Основы проведения аудиторской проверки

Владелец облигаций федеральных займов (ОФЗ) имеет право на получение при их погашении суммы основного долга (номинальной стоимости), а также дохода в соответствии с условиями выпуска в виде процента, начисляемого на номинальную стоимость облигаций. ОФЗ принимаются к учету по первоначальной стоимости. Согласно Инструкции по применению Плана счетов приобретенные организацией облигации принимаются к учету по дебету счета 58-2, в корреспонденции со счетом 76. Проценты по государственным долговым ценным бумагам признаются операционными доходами организации.

Приобретенные облигации принимаются к учету в качестве финансовых вложений. Согласно Инструкции по применению Плана счетов приобретенные организацией облигации принимаются к учету по дебету счета 58, субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги», в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Проценты по долговым ценным бумагам других организаций в бухгалтерском учету являются операционными доходами и признаются на дату возникновения у организации права на из получение. Для целей налогообложения прибыли доход в виде суммы процентов по облигациям является вне реализационным доходом.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов информация о займах, предоставленных организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации), отражается на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы». Сумма займа, предоставленного организацией заемщику - юридическому лицу, отражается по дебету счета 58, субсчет 58-3, в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета». На сумму платежей, поступивших от заемщика, счет 58, субсчет 58-3, кредитуется в корреспонденции со счетом 51. В соответствии с п.7 ПБУ 9/99 проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, являются операционными доходами, которые согласно п.16 ПБУ 9/99 признаются в учете при наличии условий, указанных в п.12 этого ПБУ. Для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора. В соответствии с п.3 ПБУ 19/02 долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя), относятся к финансовым вложениям. Согласно Инструкции по применению Плана счетов приобретенные организацией долговые ценные бумаги учитываются на счете 58, субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги».

Проценты по находящемуся на балансе организации векселю признаются и включаются в состав операционных доходов на дату возникновения у организации права на их получение, которое возникает только при предъявлении векселя к платежу в установленный срок. Таким образом, в бухгалтерском учете проценты по векселю до момента его предъявления к платежу векселедержателем не начисляются. На дату предъявления векселя к платежу организации признает в бухгалтерском учете доход в виде процентов по векселю. Для целей налогообложения прибыли доходы в виде процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам являются вне реализационными доходами.

Принадлежащие организации акции других организаций учитываются в составе финансовых вложений. При этом вложения организации в акции других организаций котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов. Согласно Инструкции по применению Плана счетов принадлежащие организации акции учитываются на счете 58, субсчет 58-1. Для обобщения информации о резервах под обесценение вложений в ценные бумаги предназначен счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

2. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ «СТРОЙ-КОМПЛЕКТ»

Аудиторская проверка включает в себя следующие основные этапы:

1 Подготовка и планирование аудиторской проверки: - предварительное знакомство с клиентом; -подготовка письма о проведении аудита; - определение объема проверки; - заключение договора на проведение аудиторской проверки; - изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; - оценка уровня существенности; - оценка аудиторского риска; - определение аудиторской выборки; - планирование аудита и составление программы аудиторской проверки.

2 Проведение аудита: - сбор аудиторских доказательств; - использование результатов работы внутреннего аудита; - использование работы эксперта; - документирование аудита;

3 Заключительный этап аудиторской проверки: - действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности; - подготовка письменной информации руководству аудируемого лица; - оценка событий, произошедших после даты составления отчетности; - подготовка аудиторского заключения.

2.1 Составление образца договора на оказание аудиторских услуг

Договор на проведение аудита является официальным документом, регламентирующим взаимоотношения между аудиторской организацией и экономическим субъектом. Договор на проведение аудита фактически ничем не отличаться от обычных договоров аудиторской деятельности. Как и другие договоры, он юридически отражает и фиксирует согласованные интересы сторон-участниц, в данном случае заказчика -- клиента и исполнителя -- аудитора.

Однако договор на аудит имеет существенное отличие от других договоров в предпринимательстве. Качество проведения аудиторской проверки, бесконфликтные отношения аудитора с клиентом во многом зависят от того, какой договор будет заключен.

Подготовка договора начинается после предварительного знакомства с деятельностью экономического субъекта, а затем принимается решение о возможности оказания аудиторских услуг. Этапы подготовки договора включают определение трудоемкости, стоимости и сроков проведения аудита, потребности в привлечении консультантов и экспертов. Если договор не сопровождается письмом-обязательством, то в тексте договора излагается подробное описание условий будущего сотрудничества, прав и обязанностей сторон.

Заключается договор на проведение аудиторской проверки в соответствии нормами Гражданского Кодекса РФ, в частности главой 39 «Договор возмездного оказания услуг».

Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. В тексте договора целесообразно раскрыть следующие основные аспекты и существенные условия, такие как:

- предмет договора;

- условия оказания аудиторских услуг;

- права и обязанности аудиторской организации;

- права и обязанности экономического субъекта;

- стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг;

- ответственность и порядок разделения споров.

Также в договоре на аудиторскую проверку целесообразно отразить возможность аудитора отказаться от выдачи положительного аудиторского заключения. Изменения или дополнительные соглашения прилагаются к договору и являются его неотъемлемой частью.

Образец договора на оказание аудиторских услуг ЗАО «Строй-комплект» составлен и представлен в Приложении А.

2.2 Составление общего плана и программы аудита

Аудиторская организация должна начинать планировать аудит до написания письма-обязательства и заключения договора с экономическим субъектом на проведение аудита. Она должна составить общий план аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и фонов проведения аудита, разработать аудиторскую программу, определяющую объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации. При планировании должны соблюдаться частные принципы комплексность, непрерывность, оптимальность.

При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

Отдельные положения общего плана и программы аудита аудиторская организация может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта. При этом аудиторская организация независима в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным планом и данной программой.

В общем плане рекомендуется указывать:

- информацию о составе аудиторской группы, численность и квалификацию привлекаемых аудиторов;

- распределение обязанностей между членами группы в ходе проверки;

- инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью клиента, а также с положениями общего плана аудита;

- контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы подчиненных аудиторов, за ведением ими рабочей документации и оформлением результатов аудита;

- документальное оформление общего мнения аудиторской группы при возникновении разногласий в оценке отдельных фактов между руководителем группы и рядовым исполнителем.

Общий план служит руководством в осуществлении программы аудита, которая представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана. В соответствии с правилом (стандартом) программа аудита должна формироваться из тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу. В программе аудита также указываются характер проверки однородных операций, сроки выполнения работ и состав оформляемых документов.

Общий план аудита

Проверяемая организация Закрытое акционерное общество «Строй-комплект»

Период аудита 20.02.09 - 25.03.09

Количество человеко-час 80 ч.

Руководитель аудиторской группы Лашкин В.В.

Состав аудиторской группы Серов Н.П., Фролова Т. П.

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности

Руководители аудиторской организации, имеющие право подписи аудиторских заключений от ее имени _____________ В.И. Кирсанов

Руководитель аудиторской группы _________________ В.В. Лашкин

Программа аудита

Проверяемая организация Закрытое акционерное общество «Строй-комплект»

Период аудита 20.02.09 - 25.03.09

Количество человеко-час 80 ч.

Руководитель аудиторской группы Лашкин В.В.

Состав аудиторской группы Серов Н.П., Фролова Т.П.

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности

Руководители аудиторской организации, имеющие право подписи аудиторских заключений от ее имени ____________ В.И. Кирсанов

Руководитель аудиторской группы _________________ В.В. Лашкин

2.4 Оформление рабочих документов аудитора

Рабочий документ аудитора «Проверка синтетического учета операций с денежными средствами»

Рабочий документ аудитора «Свод исправительных записей по результатам проверки синтетического учета операций с денежными средствами»

2.5 Оформление образца аудиторского заключения

На заключительном этапе аудита составляются письменная информация аудитора руководству экономического субъекта и аудиторское заключение.

Аудиторское заключение -- официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. Заключение составляется в соответствии с федеральными правилами (стандартами) деятельности. Оно содержит выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.

Различают две формы аудиторского заключения:

1) безоговорочно положительное заключение;

2) модифицированное аудиторское заключение.

В нашем случае мы составили образец безоговорочно положительного заключения, который представлен в Приложении Б, так как мы пришли к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность проверяемого предприятия дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности организации в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

3. РЕКОМЕНДАЦИИ РУКОВОДСТВУ ПРЕДПРИЯТИЯ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕННОЙ ПРОВЕРКИ

В ходе проведения аудиторской проверки нами был выявлен ряд нарушений. Необходимо создать методику дополнительной проверки правильности оформления и отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

За проверяемый период были выявлены следующие нарушения в учете:

1) при отражении операции по поступлению выручки от продажи в операционную кассу организацией неправомерно осуществляется использование субсчетов открытые к сету 50 «Касса», что является необоснованным, так как в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению целесообразно использовать счет 50/2 «Операционная касса». Следовательно данную хозяйственную операцию следует отразить проводкой Дт 50/2 Кт62.

2) при оприходовании излишков наличных денег, выявленных при инвентаризации главной кассы данная операции была отражена следующей проводкой: Дт 50/1 Кт 99, что не соответствует порядку отражения данной операции согласно Плану счетов и Инструкции по его применению. Соответственно данная хозяйственная операция должна отражаться проводкой: Дт 50/1 Кт 91/1. Использование в данном случае счета 99 «Прибыли и убытки» является неправомерным.

3) при отражении операции по выдаче краткосрочного займа сотруднику было выявлено что данная операция отражается в организации с использованием счета 76/4 «Расчеты по депонированным суммам» Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению данную операцию следует отразить следующей проводкой: Дт 73/1 Кт 50/1 из этого следует что вместо счета 76/4 целесообразно использовать счет 73/1 «Расчеты по предоставленным займам»

4) организацией была необоснованно сделана запись по операции, отражающей сдачу денег из главной кассы для зачисления на расчетный счет: Дт 50/3 Кт 50/1. Данную хозяйственную операцию нужно отразить следующей проводкой: Дт 57 Кт 50/1 так как при сдаче денежной наличности из кассы на расчетный счет целесообразно использовать счет 57 «Переводы в пути».. В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению в данном случае вместо счета 50/3 «Денежные документы» правильнее будет использовать счет 57 «Переводы в пути».

5) при отражении операции по зачислению на расчетный счет долгосрочного кредита банка организацией был неправомерно использован счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», так как в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению поступление долгосрочных кредитов необходимо отражать с использованием счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». А следовательно имеющаяся бухгалтерская запись по данной операции должна быть заменена проводкой Дт 51 Кт 67.

6) организацией была необоснованно сделана запись по зачислению на расчетный счет денежных средств, сданных из кассы: Дт 51 Кт 50/3. В данном случае до момента поступления на расчетный счет денежная наличность должна учитываться организацией на счете 57 «Переводы в пути». Соответственно данная операция должна быть оформлена проводкой Дт 51 Кт 57.

7) при выдаче из кассы денежных средств под отчет на хозяйственные нужды была сделана проводка: Дт 73 Кт 50/1 что является неправильным, так как денежные средства выдаваемые на хозяйственные нужды являются подотчетными суммами и должны учитываться на счете 71 «Расчеты с подотчетными суммами». При этом должна быть сделана проводка Дт71 Кт 50/1.

Учитывая наличие нарушений при ведении бухгалтерского учета рекомендуется по итогам проверки исправить все выявленные нарушения силами работников бухгалтерии, а также осуществить исправления по аналогичным нарушениям в предыдущих периодах, не подвергнутых аудиторской проверке, внести все необходимые изменения в учетные и отчетные данные.

В ходе проверки нами была изучена система бухгалтерского учета и система внутреннего контроля. Мы настоятельно рекомендуем более внимательно более внимательно и серьезно подходить к трудовому процессу, требованиям законодательных актов и документированию учета. Также руководству предприятия следует уделить особое внимание системе внутреннего контроля. Мы рекомендуем создать службу внутреннего аудита во избежание дальнейших нарушений и ошибок, и своевременному их предотвращению и устранению. Мы рекомендуем усовершенствовать и систематизировать работу бухгалтерии на предприятии, а именно приобрести компьютерные бухгалтерские программы, которые в свою очередь намного облегчат труд работников бухгалтерии и минимизируют ошибки при отражении хозяйственных операций.

В целом на исследуемом объекте не обнаружено грубых ошибок и нарушений, и учитывая то, что руководство предприятия согласилось с выводами и рекомендациями аудиторов по исправлению выявленных нарушений аудиторская организация считает целесообразным составить безоговорочно положительное заключение, образец которого содержится в Приложении Б.

Заключение

аудит договор наличный денежный

Денежные средства играют важную роль в хозяйственной деятельности каждого предприятия. Проверка денежных средств является одним из основных разделов аудита. Преднамеренное или непреднамеренное искажение количества или оценки данных по денежным средствам мгновенно сказывается как на финансовых результатах, так и на балансе в целом, что только подтверждает необходимость аудиторской проверки данного раздела учета и актуальность в условиях развития рыночных отношений.

В данной курсовой работе была описана методика аудита денежных средств в соответствии с утвержденными положениями и нормативными актами и рассмотрены основные этапы проведения аудиторской проверки денежных средств на примере предприятия ЗАО «Строй-комплект».

Приведенная методика аудита денежных средств является полной и конкретизированной, что позволяет организовать четкое управление и контроль за их учетом.

Аудит проводился по следующим основным направлениям:

· аудит учетной политики предприятия;

· аудит кассовых операций;

· аудит операций по расчетному счету;

· аудит операций по валютному счету;

· аудит финансовых вложений.

В процессе написания курсовой работы был составлен образец договора на оказание аудиторских услуг между аудируемой организацией ЗАО «Строй-комплект» и аудиторской фирмой ЗАО «Дельта» в части учета денежных средств.

В ходе работы были составлены план и программа, на основании которых проводилась проверка основных объектов учета денежных средств; были составлены рабочие документы аудитора, представляющие собой отчет о проделанной работе. Также особое внимание уделялось установлению правильности оформления документов по учету денежных средств, правильности отражения всех хозяйственных операций и подтверждение указанных сумм в учете.

Аудит проводился в соответствии с Законом РФ «Об аудиторской деятельности» и планировался таким образом, чтобы получить полную уверенность в том, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данных бухгалтерского учета.

В результате по осуществленным процедурам аудиторской проверки ЗАО «Строй-комплект» были обнаружены следующие нарушения:

· допущены нарушения в корреспонденции счетов бухгалтерского учета по отражению операций с денежными средствами;

· неправомерное использование счетов, отражающих хозяйственные операции в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению.

По окончании аудиторской проверки аудиторская фирма предоставила отчет о проделанной работе и выявленных нарушениях. После ознакомления руководителя фирмы ЗАО «Строй-комплект» с выводами аудитора, аудиторской фирмой было предложено исправить допущенные ошибки, при учете того, что данные ошибки не являются существенными и не отражают факт мошенничества со стороны заказчика.

Все выявленные недостатки были сообщены руководству компании ЗАО «Строй-комплект» и по большинству из них компанией принятые предложенные методы их устранения.

С учетом того, что все ошибки были исправлены, и рекомендации приняты к сведению, на заключительном этапе проводимой аудиторской проверки было составлено безоговорочно положительное заключение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности ЗАО «Строй-комплект».

Список используемой литературы

1) Алборов Р.А. Хоружий Л.И. Основы аудита: Учебное пособие, М.: Дело и Сервис,2005.

2) Барышников Н. П. Организация методика проведения общего аудита - М: "Филинъ", 2003.

3) Бакаев В.А. Нормативная база бухгалтерского учета. Сборник. - М: ИНФРА-М, 2006.

4) Бычкова С.М., Карзаева Н.Н. Аудит: ситуации, примеры, тесты - М: ЮНИТИ, 2002.

5) Вещунова Н. Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности - М: Магис,2005.

6) Власова В.М. Бухгалтерский учет в торговле - М: ИНФРА, 2003.

7) Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет в организациях - М: Финансы, 2004.

8) Кондраков Н.Л. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М: ИНФРА-М, 2005.

9) Ламыкин И.А. Бухгалтерский учет - М: Филинъ, 2002.

10) Настольная книга бухгалтера. Том 3. - М: ИНФРА-М, 2003.

11) Сотникова Л.В. Бухгалтерский учет и аудит кредитов и займов - М: Филинъ, 2002.

12) Щадилов С.Н. Основы бухгалтерского учета - М: Дело и сервис, 2004.

13) Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - М.:ИНФРА-М, 2002

14) Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ковалевой. - М.: Приориздат, 2003.

15) Аудит: Учебник для вузов / Под ред. Проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2005

16) Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Старовойтова Е.В. Аудит. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000

17) Федеральный закон от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред. 03.11.2006)

18) Федеральный Закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 03.11.2006)

19) Правила (стандарты) аудиторской деятельности -- М.: ИД ФБК -- ПРЕСС,2000.

20) В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова, Аудит: учебное пособие, М.: Высшее образование, 2007.

Размещено на Allbest.ru