Согласно статьи 247 Налогового кодекса, плательщики налога на добавленную стоимость обязан предоставить декларацию по налогу на добавленную стоимость за каждый налоговый период не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 247.

ТОО “Авто-Альянс” предоставляет декларацию по налогу на добавленную стоимость формы 300,00 поквартально. Порядок составления декларации по налогу на добавленную стоимость определен Правилами составления форм налоговой отчетности, утвержденными приказом Председателя Налогового комитета Министерства Финансов Республики Казахстан от 12.12.2005 года № 554.

Декларация состоит из самой декларации (форма 300,00), приложений к ней (формы 300.01-300.11) по раскрытию об объектах обложения и объектах, связанных с обложением по налогу на добавленную стоимость и дополнительных форм, являющихся неотъемлемой частью приложений.

В данной декларации заполняется следующая общая информация о плательщике НДС (регистрационный номер налогоплательщика, отчетный налоговый период, полное наименование плательщика, код ОКЭД, код валюты, вид декларации, метод отнесения в зачет НДС, серия и номер свидетельства о постановке на учет по НДС). Для ТОО “Авто-Альянс” представленная в Приложении 3 декларация является очередной.

Форма 300.01 “Оборот по реализации товаров (работ, услуг), облагаемый налогом на добавленную стоимость” указывает все сведения об оборотах по реализации товаров, работ, услуг, облагаемых НДС и осуществляемых в течении налогового периода, кроме оборотов, облагаемых по нулевой ставке.

Вся реализация, зарегистрированная в журнале регистрации счетов-фактур отражается в строках данной формы и разделяется на подгруппы. Величина строки 300.01.001 определяется как сумма всех строк и предназначена для отражения общей величины оборота по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемого в пределах территории Казахстана. За налоговый период в ТОО «Авто-Альянс» оборот составил 1250953 тенге. Аналогичная сумма представлена в строке 300.01.009, предназначенной для отражения величины общего размера облагаемого оборота за налоговый период. Величина данной строки переносится в строку 300.00.001А декларации.

Также в декларации по НДС отдельной строкой выделяются обороты, облагаемые по нулевой ставке. К этим оборотам относится экспорт товаров. Обороты по реализации, облагаемые по нулевой ставке, отражаются в форме 300.02. В ТОО «Авто-Альянс» данная форма не заполняется.

В форме 300.03 приводится информация о корректировках размера облагаемого оборота. Данная форма в ТОО «Авто-Альянс» не заполняется.

Форма 300.04 отражает оборот по реализации товаров (работ, услуг), освобожденный от налога на добавленную стоимость. В ТОО «Авто-Альянс» данная форма не заполняется.

В форме 300.05 отражена сумма налога на добавленную стоимость, относимая в зачет по товарам (работам, услугам), приобретенным на территории РК. Данная форма заполняется на основе формы 307.00, где перечислены все счета-фактуры, по которым НДС берется в зачет. В данной форме существует строка 300.05.006, которая предназначена для отражения сведений по товарам, включая основные средства (работам, услугам), приобретенным без налога на добавленную стоимость. Данная форма заполняется исходя из данных журнала регистрации счетов-фактур полученных.

Отдельно к декларации по налогу на добавленную стоимость сдаются реестры счетов-фактур по товарам (работам, услугам), приобретенным в течение налогового периода (отчетного квартала). Данный реестр отражен в форме 307.00 и приложениях к нему - форма 307.01. Программное обеспечение "1С: Бухгалтерия" позволяет заполнять автоматически, через регламентирующие формы. По этой форме налоговая инспекция проводит встречные проверки. r настоящее время в соответствии со ст. 211 КоАП выписка фиктивного счета-фактуры влечет штраф на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства, в размере j20%, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере 200% от суммы налога на добавленную стоимость, включенной в счет-фактуру. В данном случае штраф составит 18 000 тенге (15 000 х 120%). Раньше за такое нарушение штраф для всех юридических лиц применялся в размере 200% от суммы налога на добавленную стоимость, включенной в счет-фактуру.

В первую очередь заполняется форма 307.00 с приложениями 307.01. Для заполнения указанных форм открываем документы по счетам 3310 и 1252. По имеющимся данным деятельности ТОО "Авто-Альянс" вначале заполняется:

- форма 300.01 - данные этой формы переносятся в строку 300.00.001 декларации по НДС.

- форма 300.03 с дополнительной формой 300.03.002 - данные этой формы переносятся в строку 300.00.003 декларации по НДС.

Строка 300.00.006 декларации по НДС получается как результат суммирования: 1 250 953 тенге. Данная цифра указывает общий оборот по реализации и за год найдет свое отражение в декларации по корпоративному подоходному налогу.

Строка 300.00.007 определяет долю облагаемого оборота в общем обороте. У ТОО "Авто-Альянс" она составляет 100%.

Строка 300.00.008 определяет долю облагаемого оборота по нулевой ставке. У ТОО "Авто-Альянс" она составляет 0%.

Строка 300.00.010 декларации по НДС должна совпадать с цифрой в журнале регистрации счета-фактуры и совпадать с остатком на счете 3130.

Далее заполняется форма 300.05 на основе формы 307.00. Для заполнения формы 307.00 и 300.05 за налоговый период составляется разработочная таблица. Строка 300.05.010 формы 300.05 переносится в строку 300.00.011 декларации по НДС.

Строка 300.00.019 составляет общую сумму НДС, относимого в зачет - 68 366 тенге. Сумма в строке 300.00.019 совпадает с формой 307.00 и оборотом за I квартал по счету 1420.

Данная сумма заносится в строку 300.00.025 декларации по НДС.

В соответствии с НСФО 2, финансовая отчетность предназначена для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности требовать отчетность, отвечающую их конкретным информационным запросам. Финансовая отчетность может представляться отдельно или как часть отчетов, представляемых организацией по итогам года.

Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству организации. Для достижения этой цели финансовая отчетность предоставляет информацию о следующих показателях организации: активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах, включая доходы и расходы от неосновной деятельности и чрезвычайных ситуаций, движении денег, изменений в собственном капитале.

Эта информация вместе с прочей информацией в пояснительной записке также помогает пользователям прогнозировать движение денег организации в будущем и, в частности, распределение во времени и определенность генерирования денег и их эквивалентов.

Налог на добавленную стоимость отражается в финансовой отчетности следующим образом. Суммы НДС, подлежащие перечислению в бюджет отражаются в бухгалтерском балансе в строке: «Задолженность по налогам». Суммы, выплаченные - в отчете о движении денежных средств в пункте: «Выбытие денежных средств» есть подпункт «Расчеты с бюджетом, органами пенсионного обеспечения, социального страхования, внебюджетными фондами».

Также данные об обязательных платежах в бюджет отражаются в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу. В частности, это данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годовой бухгалтерской отчетности и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения, включая принятие решения о распределении дохода. При этом важно отражение данных о налоговых платежах в разрезе существенных видов налогов и с отражением различных сумм отклонений.

Заключение

В процессе разработки темы курсовой работы были изучены теоретические аспекты налога на добавленную стоимость, в результате которых было выявлено следующее:

- Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из широко распространенных косвенных налогов во многих странах с рыночной экономикой.

- По экономическому содержанию - это часть добавленной стоимости, которая изымается в государственный бюджет. Добавленная стоимость создается на всех стадиях производства и определяется как разница между стоимостью реализованной продукции, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

- Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов, поскольку, во-первых, обеспечивает регулярность поступления налогов, во-вторых, обладает высокой степенью универсальности, в-третьих, дает значительные поступления в бюджет, и эти его свойства сделали этот вид налога весьма распространенным в мировой практике.

- Плательщиками налога на добавленную стоимость являются юридические и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, которые обязаны встать на учет по налогу на добавленную стоимость в налоговых органах.

Таким образом, налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров, работ и услуг, а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. Объектом обложения налогом на добавленную стоимость является облагаемый оборот и облагаемый импорт.

Ставка налога на добавленную стоимость устанавливается налоговым законодательством. Согласно Налоговому Кодексу от 31 декабря 2006 года ставка налога на добавленную стоимость составляет 13%.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары, работы и услуги, суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за приобретенные товары, работы и услуги, т.е. суммой налога, относимого в зачет.

Зачет налога на добавленную стоимость подразумевает под собой уменьшение суммы НДС, которую предприятие должно уплатить в бюджет на суммы НДС по выставленным ему счетам и производится на основании:

- счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров;

- документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога;

- документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами;

- иных документов в отдельных случаях.

Объектом исследования послужило предприятие ТОО “Авто-Альянс”, осуществляющее деятельность в области реализации запасных частей к автомобилям. Налоговый и финансовый учет налога на добавленную стоимость на предприятии ТОО “Авто-Альянс” осуществляется в соответствии со следующими нормативно-законодательными актами Республики Казахстан:

- Налоговым Кодексом от 31 декабря 2006 года,

- Законом “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности” от 28 февраля 2007 года,

- Инструкциями, положениями и рекомендациями Налогового Комитета Республики Казахстан.

Финансовый учет расчетов с бюджетом по налоговым обязательствам строится на основе общих принципов и положений, закрепленных в казахстанских стандартах бухгалтерского учета, НСФО 2 и Типовом плане счетов бухгалтерского учета 23.05.2007 г.

Финансовый учет налога на добавленную стоимость ведется на счете 1420 “Налог на добавленную стоимость» и счете 3130 «Налог на добавленную стоимость”.

При начислении налога на добавленную стоимость дебетуют счета подраздела 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков" и кредитуют счет 3130 "Налог на добавленную стоимость". Сумма налога, подлежащая зачету, отражается по дебету счета 3130 и кредиту счета 1420 “Налог на добавленную стоимость”. Разница между начисленной суммой налога и суммой налога, подлежащей отнесению в зачет, перечисляется в бюджет: дебет счета 3130, кредит счета 1040 «Наличность на расчетном счете».

В третьей главе были рассмотрены правила отражения информации о налоге на добавленную стоимость в финансовой и налоговой отчетности. По данному разделу можно сформулировать следующее: налоговая отчетность по налогу на добавленную стоимость представляет собой формы 300.00 и 307.00 с приложения к ней.

В финансовой отчетности суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие перечислению в бюджет отражаются в бухгалтерском балансе в строке: “Задолженность по налогам”. Суммы, выплаченные - в отчете о движении денежных средств в пункте: “Выбытие денежных средств” есть подпункт “Расчеты с бюджетом, органами пенсионного обеспечения, социального страхования, внебюджетными фондами”.

Литература

1. Байдунсенов А.Д. Налоговая система Казахстана // Каржы-Каражат. Финансы Казахстана - 2001. № 4 с. 23-31

2. Библиотека бухгалтера и предпринимателя, Налоги и сборы в Казахстане № 2/104/ февраль 2005

3. Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран, содружество независимых государств, Алматы: ?аржы-каражат, 2003г. - 183с.

4. Гражданский кодекс Республики Казахстан. - Алматы: Казахстан, 1994.-512с.

5. Ильясов К.К. Идирисова Э.К. Налоги развитых зарубежных государств - Алматы: Каржы-Каражат, 1994.

6. Карагусова Г. Налоги: сущность и практика использования. - Алматы // Каржа-каражат-Финансы Казахстана, 2004

7. Конституция Республики Казахстан, Алматы; Казахстан, 1998г.-25с.

8. Кодекс Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс) от 31 декабря 2006 года, №125-III.-Алматы: ТОО “Издательство Норма-К”, 2007. - 320с.

9. Медведев А.Н., Медведева Т.В. Налог на добавленную стоимость: обретение ясности. - М.: Финансы, 2000 - 217с.

10. Меньшова Н.И. Самоучитель по бухучету и налогообложению, 2: Знакомство с учетом и налогообложение. - Алматы: Издательский дом БИКО, 2006. - 255с.

11. Миляков М.В. Налоги и налогообложение- М: Инфра- М, 2000.

12. Налоги: Учебное пособие /Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 1996

13. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях/Учебное пособие. - Алматы,2006.-472с.

14. Нургалиева Р.Н. Налоговый учет: учебно-практическое пособие - Караганда, 2002.

15. Официальный сайт Счётного комитета по исполнению республиканского бюджета Республики Казахстан // www.esep.kz

16. Послание Президента Республики Казахстан народу Казахстана от 06 февраля 2008 года “Рост благосостояния граждан Казахстана - главная цель государственной политики”.

17. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И Бухгалтерский учет на предприятии, Алматы; Центраудит-Казахстан, 2002 г.-728с.

18. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. - Алматы; “Издательство LEM”, 2005 г-548с.

19. Сводная аналитическая информация о ходе выполнения программы правительства Республики Казахстан на 2006-2008 годы// Сборник Агентства по статистике Республики Казахстан, №1 от 06.01.2007г.

20. Сейдахметова Ф.С. Налоги в Казахстане, Алматы; LEM-2002г. - 160с.

21. Торшаева Ш.М. Теория бухгалтерского учета - Караганда, 2000

22. Финансы. Учебное пособие/Под ред. Проф. А.М. Ковалевой.- 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 384с.

23. Худяков А. И. Налоговое право Республики Казахстан. - Алматы: ЖЕТI ЖАРFЫ, 1998.

24. Худяков А.И. Авто-Альянсбаев Н.Е. Налоги: понятие, элементы, установленные, виды - Алматы: ТОО Баспа, 1998.

25. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебное пособие для вузов/Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998

26. Шаповалова А.В. О перспективах развития налогообложения в Республике Казахстан //Индустриальная Караганда №71 от 06.04.2006г.

27. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение, Москва; ИНФРА-М, 1999-250с.