Особенности бухгалтерского и налогового учета компании "Система ФД"

Определение размера кредита, подлежащего выдаче, исходя из кредитного договора, - это, как говорится, формальная сторона вопроса. Величина кредита, выдаваемая клиенту, зависит, с одной стороны, от просьбы самого клиента. Однако данная просьба клиента предоставить ссуду в определенном размере может не совпадать с реальными возможностями возврата кредита, с реальными подсчетами банка. Размер кредита зависит от экономических обстоятельств, в том числе:

1. величины разрыва в платежном обороте заемщика;

2. реального накопления товарно-материальных ценностей, поступающих в обеспечение кредита, и степени их ликвидности;

3. уровня маржи;

4. степени риска и доверия банка к клиенту;

5. наличия определенного объема ресурсов у банка и др.

Строго установленного (типового) расчета (по определенной форме) размера кредита, который следует предоставить клиенту, банк не делает. В каждом отдельном случае это определяется стоимостью обеспечения и степенью доверия банка к заемщику.

Единой модели погашения, так же как и выдачи кредита, не существует. Практика порождает многообразные варианты погашения ссуды, в том числе:

1) эпизодическое погашение на основе кредитного договора (срочных обязательств);

2) погашение по мере фактического накопления собственных средств и снижения потребности в кредите с расчетного счета заемщика;

3) систематическое погашение на основе заранее фиксируемых сумм (плановых платежей);

4) зачисление выручки, минуя расчетный счет, в уменьшение ссудной задолженности;

5) отсрочка погашения кредита;

6) перенос просроченной задолженности на особый счет "Просроченные кредиты";

7) списание просроченной задолженности за счет резервов банка и др.

Эпизодическое погашение кредита на основе кредитного договора (срочных обязательств) чаще всего применяется при использовании сальдово-компенсационных счетов, когда возврат заранее приурочен к какой-то определенной дате (или ряду дат). При наступлении срока погашения кредита, обозначенного в кредитном договоре и/или срочном обязательстве, банк списывает соответствующие суммы в погашение ссудной задолженности.

Примером погашения кредита по мере фактического накопления собственных средств и снижения потребности в заемных средствах могут быть сельскохозяйственные предприятия, испытывающие потребность в кредите в связи с сезонным характером работ. Как известно, эти предприятия, специализирующиеся, например, на выращивании продукции растениеводства, активно используют кредиты с начала года в зимний и весенний периоды; как правило, на этом этапе не происходит погашение кредита, оно*наступает в процессе сбора урожая и реализации сельскохозяйственной продукции. По мере накопления собственных средств, поступления выручки от продажи данная группа заемщиков получает возможность рассчитаться с банком по ранее полученным ссудам (конкретные сроки возврата кредита в данном случае фиксируются или в срочных обязательствах, полученных от клиента, или в кредитном договоре).

Подобное погашение ссуды может наступить и у промышленного предприятия, осуществляющего сезонные затраты. На подготовку к сезону работ отдельные предприятия, останавливающиеся на плановый капитальный ремонт, вынуждены обращаться в банк за ссудой. В последующем, в период выхода продукции данные предприятия получают возможность компенсировать эти затраты, включая их в себестоимость реализуемого продукта, и по мере накопления средств, поступления выручки рассчитываться с банком по ранее полученным кредитам. Денежные средства в заранее обусловленные сроки списываются с расчетного счета заемщика.

Систематическое погашение кредита на основе заранее фиксируемых сумм имеет место при использовании оборотно-платежных ссудных счетов, при достаточно интенсивном платежном обороте (при систематических платежах как по дебету ссудного счета, так и кредиту расчетного счета). В этих случаях для возврата систематически получаемого кредита производится списание средств с расчетного счета в погашение образующейся ссудной задолженности также систематически в форме так называемых плановых (заранее определяемых на квартал или месяц) платежей. Списание этих сумм с расчетного счета можно осуществлять (по договоренности с клиентом) ежедневно, один раз в 3-5 рабочих дней. Размер планового платежа будет зависеть от объекта кредитования (кредитуется, к примеру, только формирование запасов сельхозсырья, или одновременно также незавершенное производство и готовая продукция). Чем больше банк кредитует объектов кредитования, тем в большей сумме должно производиться и систематическое погашение кредита в форме плановых платежей. Размер планового платежа необходимо предусмотреть в кредитном договоре.

Зачисление выручки, минуя расчетный счет, в уменьшение ссудной задолженности в известной степени является альтернативным по отношению к предшествующему способу возврата кредита1. В первом случае вся выручка от реализации продукции поступает на расчетный счет, и с него, как мы видели, систематически списывались суммы в погашение кредита. Здесь вся выручка от реализации идет в погашение ссудной задолженности. Поскольку при данном методе кредитования (используется кредитование по обороту и оборотно-платежный ссудный счет) банк не все кредитует, и в составе выручки содержатся доходы, принадлежащие клиенту, он по договоренности с заемщиком вынужден возвращать ему часть средств на расчетный счет (такое перечисление по договоренности также может быть ежедневным либо раз в 3-5 дней). Зачисление выручки на ссудный счет имеет место и при использовании контокоррента.

В практике кредитования довольно часто можно встретить случаи, когда клиент по разнообразным причинам не может своевременно погасить предоставленную ему ссуду. В этом случае возможна отсрочка возврата кредита. Отсрочка банком может быть произведена на всю сумму кредита, либо на его часть, на 1-3-5 дней и более. В международной практике частой является отсрочка на срок от 15 до 30 дней. В отечественной практике кредитования встречались примеры отсрочки возврата кредита на срок до 6 месяцев и более. Естественно, что в условиях сильной инфляции столь длительные сроки отсрочки неприемлемы без изменения условий кредитного соглашения.

Таблица 6

Классификация кредитов

Перенос просроченной задолженности на особый счет "Просроченные кредиты" возникает в случае, если время отсрочки исчерпано или она невозможна в силу бесперспективности в ближайшие сроки возвратить ссуду. Перенос просроченного долга на данный счет означает, что с этого момента клиент будет платить банку значительно более высокий ссудный процент. Списание просроченной задолженности за счет резервов банка производится в случае, когда долги клиента оказались безнадежными, когда банк длительное время не получает плату за ранее предоставленные ссуды, да и сам возврат не просматривается вовсе. В этом случае списание долгов клиента производится за счет средств банка, аккумулируемых в виде его резервов. Естественно, такое списание выражает прямые убытки банка от его кредитной деятельности.

Рассмотренные нами варианты погашения ссудной задолженности позволяют классифицировать этот процесс в зависимости от ряда критериев.

Полное и разовое погашение кредита применяется главным образом при незначительных суммах долга, когда списание денег со счета клиента не вызывает никаких затруднений для его платежного оборота. Напротив, частичное и многоразовое погашение используется в случаях, когда высвобождение ресурсов, достаточных чдля погашения кредита, происходит постепенно и требуется время для полных расчетов с банком. Систематическое погашение кредита возникает в условиях интенсивного платежного оборота клиента, когда используется оборотно-платежный ссудный счет. Оно достигается посредством перечисления на ссудный счет упомянутых плановых платежей, либо путем зачисления всей выручки в погашение ссудной задолженности (в современной практике этот последний метод используется редко). Эпизодическое погашение свойственно кредитам, предоставленным на целевые нужды с сальдово-компенсационных счетов.

Срочное погашение, или погашение, заранее обусловленное определенными сроками, практически можно встретить во всяких кредитах. И это не случайно, ибо ссуда возникает только тогда, когда обусловили срок ее возврата (добавим: и ссудный процент). Конечно, срок, на который предоставляется кредит, может быть различным (на несколько дней, до года и свыше года), но в кредитном договоре фиксируется определенный порядок реализации срочности кредитования. Практика порождает и другие варианты погашения, ими могут быть отсроченное, просроченное и досрочное погашение кредита.

Наиболее распространенным (и конечным) источником погашения кредита являются собственные денежные средства заемщика, однако в целом ряде случаев их оказывается недостаточно. В таких случаях источником возврата ранее выданной ссуды может быть предоставление нового кредита, не пролонгация старой ссуды, а выдача кредита под новый объект, другое обеспечение, другой залог. Допускается составление нового кредитного договора с большим обеспечением. Если заемщик не может погасить ссуду за счет собственных средств или нового кредита, то банк может использовать соответствующие положения кредитного договора, предусматривающего возможность возврата кредита со счета гаранта (гарантийное обязательство от банка-гаранта получает в момент подготовки кредитного соглашения). Задержка возврата кредита может наступить и в силу не зависящих от клиента обстоятельств, в частности, из-за неплатежей покупателей. По решению суда (арбитража) соответствующие денежные средства могут в последующем поступить от просроченных дебиторов - со счетов других предприятий. Наконец, можно предположить, что в случае неплатежеспособности государственных предприятий в качестве поддержки им могут послужить соответствующие ассигнования из бюджета, которые используются для возврата полученных ссуд.

В качестве документов, дающих основание для погашения долга, могут выступать письменные распоряжения клиента или ранее переданные банку срочные обязательства, распоряжения самого банка, выписываемые на основе кредитного соглашения, приказы арбитража, суда. Распоряжение клиента списать денежные средства с его расчетного счета в погашение ссудной задолженности может быть дано не только в письменной, но и устной форме (в этом случае в распоряжении отделу, ведущему счета клиента, делается отметка - ссылка на полученное распоряжение руководства предприятием). Погашение кредита может осуществляться и на базе безбумажной технологии - по каналам связи.

Список использованных источников

1. Комментарии к Базовым принципам эффективного надзора за банковской деятельностью. Подготовлены Базельским комитетом по банковскому регулированию в апреле 2007 г. Утверждены письмом АРБ от 24 июня 2007 г. № А-02/1-472// Вестник АРБ. -2007. - № 20; Бизнес и банки. - 2007. - № 32.

2. Базельский комитет по банковскому надзору: Сборник документов и материалов / Сост. Ю. В. Кузнец. -М-: Центр подготовки персонала ЦБ РФ, 2007.

3. Закон Российской Федерации "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О банках и банковской деятельности в РСФСР" от 3 февраля 1996 г. // Деньги и кредит. -1996. №2.

4. Закон Российской Федерации "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О Центральном банке РСФСР (Банке России)" от 26 апреля 1995 г. // Деньги и кредит. - 1995. -№ 5; Экономика и жизнь. - 1995. - № 19.

5. Закон Российской Федерации "О денежной системе Российской Федерации" от 23 сентября 1992 г.// Ведомости съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР. -1992. -№43.

6. Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации и дополнений и изменений к Плану счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации. Приказ ЦБ РФ от 18 июня 1997 г. № 02-263//Вестник Банка России. - 2007. - № 49.

7. Положением "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" ЦБ РФ от 31.08.1998 г, № 54-П.

8. Операционная работа в коммерческих банках: Сборник нормативных документов /Сост. Г.А. Яковлев. - М.: Менатеп-Информ, 2006.

9. Аверьянова Л.Б. Банковская корреспонденция на английском языке: Учетно-расчетные операции. - М.: Менатеп-Ин-форм, 2006.

10. Адибекое М.Г. Кредитные операции: Классификация, порядок привлечения и учет /Банк внешнеэкономической деятельности. -М.: АО "Консалт-Банкир", 1995.

11. Анализ экономической деятельности торговых предприятий : Учеб. пособие/ Под ред. О.И. Лаврушина. - М.: Инфра-М, 2006.

12. Ачкасов А.И. Операции "А-ФОРФЭ". Общая характеристика и техника совершения / Банк внешнеэкономической деятельности. - 2-е изд. - М.: АО "Консалт-Банкир", 2004.

13. Бухгалтерский учет торговых предприятий: Учебник / Под ред. Е.Ф.Жукова. -М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2007.

14. Бухгалтерский учет в торговле: Учеб. пособие. -Ч. 2 / Под ред. О. И. Лаврушина, -М.: Инфра-М, 2006.

15. Банковское дело и финансирование инвестиций. В 2 т. Пер. с англ. / Под ред. Н. Брука, Институт экономического развития Всемирного банка, 2005.

16. Белых Л.П. Конкурентоспособность торговых предприятий. -М.: Банки. ЮНИТИ, 2006.

17. Березина М.П. Безналичные расчеты в экономике России. Анализ практики. - М.: АО "Консалт-Банкир", 1997.

18. Букато В. И., Львов Ю.И. Налогообложение торговых предприятий в России /Под ред. М.Х. Лапидуса. - М.: Финансы и статистика, 2006.

19. Блумфшъд А. Как взять кредит в банке. - М.: Инфра-М, 2006.

20. Введение в банковское дело. Пер. с нем. / Кол. авторов под рук. Г.Асхауэра. - М.: ИПФ "Мир и культура", 2007.

21. Гончаренко Л.И. Налогообложение торговых предприятий: Учеб. пособие / Под ред. Л.П. Павловой. - М.: Финансы и статистика, 2007.

22. Горина С.А. Учет в торговле на основе нового плана счетов. Проверка правильности отражения финансовых операций. - М.: Приор, 2008.

23. Гавалъда К., Стуфле Ж.. Торговое право Учреждение - Счета - Операции - Услуги: / Пер. с фр. /Под ред. В.Я. Лисняка. - М.: Финстатинформ, 2006.

24. Денежная реформа в посткоммунистических странах: Пер. с англ. / Под ред. Дж. Дорна, P.M. Нуреева. - М.: Catallaxy, 2005.

25. Гроссман Р. К. Как вести дела с банками: Кредиты, денежные вклады, платежный оборот: Пер. с нем. - М.: Международные отношения, 2006.

26. Ермаков С. Л. Работа коммерческого банка по кредитованию заемщиков: Методические рекомендации. - М.: Компания "Алее", 2005.

27. ЗамиусскаяЕ.Р., КочмолаКВ., Лазарева Н.А., Чубарова Г.П. Внутренний аудит. - М.: Экспертное бюро, 2007.

28. Иванов В.В. Как надежно и выгодно вкладывать деньги в коммерческие банки: Надежность банка. - М.: Инфра-М, 2006.

29. Иванов В.В. Анализ надежности банка. - М.: Русская Деловая Литература, 2006.

30. Козлова Е.П., Галапииа Е.Н. Бухгалтерский учет в торговле. - М.: Финансы и статистика, 2006.

31. Комионский С.А. Наука и искусство управления. - М.: InterstaTO Publishers, 2005 (Мое. ин-т экономики, политики и права).

33. Кочоеич Е. Финансовая математика / Пер. с серб. - М.: Финансы и статистика, 2004.

34. Макарова Г. П. Система маркетинга: Учеб. пособие. -М.: Финстатинформ, 2007.

35. Масленченков Ю. С. Финансовый менеджмент в торговле. - Кн. 1. Фундаментальный анализ. - М.: Перспектива, 2006.

36. Масленченков Ю. С. Финансовый менеджмент в торговле. - Кн. 2. Технологический уклад финансов. - М: Перспектива, 2006.

37. Масленченков Ю. С. Финансовый менеджмент в торговле. - Кн. 3. Технология финансового менеджмента. - М: Перспектива, 2007.

38. Международные валютно-кредитные и финансовые отношения: Учебник / Под ред. Л.Н. Красавиной. - М.: Финансы и статистика, 2004.

39. Миркип Я. М. Банковские операции. Ч. 3: Инвестиционные операции банков. Эмиссионно-учредительская деятельность банков. - М.: Инфра-М, 2006.

40. Молчанов А.В. Коммерческий банк в современной России: Теория и практика. - М.: Финансы и статистика, 2006.

41. Панова Г. С. Анализ финансового состояния торгового предприятия. - М.: Финансы и статистика, 2006.

42. Панова Г. С. Кредитная политика коммерческого банка. -М.: МКЦ Дис, 2007.

43. Поляков В.П., Московкина Л. А. Основы денежного обращения и кредита: Учеб. пособие. - М.: Инфра-М, 2005.

44. Полфреман Д., Форд Ф. Основы банковского дела. Пер. с англ. М.: Инфра-М, 2006.

45. Рассказов Е. А. Управление свободными ресурсами. -М.: Финансы и статистика, 2006.

46. Роуз Питер С. Финансовый менеджмент. Предоставление финансовых услуг. Пер. с англ. - М.: Дело, 2007.

47. Руководство по кредитному менеджменту: Пер. с англ. / Под ред. В.Эдвардса. - М., 2006.

48. Симоновский А. Ю. Производственно-коммерческий сектор российской экономики: Вопросы формирования и функционирования. - М.: Соминтэк, 2005.

49. Соколинская Н. Э. Учет и анализ краткосрочных и долгосрочных кредитов. - М.: АО "Консалт-Банкир", 2007.

50. Смит Вера. Происхождение центральных банков: Пер. с англ.-М.: Институт Национальной Модели Экономики, 2006.

51. Усоскин В. М. Современный коммерческий банк: Управление и операции. - М., 2004.

52. Уткин Э.А. Стратегический менеджмент: Способы выживания российских банков. - М.: Фонд Экономического Просвещения, 2006.

53. Уайтииг Д. П. Осваиваем банковское дело: Пер. с англ. / Под ред. В.В.Мирюкова. -М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2006.

54. Ширинская 3. Г., Нестерова Т. Н., Соколипская Н. Э. Бухгалтерский учет и операционная техника в торговле. - М., 2007.

55. Экономический анализ деятельности торгового предприятия: Учеб. пособие. -М.: Инфра-М, 2006.