Хозяйственный учет основных фондов промышленности

Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности. Они группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Лица, составившие и подписавшие регистры бухгалтерского учета, несут ответственность за правильность отраженных данных. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Проверяющие аудиторы и другие лица, получившие! бухгалтерскую отчетность или другую документацию, обязаны хранить коммерческую тайну.

Регистрация хозяйственных факторов в учетных регистрах является наиболее ответственным этапом учетной работы. В них группируются и систематизируются на счетах синтетического и аналитического учета данные о состоянии и движении хозяйственных средств и источников, используемые для составления финансовой отчетности.

В условиях автоматизированного ведения бухгалтерского учета результатная информация может формироваться в виде выходных документов на машинных носителях. Формы учетных регистров и методика записей в них регламентируется соответствующими нормативными документами по ведению бухгалтерского учета. Информация о хозяйственных фактах, имевших место в определенном отчетном периоде (месяце, квартале, полугодии, за год), из учетных регистров переносится в установленном порядке в финансовую отчетность.

3.2 Виды и порядок бухгалтерских записей в учетных регистрах

Учетные регистры различают по характеру бухгалтерских записей, объему информации, внешнему виду и способу записи.

По характеру бухгалтерских записей учетные регистры делятся на хронологические, систематические и комбинированные.

В хронологических учетных регистрах бухгалтерские записи ведутся последовательно в порядке чередования дат в отчетном периоде (например, накопительные ведомости учета отгрузки (отпуска) продукции покупателям, поступления денежных средств в кассу).

В систематических бухгалтерских регистрах оформляется группировка хозяйственных фактов по однородному содержанию в соответствии с определенными признаками. Записи составляются на бухгалтерских счетах синтетического и аналитического учета. Примерами такого регистра может служить ведомость (регистр дебетовых оборотов) учета затрат по производственным подразделениям и предприятию в целом.

Систематическая и хронологическая записи как форма регистрации хозяйственных фактов в бухгалтерском учете объединяются в одном учетном регистре - журнале-ордере или мемориальном ордере, машинограмме, где они дополняют друг друга. Под систематической записью понимается регистрация хозяйственных фактов в соответствии с их экономическим содержанием на бухгалтерских счетах (поступление ОС, расходные кассовые операции и т.д.).

Хронологическая запись заключается в фиксировании хозяйственных фактов по последовательности их совершения и оформления в бухгалтерских регистрах (поступление ОС, расход денежных средств по датам текущего месяца и т.д.). Комбинированная запись объединяет в одном учетном регистре систематическую и хронологическую запись (журнал-ордер №1,2; ведомость №16).

По объему содержания учетные регистры делятся на регистры синтетического и аналитического бухгалтерского учета (в обиходе их называют соответственно синтетическими и аналитическими регистрами) и комплексные.

В синтетических регистрах учета ведется общими итоговыми суммами на основании заранее сгруппированной учетной информации в стоимостных измерителях с указанием корреспондирующих счетов без пояснительного текста. Примером могут быть журналы-ордера.

В аналитических регистрах записи выполняются подробно с пояснениями по каждому документу в отдельности или по группам однородных документов. Например, аналитический учет материально-производственных запасов записи ведется в количественных и стоимостных измерителях (ведомость учета движения материалов).

По внешнему виду учетные регистры делятся на книги, ведомости, машинограммы и карточки.

Параллельное ведение регистров аналитического учета с синтетическими существенно увеличивает трудоемкость работы по обобщению и сверке учетных данных с помощью оборотных ведомостей по аналитическим счетам. Поэтому там, где это возможно, применяются учетные регистры, в которых совмещаются данные аналитического учета с итоговыми данными синтетического учета. Подобное агрегирование особенно удобно для учета расчетов с поставщиками, покупателями, подотчетными лицами, разными дебиторами и кредиторами. Например, широко применяются накопительные ведомости, итоговые данные которых являются основанием для бухгалтерских проводок на синтетических счетах в целом за отчетный период.

Книги ведут для учета движения и остатков денежных средств в кассе, покупок, продаж, обобщения учетной информации в Главной книге. В некоторых книгах все листы нумеруются, прошиваются, о чем учиняется надпись, скрепляемая печатью и подписями руководителя и главного бухгалтера. Примерами таких книг являются кассовая книга и книга учета ценных бумаг.

Ведомости представляют собой отдельные листы или листы, скрепленные между собой. Итоговые данные из ведомостей, как правило, переносятся в журналы-ордера. Использование ведомостей обеспечивает разделение учетной работы, так как их ведение можно распределить между счетными работниками, что способствует ускорению учетного процесса за счет рационального распределения счетной работы.

Машинограммы получают при распечатке информации с компьютера и других ЭВМ. Информация может быть сгруппирована как в разрезе аналитических счетов, так и в целом по синтетическим счетам.

Карточки применяются для аналитического учета, группируются по определенным признакам и ведутся в пределах каждого синтетического счета и регистрируются в специальных реестрах. В отличие от ведомостей карточки, как правило, применяются на ограниченных участках работы. Они используются для аналитического учета товарноматериальных ценностей, основных средств.

Записи в регистрах бухгалтерского учета могут осуществляться вручную или на ЭВМ. Учетные записи характеризуются рядом признаков: документальность, своевременность, краткость, точность, ясность. Записи в учетные регистры производятся исключительно на основании оформленных, проверенных и утвержденных документов. На некоторых первичных документах (на кассовых, банковских) указывается корреспонденция счетов, что способствует своевременному накоплению учетной информации внутри отчетного периода. Необходимо, чтобы каждый хозяйственный факт, оформленный документом, нашел свое отражение в бухгалтерской проводке, составляемой в том или ином журнале-ордере.

На основании сводных документов (отчетов по кассе, выписок из расчетного счета, авансовых отчетов подотчетных лиц и др.), представляющих собой итог нескольких частных сумм по документам, составляются бухгалтерские проводки, которые записываются в регистры учета денежных средств в кассе, на расчетном счете, в расчетах с подотчетными лицами и др.

Перед записью в учетные регистры сводные документы подвергаются дополнительной бухгалтерской обработке, заключающейся в том, что по проставленной корреспонденции счетов и содержанию отдельных первичных документов составляются общие бухгалтерские проводки (как правило, сложные) согласно сводному документу в целом, которые переносятся в соответствующий учетный регистр.

В заключение на каждом документе проставляется номер учетного регистра (ведомости, карточки и т.п.), в котором он зарегистрирован. Это гарантирует от повторного (ошибочного) включения документа в бухгалтерские проводки. Записи в учетные регистры (вручную или на ЭВМ) необходимо производить сразу же вслед за проверкой и проставлением корреспонденции счетов в бухгалтерских документах. Так, ежедневно или в другие сроки (по мере поступления документов в бухгалтерию) в учетных регистрах регистрируются хозяйственные факты по движению денежных средств в кассе и на расчетном счете (в ведомостях дебетовых оборотов и в журналах-ордерах, в которых развертываются кредитовые обороты), расчетам с поставщиками и покупателями (в журнале-ордере, накопительной ведомости).

Наряду с текущими (ежедневными) записями в практике бухгалтерского учета широко применяются учетные записи однородных (массовых, повседневных при нормальной деятельности предприятия) хозяйственных фактов итогами за месяц, причем не по каждому документу, а по их совокупности. Примером могут служить операции по отпуску материалов в производство, а также по начислению заработной платы персоналу предприятия, которые один раз в конце месяца отражаются в учетных регистрах накопительным стоимостным (суммовым) итогом.

В течение отчетного периода суммы из первичных документов на расход материалов, начисление заработной платы и т.п. предварительно накапливаются и группируются по синтетическим и аналитическим бухгалтерским счетам. Например, документы на расход материалов в производстве (на рабочих местах) группируются по счетам учета затрат на производство, а внутри них - по цехам, участкам, бригадам, продуктам труда, экономическим элементам и статьям затрат.

В конце отчетного периода по данным соответствующим образом сгруппированных первичных документов производится распределение расходов на те или иные цели, на основании которых учиняются необходимые записи в учетных регистрах. К числу таких регистров, в частности, относятся ведомости распределения расходов материалов и заработной платы, ведомости распределения услуг вспомогательных производств и т.д.

При включении в учетные регистры предварительно сгруппированных по определенным признакам массовых (рутинных) хозяйственных фактов накопительными итогами за отчетный период существенно сокращается количество учетных записей, что снижает трудоемкость обобщения данных и подсчета итоговых оборотов.

Таким образом, первоисточником всех бухгалтерских записей, в первую очередь бухгалтерских проводок, являются учетные документы. При этом каждый документ служит основанием для записей в соответствующей учетный регистр. Обоснованное распределение документов между учетными регистрами является одной из важнейших предпосылок постановки учета, разделения учетного труда, а следовательно, существенным резервом снижения его трудоемкости и стоимости.

Содержание записей в учетных регистрах определяется их видами, построением и назначением. Непременными составными бухгалтерских записей в учетных регистрах являются:

o дата записи в регистр;

o номер и дата документа, на основании которого произведена запись;

o обоснование содержания записи;

o принятые коды бухгалтерских счетов и позиции аналитического учета;

o сумма.

Указанные составные в том или ином сочетании встречаются во всех видах и формах учетных регистров как отдельные графы, строки и другие предусмотренные реквизиты. Например, в графе «Основание и содержание записи» излагается краткое содержание операции со ссылкой на наименование, номер и дату того документа, на основании которого производится запись. Текст пишет кратко, но так, чтобы точно передать содержание хозяйственного факта.

Бухгалтерские записи должны свидетельствовать о хозяйственных фактах в полном соответствии с содержанием документов и исключать возможность их различного понимания или толкования. При этом как цифры, так и текст необходимо писать четко и разборчиво с тем, чтобы их можно было легко и правильно прочесть. Аккуратное ведение учетных регистров по не менее добросовестно оформленному документу, признанному учетным, в определенной мере характеризует профессиональное отношение работников бухгалтерии к выполнению своих прямых обязанностей.

На определенные даты по синтетическим бухгалтерским счетам, обычно в конце отчетного месяца, в учетных регистрах подсчитываются итоги оборотов за отчетный период и исчисляются сальдо на бухгалтерских счетах.

3.3 Способы проверки бухгалтерских записей в учетных регистрах

В практике бухгалтерского учета применяется несколько способов счетной проверки итогов, учтенных на бухгалтерских счетах. Контроль основан на системе взаимной (логической) увязки цифровых данных учетных регистров. Так регистр построен по шахматному принципу, то общий итог по вертикали должен совпадать с итоговой суммой по горизонтали.

Для счетной проверки соответствия записей необходимо подсчитать итоговые суммы, учтенные в том или ином учетном регистре, затем сопоставить их с общей суммой, исчисленной по первичным документам и тем самым убедится в равенстве контрольных итогов или выявить допущенные ошибки (чаще всего они случаются в корреспонденциях бухгалтерских счетов, арифметических подсчетах, группировках учетных данных).

Другой способ контроля заключается в сверке равенства итоговых сумм в одних бухгалтерских регистрах с аналогичными суммами в других. Дело в том, что некоторые хозяйственные факты учитываются в учетных регистрах дважды, так как один и тот же хозяйственный факт может проходить по двум разным документам, каждый из которых создается в разных инстанциях. Например, получение денежных средств с расчетного счета в кассу владельца счета банк оформляет в выписке из расчетного счета, а предприятие-получатель - в приходном кассовом ордере, и оба документа на один и тот же хозяйственный факт фиксируется в двух одинаковых бухгалтерских проводках: дебет счета «Касса», кредит счета «Расчетные счета». В результате неизбежно появляется повторный счет, поэтому бухгалтерские проводки на сумму денежных средств, поступивших в кассу с расчетных (валютных, особых других) счетов в банке, составляются и переносятся в Главную книгу лишь один раз; в нашем случае - по итоговым данным ведомости №1 (машинограммы) учета поступления кассовой наличности в отчетном периоде. Эта же бухгалтерская проводка, но составленная в регистрах учета расходования денежных средств со счетом в банке, после сверки тождества корреспонденций бухгалтерских счетов и соответствующих им сумм лишь «открыживается» (ставится знак, похожий на английскую букву W) и в Главную книгу не заносится.

Повторный счет образуется также в учете операций сдачи денежных средств из кассы предприятия на его расчетный счет (бухгалтерская проводка с кредита счета «Касса» в дебет счета «Расчетные счета» составляется по кассовым расходным ордерам и соответствующим выпискам из расчетного счета, однако в Главную книгу она переносится только по отчету кассира); в учете операций по перечислению денежных средств с расчетного счета на текущие, особые и другие специальные счета (бухгалтерская проводка с кредита счета «Расчетные счета» в дебете счета «Специальные счета в банке» составляется два раза: по выпискам из расчетного и специальных счетов в банке, а в Главную книгу заносится один раз - по выпискам из расчетного счета). Примеры образования повторного счета можно продолжить. Обязательным является тождество данных синтетического и аналитического учета.

По мере окончания контрольных процедур данные переносятся в Главную книгу, которая в свою очередь становится информационной базой финансовой отчетности.

3.4 Порядок исправления ошибок в бухгалтерских записях

Оформлять документы и учетные регистры, как уже было сказано, необходимо аккуратно, в них не должно быть помарок и подчисток. Если же необходимы те или иные исправления, то они оговариваются согласно существующим правилам. Напомним, что ошибки, обнаруженные в документах, созданных вручную (за исключением кассовых и банковских), исправляются следующими способами:

Ш в документах - зачеркивается неправильный текст и над зачеркнутой надписью записывается исправленный текст или сумма. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное. Исправление ошибок в документе должно быть оговорено надписью «Исправлено», скрепленной подписью работников, подписавших документ; также должна быть поставлена дата исправления. Такой способ исправления называется корректурным. Например, если в учетном регистре неверно была сделана запись, скажем, вместо 100 рублей ошибочно было записано 115 рублей, то следует аккуратно одной чертой зачеркнуть 115 руб., рядом поставить 100 руб., надписать «Исправленному верить», проставить дату исправления и скрепить записи подписью ответственного работника, который внес исправление;

Ш в учетных регистрах - способом «красного сторно», которая состоит в том, что неправильно составленная корреспонденция счетов или сумма записывается чернилами красного цвета, а это в бухгалтерском учете заменяет знак минус, т.е. означает вычитание. Записи красными чернилами можно заменить записью обычным цветом в квадратной рамке, что также означает способ «красного сторно»; этот способ применяется и для записей сумм экономии средств.

Все ошибки, обнаруженные в бухгалтерском учете, должны быть исправлены в том отчетном периоде, когда они были обнаружены.

4. Контрольный тест

Наименование вопроса	Правильный ответ в письменной форме	Правиль ный ответ в букве нном обозна чении
1. Научное значение термина «статистика» - это:	особая отрасль науки	В
2. Вариация - это:	В учебнике написано: «Вариацией называется колеблемость, многообразие, изменчивость значения признака у единиц совокупности». Поэтому я считаю, что здесь подходят два варианта ответа: изменение значений признака; изменение состава совокупности.	В, Г
3. Объект статистического наблюдения - это:	статистическая совокупность	Б
4. Основанием группировки может быть:	как количественный, так и качественный признак	В
5. Величина равного интервала определяется по формуле:		В
6. Статистическая таблица представляет собой:	числовые характеристики, размещённые в колонках таблицы	В
7. Сказуемым статистической таблицы является:	показатели, характеризующие исследуемый объект	Б
8. Основными элементами статистического графика являются:	На мой взгляд, в этом вопросе подходят все пункты, поэтому можно было бы отметить в правильных ответах их все. Но более всего подходит следующий вариант ответа: экспликация графика	Г
9. Для каких способов формирования выборочной совокупности необходимый объем выборки определяется по одним и тем же формулам:	собственно-случайного и механического	А
10. Дополните: Модель связи трех и более признаков - это…	…множественная регрессия
11. Функциональной является связь:	При которой определённому значению факторного признака соответствует одно и только одно значение результативного признака	В
12. Для выявления основной тенденции развития используются:	метод аналитического выравнивания	В
13. Коэффициент Лоренца позволяет получить сводную оценку структурных сдвигов:	в процентных пунктах	А
14. Индекс Струмилина рассчитывается:	как средний арифметический индекс	А
15. Индекс стоимости продукции исчисляется по формуле:	(ответы а+в верны)	Г
16. Какой записью на счетах бухгалтерского учета отражают излишки материально-производственных запасов:	Дебет 10, 43 Кредит 91	В
17. Куда относится недостача материальных запасов в пределах норм естественной убыли:	Дебет 20 Кредит 10	В
18. Какой записью отражаются недостача и порча материалов, которая относится на виновных лиц:	Дебет 94 Кредит 10; Дебет 73 Кредит 94	В
19. Как называется баланс, в котором нет статей «Амортизация основных средств» и «Амортизация нематериальных активов»:	Баланс-нетто	Г
20. Как оцениваются основные средства и нематериальные активы в бухгалтерском балансе:	По остаточной стоимости	Г
21. Выберите из приведенного перечня счетов группу по учету имущества по составу и размещению:	03, 08, 20, 01	Г
22. Укажите счета имущества по источникам образования:	01, 02, 04, 07	Г
23. Для учета косвенных затрат на производство используются счета:	26 «Общехозяйственные расходы»	В
24. К статьям прямых затрат относятся:	Сырьё и материалы	В
25. Начислена заработная плата аппарату управления предприятием:	Дебет 26 Кредит 70	В
26. Фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства готовой продукции учитывается:	На счёте 43	Б
27. Прибыль, полученная от продажи (работ, услуг) отражается записью:	Дебет 99 Кредит 90	Г
28. 28. Приказ об учетной политике организации относится к уровню нормативного регулирования бухгалтерского учета:	Четвёртому	Г
29. Удержание налога на доходы физических лиц отражается бухгалтерской записью:	Дебет 70 Кредит 68	Б
30. Удержания из заработной платы за причиненный материальный ущерб отражаются бухгалтерской записью:	Дебет 70 Кредит 73.2	Б

5. Практические задания

5.1 Задание № 1

По данным таблицы 1.1 построить аналитическую группировку коммерческих банков по величине уставного капитала, выделив три группы с равными интервалами.

По каждой группе и совокупности в целом рассчитать:

ь Число банков, величину уставного капитала и прибыли всего и в среднем на один банк.

ь Сделать вывод о наличии и направлении зависимости между показателями.

ь Построить гистограмму и кумуляту распределения коммерческих банков по уровню уставного капитала в 2009 г.

ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ ДЛЯ ВЫПОЛНЕНИЯ ПРАКТИЧЕСКОГО ЗАДАНИЯ № 1:

Таблица 1.1 "Уставный капитал и прибыль коммерческих банков города в 2009 г".

Номер банка	Средняя величина уставного капитала, млн. руб.	Прибыль, млн.руб.	Номер банка	Средняя величина уставного капитала, млн. руб.	Прибыль, млн.руб.
1	6,0+10*5=56,0	2,4+5*5=27,4	6	11,0+10*5=61,0	4,6+5*5=29,6
2	14,0+10*5=64,0	7,0+5*5=32,0	7	10,0+10*5=60,0	4,2+5*5=29,2
3	9,0+10*5=59,0	3,6+5*5=28,6	8	13,0+10*5=63,0	6,5+5*5=31,5
4	12,0+10*5=62,0	5,6+5*5=30,6	9	8,0+10*5=58,0	4,0+5*5=29,0
5	10,5+10*5=60,5	4,5+5*5=29,5	10	15,0+10*5=65,0	5,0+5*5=30,0

Итак, таблица 1.1. будет выглядеть следующим образом:

Номер банка	Средняя величина уставного капитала, млн. руб.	Прибыль, млн.руб.	Номер банка	Средняя величина уставного капитала, млн. руб.	Прибыль, млн.руб.
1	56,0	27,4	6	61,0	29,6
2	64,0	32,0	7	60,0	29,2
3	59,0	28,6	8	63,0	31,5
4	62,0	30,6	9	58,0	29,0
5	60,5	29,5	10	65,0	30,0

Определим величину интервала по формуле:

,

где - максимальное значение группировочного признака, а - минимальное значение группировочного признака.

.

млн. рублей.

Обозначим границы интервалов:

Первый интервал: 56+3=59.

Второй интервал: 59+3=62.

Третий интервал: 62+3=65.

Составим промежуточную таблицу.

Таблица 1.2 "Распределение банков по величине уставного капитала"

Группы банков по величине уставного капитала, млн. руб.	Номер банка	Средняя величина уставного капитала, млн. руб.	Прибыль, млн. руб.
56,0 - 59,0	1 3 9	56,0 59,0 58,0	27,4 28,6 29,0
ИТОГО:	3	173,0	85,0
59,1 - 62,0	4 5 6 7	62,0 60,5 61,0 60,0	30,6 29,5 29,6 29,2
ИТОГО:	4	243,5	118,9
62,1 - 65,0	2 8 10	64,0 63,0 65,0	32,0 31,5 30,0
ИТОГО:	3	192,0	93,5
ВСЕГО:	10	608,5	297,4

Итоговые данные из таблицы 1.2. переносятся в таблицу 1.3., где рассчитываются средние значения показателей.

Таблица 1.3 "Группировка коммерческих банков по величине уставного капитала"

Группы банков по величине уставного капитала, млн. руб.	Число банков	Средняя величина уставного капитала, млн. руб.	Прибыль, млн. руб.
		Всего	В среднем на 1 банк	Всего	В среднем на 1 банк
56,0 - 59,0	3	173,0	57,7	85,0	28,3
59,1 - 62,0	4	243,5	60,9	118,9	29,7
62,1 - 65,0	3	192,0	64,0	93,5	31,2
ИТОГО:	10	608,5	60,9	297,4	29,7

Из таблицы 1.3. видно, что с увеличением уставного капитала (57,7 млн. рублей для первой группы до 64,0 млн. рублей для третьей группы) увеличивается прибыль соответственно с 28,3 млн. рублей до 31,2 млн. рублей, что указывает на наличие прямой зависимости между признаками.

5.2 Задание № 2

1. Используя данные таблицы 2.1, сгруппировать хозяйственные средства предприятия по составу и размещению и источникам формирования имущества и составить бухгалтерский баланс на начало месяца.

2. Заполнить таблицу 2.2. Сделать бухгалтерские проводки, произвести необходимые расчеты.

3. Открыть счета бухгалтерского учета (по форме таблицы 2.4);

4. Отразить на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции за месяц;

5. Подсчитать обороты за месяц и остатки на конец отчетного периода на счетах бухгалтерского учета;

6. Зарегистрировать хозяйственные операции за месяц в журнале регистрации операций и записать их на счетах бухгалтерского учета (по форме таблицы 2.3).

7. Составить оборотную ведомость по счетам бухгалтерского учета (по форме таблицы 2.5);

8. Сверить итоги журнала регистрации хозяйственных операций и оборотной ведомости за месяц.

9. Составить бухгалтерский баланс на конец отчетного периода.

Шаг № 1. Используя данные таблицы 2.1, сгруппировать хозяйственные средства предприятия по составу и размещению и источникам формирования имущества и составить бухгалтерский баланс на начало месяца.

Таблица 2.1 Состав хозяйственных средств ОАО «Станкостроительный завод» по состоянию на 01.10.2009 г. в рублях:

№ п.п.	Наименование хозяйственных средств и их источников	Сумма, руб.
1.	Здание заводоуправления	2 586 400+10*5=2586450
2.	Ограда кирпичная вокруг завода	115 000+10*5=115050
3.	Здание проходной завода	30 030+10*5=30080
4.	Металлический сейф	3 500+10*5=3550
5.	Фрезерные станки	140 000+10*5=140050
6.	Здание механического цеха	270 000+10*5=270050
7.	Здание сборочного цеха	300 000+10*5=300050
8.	Наличные деньги в кассе	14 000+10*5=14050
9.	Компьютеры	12 000+10*N=12050
10.	Задолженность поставщикам за материалы	465 400+10*5=465450
11.	Уголь каменный	600+10*5=650
12.	Займы, полученные сроком на 3 года	65 000+10*5=65050
13.	Задолженность работникам по заработной плате	215 000+10*5=215050
14.	Денежные средства на расчетном счете	615 000+10*5=615050
15.	Столы конторские	1 600+10*5=1650
16.	Автомобили грузовые	120 000+10*5=120050
17.	Незавершенное строительство	600+10*5=650
18.	Налог на добавленную стоимость по приобретенным материалам	60 000+10*5=60050
19.	Задолженность бюджету по налогам	50 000+10*5=50050
20.	Лицензии, приобретенные на срок 5 лет	80 000+10*5=80050
21.	Акции других организаций	10 000+10*5=10050
22.	Задолженность органам социального страхования и обеспечения	81 000+10*5=81050
23.	Аванс, выданный на командировочные расходы	285 000+10*N=285050
24.	Задолженность за подотчетными лицами	850+10*5=900
25.	Уставный капитал	3 550 000+10*5=3550050
26.	Задолженность разным организациям	2 500+10*5=2550
27.	Добавочный капитал	343 100+10*5=343150
28.	Токарные станки на складе	115 000+10*5=115050
29.	Основные материалы	55 000 +10*5=55050
30.	Ветошь обтирочная	100+10*5=150
31.	Задолженность разным организациям	35 000+10*5=35050
32.	Станки МК в цехах на сборке	75 000+10*5=75050
33.	Доходы будущих периодов	69 780+10*5=69830
34.	Тиски (инструмент)	600+10*5=650
35.	Расходы будущих периодов	12 000 +10*5=12050
36.	НДС по приобретенным основным средствам	46 500 +10*5=46550
37.	Готовая продукция	17 000 +10*5=17050
38.	Кредит банка сроком 24 месяца	25 000 +10*5=25050
39.	Резервный капитал, образованный в соответствии с законодательством	120 000+10*5=120050
40.	Патент на изобретение	10 000 +10*5=10050
41.	Вычислительная техника	45150+10*5=45200

Справочно:

Если после группировки хозяйственных средств организации сумма средств по составу и размещению не равна сумме средств по источникам формирования- необходимо самостоятельно добавить в их состав хозяйственные средства для получения равенства.

Итак, таблица 2.1. будет выглядеть следующим образом:

Таблица 2.1.

№ п.п.	Наименование хозяйственных средств и их источников	Сумма, руб.
1.	Здание заводоуправления	2586450
2.	Ограда кирпичная вокруг завода	115050
3.	Здание проходной завода	30080
4.	Металлический сейф	3550
5.	Фрезерные станки	140050
6.	Здание механического цеха	270050
7.	Здание сборочного цеха	300050
8.	Наличные деньги в кассе	14050
9.	Компьютеры	12050
10.	Задолженность поставщикам за материалы	465450
11.	Уголь каменный	650
12.	Займы, полученные сроком на 3 года	65050
13.	Задолженность работникам по заработной плате	215050
14.	Денежные средства на расчетном счете	615050
15.	Столы конторские	1650
16.	Автомобили грузовые	120050
17.	Незавершенное строительство	650
18.	Налог на добавленную стоимость по приобретенным материалам	60050
19.	Задолженность бюджету по налогам	50050
20.	Лицензии, приобретенные на срок 5 лет	80050
21.	Акции других организаций	10050
22.	Задолженность органам социального страхования и обеспечения	81050
23.	Аванс, выданный на командировочные расходы	285050
24.	Задолженность за подотчетными лицами	900
25.	Уставный капитал	3550050
26.	Задолженность разным организациям	2550
27.	Добавочный капитал	343150
28.	Токарные станки на складе	115050
29.	Основные материалы	55050
30.	Ветошь обтирочная	150
31.	Задолженность разным организациям	35050
32.	Станки МК в цехах на сборке	75050
33.	Доходы будущих периодов	69830
34.	Тиски (инструмент)	650
35.	Расходы будущих периодов	12050
36.	НДС по приобретенным основным средствам	46550
37.	Готовая продукция	17050
38.	Кредит банка сроком 24 месяца	25050
39.	Резервный капитал, образованный в соответствии с законодательством	120050
40.	Патент на изобретение	10050
41.	Вычислительная техника	45200

1. Группировка хозяйственных средств по составу и размещению имущества.

№	Группы имущества	Подгруппы и виды имущества	Сумма
1.	Внеоборотные активы	Основные средства: 1. Здание заводоуправления 2. Ограда кирпичная вокруг завода 3. Здание проходной завода 5. Фрезерные станки 6. Здание механического цеха 7. Здание сборочного цеха 16. Автомобили грузовые 28. Токарные станки на складе 32. Станки МК в цехах на сборке 41. Вычислительная техника Нематериальные активы: 20. Лицензии, приобретённые на срок 5 лет 21. Акции других организаций 40. Патент на изобретение	2586450 115050 30080 140050 270050 300050 120050 115050 75050 45200 80050 10050 10050
	ИТОГО по разделу 1		3897230
2.	Оборотные активы	Материальные оборотные средства: 4. Металлический сейф 9. Компьютеры 11. Уголь каменный 15. Столы конторские 17. Незавершённое строительство 18. Налог на добавленную стоимость по приобретённым материалам 29. Основные материалы 30. Ветошь обтирочная 34. Тиски (инструмент) 35. Расходы будущих периодов 36. НДС по приобретённым основным средствам 37. Готовая продукция Денежные средства: 8. Наличные деньги в кассе 14. Денежные средства на расчётном счёте Средства в расчётах: 23. Аванс, выданный на командировочные расходы 24. Задолженность за подотчётными лицами	3550 12050 650 1650 650 60050 55050 150 650 12050 46550 17050 14050 615050 285050 900
	ИТОГО по разделу 2		1125150
	Раздел 1 + Раздел 2		5022380

2. Группировка хозяйственных средств по источникам формирования имущества.

№	Группы имущества	Подгруппы и виды имущества	Сумма
1.	Собственный капитал	25. Уставный капитал 27. Добавочный капитал 39. Резервный капитал, образованный в соответствии с законодательством	3550050 343150 120050
	ИТОГО по разделу 1		4013250
2.	Заёмный капитал	Кредиты банка: 38. Кредит банка сроком 24 месяца Кредиторская задолженность: 10. Задолженность поставщикам за материалы 26. Задолженность разным организациям 31. Задолженность разным организациям 12. Займы, полученные сроком на 3 года Обязательства по распределению: 13. Задолженность работникам по заработанной плате 19. Задолженность бюджету по налогам 22. Задолженность органам социального страхования и обеспечения 33. Доходы будущих периодов	25050 465450 2550 35050 65050 215050 50050 81050 69830
	ИТОГО по разделу 2		1125150
	Раздел 1 + Раздел 2		5022380

Шаг № 2. Заполнить таблицу 2.2. Сделать бухгалтерские проводки, произвести необходимые расчеты.

Таблица 2.2 Хозяйственные операции предприятия ОАО «Станкостроительный завод» за октябрь 2009 г.

№ п.п.	Содержание хозяйственных операций	Корсчет Д К	Сумма, руб.
1.	На расчетный счет поступила выручка от покупателей	51	62		180 000+100*5=180500
2.	Начислена заработная плата работникам за: - за разгрузку топлива - за производство изделий - за исправления брака - аппарату управления	25 20 28 26	70 70 70 70	12 000+100*5=12500 68 500+100*5=69000 2 650+100*5=3150 15 000+100*5=20000	12500+69000+3150++20000= =104650
3.	Произведены отчисления на социальные нужды от фонда заработной платы: (26%) - за разгрузку топлива - за производство изделий - за исправления брака - аппарату управления	25 20 28 26	69 69 69 69	12500*0,26=3250 69000*0,26=17940 3150*0,26=819 20000*0,26=5200	3250+17940+819+5200= =27209
4.	Закрываются счета: - общепроизводственные расходы (весь дебет 25 счёта) - общехозяйственные расходы (весь дебет 26 счёта) - брак в производство (весь дебет 28 счёта)	20 20 20	25 26 28	12500+3250=15750 20000+5200=25200 3150+819=3969	15750+25200+3969= =44919
5.	Выпущена из производства готовая продукция (полностью)	43	20		0+69000+17940+15750+ +25200+3969-0-0= =131859
6.	Отгружена готовая продукция покупателям (1,5 - будем считать "накрутку" товара)	62	90.1		131859*1,5*1,18= =233390,4
7.	Начислен НДС с реализованной продукции	90.3	68		(233390,4*18)/118= =35601,9
8.	Акцептован счет транспортной организации за доставку готовой продукции до покупателя: А). стоимость услуг Б).НДС	44 19	76 76	3000-540=2460 3000*0,18=540	2 500 +100*5=3000
9.	Списываются расходы по продажи реализованной продукции (полностью) (счета 44 76)	90.2	44		3000-540=2460
10.	Выявляется и списывается финансовый результат от реализации продукции	90.9	99		233390,4-131859- -35601,9-2460= =63469,5

Шаги № 3, 4, 5.

3) Открыть счета бухгалтерского учета (по форме таблицы 2.4);

4) Отразить на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции за месяц;

5) Подсчитать обороты за месяц и остатки на конец отчетного периода на счетах бухгалтерского учета;

Таблица 2.4 Счет 50 «КАССА»

Дебет	Кредит
Сн=100-00	3).100-00
1).100-00 2). 200-00
Од=300-00	Ок=100-00
Ск=300-00

В схемах счетов указываются номера и полное наименование счетов.

По окончании записей всех операций по каждому счету следует подсчитать обороты и вывести остатки (сальдо) на конец отчетного периода.

Счет 01 "ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА"

Дебет	Кредит
Сн=3897230-00
Од=0	Ок=0
Ск=3897230-00

Счет 04 "НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ"

Дебет	Кредит
Сн=100150-00
Од= 0	Ок= 0
Ск=100150-00

Счет 10 "МАТЕРИАЛЫ"

Дебет	Кредит
Сн= 73750-00
Од=0	Ок=0
Ск=73750-00

Счет 19 "НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС)

ПО ПРИОБРЕТЁННЫМ ЦЕННОСТЯМ"

Дебет	Кредит
Сн=106600-00
8) 540-00
Од 540-00	Ок=0
Ск= 107140-00

Счет 20 "ОСНОВНОЕ ПРОИЗВОДСТВО"

Дебет	Кредит
Сн=650-00	5) 131859-00
2) 69000-00 3) 17940-00 4) 15750-00 4) 25200-00 4) 3969-00
Од=131859-00	Ок=131859-00
Ск= 650-00

Счет 25 "ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ"

Дебет	Кредит
Сн=10-00	4) 15750-00
2) 12500-00 3) 3250-00
Од=15750-00	Ок=15750-00
Ск=10-00

Счет 26 "ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ"

Дебет	Кредит
Сн=10-00	4) 25200-00
2) 20000-00 3) 5200-00
Од= 25200-00	Ок=25200-00
Ск= 10-00

Счет 28 "БРАК В ПРОИЗВОДСТВЕ"

Дебет	Кредит
Сн=10-00	4) 3969-00
2) 3150-00 3) 819-00
Од=3969-00	Ок=3969-00
Ск=10-00

Счет 43 "ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ"

Дебет	Кредит
Сн=17050
5) 131859-00
Од=131859-00	Ок=0
Ск=148909-00

Счет 44 "РАСХОДЫ НА ПРОДАЖУ"

Дебет	Кредит
Сн=10-00	9) 2460-00
8) 2460-00
Од=2460-00	Ок=2460-00
Ск=10-00

Счет 50 "КАССА"

Дебет	Кредит
Сн=14050-00
Од= 0	Ок= 0
Ск=14050-00

Счет 51 «РАСЧЁТНЫЙ СЧЁТ»

Дебет	Кредит
Сн=615050-00
1) 180500-00
Од=180500-00	Ок=0
Ск=795550-00

Счет 60 "РАСЧЁТЫ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ"

Дебет	Кредит
	Сн=465450-00
Од=0	Ок=0
	Ск=465450-00

Счет 62 "РАСЧЁТЫ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ"

Дебет	Кредит
Сн= 10-00
6) 131859-00	1) 180500-00
Од=131859-00	Ок=0
	Ск=48641-00

Счет 66 "РАСЧЁТЫ ПО ДОЛГОСРОЧНЫМ КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ"

Дебет	Кредит
	Сн=90100-00
Од= 0	Ок=0
	Ск=90100-00

Счет 68 "РАСЧЁТЫ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ"

Дебет	Кредит
7) 35601-90	Сн=50050-00
Од=35601-00	Ок=0
	Ск=14449-00

Счет 69 "РАСЧЁТЫ ПО СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ И ОБЕСПЕЧЕНИЮ"

Дебет	Кредит
3) 3250-00 3) 17940-00 3) 819-00 3) 5200-00	Сн= 1050-00
Од=27209-00	Ок= 0
	Ск=53841-00

Счет 70 "РАСЧЁТЫ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА"

Дебет	Кредит
2) 12500-00 2) 69000-00 2) 3150-00 2) 20000-00	Сн=215050-00
Од=104650-00	Ок=0
	Ск=110400-00

Счет 71 "РАСЧЁТЫ С ПОДОТЧЁТНЫМИ ЛИЦАМИ"

Дебет	Кредит
Сн=285950-00
Од=0	Ок=0
Ск=285950-00

Счет 76 "РАСЧЁТЫ С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ"

Дебет	Кредит
8) 2460-00 8) 540-00	Сн=37600-00
Од=3000-00	Ок=0
	Ск= 34600-00

Счет 80 "УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ"

Дебет	Кредит
	Сн=3550050-00
Од= 0	Ок= 0
	Ск=3550050-00

Счет 82 "РЕЗЕРВНЫЙ КАПИТАЛ"

Дебет	Кредит
	Сн=120050-00
Од=0	Ок= 0
	Ск=120050-00

Счет 83 "ДОБАВОЧНЫЙ КАПИТАЛ"

Дебет	Кредит
	Сн=343150-00
Од= 0	Ок=0
	Ск= 343150-00

Счет 90 "ПРОДАЖИ"

Дебет	Кредит
Сн=10-00	6) 131859-00
7) 35601-90 9) 2460-00 10) 63469-50
Од= 101530-90	Ок=131859-00
	Ск=30319-90

Счет 97 "РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ"

Дебет	Кредит
Сн=12050-00
Од=0	Ок=0
Ск= 2050-00

Счет 98 "ДОХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ"

Дебет	Кредит
	Сн= 69830-00
Од= 0	Ок=0
	Ск=69830-00

Счет 99 "ПРИБЫЛИ И УБЫТКИ"

Дебет	Кредит
Сн=10-00	10) 63469-50
Од=0	Ок= 63469-50
	Ск=63459-00

Шаг № 6. Зарегистрировать хозяйственные операции за месяц в журнале регистрации операций и записать их на счетах бухгалтерского учета (по форме таблицы 2.3).

ЖУРНАЛ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ

Таблица 2.3.

№ П.П.	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета (Номер, наименование)	Сумма, руб
		Дебет	Кредит
1.	На расчетный счет поступила выручка от покупателей	51	62	180500
2.	Начислена заработная плата работникам за разгрузку топлива	25	70	12500
3.	Начислена заработная плата работникам за производство изделий	20	70	69000
4.	Начислена заработная плата работникам за исправления брака	28	70	3150
5.	Начислена заработная плата работникам за аппаратуру управления	26	70	20000
6.	Произведены отчисления на социальные нужды от фонда заработной платы за разгрузку топлива	25	69	3250
7.	Произведены отчисления на социальные нужды от фонда заработной платы за производство изделий	20	69	17940
8.	Произведены отчисления на социальные нужды от фонда заработной платы за исправления брака	28	69	819
9.	Произведены отчисления на социальные нужды от фонда заработной платы за аппаратуру управления	26	69	5200
10.	Закрывается счёт общепроизводственные расходы.	20	25	15750
11.	Закрывается счёт общехозяйственные расходы	20	26	25200
12.	Закрывается счёт брак в производство	20	28	3969
13.	Выпущена из производства готовая продукция (полностью)	43	20	131859
14.	Отгружена готовая продукция покупателям	62	90.1	233390,4
15.	Начислен НДС с реализованной продукции	90.3	68	35601,9
16.	Акцептован счет транспортной организации за доставку готовой продукции до покупателя: А). стоимость услуг Б).НДС	44 19	76 76	2460 540
17.	Списываются расходы по продажи реализованной продукции (полностью)	90.2	44	2460
18.	Выявляется и списывается финансовый результат от реализации продукции	90.9	99	63469,5

Шаг № 7. Составить оборотную ведомость по счетам бухгалтерского учета (по форме таблицы 2.5).

Список использованной литературы:

1. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник.- М.: ИНФРА - М, 2007.

2. Финансы и кредит: Учебник для вузов / Под ред. проф. Г.Б. Поляка. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2-е изд.

3. План счетов бухгалтерского учета. - М.: Эксмо, 2007.

4. Газета "Учет, налоги, право"

5. Шеленков В.Г “Особенности организации учета на малых предприятиях” М., ФА, 2001 год.

6. Ефимов М.Р., Петрова Е.В., Румянцева В.Н. Общая теория статистики. Учебник, - М: ИНФРА-М, 1998

7. Теория статистики. Учебник. Под редакцией Р.А. Шмойловой. - М: ИНФРА-М., 1996.

8. Федеральная целевая программа "Реформирование статистики в 1997 - 2000 годах". Журнал "Вопросы статистики". 1997, №1.

8. Методологические положения по статистике. Вып. 1. Госкомстат России. - М., 1996.

9. Альбом наглядных пособий по общей теории статистики. - М.: Финансы и статистика, 1991.

10. Альбом форм государственного статистического наблюдения за деятельностью юридических лиц, их обособленных подразделений независимо от форм собственности. Госкомстат России, 1995.

11. Общая теория статистики: статистическая методология в изучении коммерческой деятельности. Учебник под ред. Спирина А.А., Башиной О.Э. М.: Финансы и статистика. 1997.

12. Общая теория статистики. Под ред. А.Я. Боярского, Г.Л. Громыко издание второе, переработанное и дополненное издательство Московского университета. 1985.

13. Статистический словарь. Под ред. Юркова Ю.А. - М.: Финстатинформ, 1996.

14. Статистические ежегодники.

15. Экономическая статистика. Учебник. Под ред Иванова. - М.: ИНФРА-М., 1998.

16. Социально-экономическая статистика, под ред. Г.Л. Громыко. Изд. МГУ, 1989.

17. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. 3-е изд., перераб. и доп./О.А. Левкович, И.Н. Бурцева. - Мн.: Амалфея, 2005. - 800 с.

18. Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. Законов Республики Беларусь от 25.06.2001 № 42-З, от 17.05.2004 № 278-З, от 29.12.06 № 188-3)

19. Журнал «Гл. бухгалтер. ГБ» - 2005. - №7

20. Журнал «Гл. бухгалтер. ГБ» - 2005. - №9

21. Регистры налогового учета, которые необходимо вести для исчисления налога на прибыль. Журнал «Гл. бухгалтер. ГБ» - 2005. - №44

Размещено на Allbest.ru