иные виды доходов, перечисленных в налоговой декларации, строки 060 и 090 листа 02 НД);

- льгот в соответствии с Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991г. № 2116-1, которые продолжают действовать с введением гл.25 НК РФ до окончания периода их действия (строки 100- 130 листа 02 НД);

- убытка прошлых лет в порядке, установленном ст. 283 НК (строка 150 НД);

- прибыли, исключаемые из налоговой базы в связи с предоставлением дополнительных льгот по налогу на прибыль, который зачисляется в бюджет субъекта Российской Федерации и (или) местный бюджет (строки 160 и 170 НД).

Затем аудитор проверяет все другие показатели и приложения налоговой декларации по налогу на прибыль (приложение №№ 1, 2, 3, 4, 5, 5а, 6) и выявляет имеющиеся неточности.

Если аудиторская организация проводит проверку налогоплательщика не первый год, то желательна проверка деклараций за каждый отчетный период в течение года и по окончании календарного года - за весь налоговый период, что позволит налогоплательщику оперативно исправить все обнаруженные аудитором ошибки.

После проверки деклараций за каждый отчетный период и в целом за налоговый период целесообразно обсудить с главным бухгалтером все выявленные недочеты и исправить их.

Типичные ошибки. Как правило, в ходе проверок выявляются следующие недочеты:

- неправильное отнесение в бухгалтерском учете расходов и доходов к внереализационным, операционным и чрезвычайным;

- несвоевременное и неверное отражение курсовых и суммовых разниц;

- оформление бартерных операций, минуя счета продаж;

- прибыль (убыток), выявленная в отчетном периоде, но относящаяся к прошлым периодам, включенная в состав прибыли отчетного периода;

- неправильный учет доходов и расходов для целей налогообложения прибыли;

- неправильное отнесение доходов и расходов к обычным видам деятельности и внереализационным для целей налогообложения.

Заключение

Анализ, проведенный в курсовой работе, позволяет сделать следующие выводы:

Планируя проверку, руководитель аудиторской группы не вправе настолько полагаться на эффективность системы учета и внутреннего контроля проверяемой организации, чтобы сократить объем собираемых данных или не проводить в полном объеме требуемых аудиторских процедур. Аудиторская проверка может считаться проведенной должным образом , если компоненты аудиторского риска получают приемлемый размер, низка вероятность необнаружения аудиторами ошибок в отчетности, информация о предприятии представлена в полном объеме. Составление плана и программы аудита позволяет эффективно организовать работу аудиторской организации и координировать работу между ее членами. В ходе работы аудита общий план и программа по мере необходимости уточняются и пересматриваются.

Аудитор в ходе планирования и непосредственного проведения проверки обязан достичь понимания системы бухгалтерского учета.

Знакомство с ней включило изучение , анализ и оценку о следующих сторонах хозяйственной деятельности:

а) учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;

б) организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку отчетности;

в) распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовке отчетности;

г) организация подготовки, оборота и хранения документов;

д) порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;

е) порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности;

ж) роль вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;

з) критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;

Аудиторская организация в ходе проверки обязана проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета нормативным актам и отразить в рабочей документации аудитора случаи нарушений.

В ходе проверки необходимо определить , в какой мере реальное состояние соответствует положениям учредительных документов, учетной политики, организации хозяйственной деятельности предприятия. Итогом проверки будет являться заключение об итогах аудиторской проверки на данном предприятии.

Для улучшения системы бухгалтерского учета и аудита на предприятии желательно передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной аудиторской организации, а также автоматизировать и стандартизировать деятельность аудиторов на всех этапах аудиторской проверки.

Список использованной литературы

1. ФЗ №119 «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г.

2. ФЗ №129 «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г (в ред. От 31.12.2002г.).

3. Цель основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №1. Утв. Постановлением Правительства РФ №696 от 23.09.2002 г.

4. Документирование аудита. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №2. Утв. Постановлением Правительства РФ №696 от 23.09.2002 г.

5. Планирование аудита. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №3. Утв. Постановлением Правительства РФ №696 от 23.09.2002 г.

6. Существенность в аудите. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №4. Утв. Постановлением Правительства РФ №696 от 23.09.2002 г.

7. Аудиторские доказательства. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №5. Утв. Постановлением Правительства РФ №696 от 23.09.2002 г.

8. Аудиторское заключение. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №6. Утв. Постановлением Правительства РФ №696 от 23.09.2002 г.

9. Внутренний контроль качества аудита. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №7. Утв. Постановлением Правительства РФ №405 от 04.07.2003 г.

10. Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №8. Утв. Постановлением Правительства РФ №405 от 04.07.2003 г.

11. Согласование условий проведения аудита. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №12. Утв. Постановлением Правительства РФ №532 от 07.10.2004 г.

12. Аудит: Учебник для вузов./ Под ред. В.И.Подольского - 3-е издание перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

13. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. Ростов н/Д: Феникс, 2003.

14. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. М: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2002.

15. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. М.: Инфра-М, 2002.

Приложение 1

Общий план аудита

Проверяемая организация ООО «Заря»

Период аудита с 01.01.2008 по 31.12.2008

Количество человеко-часов 300

Руководитель аудиторской фирмы Петренко И.И.

Состав аудиторской фирмы Петренко И.И., Данилова А.А.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 1%

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1.	Аудит порядка формирования финансовых результатов	В течение отчетного периода	Петренко И.И. Данилова А.А.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2	Аудит правильности учета прочих доходов и расходов	-	Петренко И.И.
3	Аудит правильности налогообложения прибыли	-	Данилова А.А.
4	Проверка текущего использования прибыли, ее распределения и проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резервов.	-	Петренко И.И. Данилова А.А.
5	Проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах	-	Петренко И.И. Данилова А.А.

Руководитель аудиторской организации Петренко И.И.

Руководитель аудиторской группы Данилова А.А.

Приложение 2

Программа аудита финансового результата

Проверяемая организация ООО «Заря»

Период аудита с 01.01.2008 по 31.12.2008

Количество человеко-часов 300

Руководитель аудиторской фирмы Петренко И.И.

Состав аудиторской фирмы Петренко И.И., Данилова А.А.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 1%

№ п/п	Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Период проведения	Исполнитель	Источники инфомации	Процедуры
1	2	3	4	5	6
1.	Аудит порядка формирования финансовых результатов	В течение отчетного года	Петренко И.И. Данилова А.А.
1.1.	Анализ учетной политики в части элементов, оказывающих влияние на процесс формирования финансовых результатов организации	Ежеквартально	Петренко И.И.	Учетная политика	Изучение полодений учетной политики, соответствующих положениям по бухгалтерскому учету.
1.2.	Проверка правильности организации учета финансовых результатов и их распределения, проверка соблюдения методологии, принципов учета финансовых результатов	Ежеквартально	Данилова А.А.	Учетная политика, рабочий план счетов	Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм
1.3.	Проверка своевременности и полноты отражения финансовых результатов	Ежеквартально	Петренко И.И.	Первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета	Пересчет, контроль документов, учетных записей
1.4.	Контроль первичных документов до регистров учета	Ежеквартально	Данилова А.А.	Первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета	Пересчет, проверка учетных записей
1.5.	Проверка данных регистров учета финансовых результатов и сверка их со счетами в Главной книге	Ежеквартально	Петренко И.И.	Ведомости №16 и 16а, журналы-ордера «11,12,15, Главная книга	Пересчет, проверка учетных записей
1.6.	Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами	Ежеквартально	Петренко И.И.	Приказы, распоряжения	Наблюдение
2.	Аудит правильности учета прочих доходов и расходов	-	Петренко И.И.
2.1.	Определение правомерности, полноты и своевременности отражения в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов	Ежеквартально	Петренко И.И.	Хозяйственные договоры, первичные документы, регистры бухгалтерского учета	Пересчет, подтверждение, наблюдение, проверка учетных записей
2.2.	Проверка оценки в бухгалтерском учете и отчетности прочих доходов и расходов	Ежеквартально	Петренко И.И.	Хозяйственные договоры, первичные документы, регистры бухгалтерского учета	Пересчет, подтверждение, наблюдение, проверка учетных записей
2.3.	Проверка правильности используемой классификации для целей бухгалтерского и налогового учета	Ежеквартально	Петренко И.И.	Хозяйственные договоры, первичные документы, регистры бухгалтерского учета	Пересчет, подтверждение, наблюдение, проверка учетных записей
2.4.	Проверка правильности и полноты раскрытия информации о прочих доходах и расходах	Ежеквартально	Петренко И.И.	Формы 1, 2, 3, 4, 5, пояснительная записка	Аналитические процедуры
3.	Аудит правильности налогообложения прибыли	-	Данилова А.А.
3.1.	Проверка методологии ведения налогового учета доходов и расходов, а также формирования прибыли для целей налогообложения	Ежеквартально	Данилова А.А.	Приказ по учетной политике для целей налогообложения, формы регистров налогового учета	Анализ положения приказа по учетной политике для целей налогообложения
3.2.	Оценка правильности классификации доходов и расходов для целей налогообложения	Ежеквартально	Данилова А.А.	Регистры налогового учета	Анализ регистров налогового учета
3.3.	Проверка формирования данных об отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах	Ежеквартально	Данилова А.А.	Регистры налогового учета	Пересчет, проверка регистров налогового учета, проверка учетных записей
3.4.	Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль	По срокам налоговых платежей	Петренко И.И.	Налоговый кодекс РФ (часть2), гл.25 «налог на прибыль организации», отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты	Пересчет, проверка налоговых деклараций, сверка данных бухгалтерского и налогового учета с данными налоговых деклараций
4	Проверка текущего использования прибыли. Ее распределение и проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резервов	-	Петренко И.И. Данилова А.А.
4.1.	Проверка правильности формирования нераспределенной прибыли, организации аналитического учета и обоснованности первичными документами	-	Петренко И.И.	Первичные учетные документы, журналы-ордера №12, 15, Главная книга	Инспектирование, пересчет
4.2.	Проверка правомерности использования чистой прибыли и отражение в бухгалтерском учете	-	Данилова А.А.	Первичные докумены, журналы ордера №12,15, Главная книга	Инсепктирование, аналитические процедуры.
4.3.	Проверка начисления, удержания и уплаты налога по налогам по выплаченным дивидендам	-	Петренко И.И.	Налоговые декларации, регистры налогового учета	Инспектирование, запрос. Подтверждение, аналитические процедуры
5	Проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах	-	Петренко И.И. Данилова А.А.
5.1.	Проверка правильности отражения в форме №1 статьи «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток) и проверка правильности формирования показателей формы №2:выручка от продажи. Себестоимость проданной продукции, валовой прибыли и прибыли (убытка) от продажи, информации о прочих доходах и расходах, отложенных налоговых активах и обязательствах, текущем налоге на прибыль, чистой прибыли (убытке) отчетного периода, базовой прибыли (убытке) на акцию, разводненной прибыли (убытка) на акцию	Ежеквартально	Данилова А.А.	Главная книга, форма №1, форма №2	Пересчет, проверка учетных записей, аналитические процедуры.
5.2.	Проверка правильности формирования показателей формы №3 в части нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)	Ежеквартально	Петренко И.И.	Форма №3	Пересчет, проверка учетных записей, аналитические процедуры
5.3.	Проветка полноты раскрытия информации о доходах, расходах. Прибыли (убытка)	Ежеквартально	Данилова А.А,	Квартальные и месячные отчеты производства. Прогнозы прибыли, бухгалтерская отчетность за предыдущие годы	Аналитические процедуры
5.4.	Анализ динамики финансового результата от продажи готовой продукции, прочих доходов и расходов и факторов, влияющих на них	Ежеквартально	Петренко И.И,	Бухгалтерская и статистическая отчетность предприятия за разные отчетные периоды.	Методы экономического анализа: трендовый анализ, детерминированный и стохастический факторный анализ.

Руководитель аудиторской организации Петренко И.И.

Руководитель аудиторской группы Данилова А.А.

Приложение 3

Рабочий документ

Проверяемая организация ООО «Заря»

Отдел Отдел продаж

Исполнитель Петренко И.И.

Телефон организации

Аудитор Петренко И.И.

Дата начала проверки

Дата окончания проверки

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция аудируемого лица	Корреспонденция аудитора	Заключение аудитора
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Признана выручка за отгруженную продукцию	1 534 000	62	90.1			Аудитор должен получить доказательства, что это событие отражено в учете, так как условие (сомнительная дебиторская задолженность) существовало на дату поступления
2	Начислен НДС по проданной продукции	276 120	90.3	68
3	Признаются и включаются в состав расходов: · Фактическая себестоимость продукции · Расходы на продажу	720 000 83 000	90.2 90.2	44 43
4	Признаются выручка, по сданным в аренду основных средств	94 400	62	90.1
5	Начислен НДС по арендной плате	16 992	90.3	68
6.	Признаны в БУ затраты в сумме начисленной амортизации по сданному в аренду оборудованию	27 300	90.2	02
7	Выявляется и списывается по назначению финансовый результат	1 269	700	90	99

Рабочий документ использовании (неиспользован) при составлении аудиторского отчета (ненужное зачеркнуть)

Размещено на Allbest.ru