1.5 Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы, операционные расходы и внереализационные расходы, а в случае возникновения - чрезвычайные расходы.

В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Операционные и внереализационные расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:

- Соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;

- Расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

- Расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;

- Изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году;

- Расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

Исполнение этого требования позволит пользователям бухгалтерской отчетности убедиться в финансовой устойчивости организации, а также сделать соответствующие выводы об уровне финансовых рисков организации и ее отвлечениях из прибыли.

2. Характеристика предприятия

ООО «Алекс и компания» утверждено на основании свидетельства о государственной регистрации № 11-87 от 18.10.1998 г. 14.01.2003 г. в единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о юридическом лице зарегистрированном до 01.07.2002 г. за основным государственным номером 1033600015900, свидетельство серия 36 №001176718 от 14.01.2003 г.

Общество создалось в целях:

- получения прибыли;

- удовлетворения спроса на выполнение работ и услуг;

- удовлетворение социально - экономических интересов учредителей, и членов трудового коллектива.

Местонахождение общества: г. Воронеж, Ленинский проспект 150.

Общество самостоятельно и за свой счёт, осуществляет на территории РФ следующие виды деятельности:

- Розничная торговля промышленными товарами;

- Сдача в аренду торговых помещений;

- Сдача в аренду земельных участков;

- Оказание бытовых услуг населению по ремонту электробытовой техники.

Кроме того, общество вправе осуществлять другие виды деятельности, соответствующие его специализации и не противоречащие законодательству РФ. Для достижения поставленных задач и целей общество осуществляет все не запрещённые законодательством гражданско-правовые сделки, производит операции с имуществом.

Уставный капитал общества составляет 10 000 руб.

Количественный состав директоров - 2 человека. Руководство деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом - директором Масловой Н.А., действующего на основании устава.

ООО «Алекс и компания» имеет достаточную производственную базу, из расчета стоимости чистых активов за 2009 год составленного на основании оборотно-сальдовой ведомости» и бухгалтерского баланса за 2008 год видим:

- Стоимость основных средств на конец 2009 года составляет 888 тыс. руб. сюда входят: здания, торговые и офисные помещения, земельный участок, офисная техника и т.д.

- Стоимость запасов - 1259 тыс. руб., в том числе товары для перепродажи - 1254 тыс. руб., расходы будущих периодов - 5 тыс. руб.

- Дебиторская задолженность составляет 66 тыс. руб.

- Денежные средства - 183 тыс. руб.

Итого активы - 2396 тыс. руб.

- Кредиторская задолженность - 166 тыс. руб., в том числе задолженность перед персоналом организации - 55 тыс. руб., задолженность по налогам и сборам - 46 тыс. руб., прочие кредиторы - 65 тыс. руб.

- Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходив - 2121 тыс. руб.

Итого пассивы - 2287 тыс. руб.

1. Стоимость чистых активов ООО «Алекс и компания» на конец 2008 года = 109 тыс. руб. (Итого активы - 2396 тыс. руб. - Итого пассивы - 2287 тыс. руб.)

2. Уставный капитал и резервный фонд = 97 тыс. руб. (резервный капитал - 95 тыс. руб. + уставный капитал - 2 тыс. руб.)

3. Стоимость чистых активов ООО «Алекс и компания» больше его уставного капитала и резервного фонда.

В ООО «Алекс и компания» работают 14 человек согласно штатного расписания. Из них 9 - рабочих. Административно-управленческий аппарат состоит из 4 человек. В него входит руководящий состав, состоящий из 2 человек. В бухгалтерии работают 2 человека. Главный бухгалтер Панина Р. И. имеет высшее образование.

Налогообложение.

Как было сказано выше Общество ведет деятельность по трем основным видам деятельности в отношении всех видов деятельности применяются специальные налоговые режимы на основании уведомления о переводе налогоплательщика на уплату ЕНВД № 28-03 от 18.02.1999 г.; Уведомление о возможности применения УСНО № 929 от 17.12.2005 г.

1. Сдача в аренду основных средств Общества;

1) Производство корпусной мебели на заказ в отношении данного вида деятельности применялась упрощенная система налогообложения (УСН), объект налогообложения - доходы минус расходы до 01.01.2009 г., с 01.01.2009 г. - единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) в соответствии с новой редакцией, от 18.11.2008 г., решения Воронежской областной думы № 179-2 от 16.11.2005 г.

2) сдача в аренду торговых площадей в помещении магазина - УСН объект налогообложения - доходы.

2. Розничная торговля осуществляемая в магазине - ЕНВД.

3. Оказание бытовых услуг населению по ремонту бытовой радиоэлектронной аппаратуры - ЕНВД.

В следствии того, что применяются специальные налоговые режимы Общество не является плательщиком налога на прибыль, НДС и ЕСН.

Ведение бухгалтерского учета.

Согласно учетной политики Общество ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Бухгалтерский учёт в Обществе ведется в автоматизированной форме с использованием компьютерной программы «1С:Бухгалтерия 7.7».

Все хозяйственные операции, проводимые Обществом, оформляются первичными документами, составленными по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации и формах первичной учетной документации, разработанных организацией самостоятельно в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.

Порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и обязательств определяются директором Общества, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно в соответствии с действующим законодательством РФ. Инвентаризация денежных средств и других ценностей, хранящихся в кассе проводится ежеквартально.

Доходы и расходы по всем осуществляемым Обществом видам деятельности ведется раздельно, признаются в бухгалтерском учете Общества исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Величина дохода от сдачи в аренду основных средств Общества определяется исходя из условий договоров аренды.

Расценки на оказываемые населению бытовые услуги по ремонту БРЭА определяются на договорной основе.

Расходы на продажу отчетного периода полностью относятся на себестоимость проданных товаров, услуг.

Учет прибыли, остающейся в распоряжении Общества, ведется с использованием бес фондового метода. По итогам года распределение прибыли производится в соответствии с решением, принятым общим собранием учредителей Общества.

Исходя из показателей хозяйственной деятельности Общества за 2008 год, можно сказать, что предприятие работает стабильно, т. к. резких перепадов в доходной и расходной части не наблюдается. В подтверждения стабильности организации построим график изменения чистой прибыли за пять последних лет.



2008 г. 2007 г. 2006 г. 2005 г. 2004 г.

Из графика мы видим, рост прибыль организации с каждым годом это говорит о том, что организация не только стабильно работает, но постоянно растет и расширяется.

3. Расходы организации. Структура затрат, основные элементы

затрат в ООО «Алекс и компания»

В соответствии с нормативными актами (п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации») расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

3.1 Расходы по обычным видам деятельности

Все расходы по обычным видам деятельности в ООО «Алекс и компания» учитываются на сч. 44.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность», ни каких других расходных счетов (20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательные производства»; 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы») в бухгалтерском учете Общества не применяют, что не совсем правильно, т.к. кроме торговли деятельность ведется и по другим видам деятельности. Как было сказано выше бухгалтерский учёт в Обществе ведется в автоматизированной форме с использованием компьютерной программы «1С:Бухгалтерия 7.7». и в настройках данной программы услуги представляемые населению и организациям в виде сдачи в аренду ОС и услуг по ремонту радио электронной аппаратуры отражаются как «товар собственный», следовательно все расходы являются расходами на продажу. Бухгалтерскую отчетность данная манипуляция ни как не искажает.

Формирование в бухгалтерском учете информации о затратах ведется на счетах:

44.1.3 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, подлежащие распределению»;

44.1.2 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, облагаемую ЕНВД»;

44.1.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не облагаемую ЕНВД». В соответствии с учетной политикой Общества.

Расходы, относящиеся одновременно ко всем видам деятельности, распределяются ежемесячно пропорционально выручке, полученной от каждого вида деятельности (при определении пропорции не учитываются внереализационные доходы). Распределенные по видам деятельности общие расходы суммируются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты для целей раздельного учета прибыли по каждому виду деятельности.

Расходов по обычным видам деятельности в Организации сгруппированы в соответствии с п. 8 ПБУ 10 /99 «Расходы организации» по следующим элементам:

- Материальные затраты;

- Затраты на оплату труда;

- Отчисления на социальные нужды;

- Амортизация;

- Прочие затраты.

Практически все расходы организации, за исключением услуг банка, материальной помощи и еще некоторых незначительных расходов, являются расходами по обычным видам деятельности.

3.1.1 Материальные затраты

В элементе "Материальные затраты" отражается стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, полуфабрикатов, топлива, покупной энергии, работ и услуг производственного характера.

Перечень статей материальных затрат организации состоит из следующих статей:

1) расходы на оплату товаров для розничной торговли;

2) расходы на оплату следующих услуг:

- водоснабжение;

- телефонная связь;

- охрана;

- вывоз мусора и уборка контейнерной площадки;

- электроэнергия;

- программное обеспечение;

- теплоснабжение;

и т. д.

3) прочие материальные затраты.

1) Расходы на приобретение товара.

Для осуществления деятельности розничной торговли организация закупает у оптовых поставщиков товары для последующей перепродажи, расчеты с поставщиками за товар происходят двумя способами: 1) наличными денежными средствами через подотчетное лицо (сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»);

2) безналичные расчеты по платежным поручениям (сч. 51 «Расчетный счет»).

В обоих случаях заключают договор на оптовую поставку товара, в первом случае на сумму не более 100 тысяч рублей согласно указанию ЦБ РФ.

Учет товаров в розничной торговле ведется суммовым методом по продажным ценам с отдельным учетом наценок (скидок) на счете 42 «Торговая наценка», при этом транспортно-заготовительные расходы отражаются на счете 41 «Товары». При реализации товаров за безналичный расчёт может вводиться дополнительная наценка.

Пример 1:

- По расходно-кассовому ордеру № 456 от 21.09.08 г. выдан подотчет в сумме 15000-00 рублей Масловой Н.А. на приобретение товара:

Д 71.1 - К 50.1 - 15000 руб.

- Оплачено поставщику ИП Коденцев Н. В. за товар через подотчетное лицо. Авансовый отчет № 96 от 23.09.08 г. на сумму 14892-80 руб. (без НДС) с документами подтверждающими производственные расходы.

Д 60.1 - К 71.1 - 14892-80 руб.

- Возвращена в кассу сумма не израсходованных подотчетных средств по приходно-кассовому ордеру № 804 от 23.09.08 г. в сумме 107-20 руб.

Д 50.1 - К 71.1 - 107-20 руб.

- Поступил товар от поставщика ИП Коденцев Н. В. по расходной накладной № 4739 от 23.09.08 г. на сумму 14892-80 руб. без НДС

Д 41.2 - К 60.1 - 14892-80 руб.

- При оприходовании товара на розничный склад учитывается наценка в сумме 5557-20 руб. (документ поступление товара в программе 1С:, не имеет печатной формы).

Д 41.2 - К 42 - 5557-20 руб.

Пример 2:

- Поступил товар от поставщика ООО ХК СБ «Каскад» по товарной накладной № 24 от 12.03.08 г. на сумму 110383-95 руб. в том числе НДС 16838-26 руб. (Если организация плательщик НДС, то Д 41.2 - К 60.1 - 93545-69 руб.; Д 19 - К 60.1 - 16838-26 руб. ООО «Алекс и компания» не является плательщиком НДС, т.к. применяет спец режимы, ЕНВД и УСН).

Д 41.2 - К 60.1 - 110383-95 руб.

- При оприходовании товара на розничный склад учитывается наценка в сумме 26758-05 руб. (документ поступление товара в программе 1С:, не имеет печатной формы).

Д 41.2 - К 42 - 26758-05 руб.

- Оплачено поставщику ООО ХК СБ «Каскад» за товар по безналичному расчету, платежное поручение № 95 от 13.03.08 г. на сумму 110383-95 руб. в том числе НДС 26758-05

Д 60.1 - К 51 - 110383-95 руб.

Расходы на приобретение товара не отражаются на расходных счетах, следовательно, не являются расходами предприятия, но прибыль организации уменьшают, т.к. при расчете прибыли доходной частью по виду деятельности «Розничная торговля» является не выручка, а реализованное наложение, т. е. сумма реализованной торговой наценки.

2) Расходы на оплату услуг сторонних организаций.

Расходы на оплату услуг сторонних организаций принимаются к бухгалтерскому учету и учитываются на счетах затрат согласно первичных документов которые предоставляют организации поставщики услуг на основании заключенных договоров на оказание услуг, это акты выполненных работ, накладные, счета, счета-фактуры.

При принятии затрат к бухгалтерскому учету в программе 1С: формируется документ услуги сторонней организации (документ не имеет печатной формы):

в графе входящий документ отражается документ на основании которого расходы принимаются к бухгалтерскому учету, его номер и дата, это в основном акт выполненных работ, при его отсутствии счет-фактура.

в графе тип исполнителя нужно выбрать счет, в основном это 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками»

в окне исполнитель выбираем из справочника контрагентов поставщика данной услуги.

в табличной части документа в первом столбце ставиться номер по порядку во втором кор. счет - счет отнесения затрат.

субконто в третьем столбце выбирается автоматически в соответствии со счетом.

в четвертом столбце - наименование услуг, сумма и сумма НДС при его наличии.

Вследствие создания этого документа в бухгалтерском учете формируется проводка:

Д 44.1 - К 60.1 - сумма

Оплата услуг осуществляется только безналичным расчетом по платежному поручению и методом без акцептного списания со счета. После фактической оплаты бухгалтер формирует в программе 1С: документ «выписка» на основании выписки предоставляемой операционистом из банка. В следствии создания этого документа в бухгалтерском учете формируется проводка:

Д 60.1 - К 51 - сумма

Рассмотрим операции в виде следующей таблицы.

Таблица 2. - Записи на счетах бухгалтерского учета при расчетах с поставщиками и подрядчиками

№ п/п	Хозяйственная операция	Поставщики	Документ- основание	Дебет счета	Кредит счета	Сумма руб.
1	Приняты к бух. Учету расходы на водоснабжение за октябрь	МУП «Водоканал Воронежа	Акт оказания услуг № 2031 от 10.11.08 г.	44.1.3	60.1	927-29
2	Оплачено поставщику за оказанную услугу методом без акцептного списания со счета	МУП «Водоканал Воронежа	Платежное требование № 7406 от 136.11. 08 г.	60.1	51	927-29
3	Приняты к бух. Учету расходы на телефонную связь за октябрь	ООО «Центртелеком»	Акта выполненных работ № 361 от 31.10.08 г. с расшифровкой услуг	44.1.1 (вид деятельности -«Аренда ОС»	60.1	1360-46
				44.1.2 «бытов. услуги»	60.1	736-75
				44.1.2 «розн. торг.»	60.1	604-40
4	Оплачено поставщику за оказанную услугу методом без акцептного списания со счета	ООО «Центртелеком»	Платежное требование № 151100002364 от 17.11.2008 г.	60.1	51	2965-29
5	Приняты к бух. Учету расходы на телефонную связь за октябрь	ЗАО «Кодотел»	счет № 307770/11 от 30.10.2008 г.и счет-фактура № 49902 от 31.10.2008 г.	44.1.3	60.1	251-40
6	Оплачено поставщику за оказанную услугу методом списания со счета по платежному поручению	ЗАО «Кодотел»	платежное поручение № 360 от 11.11.2008 г.	60.1	51	251-40
7	Приняты к бух. Учету расходы на телефонную связь за октябрь	ОАО «Межрегиональный Транзит Телеком»	Акта выполненных работ от 31.10.08 с расшифровкой услуг и счет-фактура от 31.10.2008 г.	44.1.1 «Аренда ОС»	60.1	59-41
8				44.1.2 «розн. торг.»	60.1	53-81
9	Оплачено поставщику за оказанную услугу методом списания со счета по платежному поручению	ОАО «Межрегиональный Транзит Телеком»	платежное поручение № 358 от 10.11.2008 г.	60.1	51	113-22
10	Приняты к бух. Учету расходы на охрану за октябрь	ОВО при ОВД по ж/д р-ну	Акта выполненных работ № 1187 от 14.10.08 г. и счет-фактура № 1304/30 от 12.11.2008 г.	44.1.3	60.1	11521-68
11	Оплачено поставщику за оказанную услугу методом списания со счета по платежному поручению	ОВО при ОВД по ж/д р-ну	платежное поручение № 367 от 21.11.2008 г.	60.1	51	11521-68
12	Приняты к бух. Учету расходы на вывоз мусора за октябрь	МКП «ПООО»	и счет-фактура № 23371/4105 от 31.10.2008 г..	44.1.2 «розн. торг.»	60.1	592-30
13	Оплачено поставщику за оказанную услугу методом списания со счета по платежному поручению	МКП «ПООО»	платежное поручение № 355 от 06.11.2008 г.	60.1	51	592-30
14	Приняты к бух. Учету расходы на теплоснабжение за октябрь	МУП «Воронежтеплосеть»	Акта об отпуске тепловой энергии № 1406000001 от 31.10.08 с и счет-фактура № 1406000001 от 31.11.2008 г.	44.1.3	60.1	116-32
15	Оплачено за оказанную услугу методом списания со счета по платежному поручению	ООО «Орион» на основании агентского договора с МУП «Воронежтеплосеть»	платежное поручение № 359 от 11.11.2008 г.	60.1	51	116-32
16	Зачет расходов оплаченных по агентскому договору		Бухгалтерская справка № 56 11.11.2008 г.	60.1 МУП «Воронеж теплосеть»	60.1 ООО «Орион»	116-32

В данной таблице отражена малая часть операций по расчетам с поставщиками которые совершаются в организации в течении месяца, как видно из таблицы все они однотипные разница только в поставщиках и суммах. Расходы относятся на соответствующие субсчета в соответствии с учетной политикой общества.

3) прочие материальные затраты и расходы будущих периодов.

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные пунктом 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», стоимостью не более 20 000 рублей за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов и списываются на затраты при вводе их в эксплуатацию.

Материалы приобретаются в основном за наличный расчет, сч. 71.1 «Расчеты с подотчетными лицами», списываются на затраты при их фактическом использовании или вводе в эксплуатацию на основании акта на списание материалов.

Пример.

- Куплены материалы на ремонт отопительной системы на сумму 1435-00 руб. без НДС, авансовый отчет № 116 от 12.11.2008 г.

Д 10.9 - К 71.1 - 1435-00

- Стоимость материалов списана на расходы организации, акты на списание материалов № 1 от 31.12.2008 г., № 2 от 21.12.2008 г.

Д 44.1.3 - К 10.9 - 1435-00

Приобретенные не материальных активов, подписка на журналы, разработка проектов и т.п. признаются в бухгалтерском учете расходами будущих периодов.

Пример.

- 21.08.2008 г. приобрели за безналичный расчет дистрибутив и неисключительное право на операционную систему Windows XP Home CD.

Д 60.1 - К 51 - 3012-00

- Оприходовано неисключительное право пользования программным продуктом - операционной системой Windows XP Home. Приказ № 32 от 02.09.2008 г.

Д 97 - 60.1 - 3012-00

- Часть затрат на приобретение программного продукта, с октября 2008 г. ежемесячно относимая на расходы отчетного периода, составит:

Д 44.1.1 - К 97 - 251-00

Расчет 3012-00 : 1 год : 12 месяцев = 251-00. Справка от 02.09.2008 г.

3.1.2 Затраты на оплату труда

В соответствии с трудовым кодексом РФ заработная плата в организации выплачивается два раза в месяц, аванс - 25 числа каждого месяца и основная часть заработной платы 10 числа каждого месяца. Заработная плата всех сотрудников состоит из частей, окладная часть (повременная) и премиальная.

Окладная часть зависит от оклада сотрудника предусмотренного штатным расписанием общества и фактически отработанного времени в месяце.

Премия начисляется в соответствии с КТУ, КТУ каждого сотрудника директор определяет лично.

Отпускные рассчитываются в соответствии с действующим законодательством, продолжительность отпуска 28 календарных дней, при расчете отпускных составляется записка-расчет и прикладывается к копии приказа на предоставление отпуска.

Каждый месяц составляется приказ о премировании сотрудников в размере КТУ относительно оклада, формируется расчетная ведомость по заработной плате, где отдельной строкой выделяются все статьи выплат (окладная часть, премиальная часть, отпускные, компенсация за не использованный отпуск, пособие по временной не трудоспособности).

На основании операции «начисление заработной платы» в бухгалтерском учете организации формируются проводки:

Д 44.1 - К 70 - начислена заработная плата

Д 70 - К 68.1 - удержан подоходный налог

44.1 - К 69.2 - начислены взносы в ПФ

44.1 - К 69.11 - начислены страховые взносы в ФСС

Заработная плата выплачивается наличными денежными средствами из кассы общества по Расходному кассовому ордеру, который составляется на каждого сотрудника лично, платежная ведомость не составляется. При выплате заработной платы в бухгалтерском учете организации формируется проводка

Д 70 - 50.1 - выплачена заработная плата

НДФЛ удержанный уплачивается в бюджет в течении трех дней с расчетного счета организации, при уплате в бухгалтерском учете организации формируется проводка

Д 68.1 - К 51 - уплачен НДФЛ

Пример:

Начислена заработная плата за декабрь 2008 года

- Окладная часть на основании штатного расписания и табеля учета рабочего времени за декабрь 2008 г.

- премиальная часть на основании приказа о премировании сотрудников за декабрь 2008 г. № 36 от 30.12.2009 г.

- отпускные Какоткину В. А. на основании записки-расчета № 29 от 27.11.2008 г.

Все начисления обобщены в расчетной ведомость по зарплате за декабрь 2008 г.

Расходы по зарплате также как и все расходы относятся на соответствующие счета согласно учетной политике. В бухгалтерском учете сформированы следующие проводки:

- Начислена зарплата за декабрь 2008 г.

44.1.1 (Аренда ОС) - К 70 - 38717-00

44.1.2 (Розничная торговля) - К 70 - 47701- 00

44.1.2 (Бытовые услуги) - К 70 - 3197- 00

Итого начислено - 89315-00

- Удержан НДФЛ

Д 70 - К 68.1 - 11384-00

& Формирование расходов на взносы в ПФР и ФСС рассмотрим ниже.

- Выплачена зарплата из кассы по расходно-кассовым ордерам.

Д 70 - К 50.1 - 77931-00

- Уплачен в бюджет НДФЛ, платежное поручение №401 от 12.12.2008г.

Д 68.1 - К 51 - 11137-00, т.к. 247-00 руб. уплачено авансом в день выплаты отпускных Какоткину В.А.

3.1.3 Отчисления на социальные нужды

Как было сказано выше (в характеристике предприятия) организация применяет специальные налоговые режимы, УСНО и ЕНВД и в соответствии с этим не является плательщиком ЕСН, уплачиваются только взносы в ПФР на страховую и накопительную часть трудовой пенсии в соответствии со статьей 22 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА от 15.12.2001 №167-ФЗ (ред. от 19.07.2007) "ОБ ОБЯЗАТЕЛЬНОМ ПЕНСИОННОМ СТРАХОВАНИИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" (принят ГД ФС РФ 30.11.2001) и взносы в ФСС на страхование от несчастных случаев и производственных заболеваний в размере 0,2 % от начисленной зарплаты.

База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе
	на финансирование страховой части трудовой пенсии	на финансирование страховой части трудовой пенсии	на финансирование накопительной части трудовой пенсии
До 280000 рублей	14,0 процента	8,0 процента	6,0 процента
От 280001 рубля	39200 рублей +	22400 рублей +	16800 рублей +
до 600000 рублей	5,5 процента с суммы, превышающей 280000 рублей	3,1 процента с суммы, превышающей 280000 рублей	2,4 процента с суммы, превышающей 280000 рублей
Свыше 600000 рублей	56800 рублей	32320 рублей	24480 рублей

Начислены взносы на обязательное пенсионное страхование на зарплату за декабрь 2008 г., по каждому сотруднику индивидуально, взносы отнесены на затраты в соответствии с учетной политикой общества. В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:

- начислены взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии

Д 44.1.1 (Аренда ОС) - К 69.2.2 - 4757-68

Д 44.1.2 (Розничная торговля) - К 69.2.2 - 4471-28

Д 44.1.2 (Бытовые услуги) - К 69.2.2 - 447-58

- начислены взносы в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии

Д 44.1.1 (Аренда ОС) - 69.2.3 - 620-70

Д 44.1.2 (Розничная торговля) - К 69.2.3 - 2206-86

Д 44.1.2 (Бытовые услуги) - К 69.2.3 - 0-00

При уплате; платежное поручение № 398 и № 399 от 12.12.2008 г. сформированы проводки:

Д 69.2.2 - К 51 - 9676-54

Д 69.2.3 - К 51 - 2827-56

По законодательству данные взносы уплачиваются не позднее 15-го числа следующего месяца.

Взносы в ФСС на страхование от несчастных случаев и производственных заболеваний начисляются на общий фонд заработной платы в размере 0,2 % и также распределяются по видам деятельности согласно учетной политике.

- начислены взносы в ФСС на зарплату за декабрь 2008 г.

Д 44.1.1 (Аренда ОС) - 69.1.1 - 76-83

Д 44.1.2 (Розничная торговля) - К 69.1.1 - 95-41

Д 44.1.2 (Бытовые услуги) - К 69.1.1 - 6-39

- уплачены взносы в ФСС

Д 69.1.1 - К 51 - 178-36

3.1.4 Амортизация и прочие затраты

Оценка активов и обязательств производится в соответствии с действующим законодательством РФ. После приобретения основное средство вводится в эксплуатацию на основании приказа утвержденного директором. Срок полезного использования определяются в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1) (с изменениями от 9 июля, 8 августа 2003 г., 18 ноября 2006 г., 12 сентября 2008 г.). Норма амортизации рассчитывается линейным способом (первоначальная стоимость: срок полезного использования).

Например: 06.04.2006 г. Введено в эксплуатацию ОС - система видео наблюдения (инв. № 18) стоимостью 50206-42 руб. на основании приказа № 10а от 06.04.2006 г., согласно справки от 06.04.2006 г. в бухгалтерском учете организации сформированы следующие проводки:

Д 08.4 - К 60.1 - 47115-60 Оприходовано основное средство - система видеонаблюдения по договорной стоимости.

Д 08.4 - К 10.9 - 3090-82 Стоимость жесткого диска 250 Гб, приобретенного предприятием самостоятельно для комплектации системы видео наблюдения учтена в составе ОС.

Д 01.1 - К 08.4 - 50206-42 Введена в эксплуатацию смонтированная и укомплектованная система видеонаблюдения как единый инвентарный объект ОС № 18.

Норма амортизации, рассчитываемая линейным способом и с 01.05.06 г. ежемесячно относимая в БУ и НУ на распределяемые общие расходы ( счет 44.1.3 ) составит 697-31.

Расчет 50206-42 : 6 лет : 12 мес = 697-31

Счет отнесения затрат и годовые нормы амортизации отражаются в учетной политике общества:

Амортизация основных средств начисляется линейным способом исходя из следующих годовых норм:

- здание - 0,8 %;

- телефон сотовый «Кодотел» - 10 %;

- охранно-пожарная сигнализация - 16,67 %;

- кондиционер LG - 11,1 %;

- компьютер Р3 - 25 %;

- система видеонаблюдения - 16,67 %;

- ККМ ЭКР 2102К - 18,76%;

- ноутбук - 40%;

- сплит-система - 27,93%.

Распределение и отражение на счетах бухгалтерского учета затрат на ремонт и обслуживание основных средств, а также их амортизации осуществляется в соответствии со следующими положениями:

- здание - затраты на содержание распределяются пропорционально выручке по видам деятельности; амортизация - пропорционально площадям, указанным в договорах аренды;

- сотовый телефон «Кодотел» - затраты, амортизация распределяются пропорционально выручке по видам деятельности;

- охранно-пожарная сигнализация - затраты, амортизация распределяются пропорционально выручке по видам деятельности;

- система видеонаблюдения - затраты, амортизация распределяются пропорционально выручке по видам деятельности;

- ноутбук - затраты, амортизация распределяются пропорционально выручке по видам деятельности;

- кассовые аппараты - относятся к розничной торговле;

- сотовый телефон Samsung - относится к розничной торговле;

- сотовый телефон Siemens - относится к розничной торговле;

- кондиционер LG - относится к розничной торговле;

- компьютер Р1 - относится к розничной торговле;

- компьютер Р3 - относится к аренде;

- сплит-система - относится к аренде.

Расходы на ремонт основных средств Общества относятся на счета затрат по мере их осуществления. Резерв расходов на ремонт основных средств не создается.

Амортизация на числятся в конце месяца, в программе 1С: в регламентных операциях создается документ «Начисление амортизации», на основании этого документа формируется отчет по ОС где видно наименование ОС, балансовая стоимость, амортизация и остаточная стоимость до проведения операции, начислено амортизации за месяц и балансовая стоимость, амортизация и остаточная стоимость после проведения операции.

Например: Начислена амортизация за декабрь 2008 г.в сумме 3623-57 руб.

Отчет по ОС по документу: Начисление амортизации и погашение стоимость № 12 от 31.12.2008 г. в бухгалтерском учете сформированы следующие проводки:

Д 44.1.1 - К 02.1 - 554-01 - Начислена амортизация на объекты ОС относящиеся к виду деятельности Аренда ОС

Д 44.1.2 - К 02.1 - 609-62 - Начислена амортизация на объекты ОС относящиеся к виду деятельности Розничная торговля

Д 44.1.3 - К 02.1 - 2459-94 -Начислена амортизация на объекты ОС относящиеся ко всем видам деятельности.

Прочие затраты.

В составе прочих затрат по основному виду деятельности организации ООО «Алекс и компания» можно указать затраты на платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы загрязняющих веществ), на оплату земельного налога, на приобретение канцелярских товаров, чистящих средств и т.п.

Расходы на плату за негативное воздействие на окружающую среду и авансы по земельному налогу начисляются раз в квартал, при начислении на счетах бухгалтерского учета отражается проводка:

Д 44.1.2 - К 68.10 «Прочие налоги и сборы»

Приобретение канцелярских товаров, моющих средств, бухгалтерских бланков, ценников и т.д. осуществляется за наличный расчет через подотчетное лицо, и при составлении авансового отчета их стоимость сразу списывается на сч. 44.1 на соответствующий субсчет.

3.2 Прочие расходы

Прочие расходы организации учитываются по Дебиту сч. 91.2 «Прочие расходы», к ним относятся расходы связанные с обслуживанием расчетного счета в банке, расходы на оплату сверхлимитного образования отходов, расходы на материальную помощь и т.д.

Например:

Д 91.2 - К 60.1 - Учтены в бухгалтерском учете расходы связанные с обслуживанием расчетного счета в банке.

Д 60.1 - К 51 - Оплачены расходы связанные с обслуживанием расчетного счета в банке.

4. Обобщение и анализ расходов организации

В течение месяца по дебиту сч. 44.1 на соответствующих счетах, на основании рассмотренных операций формируются расходы по каждому виду деятельности отдельно, расходы, относящиеся одновременно ко всем видам деятельности формируются на сч. 44.1.3 «Издержки подлежащие распределению». В конце месяца, при создании и проведении документа «закрытие месяца» в программе 1С: издержки списываются на сч. 90.7 «Расходы на продажу» т.е. формируется проводка Д 90.7 - К 44.1. Затем при реформации баланса на Дебит сч. Д 90.9 «Прибыль убыток от продаж. По Кредиту сч. 90.9 собираются доходы организации. Образовавшееся сальдо по этому счету, в данной организации оно всегда кредитовое - прибыль, списывается на сч. Д 99.1 «Прибыль и убытки» т.е. формируется проводка Д 90.9 «Прибыль убыток от продаж» - К 99.1 «Прибыль и убытки».

Прочие расходы сформированные в течении месяца по Дебиту сч. 91.2 «Прочие расходы» в конце месяца при проведении операции закрытие месяца списываются на сч. 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов», т.е. формируется проводка Д 91.9 - К 91.2, если в организации имеются прочие доходы то они тоже списываются на сч. 91.9 только в кредит. На счете 91.9 остается сальдо, в данной организации оно всегда по дебиту - расходы. Затем формируется проводка Д 99.1 - К 91.9 .

Прибыль организации исчисляется по всем видам деятельности отдельно, для того чтобы можно было увидеть показатель рентабельности по каждому виду деятельности.

Налог на прибыль организация не уплачивает. За счет прибыли начисляются налоги ЕНВД и УСН.

Возьмем например начисление налогов за 4-й кв. 2008 г. На бухгалтерских счетах это отражается следующим образом:

Д 99.1 - К 68.11.1 - 17337-00 -Начислен ЕНВД за 4-й кв. 2008 г. по виду деятельности розничная торговля.

Д 99.1 - К 68.11.1 - 1824-00 - Начислен ЕНВД за 4-й кв. 2008 г. по виду деятельности оказание бытовых услуг.

Д 99.1 - К 68.10 - 36409-00 - Начислен УСН за 4-й кв. 2008 г. по виду деятельности Аренда ОС.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации. Сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. Делая зачет страховых платежей мы уменьшаем сумму расходов сформированных по дебиту счета 44.1 на соответствующих субсчетах методом красное сторно:

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.21 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта обложения доходы, уменьшают сумму единого налога (авансового платежа) на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот период в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более чем на 50 процентов.

Д 44.1.2 - 68.11.1 - 8668-00 - Зачислены страховые взносы ОПС по виду деятельности розничная торговля на уменьшение ЕНВД.

Д 44.1.2 - 68.11.1 - 912-00 - Зачислены страховые взносы ОПС по виду деятельности бытовые услуги на уменьшение ЕНВД.

Д 44.1.2 - 68.10 - 16134-68 - Зачислены страховые взносы ОПС по виду деятельности аренда ОС на уменьшение УСН.

В конце года на с. 99.1 «Прибыль и убытки» формируется прибыль организации - сальдо по кредиту счета, при реформации баланса относится на дебит счета 84.1 «Прибыль подлежащая распределению».

Проведем анализ расходов организации по составу на основании анализа сч. 90.9 за 2008 г. извлеченного из программы 1С:. Сумма расход организации за 2008 год составила 6226841-21 руб. где основную часть - 67,68% составляет себестоимость проданных товаров = 4212259-61 руб. (сумма проданных товаров - сумма реализованного наложения) и 32,32% расходы на продажу = 2014581-60 руб.

Расходы на продажу в свою очередь состоят из:

- Расходов на оплату труда - 54,21 % в сумме 1092045-00 руб.

- Расходов на оплату услуг сторонних организаций - 35,17% в сумме 708497-99

- Расходов на социальные выплаты - 5,75% в сумме 115339-91 руб.

- Налогов включаемых в издержки - 0,99% в сумме 19928-75 руб.

- Амортизации ОС - 2,15% в сумме 43482-84 руб.

- Расходов на приобретение материалов - 0,78% в сумме 15780-36 руб.

- Прочих расходов на приобретение канцелярских товаров, моющих средств - 0,6% в сумме 12229-69 руб.

- Расходов будущих периодов - 0,35% в сумме 7277-06 руб.

Состав расходов на продажу рассмотрен на основании Анализа счета 44.1 за 2008 год.

Построим график изменения суммы расходов по месяцам за 2008 год.

Из графика видно, что минимальная сумма расходов наблюдалась в мае и июне примерно 148000-00 руб., а максимальная в сентябре = 185000-00 руб., разница в этих суммах не большая, это означает, что расходы в организации четко спланированы и непредвиденных расходов практически нет. Рассматривая суммы расходов по видам деятельности построим диаграмму.

Из диаграммы видно, что основную часть расходов - 63% составляют расходы в розничной торговли, расхода в Аренде ОС - 34% и в бытовых услугах - 3%.

Для того чтобы сопоставить расходы по видам деятельности относительно выручки построим диаграмму распределения выручки по видам деятельность.

Здесь мы наблюдаем примерно такую же пропорцию как и в первой диаграмме, это может говорить о том, что распределение расходов по видам деятельности четко и грамотно распределяются.

Заключение

Оптимизация расходов всегда являлось важнейшим вопросом в экономике. Решение этой задачи в частности способствует хорошо налаженный учёт расходов, их контроль и анализ.

Учёт расходов в ООО «Алекс и компания» ведётся на основе ПБУ 10/99 «Учет расходов организации». Учёт расходов основывается на первичных документах, оформленных в установленном порядке по операциям, связанным с расходованием фонда труда, денежных средств и материальных ценностей. На исследуемом предприятии учёт ведется автоматизированным способом с использованием программы 1С:

Аналитический учёт издержек обращения даёт детальную характеристику по статьям, что необходимо для оперативного руководства и контроля, а также осуществления мероприятий по оптимизации издержек обращения, усилению режима экономии и повышению рентабельности.

По моему мнению учет расходов в данной организации ведется довольно четко и слаженно. Рассматривая состав расходов я сделала вывод, что проводится много мероприятий по снижению расходов например ведется четкий контроль за расходованием электроэнергии, тепловой энергии, услуг телефонной связи и т. д.

Вследствие чего все расходы четко спланированы и минимизированы.

Список используемой литературы

1. ПРИКАЗ от 6 мая 1999 г. №33н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ" ПБУ 10/99 (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 №107н, от 30.03.2001 №27н, от 18.09.2006 №116н, от 27.11.2006 №156н).

2. ПРАКТИЧЕСКИЕ СОВЕТЫ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ПБУ 1 - ПБУ 16 / Под ред. В.И.Макарьевой - "Книги издательства "Налоговый вестник", 2003.

3. К ПОЛОЖЕНИЮ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ" (ПБУ 10/99) - "Финансовая газета". - №26. - 1999.

4. УЧЕТ РАСХОДОВ В СООТВЕТСТВИИ С ПБУ 10/99 "РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ" - "Бухгалтерский учет". - №7. - 2000.

5. Финансовый учет: учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. - Ф 59. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 640 с.: ил.

6. В.И. Макарьева. Комментарии к методическим рекомендациям по издержкам обращения и финансовым результатам в организациях торговли. / Журнал “Консультант”. - 1995. - №4.