Оценка фактических результатов центров ответственности

Плановый отчет о прибылях и убытках содержит в сжатой форме прогноз всех прибыльных операций предприятия и тем самым позволяет менеджерам проследить влияние индивидуальных смет на годовую смету прибылей. Если сметная чистая прибыль необычно мала по сравнению с объемом продаж или собственным капиталом, необходимы дополнительный анализ всех составляющих сметы и ее пересмотр.

Следующим шагом, одним из самых важных и сложных шагов в бюджетировании, является составление бюджета денежных средств.

Бюджет денежных средств - это плановый документ, отражающий будущие платежи и поступление денег. Приход классифицируется по источнику поступления средств, а расход - по направлениям использования. Ожидаемое сальдо денежных средств на конец периода сравнивается с минимальной суммой денежных средств, которая должна постоянно поддерживаться (размеры минимальной суммы определяются менеджерами предприятия). Разность представляет собой либо неизрасходованный излишек денег, либо недостаток денежных средств.

Минимальная денежная сумма представляет собой своего рода буфер, который позволяет спасти положение при ошибках в управлении движением наличных средств и в случае непредвиденных обстоятельств. Эта минимальная сумма денежных средств не является фиксированной. Как правило, она будет несколько больше в течение периодов высокой деловой активности, чем во время спада. Кроме того, для повышения эффективности управления денежными средствами значительная часть указанной суммы может находиться на депозитных счетах. Также по бюджету капитальных затрат отражаются в бюджете денежных средств. Во внимание также должны быть приняты выплаты дивидендов, планы финансирования за счет собственных средств или долгосрочных кредитов, а также другие проекты, требующие денежных расходов.

На заключительном этапе процесса бюджетирования составляется прогнозный баланс.

Прогнозный баланс - это форма финансовой отчетности, которая содержит информацию о будущем состоянии предприятия на конец прогнозируемого периода.

Прогнозный баланс помогает вскрыть отдельные неблагоприятные финансовые проблемы, решением которых руководство заниматься не планировало (например, снижение ликвидности предприятия). Прогнозный баланс позволяет выполнять расчеты различных финансовых показателей. Наконец, прогнозный баланс служит в качестве контроля всех остальных бюджетов на предстоящий период - действительно, если все бюджеты составлены методически правильно, баланс должен «сойтись», т.е. сумма активов должна равняться сумме обязательств предприятия и его собственного капитала.

Бюджет денежных средств составляют отдельно по трем видам деятельности: основной, инвестиционной и финансовой. Такое разделение очень удобно и наглядно представляет денежные потоки.

2.3 Статические и гибкие бюджеты

Эффективность и обоснованность принятых бюджетов выявляется тогда, когда сопоставляются плановые показатели с фактическими. Для этого на предприятии могут быть составлены как статические, так и гибкие бюджеты.

Статический бюджет рассчитывается на конкретный уровень деловой активности организации. В нем доходы и расходы планируются исходя только из одного уровня реализации.

При сравнение данных статического бюджета с фактическими достигнутыми результатами фактический объем реализации во внимание не берется, т.е. проводится сравнительный анализ результатов.

Статический бюджет отражает сам факт достигнутого результата. С его помощью сравнивают и анализируют только абсолютные значения показателей как в денежном, так и в процентном отношениях.

Возможности более детального анализа статический бюджет не представляет. В этих целях используют гибкий бюджет.

В гибком бюджете предусматривается несколько альтернативных вариантов объема реализации. Он учитывает изменения затрат и доходов в зависимости от изменения уровня продаж и представляет собой динамическую базу для сравнения достигнутых результатов с запланированными показателями.

Гибкий бюджет включает доходы и расходы, скорректированные на фактический объем продаж. Если в статическом бюджете показатели планируются, то в гибком бюджете они рассчитываются. При использовании гибкого бюджета применяется факторный анализ результатов.

Сравнение статического и гибкого бюджетов показывает, что гибкий бюджет предоставляет более объективные данные для анализа показателей предприятия. Это связано с тем, что статический бюджет не учитывает влияния фактического объема реализации продукции, т.е. он оторван от реальной действительности.

В гибком бюджете для производственных затрат вначале определяют норму в расчете на единицу продукции, а затем на основе этих норм определяется плановый объем производственных затрат в зависимости от уровня фактической реализации.

Таким образом, система бюджетирования, основанная на контролируемом прогнозе, имеет целый ряд достоинств и в современных условиях является одним из наиболее передовых методов управления. Он применим во многих областях управления. Так:

- в финансовом менеджменте при его помощи можно заранее сформировать достаточно ясное представление о структуре бизнеса организации, регулировать объем расходов в пределах, соответствующих общему притоку денежных средств, определить, когда и на какую сумму должно быть обеспечено финансирование;

- в области управления коммерческой деятельностью этот метод вынуждает руководителей систематически заниматься маркетингом для разработки более точных прогнозов и определять наиболее целесообразные и эффективные коммерческие мероприятия в пределах, обеспеченных имеющимися ресурсными возможностями для их осуществления;

- в области организации общего управления этот метод четко определяет значение и место каждой функции (коммерческой, производственной, финансовой, административной и т.д.), осуществляемой в организации, позволяет обеспечить должную координацию деятельности этих служб, ориентируя их на совместную деятельность для достижения утвержденных в бюджете показателей;

- в области управления затратами этот метод способствует более экономному использованию ресурсов и обеспечивает поиск путей снижения затрат.



3. ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ

Задача № 1

Абзорпшен-костинг:

Материальные затраты (руб.):

Продукция № 1 = 300 * 900 = 270000 руб.

Продукция № 2 = 250 * 1200 = 300000 руб.

Продукция № 3 = 100 * 6000 = 600000 руб.

Итого: 1170000 руб.

Затраты оборудования (руб.):

Продукция № 1 = 15 * 5 * 900 = 67500 руб.

Продукция № 2 = 15 * 4,5 * 1200 = 81000 руб.

Продукция № 3 = 15 * 1 * 6000 = 90000 руб.

Итого: 238500 руб.

Затраты на заработную плату (руб.):

Продукция № 1 = 40 * 900 * 7 = 252000 руб.

Продукция № 2 = 40 * 1200 * 6 = 288000 руб.

Продукция № 3 = 40 * 6000 * 1,5 = 360000 руб.

Итого: 900000 руб.

Всего затрат: 1170000 + 238500 + 900000 = 2308500

Общие затраты предприятия: 2308500 * 20 % = 461700 руб.

Наладка оборудования: 2308500 * 40 % = 923400 руб.

Контроль качества: 2308500 * 25 % = 577125 руб.

Перемещение материалов: 2308500 * 15 % = 346275 руб

Время работы оборудования:

Продукция № 1 = 5 * 900 = 4500 руб.

Продукция № 2 = 4,5 * 1200 = 5400 руб.

Продукция № 3 = 1 * 6000 = 6000 руб.

Итого: 4500 + 5400 + 6000 = 15900 руб.

Время работы основных рабочих:

Продукция № 1 = 7 * 900 = 6300 руб.

Продукция № 2 = 6 *1200 = 7200 руб.

Продукция № 3 = 1,5 * 6000 = 9000 руб.

Итого: 6300 + 7200 + 9000 = 22500 руб.

Показатель:	Сумма, руб.
Распределяемые затраты	2308500
Распределение пропорционально времени работы оборудования
Ставка распределения накладных расходов на 1 м-ч	145,2
Затраты на 1 единицу:
Продукция № 1	726,0
Продукция № 2	653,4
Продукция № 3	145,2
Совокупные затраты, распределяемые на продукцию:
Продукция № 1	633350
Продукция № 2	784020
Продукция № 3	871130
Распределение пропорционально времени работы основных рабочих
Ставка распределения накладных расходов на 1 ч.	102,6
Затраты на 1 изделие:
Продукция № 1	718,2
Продукция № 2	615,6
Продукция № 3	153,9
Совокупные затраты, распределяемые на продукцию:
Продукция № 1	646380
Продукция № 2	738720
Продукция № 3	923400



ABC метод

Показатель	Вид деятельности	Затраты на весь объем	Себестоимость единицы продукции
	Время работы оборудования	Количество наладок	Число перемещений материалов	Количество проверок качества
Затраты по видам деятельности	461700	923400	346275	577125	2308500	-
Потребление видов деятельности	15900	140	85	90	-	-
Затраты на единицу потребление видов деятельности	29,04	6595,7	4073,8	6412,5	-	-
Затраты отнесенные на продукцию:
Продукция № 1	130670	593614	81477	115425	921186	1023,54
Продукция № 2	156800	263829	61107	76950	558686	465,57
Продукция № 3	174230	65957	203691	384750	828628	138,1

Задача № 2.

Бюджет продаж

Продукции	Количество (шт.)	Цена за ед.руб.	Сумма, руб.
Мотор № 1	2500	300	750000
Мотор №2	500	400	200000
Итого:	-	-	950000

Бюджет производства (шт.)

Показатели	Мотор
	№ 1	№ 2
Продажи по плану	2500	500
Планируемые затраты на конец периода	550	25
Всего необходимо	3050	525
Запасы на начало периода	50	25
Производственная себестоимость	3000	500



Бюджет использования прямых материалов (кг.)

Мотор	Сплав № 1 (кг)	Сплав № 2 (кг)
	На ед.	На весь объем	На ед.	На весь объем
№ 1	6	18000	3	9000
№ 2	6	3000	4	2000
Итого	-	21000	-	11000

Бюджет использования прямых материалов (руб.)

Показатели	Сплав № 1 (кг)	Сплав № 2 (кг)
	кг	руб.	кг	руб.
Потребность на производство	21000	73500	11000	55000
Планируемые затраты на конец	4000	14000	1000	5000
Итого	25000	87500	12000	60000
Запасы на начало периода	3500	25000	3000	30000
Итого затрат на покупку материала		62500		30000
Совокупные затрат на покупку материала	92500

Бюджет трудовых затрат

Мотор	Кол-во произведенной продукции	Затраты раб. времен на ед. пр-ии	Общие затраты раб, времени	Почасовая ставка руб.	Итого, руб.
№ 1	3000	2	6000	10	60000
№ 2	500	3	1500	10	15000
Итого	-	-	7500	-	75000

Бюджет общепроизводственных расходов

Показатели	Сумма затрат
З/пл. вспомогательных рабочих	150000
Премия рабочим	160000
Электроэнергия	45000
Ремонт	35000
Сумма переменных накладных расходов	390000
Амортизация	115000
Налог на имущество	25000
З/пл. мастеров	50000
Электроэнергия	10000
Ремонт	10000
Сумма постоянных накладных расходов	210000
Всего накладных расходов	600000

Бюджет конечных запасов (материалов и готовой продукции)

	Кол-во кг.	Цена за ед., руб.	Сумма, руб.
Основные материалы:
Сплав № 1	4000	3,5	14000
Сплав № 2	1000	5,0	5000
Итого материалов	5000		19000
Готовая продукция:
Мотор № 1	550	384,0	211200
Мотор № 2	25	524,0	13100
Итого готовой продукции	-	-	224300

Бюджет себестоимости реализованной продукции

Показатели	Сумма руб.
Остатки гот. продукции на начало периода	32300
Основные материалы	147500
Основная з/пл. производственных рабочих	75000
Общепроизводственные расходы	600000
Производственная себестоимость	822500
Затраты на продукцию готовую к реализации	854800
Остатки гот. продукции на конец периода	224300
Себестоимость реализованной продукции	630500

План прибылей и убытков

Показатели	Сумма
Выручка	950000
Себестоимость реализованной продукции	630500
Валовая прибыль	319500
Коммерческие и административные расходы	506000
Операционная прибыль	-186500

Гибкий бюджет

Показатель	Число двигателей
	№ 1	№ 2
Количество единиц	5000	1000
Выручка (объем продаж)	1500000	400000
Переменные расходы:
материалы	180000	41000
заработная плата	100000	30000
переменные ОПР.	325000	65000
Всего переменных ОПР.	605000	136000
переменные адм. и комм. расходы	-	-
Всего переменных расходов	605000	136000
Маржинальный доход	895000	264000
Постоянные расходы:
производственные	210000	210000
комм. и адм. расходы	506000	506000
Всего постоянных расходов	716000	716000
Всего затрат	1321000	852000
Операционная прибыль	179000	-452000

Выручка:

300 * 5000 = 1500000 руб.

400 * 1000 = 400000 руб.

Прямые затраты материалов.

Мотор № 1

Сплав № 1 = 6кг * 3,5 руб. * 5000 = 105000 руб.

Сплав № 2 = 3 кг * 5 руб. * 5000 = 75000 руб.

Мотор № 2

Сплав № 1 = 6 кг * 3,5 руб. * 1000 = 21000 руб.

Сплав № 2 = 4 кг * 5,0 руб. * 1000 = 20000 руб.

Прямые затраты труда

Мотор № 1 = 2 ч * 5000 * 10 руб. = 100000 руб.

Мотор № 2 = 3 ч * 1000 * 10 руб. = 30000 руб.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Для принятия верных управленческих решений применяется бюджетное управление. Это система планирования, учета, контроля и анализа деятельности предприятия в финансовом выражении. Это система, которая ведется в формате бюджетов по центрам ответственности. При бюджетном управлении финансовые потоки предприятия становятся для руководителя прозрачными. Имеется возможность определить приоритеты платежей; отслеживать и контролировать финансовые результаты деятельности организации в целом и по отдельным центрам ответственности; планировать движение денежных средств и движение товарно-материальных ценностей; планировать доходы и расходы организации; строить и оценивать внутренние показатели ликвидности и рентабельности организации.

Одним из самых эффективных способов оценки результатов деятельности является использование системы учета по центрам ответственности. Организация учета по центрам ответственности позволяет децентрализовать управление затратами, осуществлять контроль за их формированием на всех уровнях менеджмента, устанавливать виновных за возникновения непроизводительных затрат, и в конечном итоге, существенно повышать экономическую эффективность хозяйствования. При организации учета по центрам ответственности необходимо четко определить сферу полномочий, прав и обязанностей менеджеров каждого центра, стремиться к тому, чтобы была возможность измерить не только расходы, но и объем деятельности. Желательно, чтобы для любого вида расходов предприятия существовал такой центр затрат, для которого издержки являются прямыми.

Организация учета и контроля по центрам ответственности позволяет активно управлять процессом формирования фактических расходов, создает предпосылки для повышения ответственности не только за количественные, но и за качественные показатели деятельности подразделений предприятия.



БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Албегова И.А. Организация учета по центрам ответственности //Менеджмент в России и за рубежом -2002, №7

2. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Финстатинформ. -2002.

3. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Учебник - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003.

4. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. - М: Экономистъ, 2003.

5. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат.//Бухгалтерский учет. -2000. - № 5.

6. Карпова Т.П. Основы управленческого учета: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2004.

7. Касьянова Г.Ю., Колесников С.Н. Управленческий учет по формуле «три в одном»: Учебник.- М.: Издательско-консультационная компания «Статус-кво 05», 2005.

8. Кляшторная О. Как оценить себестоимость // «Директор ИС». - 2003. №11 Издательство «Открытые системы»

9. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. - М.: Финансы и статистика, 2000.

10. Мишин Ю.А. Система управленческого учета на современном предприятии//Менеджмент в России и за рубежом-2001, №3

11. Палий В. и Р.Вандер Вил. Управленческий учет: Пособие. - М: ИНФРА-М, 2001 г.

12. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие - Минск: Новое знание, 2001.

13. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2004..

14. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. - М.: Финансы и статистика, 2001.

15. Шеремет А.Д. Управленческий учет: Пособие. - М: ИД ФБК ПРЕСС 2005 г.

16. Щиборщ К.В Учет по центрам ответственности как основа системы материального стимулирования на предприятии //Менеджмент в России и за рубежом -2000, №6



Приложение 1

Задача № 1

Задание:

Определит

ь себестоимость каждого изделия методами Абзорпшен-костинг и ABC- методом.

Исходные данные:

Предприятие производит продукцию трех видов, по которым имеются следующие данные:

Показатель	Вид продукции
	1	2	3
Объем производства, ед.	900	1200	6000
Материальные затраты на 1 ед, руб.	300	250	100
Время обработки 1 ед. на оборудовании, ч	5	4,5	1
Общее время работы с одним изделием, ч	7	6	1,5

Ставка заработной платы составляет 40 руб./ч. Ставка распределения накладных расходов в данном периоде - 15 руб./ч. Работы оборудования.

Консалтинговая фирма провела анализ и разделила накладные расходы на следующие группы затрат, предложив для них отдельные базы распределения:

Группа затрат	Удельный вес, %	База распределения
Общие затраты предприятия	20	Время работы оборудования
Наладка оборудования	40	Количество наладок
Перемещение материалов	15	Число перемещений материалов
Контроль качества	25	Число проверок

За текущий период по каждому виду изделия была обобщена информация о показателях деятельности, которые используются в качестве базы распределения:

Вид деятельности	Вид продукции
	1	2	3
Количество наладок	90	40	10
Число перемещений материалов	20	15	50
Количество проверок качества	18	12	60

Задача №2

Задание:

а) подготовить оперативный бюджет на 2007 год. Должны быть представлены:

- - бюджет продаж

- - бюджет производства (шт.)

- - бюджет использования прямых материалов

- - бюджет трудовых затрат

- - бюджет общепроизводственных расходов

- - бюджет конечных запасов (материалов и готовой продукции)

- - бюджет себестоимости реализованной продукции

- - план прибылей и убытков

б) подготовить гибкий бюджет затрат для производства 5000 двигателей № 1 и 1000 двигателей № 2.

Исходные данные:

Предприятие производит 2 типа двигателей для автомашин, используя в качестве основных материалов сплав № 1 и сплав № 2. Учетной политикой предусмотрено применение метода ФИФО. Руководство определило план развития предприятия на 2007 год. Следующим образом:

Показатель	Мотор
	№ 1	№2
Планируемые продажи, шт.	2500	500
Цена реализации одной единицы, руб	300	400

Планируемый уровень запасов готовой продукции на конец периода:

- - для мотора № 1 - 550 шт.,

- - для мотора № 2 - 25 шт.

Планируемая стоимость прямых затрат:

- - сплава № 1 - 3.5 руб./кг.

- - сплава № 2 - 5 руб./кг.

- - труда производственных рабочих - 10 руб./ч.

Состав прямых затрат, включаемых в себестоимость единицы продукции:

Показатель	Мотор
	№ 1	№2
Сплав № 1	6 кг	6 кг
Сплав № 2	3 кг	4 кг
Трд производственных рабочих	2 ч	3 ч

Планируемые запасы материалов на конец периода:

- - для сплава № 1 - 4000 кг,

- - для сплава № 2 - 1000 кг.

Данные о наличии сырья и готовой продукции на складе:

Показатель	Сплав № 1	Сплав № 2
Запасы на начало года, кг	3500	3000
Стоимость запасов, руб.	25000	30000

Показатель	Мотор № 1	Мотор № 2
Начальные запасы, шт.	50	25
Начальные запасы, руб	19200	13100



Планируемые накладные расходы:

Производственные накладные расходы	Показатель	Руб.	Сумма, руб.
1	2	3	4
Переменные	З/пл. вспом. рабочих Премии рабочим Электроэнергия Ремонт	150000 160000 45000 35000	60000
Постоянные	Амортизация Налог на имущество З/пл. мастеров Электроэнергия Ремонт	115000 25000 50000 10000 10000
Постоянные	Расходы по НИОКР Заработная плата Материалы	105000 31000	136000
Постоянные	Расходы по маркетингу Заработная плата Реклама Командировки	65000 15000 20000	100000
Постоянные	Коммерческие расходы Заработная плата Аренда, налоги	30000 20000	50000
Постоянные	Работа с клиентами Заработная плата Командировки	20000 10000	30000
Постоянные	Административные расходы З/пл. управляющих З/пл. служащих Административные помещения Разное	80000 40000 40000 30000	190000