Аудит учета амортизации стоимости и затрат на ремонт основных средств в ФГУП учхоз Роща

Одновременно с оценкой СВК аудитору следует проанализировать наличие основных средств по отчетности (форма N 1 и форма N 5) за достаточно длительный срок для того, чтобы выявить устойчивые тенденции и возможные нетипичные ситуации, сложившиеся за проверяемый период.

Аудит поступления и выбытия основных средств

Аудитор должен установить пути поступления основных средств на предприятие: приобретение за плату у поставщиков; безвозмездное поступление; в качестве учредительских взносов в уставный капитал; в порядке выкупа арендованных основных средств; возврат имущества (основных средств) по договору о совместной деятельности.

Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приемки--передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. ОС-1) с приложением к нему технической документации на данный объект.

Также аудитор должен установить причины выбытия основных средств на предприятии: ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также силу форс-мажорных обстоятельств; ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией; передача ОС другим организациям.

В местах использования основных средств (в цехах и отделах предприятия) ведутся инвентарные списки основных средств (ф. ОС-9), в которых даются краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации.

При аудиторской проверке операций по движению основных средств необходимо обратить внимание на следующие моменты:

* на документального оформления оприходования ОС и их списания. Практика проведения аудиторских проверок показывает, что в большинстве случаев необходимая документация, связанная с оприходованием ОС, не ведется, а если и ведется, то заполняются не все реквизиты, предусмотренные в форме документа, а это в конечном итоге приводит к тому, что неправильно определяются амортизационные отчисления, а при производстве капитального ремонта ОС незаконно включаются в себестоимость затраты, которые по положению должны быть отнесены на капитальные вложения. Нередко передача ОС с одного места нахождения в другое документально не оформляется, что приводит к запутанности в учете. Обо всех случаях аудитор должен сообщить руководству предприятия. Особое внимание при проверке аудитор должен уделить документальному оформлению законности списания ОС с учета, т.к. этот момент влияет на конечные результаты деятельности предприятия. Занимаясь вопросами списания ОС, аудитор должен проверить оприходование материальных ценностей, полученных от разборки ОС; если такового не производилось, то нельзя признать правильными конечные результаты от списания ОС.

* при приобретении основных средств должен быть оформлен договор купли -- продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения;

* при приобретении объектов основных средств в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарную карточку должна быть вписана расшифровка -- перечень отдельных предметов, входящих в комплект;

* объекты капстроительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств, а учитываются как незавершенные капиталовложения;

* при продаже основных средств должна быть установлена рыночная стоимость

* при безвозмездной передаче основные средства подлежат обложению НДС у передающей стороны за исключением безвозмездной передачи ОС, зачисленных ранее в ОС с НДС (для непроизводственной сферы);

* для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия;

* все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, пригодные для дальнейшего использования, должны быть оприходованы на склад и эта операция отражается соответствующей записью в бухгалтерском учете.

Аудит амортизации стоимости основных средств

Важным направлением методики аудита основных средств является проверка обоснованности применения норм и достоверности начисления амортизации, поскольку эти данные связаны с формированием себестоимости продажи товаров, продукции, работ, услуг и в конечном итоге влияют на финансовые результаты предприятия (его прибыль или убыток), сумму налога на имущество и размер уплачиваемого в бюджет налога на прибыль. В то же время следует помнить о том, что амортизация характеризует окупаемость (восстановление) основных средств. Выбор амортизационной политики оказывает значительное влияние на формирование финансовой стратегии организации.

При проверке порядка начисления амортизации аудитор должен использовать результаты аудита документального оформления и оценки основных средств. Работа осуществляется по двум направлениям: проверка данных бухгалтерского учета и проверка информации налогового учета.

При проверке амортизации, начисленной в бухгалтерском учете, аудитор руководствуется ПБУ 6/01, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н, учетной политикой организации для решения следующих задач:

анализ объектов амортизации;

контроль за правильностью расчета норм амортизационных отчислений;

проверка отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений;

оценка амортизационной политики, осуществляемой субъектом хозяйствования.

В первую очередь анализируется состав основных средств, по которым начисляется амортизация. Затем проверяется правильность определения норм амортизации основных средств. Проверка заключается в пересчете аудитором норм, установленных при вводе объекта в эксплуатацию. Аудитор должен убедиться в том, что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям ПБУ 6/01 и учетной политике организации.

Следующий шаг - определение срока полезного использования (амортизационного периода) объекта основных средств. Организации имеют право пересматривать срок полезного использования в случаях улучшения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта в результате проведенной реконструкции или модернизации. Аудитору целесообразно выяснить, являются ли установленные на предприятии сроки полезного использования объектов основных средств характерными для данной сферы бизнеса. Для проверки аудитор должен изучить акты ввода объектов в эксплуатацию, материалы переоценки основных средств.

Аудит затрат на ремонт основных средств

При осуществлении аудита проверяют правильность составления плана и смет капитального ремонта. Особое внимание при этом уделяется реальности смет. Сметы на капитальный ремонт зданий и сооружений должны составляться на основании актов технического осмотра, их утверждает руководитель организации. Проверяя операции по ремонту основных средств, следует убедиться, не допускались ли приписки выполненных работ с целью завышения заработной платы и списания израсходованных материалов, запасных частей, которые впоследствии были похищены; не завышались ли нормы расхода материалов и расценки по оплате труда на ремонтные работы. Целесообразность и законность операций по ремонту устанавливаются на основе проверки первичных документов. Чтобы установить факты незаконного списания запасных частей и на выполнение работы, используется встречная сверка документов, контроль документов по взаимосвязанным операциям, опрос должностных и материально ответственных лиц, выборочная контрольная инвентаризация выполненных работ, письменные запросы подрядчиков.

Особое место отводится проверке качества капитального ремонта. Здесь необходимо по данным первичных документов и оперативной отчетности о работе машин и оборудования установить количество простоев из-за технических неисправностей и сверхнормативное количество текущих ремонтов. Длительность межремонтных периодов проверяется по отметкам в инвентарных карточках. В заключение следует проверить правильность учета затрат на проведение ремонтов основных средств. В этом случае надо руководиться учетной политикой предприятия, имея в виду, что организация может по своему усмотрению применять один из следующих вариантов включения в себестоимость продукции расходов по ремонту основных средств:

фактические затраты по всем видам ремонтов списывают на дебет счетов 20, 29, то есть включают в себестоимость продукции непосредственно по мере их осуществления,создается ремонтный фонд, отчисления в который определяются исходя их балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов, утверждаемых организацией за год. В этом случае фактические затраты на проведение ремонтов списываются на счет 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей». Превышение фактических затрат над отчислениями в ремонтный фонд относят на расходы будущих периодов с последующим списанием при значительных расходах на затраты производства в течение не более чем 5 лет. Неиспользованные суммы фонда находят отражение в балансе следующего года, отнесение фактических затрат по ремонту основных средств на расходы будущих периодов с последующим равномерным списанием в течение не более двух лет.

3.5 Перечень аудиторских свидетельств, составляемых в ходе проверки

Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских процедур в соответствии с российским правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства». При проверке учета основных средств и нематериальных активов аудитор может применять следующие способы получения доказательств:

* проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

* инвентаризация;

* проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

* подтверждение;

* аналитические процедуры.

Таблица 11-Перечень аудиторских свидетельств

4 Оформление результатов аудита

Таблица 12 - Нарушения выявленные в ходе аудита амортизации стоимости и затрат на ремонт основных средств»

В соответствии со стандартами аудиторской деятельности аудитор в ходе проверки составляет аудиторское заключение.

Аудиторское заключение

По аудиту учета амортизации стоимости и затрат на ремонт основных средств

ФГУП учхоз «Роща» Мичуринского района Тамбовской области

Аудиторское заключение адресуется правлению и членам кооператива

Аудитор

Наименование: Тамбовский аудиторский союз сельскохозяйственных кооперативов.

Место нахождения: 394786, г.Тамбов, ул. Бастионная 156

Свидетельство о государственной регистрации : №896 от 14 декабря 2005 года.

Лицензия: № Е 004693 от 05 марта 2006 года Министерство финансов Российской Федерации. Срок действия 5 лет.

Аудируемое лицо

Полное наименование: Федеральное государственное унитарное предприятие учебное хозяйство «Роща»

Сокращенное наименование: ФГУП учхоз «Роща»

Место нахождения: 393771, Тамбовская область , мичуринский район учхоз «Роща» д.45

Свидетельство о государственной регистрации: №1265985324569 от 29 сентября 2003 года

Мы провели аудит учета амортизации стоимости и затрат на ремонт основных средств ФГУП учхоз «Роща» за период с 1 января 2005 года по 1 января 2006 года включительно. Учет амортизации стоимости и затрат на ремонт состоит из

1. Бухгалтерский баланс

2. Отчет о прибылях и убытках

3. Акт инвентаризации основных средств

4. Акт приемки передачи основных средств ф. ОС-1

5. Акт на списание основных средств ф. ОС- 3

6. Ведомость расчета амортизационных отчислений и отчислений в ремонтный фонд.

7. Сметы на капитальный ремонт зданий и сооружений.

Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о данном участке учета амортизации стоимости и затрат на ремонт основных средств и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с :

1. Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»

2. Федеральным законом « О сельсхозяйственной кооперации»

3. Федеральными правилами ( стандартами) аудиторской деятельности

4. Нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что учет амортизации стоимости и затрат на ремонт основных средств не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в учете амортизации стоимости и затрат на ремонт основных средств, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, рассмотрения основных оценочных показателей полученных руководством при подготовке данных об учете амортизации стоимости и затрат на ремонт основных средств.

В результате проведенного аудита нами установлены нарушения Налогового кодекса и ПБУ 6/01.

В нарушении части 2 налогового кодекса и ПБУ6/01 начисление амортизации проводилось без учета движения основных средств. В связи с чем мнение о достоверности мы не выражаем.

По нашему мнению, за исключением влияния на учет амортизации стоимости и затрат на ремонт основных средств, изложенных в предыдущей части данные по аудиту амортизации стоимости и затрат на ремонт основных средств на 1 января 2006 года и результат ее финансово- хозяйственной деятельности с 1 января 2005 года по 1 января 2006 года включительно Соответствует требованиям законодательства и др. нормативно- правовым документам.

14 апреля 2006 года

Генеральный директор

Тамбовского аудиторского союза сельскохозяйственных кооперативов Володин М.Е

Квалификационный аттестат аудитора

№ 056934 от 04.02.2003г.

Тип- общий аудит

Срок действия аттестата неограничен

Аудитор Родюков В.П.

Выводы и предложения

В настоящее время во всех странах мира с рыночной экономикой существует общественный институт аудита со своей правовой и организационной инфраструктурой. Все большее распространение аудит получает в странах СНГ.

В связи с развитием аудиторской деятельности происходит расширение ассортимента и объема услуг, оказываемых аудиторскими фирмами.Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления амортизации по установленным нормам. Задачей аудитора на данном этапе является своевременное и правильное отражение начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Цель аудитора - сформировать мнение о достоверности начисленной амортизации основных средств.

Аудит амортизации стоимости и затрат на ремонт основных средств позволяет не только сделать выводы о достоверности отчетности, отражающей состояние основных средств, что в первую очередь важно для третьих лиц, но также аудит полезен для внутренних пользователей информации для предприятия управленческих решений.

На основании исследований, проведенных в данной работе, можно сделать следующие выводы:

Эффективность и надежность системы внутреннего контроля по учету амортизации и затрат на ремонт основных средств в ФГУП Учхоз «Роща» можно оценить как среднюю.

В организации ведутся все необходимые бухгалтерские регистры, позволяющие сделать вывод о состоянии и движении основных средств.

Проследили, обеспечивалось ли надлежащее начисление амортизации в течение нормативного амортизационного периода по каждому инвентарному объекту основных средств. Проверили расчет амортизации основных средств с учетом их движения в течение года, то есть с учетом их поступления и выбытия и выявили что на предприятии данные условия не соблюдаются.

По всем фактам неправильного начисления амортизации определили суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Установили, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляются причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагаются меры к недопущению подобных недостатков в будущем. В процессе аудиторской проверки были рекомендованы администрации внести соответствующие изменения в бухгалтерский учет и отчетность.

При осуществлении аудита проверили правильность составления плана и смет капитального ремонта. Особое внимание при этом уделили реальности смет. Выявили, что сметы на капитальный ремонт зданий и сооружений составляются на основании актов технического осмотра, их утверждает руководитель организации.

В реальной производственно-хозяйственной деятельности необходимо:

1) Начислять амортизацию за определённый период времени;

2) Пересматривать амортизационные нормы на базе новых сроков эксплуатации и изменившейся ликвидационной стоимости основных средств;

3) Разрабатывать новые практические положения при начислении амортизации по малоценным предметам;

4) Группировать объекты с целью начисления амортизации;

5) Применять методы ускоренной амортизации для целей налогообложения.

амортизация аудит ремонт стоимость

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации ч 2 от 20августа 2000г. №117 ФЗ (ред.от 05.12.2006)// Справочно-правовая система «Консультант- плюс» -Электрон. прогр.-М., 2007.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». /ПБУ 6/01, утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001г. №26н// Справочно-правовая система «Консультант- плюс» -Электрон. прогр.-М., 2007.

3. Постановление об утверждении федеральных правил ( стандартов) аудиторской деятельности от 23 сентября 2002 года № 696// Справочно-правовая система «Консультант- плюс» -Электрон. прогр.-М

4. Постановление правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 1 января 2002 года №1// Справочно-правовая система «Консультант- плюс» -Электрон. прогр.-М., 2007.

5. Постановление об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств от 21 января 2003 года № 7// Справочно-правовая система «Консультант- плюс» -Электрон. прогр.-М

6. Федеральный закон об аудиторской деятельности от 7 августа 2001 года № 119- ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант- плюс» -Электрон. прогр.-М., 2007.

7. Федеральный закон о бухгалтерском учете от 21 ноября 1996 № 129- ФЗ.-ФЗ.- М.:Юрайт- М, 2002.-148с.

8. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств от 20 июля 1998 г. №33н // Справочно-правовая система «Консультант- плюс» -Электрон. прогр.-М., 2007.

9. Астахов В.П. Основные средства бухгалтерский учет и налогообложение/ В.П.Астахов .- М. 2002 ИД ФБК - ПРЕСС .

10. Барышников,Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору/справочно-методическое пособие/ Н.П.Барышников. Том 1,2 . Изд-е 3-е.- М.:Инфориационно-издательский дом “Филин”, 1996

11. Бойкова М.П. ; Налоговый учет основных средств/М.П.Бойкова,. М.АПархачева. - М. 2003 Питер.

12. Бычкова, С.М. Аудит операций с основными средствами/ С.М.Бычкова, Т.Ю. Фомина//Аудиторские ведомости.-2005.- № 10// Справочно-правовая система «Консультант- плюс» -Электрон. прогр.-М

13. Дьяков, А.В. Аудит достоверности расчета сумм амортизации по основным средствам /А.В.Дьяков// Аудиторские ведомости.-2005.-№6// Справочно-правовая система «Консультант- плюс» -Электрон. прогр.-М

14. Жарылгасова, Б.Т. Система внутреннего контроля и оценка рисков/Б.Т. Жарылгасова// Аудиторские ведомости.-2007.-№2// Справочно-правовая система «Консультант- плюс» -Электрон. прогр.-М

15. Зайцева,О.П. Методика аудита основных средств: принципы формирования и последовательность проверки/ О.П.Зайцева, Б.А.Аманжалова//Сибирская финансовая школа.- 2006.-№ 2 с.29

16. Комиссарова, И. Ремонт или неотделимые улучшения/И.Комиссарова//Новая бухгалтерия.-2007.-№5// Справочно-правовая система «Консультант- плюс» -Электрон. прогр.-М

17. Кришталева,Т.И.Выявление налоговых ошибок: роль аудита/ Т.И.Кришталева// Аудиторские ведомости.-2008.-№4// Справочно-правовая система «Консультант- плюс» -Электрон. прогр.-М

18. Кувалдина, Т.В. Расходы связанные с восстановлением основных средств/Т.В.Кувалдина//Аудиторские ведомости.-2006.-№ 7// Справочно-правовая система «Консультант- плюс» -Электрон. прогр.-М

19. Подольский,В.И. Аудит: учебник для вузов 3 изд., перераб и доп./ В.И.Подольский, А.А.Савин, Л.В.Сотникова и др..-М.: ЮНИТИ-ДАНА,2003,-583с

20. Чая, В.Т. Методика проведения аудиторской проверки подрядной организации/В.Т. Чая, Р.Б.Рамазанова//Все для бухгалтера.-2008.-№3// Справочно-правовая система «Консультант- плюс» -Электрон. прогр.-М

21. Широбоков, В.Г. Практикум по аудиторской в организациях АПК: уч. Пособие/ В.Г.Широбоков, Лавинова Т.И.- М.: Финистат, 2007.-384с.

22. Шеремет, А.Д. Аудит: учебник.-4 -е изд., перераб и доп/А.Д.Шеремет, В.П. Суйц.-М.:ИНФРА-М,2003.-410с.

23. Подельский, В.И. Аудит: Учебник для вузов/В.И.Подельский, Г.Б.Поляк, А.А.Савин, Л.В.Сотникова; Под ред. проф. В.И.Подольского.-М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

Размещено на Allbest.ru