Аудит финансовых вложений

Поквартально

Каденкова О.М., Шилов Н.С.

2.1

Проверка отражения в отчетности финансовых вложений в совместную деятельность

Поквартально

Каденкова О.М., Шилов Н.С.

- формы отчетности

3

Аудит вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектом на срок до 12 месяцев

За год

Каденкова О.М., Шилов Н.С.

3.1

Проверить, в какой форме производилась выдача займов:

а)денежные средства (сч. 50, 51, 52)

б)ценные бумаги (сч. 58)

в)основные средства (сч. 01)

г) материалы (сч. 10)

д)нематериальные активы (сч. 04)

е)продукция, товары, работы, услуги (сч. 41, 43 и др.)

ж)иное

Поквартально

Каденкова О.М., Шилов Н.С.

- договор займа

- учетные регистры

- выписки банка

- расходные кассовые ордера

- накладные и т.д.

3.2

Проверить, как производится оценка стоимости займов, выданных в денежной форме

Поквартально

Каденкова О.М., Шилов Н.С.

- методики оценки

- договор займа

3.3

Установить, в какой форме планируется получать доход:

а)денежная (дивиденды, проценты)

б)ценные бумаги

в)основные средства

г)материалы

д)нематериальные активы е)продукция, работы, услуги

ж)увеличение доли в уставном капитале

з)иное

Поквартально

Каденкова О.М., Шилов Н.С.

- договор займа

3.4

Проверка отражения в отчетности финансовых вложений в займы

Поквартально

Каденкова О.М., Шилов Н.С.

- формы отчетности

4

Аудит вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектом на срок более 12 месяцев

За год

Каденкова О.М., Шилов Н.С.

4.1

Установить, в какие сроки планируется возврат займа

Поквартально

Каденкова О.М., Шилов Н.С.

- договор займа

4.2

Проверить, в какой форме производилась выдача займов:

а)денежные средства (сч. 50, 51, 52)

б)ценные бумаги (сч. 58)

в)основные средства (сч. 01)

г) материалы (сч. 10)

д)нематериальные активы (сч. 04)

е)продукция, товары, работы, услуги (сч. 41, 43 и др.)

ж)иное

Поквартально

Каденкова О.М., Шилов Н.С.

4.3

Проверить, как производится оценка стоимости займов, выданных в денежной форме

Поквартально

Каденкова О.М., Шилов Н.С.

- методики оценки

4.4

Установить, в какой форме планируется получать доход:

а)денежная (дивиденды, проценты)

б)ценные бумаги

в)основные средства

г)материалы

д)нематериальные активы е)продукция, работы, услуги

ж)увеличение доли в уставном капитале

з)иное

Поквартально

Каденкова О.М., Шилов Н.С.

- договор займа

4.5

Проверка отражения в отчетности финансовых вложений в займы

Поквартально

Каденкова О.М., Шилов Н.С.

- формы отчетности

Руководитель аудиторской организации Иванов И.И. (подпись)

Руководитель аудиторской группы Каденкова О.М. (подпись)

Планируемый аудиторский риск - это субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор. Если аудитор определит для себя меньший аудиторский риск, то это будет означать, что он стремится к большей уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок.

Программа аудита финансовых вложений

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель
1	Аудит финансовых вложений в ценные бумаги	2008 г.	Каденкова О.М., Шилов Н.С.
1.1	Проверить в какие ценные бумаги осуществлены финансовые вложения	Поквартально	Каденкова О.М.
1.2	Проверить как производится оценка стоимости ценных бумаг	Поквартально	Каденкова О.М., Шилов Н.С.
1.3	Установить, в какой форме планируется получать доход	Поквартально	Каденкова О.М., Шилов Н.С.
1.4	Выяснить в какие сроки планируется получать доход	Поквартально	Каденкова О.М., Шилов Н.С.
1.5	Проверка расчетов по доходам	Поквартально	Каденкова О.М., Шилов Н.С.
1.6	Проверка отражения в учете и отчетности финансовых вложений в ценные бумаги	Поквартально	Каденкова О.М., Шилов Н.С.
2	Аудит финансовых вложений в уставные капиталы других организаций	2005 г.	Каденкова О.М., Шилов Н.С.
2.1	Проверить в уставные капиталы каких организаций и с какой целью производились финансовые вложения	Поквартально	Каденкова О.М., Шилов Н.С.
2.2	Проверить в какой форме производились финансовые вложения: денежные средства, ценные бумаги, основные средства, материалы, нематериальные активы, продукция и товары, иное.	Поквартально	Каденкова О.М., Шилов Н.С.
2.3	Проверить, как производится оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в неденежной форме	Поквартально	Каденкова О.М., Шилов Н.С.
2.4	Установить в какой форме планируется получать доход: денежной (дивиденды, проценты), ценные бумаги, основные средства, материалы, нематериальные активы, продукция, иное.	Поквартально	. Каденкова О.М., Шилов Н.С.
2.5	Выяснить в какие сроки планируется получать доход	Поквартально	Каденкова О.М., Шилов Н.С.
2.6	Проверка расчетов по доходам	Поквартально	Каденкова О.М., Шилов Н.С.
2.7	Проверка отражения в учете и отчетности финансовых вложений в уставные капиталы других организаций	Поквартально	Каденкова О.М., Шилов Н.С.
3	Аудит вложений в совместную деятельность	2005 г.	Каденкова О.М., Шилов Н.С.
3.1	Проверить на какой срок осуществлялись вложения (до 12 месяцев, более 12 месяцев)	Поквартально	Каденкова О.М., Шилов Н.С.
3.2	Аналогично п. 2.2	Поквартально	Каденкова О.М., Шилов Н.С.
3.3	Аналогично п. 2.3	Поквартально	Каденкова О.М., Шилов Н.С.
3.4	Аналогично п. 2.4	Поквартально	Каденкова О.М., Шилов Н.С.
3.5	Выяснить как распределяется прибыль, полученная в результате совместной деятельности	Поквартально	Каденкова О.М., Шилов Н.С.
3.6	Выяснить в какие сроки планируется получать доход	Поквартально	Каденкова О.М., Шилов Н.С.
3.7	Проверить возвращается ли переданное имущество при прекращении договора о совместной деятельности	Поквартально	Каденкова О.М., Шилов Н.С.
3.8	Выяснить каков порядок покрытия убытков от совместной деятельности	Поквартально	Каденкова О.М., Шилов Н.С.
3.9	Проверка отражения в учете и отчетности финансовых вложений в совместную деятельность	Поквартально	Каденкова О.М., Шилов Н.С.
4	Аудит вложений в займы, предоставленные другим организа- циям	2005 г.	Каденкова О.М., Шилов Н.С.
4.1	Проверить в какой форме производилась выдача займов	Поквартально	Каденкова О.М., Шилов Н.С.
4.2	Проверить как производится оценка стоимости займов, выданных в неденежной форме	Поквартально	Каденкова О.М., Шилов Н.С.
4.3	Установить, в какой форме планируется получать доход	Поквартально	Каденкова О.М., Шилов Н.С.
4.3	Проверка отражения в учете и отчетности финансовых вложений в займы	Поквартально	Каденкова О.М., Шилов Н.С.

Рекомендуемая система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (т.р.)
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	600 000	5%	30 000
Валовый объем реализации без НДС ННДС НДСС НДС	100 000	2%	2 000
Валюта баланса	500 000	2%	10 000
Собственный капитал	10 000	10%	1 000
Общие затраты предприятия	100 000	2%	2 000

2.3 Отчет аудитора по ООО «ИКЦ «Литера»

Бухгалтерский учет ООО «ИКЦ «Литера» строится с применением журнально-ордерной формы учета с использованием ПЭВМ. Учётные регистры синтетического и аналитического учёта ведутся по установленным формам, исправительные записи в них оформляются соответствующими бухгалтерскими справками. Формы и порядок заполнения первичных документов соответствует требованиям Закона «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96г. №129-ФЗ.

При проверке приказа об учетной политике, аудитором было выявлено, что раскрыты не все элементы учетной политики. Не приведены сведения о документообороте организации и формах первичных учетных документов. При проведении опроса работников аудитор сделал вывод о низкой степени надежности системы внутреннего контроля. В ходе проверки хозяйственных операций им были установлены следующие нарушения:

1. При проверке операций по передаче в уставный капитал другой организации нематериальных активов было установлено, что остаточная стоимость нематериальных активов составила 40000руб., а в учредительном договоре их стоимость определена в 45000руб. По этой операции бухгалтерские записи были сделаны неправильно (см. приложение). Исправительные записи должны иметь вид:

- Дт 58 Кт 83-5000 руб. - методом «Красное сторно»

- Дт 58 Кт 91-5000 руб.

- Данная ошибка привела к искажению финансового результата организации и завышению показателя «добавочный капитал».

2. Обнаружена выписка из протокола собрания акционеров на сумму 10000руб., однако в журнале хозяйственных операций сделана запись на сумму 9100руб. Таким образом занижен показатель финансового результата и сумма уплаченных налогов на 900руб. Во второй операции (см. приложение) бухгалтерские проводки должны иметь вид:

- Дт 76 Кт 91 - 10000 руб.

- Дт 91 Кт 76 - 900 руб.

- Дт 51 Кт 76 - 9100 руб.

3. В ходе проверки было выявлено, что организация получила кредит на приобретение ценных бумаг в сумме 300000 руб. под 55% годовых на 3 месяца. Ставка рефинансирования 60%.

В бухгалтерском учете эта операция должна быть отражена следующим образом:

- Дт 51 Кт 66 - 300000руб.

- Дт 76 Кт 51 - 300000руб.

- Дт 76 Кт 66 - 41250руб.

- Дт 58-1 Кт 76- 341250руб.

- Дт 66 Кт 51 - 41250руб.

В результате этой операции на 41250 руб. была занижена стоимость финансовых вложений - на сумму процентов за кредит, начисленных до момента принятия финансовых вложений к учету, и завышены расходы. Это оказало влияние на достоверность финансового результата.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной курсовой работе были рассмотрены вопросы, связанные с проведением аудита финансовых вложений его основные этапы и принципы.

Работа поделена на две части: теоретическую и практическую.

В первой части рассмотрены теоретические аспекты аудита финансовых вложений, в частности - дано точное определение термину «финансовые вложения», рассмотрена классификация финансовых вложений, способы и методы их учета в бухгалтерской отчетности, отдельно изучены теоретические аспекты аудита финансовых вложений - нормативно-правовая база, этапы и программа процесса.

Актуальность темы обоснована низким уровнем развития аудита в целом и аудита финансовых вложений в частности (по сравнению с Западным рынком). Для студентов специальности «Налоги и налогообложение» наибольший интерес к данной теме представляет ее непосредственная связь с налоговыми институтами, по поводу исчисления налогооблагаемой базы при получении доходов от финансовых вложений.

Во второй части представлена краткая характеристика аудируемого предприятия (ООО «ИКЦ «Литера»), составлен детализированный план проведения аудиторской проверки, составлено аудиторское заключение, где были выявлены неточности и искажения учета финансовых вложений.

Выбор темы также был обусловлен возможностью продолжать ее изучение в дальнейшем в аспекте рассмотрения недочетов в действующем законодательстве и существующих методах и системах аудита финансовых вложений.

Библиографический список

1. Федеральный закон № 307-ФЗ от 30/12/2008 "Об аудиторской деятельности" с поправками от 01.01.2009 г.

2. Гражданский кодекс РФ: Часть первая. Введена в действие Федеральным законом от 30.11.94 № 52-ФЗ;

3. Федеральный закон «О Рынке ценных бумаг» от 22.04.96 № 39-ФЗ;

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ;

5. Федеральный закон «О переводном и простом векселе» от 11.03.97 № 48-ФЗ;

6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н;

7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н;

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 02.08.01 № 60н;

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 10.12.02 № 126н;

10. Инструкция по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н;

11. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н;

12. Приказ МинФина РФ от 10.12.2002 126н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02» (ред. 27.11.2006)

13. Федеральный Закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 03.11.2006)

14. Федеральный закон от 22.04.96 № 39-ФЗ «О Рынке ценных бумаг» (ред. 27.07.2006)

15. Федеральный закон от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред. 03.11.2006)

16. Приказ Минфина РФ от 29.01. 1998 № 34н (ред. От 24.03. 2000)"Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации"

17. Приказ Минфина России от 09.12. 1998 N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, с изменениями от 30.12. 1999).

18. Приказом Минфина России от 06.05. 1999 N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99.

19. Приказ Минфина России от 06.05. 1999 N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99.

20. Приказ Минфина РФ от 31.10. 2000 № 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению".

21. Приказом Минфина России от 02.08. 2001 N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01.

22. Приказ Минфина РФ от 10.12. 2002 № 126н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02.

23. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство "Дело и Сервис", 2003. - 464 с.

24. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. Проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2005.

25. Аудит: Учебное пособие / Богатая И.Н., Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. - 3-е изд., перераб. И доп. - М.: ОАО «Московские учебники»; Ростов н/Д: Феникс,2005.

26. Бабченко Т. Н., Галинина Е. Н. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2002.

27. Бухгалтерский учет: Учебник под ред. проф. Ю. А. Бабаева-М.: ЮНИТИ-ДАНА,2001.

28. Воропаев Ю.Н. Система внутреннего контроля организации.// Бухгалтерский учет. № 9, 2004.

29. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Старовойтова Е.В. Аудит. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000.

30. Камышанов П.И., Аудит: стандарты и практика. М,Элиста: АПП «Джангар»,2005.

31. Карзаева Н.Н. Бухгалтерский и налоговый дивидендов по акциям // Бухгалтерский учет. - 2002. - № 8;

32. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ковалевой. - М.: Приориздат, 2003. - 320 с.;

33. Козлова Е. П. «Ценные бумаги» - М.: Ценные бумаги 2002 г.

34. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие. - 4-е изд. Перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 640 с. - (Серия "Высшее образование").

35. Конков В.И. Основы аудита: Учебное пособие. Ч. 2. - Архангельск: АГТУ, 2003. - 140 с.;

36. Костюк Г.И. Аудиторская проверка финансовых вложений // "Бухгалтерский учет, № 22, 2000.

37. Мирошниченко Т.В. Организация бухгалтерского учета финансовых вложений // Аудиторские ведомости. - 2003. - № 7;

38. Сахон А. П., Сафронова Э. Ф., Невольская Г. И., Климова Н. В. Бухгалтерский учет (на предприятиях торговли и общественного питания): Учебное пособие, - М.: Издательский дом «Деловая литература», 2003.

39. Табалина С.А., Ремизов Н.А. Аудит. Современная методика: Проверка разделов отчетности согласно МСА и федеральных ПСАД / Под ред. Н.А. Ремизова. - М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2003. - 240 с.;

40. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - М.:ИНФРА-М, 2002.

41. Шишкин В.Ю. Бухгалтерский учет финансовых вложений. Комментарий к ПБУ 19/02 // Главбух. - 2003. - № 3

Размещено на Allbest.ru