Бухгалтерская отчетность и общие требования к ней

В Приложении к бухгалтерскому балансу порядок построения разделов приведен в соответствии с перечнем дополнительных данных, указанных в п.27 ПБУ 4/99. Некоторые показатели исключены из формы №5, например, из раздела "Дебиторская и кредиторская задолженность" исключены справки, в том числе перечень организаций-дебиторов и организаций-кредиторов (имеется в виду, что организация может это раскрывать в пояснительной записке).

Раздел "Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений" отсутствует, так как его показатели носят расчетный характер и напрямую не вытекают из бухгалтерских записей, но организации могут применять формат исключительного раздела для анализа состояния своих средств с точки зрения их рационального использования.

Заполнение почти всех разделов Приложения к бухгалтерскому балансу вязано с каким-либо положением по бухгалтерскому учету (приведенным в нем разделом о раскрытии информации в бухгалтерской отчетности):

"Нематериальные активы" - ПБУ 14/2000

"Основные средства" и "Доходные вложения в материальные ценности" - ПБУ 6/01

"Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" - ПБУ 17/02

"Финансовые вложения" - ПБУ 19/02

"Расходы по обычным видам деятельности" - ПБУ 10/99

"Государственная помощь" - ПБУ 13/2000

В разделе "Нематериальные активы" суммы начисленной амортизации по видам нематериальных активов показываются независимо от варианта учета амортизации с использованием счета 05 "Амортизация нематериальных активов" либо амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 "Нематериальные активы".

Следует отметить, что группировка показателей, приводимых в расшифровках первоначальной стоимости основных средств и амортизации, не совпадает.

Появился новый показатель - "Получено основных средств в аренду". В этом показателей указывается стоимость объектов основных средств с разрезе договоров:

ь договор текущей аренды (сальдо по счету 001 "арендованные основные средства")

ь договор лизинга - учет объекта лизинга на балансе лизингодателя (сальдо по счету 001 "Арендованные основные средства")

ь договор лизинга - учет объекта на балансе лизингополучателя (сальдо по счету 001 "Основные средства", субсчету "Объекты лизинга").

Раздел "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" введен для раскрытия информации в соответствии с требованиями ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы", утвержденного приказом Минфина РФ от 19.11.2002г. № 115н.

В основной части данного раздела должны раскрываться показатели, числящиеся в бухгалтерском учете на счете 04 "Нематериальные активы" обособленно на отдельных субсчетах:

ь расходы на НИОКР, по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;

ь расходы на НИОКР, по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

В составе раздела должна Справочно приводиться информация о сумме расходов по незаконченным НИОКР, а также сумме не давших положительных результатов расходов на НИОКР, отнесенных не внереализационные расходы, которые отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". При этом сумма расходов по незаконченным НИОКР раскрывается по состоянию на начало и конец отчетного года, а сумма не давших положительного результата расходов на НИОКР подлежит раскрытию за отчетный и аналогичный период предыдущего года в размере оборота по кредиту счета 08, субсчет "Выполнение НИОКР" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

При заполнении раздела "Расходы на освоение природных ресурсов" рекомендуется использовать порядок заполнения, принятый организацией для раздела "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы", а также учитывать порядок списания их стоимости по расходам, давшим положительный результат, приведенный в главе 25 НК РФ.

В разделе "Финансовые вложения" должна быть представлена информация об остатках на начало и конец отчетного периода в разрезе долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. Разделение финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные является достаточно условным и субъективным.

Основными критериями этого деления являются:

– период погашения ценных бумаг (облигаций, векселей и др.), предоставленных займов.

– намерения организации в отношении периода владения финансовыми вложениями (в основном акции, вложения в уставные капиталы).

При этом, если финансовые вложения приобретаются с целью перепродажи, целесообразно отражать их в составе краткосрочных финансовых вложений.

Намерения организации в отношении финансовых вложений могут измениться от одной отчетной даты к другой. В этом случае показатели могут быть изменены, что должно быть раскрыто в пояснительной записке.

Кроме того, в разделе предусмотрена детализация финансовых вложений:

– по видам;

– по стоимости

В разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность" детализируется расшифровка задолженности соответствующих показателей бухгалтерского баланса - по видам и срокам задолженности. Для определения срока задолженности следует учитывать конкретные сроки, установленные в договорах и других документах.

Просроченная дебиторская задолженность должна числиться в составе краткосрочной, ее величина для соблюдения требования осмотрительности может корректироваться резервом по сомнительным долгам.

Задолженность может быть переквалифицирована, если до момента ее погашения осталось менее 12 месяцев, а также в случае изменения сроков долгов по договорам, что требует дополнительного раскрытия информации в пояснительной записке.

Размещено на Allbest.ru