Бухгалтерский учет субъектов малого предпринимательства

Однако на деле все не так просто. Бухгалтеры нередко воспринимают внутренних аудиторов как лишнюю контролирующую инстанцию и сотрудничают с ними, мягко говоря, с неохотой. Дело в том, что критерием качества работы внутреннего аудитора в числе прочего выступают и найденные у бухгалтеров ошибки. Поэтому зачастую руководители предприятий считают, что если ревизор их не выявил, значит, он плохо выполняет свои обязанности.

Если руководство заинтересовано в том, чтобы службы организации трудились слаженно, то такой подход неверен. У бухгалтеров и так достаточно безоблачными. Ведь внешние аудиторы при проведении проверки контролируют в том числе и работу внутренних аудиторов. И их позиция по тем или иным вопросам учета может не совпасть с мнением внутренних ревизоров.

Отсюда и противоречия, которые порой возникают между внутренними и внешними аудиторами. А в результате главный бухгалтер просто не знает, к чьему мнению ему прислушиваться и какую точку зрения считать правильной. Однако и эти проблемы вполне решаемы, особенно если руководство предприятия четко поставит перед каждым из аудиторов его задачу и не будет их сталкивать между собой.

Кроме того, следует отметить, что на договорной коммерческой основе за счет средств заказчика. Положительное мнение внешнего аудитора о достоверности отчетности предприятия служит залогом доверия к нему со стороны партнеров, кредиторов, а также иных связанных с ним экономических субъектов.

Внутренний аудит, осуществляемый собственными специалистами предприятия, представляет собой внутрихозяйственный контроль, проводимый с использованием методов внешнего аудита. Целью внутреннего аудита является обеспечение эффективности всех уровней управления предприятием, а также защита законных имущественных интересов предприятия и его собственников.

При проведении аудиторской проверки и составлении заключения аудиторы независимы от проверяемого экономического субъекта и от любой третьей стороны, в том числе от государственных органов, поручивших им проведение проверки.

Необходимо также отметить, что отсутствие аудиторского заключения у предприятий и организаций, подлежащих обязательной ежегодной аудиторской проверке, затрудняет, а иногда и исключает выход этих экономических субъектов на международный финансовый рынок.

3.2 Рекомендации по повышению надежности и эффективности системы бухгалтерского учета в ООО «Турист»

С 2008 г. введен в действие п. 4 ст. 346.12 НК РФ, где указано, что индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения (УСН) и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) одновременно. Организации и предприниматели, переведенные на ЕНВД по одному или нескольким видам деятельности.

Таким образом, с 1 января 2008 г. такая проблема устранена.

При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные ст. 346.13 НК РФ по отношению к таким налогоплательщикам, определяются исходя из всех осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

про плательщиков ЕНВД не сказано, и налоговые органы могут данное сужение ограничений применить исключительно при определении права на переход на УСН. Налогоплательщики при этом могут ссылаться на слова п. 4 ст. 346.12: "При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные настоящей главой..."

Соответственно, остальные ограничения, установленные главой по УСН, определяются исходя не из всех осуществляемых налогоплательщиками видов деятельности, а только из деятельности, попадающей под УСН.

которые в соответствии с законодательством субъектов Российской Федерации до окончания текущего календарного года перестали быть плательщиками ЕНВД, разрешено на основании заявления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД.

При этом обращаем внимание, что:

1) не указан срок подачи соответствующего заявления, что вызовет споры с налоговыми органами по его применению;

2) разрешено перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена обязанность по уплате ЕНВД, именно обязанность по уплате, а не обязанность налогоплательщика. И так как уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода, то, даже перестав быть плательщиком ЕНВД, организации и индивидуальные предприниматели обязанность по уплате сохраняют, что вызовет еще более ожесточенные споры УСН, является единственной категорией налогоплательщиков, которым разрешено не вести бухгалтерский учет, за исключением тех показателей деятельности, которые необходимы для исчисления налоговой базы (учет основных средств и нематериальных активов ведут в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете). Это установлено п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ).

В то же время для плательщиков ЕНВД законодательством не предусмотрено освобождение от ведения бухгалтерского учета. Поэтому организации, переведенные по какому-либо виду деятельности на уплату ЕНВД, должны вести бухгалтерский учет.

Для предпринимателей действует Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденный Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2006 N 86н/БГ-3-04/430 "Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей". Однако в п. 3 данного документа сказано, что этот Порядок не распространяется на доходы индивидуальных предпринимателей, по которым уплачивается, в частности, ЕНВД и применяется УСН. Кроме того, у индивидуальных предпринимателей, являющихся плательщиками ЕНВД, вообще отсутствует законодательно установленная обязанность по ведению какого-либо учета своих доходов и расходов. В то же время согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды УСН, ведут раздельный учет доходов и расходов. При этом указано, что в случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, осуществленные в процессе предпринимательской деятельности расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении названных налоговых режимов.

Отметим, что Минфин России ранее давал разъяснения о порядке распределения общехозяйственных расходов при одновременном применении организациями общего режима налогообложения и системы налогообложения в виде ЕНВД. Так как при применении системы налогообложения в виде единого налога налог рассчитывается исходя из величины вмененного дохода, величина расходов для целей налогообложения не имеет значения.

Но это подсказывает логика специалиста, а не автора закона. Кроме того, надо распределять расходы именно для целей расчета по итогам налогового периода, а доли доходов вернее будет определять за сопоставимый период.

В рассматриваемом пункте существует еще одно неустранимое противоречие: неизвестно, пропорционально каким доходам определяются доли - доходам "по отгрузке", "по оплате", с учетом освобождаемых доходов либо без их учета.

Статья 346.15 НК РФ дает четкое определение доходов (в них, например, не входят доходы, указанные в ст. 346.15 НК РФ) при УСН.

Второе изменение, внесенное данным абзацем, вступает в противоречие с изменением, внесенным абз. 3 п. 3 ст. 1 Закона от 21.07.2009 N 101-ФЗ, когда организациям и индивидуальным предпринимателям, которые в соответствии с законодательством субъектов Российской Федерации до окончания текущего календарного года перестали быть плательщиками ЕНВД, разрешено на основании заявления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД, хоть с начала года.

3.3 Совершенствование учетной политики ООО «Турист»

В ходе проверки учетной политики аудитор анализирует:

- наличие и состав распорядительных документов по учетной политике;

- соответствие формы и сроков принятия документов по учетной политике требованиям нормативных актов; обработки учетной информации;

- утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации;

- пояснительная записка, которая раскрывает сведения, относящиеся к учетной политике организации, избранные при формировании учетной политики, отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета, а также изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений.

В соответствии с Правилом (стандартом) N 13 "Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита" при оценке факторов риска, связанных с искажениями в результате недобросовестных действий со стороны аудируемого лица, аудитор может принять решение более внимательно проанализировать принципы выбора и применения руководством аудируемого лица учетной политики, особенно в части признания доходов, оценки.

Недостатком учетной политики ООО «Турист» является нечеткое формулирование порядка формирования учетной стоимости товаров. Написано только, что товары учитываются по покупной стоимости и что транспортные расходы распределяются на реализован, а также амортизация транспорта;

- в транспортно-заготовительные расходы включаются приходящиеся на каждую партию товаров складские расходы и заработная плата с отчислениями работников службы снабжения;

- транспортно-заготовительные расходы, приходящиеся на реализованные товары, списываются на реализацию (включаются в расходы по налогу на прибыль) в составе учетной стоимости реализованных товаров. Транспортные расходы по нереализованным товарам учитываются в составе их учетной стоимости на счете 41 «Товары».

Включение этих пунктов в приказ об учетной политике приведет ее в соответствие с законодательством. Но автор настоящей дипломной работы предлагает усовершенствовать учетную политику ООО «Турист» в части учета транспортных расходов. Согласно статьи 320 Налогового кодекса РФ с учетом изменений, внесенных Законом от 06.06.2009 г. № 58-ФЗ.

Поэтому мы предлагаем использовать первый вариант формирования учетной стоимости в налоговом и в бухгалтерском учете - в качестве стоимости товара принимается только сумма, уплаченная за товар поставщику. Тогда все транспортно-заготовительные расходы будут относиться к издержкам обращения (расходам на реализацию) текущего месяца. Такой порядок для налогового учета разрешен уже упомянутой статьей 320 Налогового кодекса РФ в новой редакции. А в бухгалтерском учете разрешается включать транспортно-заготовительные расходы в расходы на продажу на основании пункта 13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01 (утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.2005 г. № 44н).

В результате упростится бухгалтерский и налоговый учет поступления товаров - не надо будет калькулировать стоимость каждой партии, а также ООО «Турист» получит более быстрое возмещение своих средств от налога на прибыль. Дело в том, что при существующем порядке формирования стоимости товаров транспортно-заготовительных расходы, фактически, распределяются между реализованными товарами и остатком товаров на складе (ведь ТЗР вошли в их стоимость).

Также представляется целесообразным немного усовершенствовать процедуру составления счетов-фактур. Счета-фактуры выписываются одновременно с выпиской накладных. После этого накладные передаются на склады для отпуска товара. При такой схеме возможна ситуация, когда на складе товары не были отгружены по каким-либо причинам. А счет-фактура будет уже выписан и учтен в книге продаж. То есть будет излишне начислен НДС. Но может быть, что НДС и не будет излишне начислен. Ведь если было намерение у покупателя приобрести товар и даже были оформлены документы, то, скорее всего, препятствия будут устранены. Но тогда дата на счете-фактуре будет неверной - более ранней, чем на накладной. И такой счет-фактура может быть признан недействительным, а это грубое нарушение правил учета.

Заключение

Торговля является важнейшей отраслью хозяйственной деятельности. В сфере розничной торговли заканчивается процесс обращения товаров и они переходят в сферу личного потребления. ООО «Турист» является экономическим субъектом, принадлежащим этой отрасли.

. Система экономического анализа в исследуемой организации отвечает лишь тактическим целям - своевременное пополнение запасов, формирование цен с оглядкой на конкурентов. Автор выявил слабость планирования закупок - коэффициент вариации товарных запасов равен 20%. То есть из-за неспособности спрогнозировать спрос и продажи ООО «Турист» вынуждено «заморозить» в запасах на 20% больше средств, чем необходимо.

В ходе анализа было выявлено падение физического объема продаж товаров и автор настоятельно рекомендует руководству ООО «Турист» принимать меры по стимулированию сбыта.

Политика ценообразования, в частности такие важные стимулирующие спрос меры, как предоставление скидок и коммерческое кредитование, формируется «на глазок», и не заранее, а при обращении клиента. Автор рассчитал максимальный размер скидки и максимальный срок отсрочки оплаты проданного товара, которые не нанесут ущерба организации. А предоставление скидок в меньших размерах или кредита с меньшим сроком наоборот, принесут дополнительную прибыль в виде дополнительных объемов продаж.

В целом по итогам работы, автор может сделать вывод об объекте исследовании - ООО «Турист» как о финансово устойчивой, современной, достаточно эффективно действующей торговой организации с правильно поставленным учетом продаж товаров (в большинстве аспектов).

Список используемой литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.

2. Приказ МНС РФ от 19.02.2006 № ВГ-З-22/495 (в ред. 02.09.2009) «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения».

3. Письмо ФНС РФ от 14.02.2009 № 22-1-12/181 «Об упрощенной системе налогообложения».

4. Письмо МНС РФ от 02.02.2008 №22-2-14/160а «О порядке применения упрощенной системы налогообложения»

5. ФЗ от 14 июня 1995г. №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ»

6. Письмо МНС РФ от 14.01.04 №22-1-16/39-5025 «Об упрощенной системе налогообложения».

7. Касьянова Г. Организация документооборота на предприятии // "Экономика и жизнь" 2008, № 1.

8. Моисеев М "Предпринимательская деятельность граждан: Понятие и конститутивные признаки" // "Хозяйство и право" 2008, № 3.

9. Никитин Е. "Правовой статус гражданина-предпринимателя без образования юридического лица" // "Российская юстиция" 2005, №12.

10. Подпорин Ю.В. Определение выручки и затрат для целей налогообложения //"Бухгалтерский учет" 2009, № 3.

11. Рябова Р.И. Налоговые аспекты учетной политики на 1999 год //"Бухгалтерский бюллетень" 2009, № 2//

12. Терехова В.А. К вопросу о формах бухгалтерского учета //"Все для бухгалтера" 2007. № 1.

13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет М: Инфра-М, 2008.

14. Парашутин Н.А. Бухгалтерский учет М: Финансы и статистика, 2008.

15. «Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету» (3-е издание) Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина; Проспект; М: 2008 г.

16. Бухгалтерский учёт. Н. П. Кондраков; М: 2008 г. - 650 с.

17. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Дело и сервис; М: 2006 г. - 430 с.

18. «Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности». Савицкая Г. В.;«Инфра-М»; М: 2009 г. - 450 с.

19. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия». Ковалев В. В. «Проспект»; М: 2005 г. - 560 с.

20. Когденко В.Г. Практикум по экономическому анализу. Учебное пособие ;Перспектива; М: 2009г. - 640 с.

21. Баканов М.И, Шеремет А.Д, Теория экономического анализа : Учебник; Финансы и статистика; М: 2008 г. - 320 с.

22. Ефимова О.В. Финансовый анализ; Бухгалтерский учет; М: 2008 г. - 350 с.

23. Ришап Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия.Под ред. Л.П. Белых. Аудит; М: 2009г. - 320 с.

24. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие ;ИНФРА-М; М: 2006 г. - 450 с.

Размещено на Allbest.ru