Учет, анализ, аудит расчетно-кассовых операций

4.6 Расчеты чеками

Расчетный счет содержит письменное поручение владельца счета обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств. Данная форма расчетов в последние годы все шире используется при одногородних расчетах ( особенно для расчетов с транспортными организациями ).

Различают чеки из лимитированных и нелимитированных чековых книжек. Лимитированные чековые книжки выдаются для расчетов только с одним поставщиком или подрядчиком. Сумма лимита и срок действия книжки должны быть ограничены.

При поступлении товаров ( оказание услуг ) плательщик выписывает чек из книжки и передает его представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки для зачисления денег на его расчетный счет.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на счете 55 “Специальные счета в банках”, субсчет 2 “Чековые книжки”, с кредита счетов 51 “Расчетный счет”, 90 “ Краткосрочные кредиты банков” и других подобных счетов. По мере оплаты задолженности чеками их списывают с кредита счета 55 в дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и др.

4.7 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам и подрядчикам относят организации , поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг ( отпуск электроэнергии, пара ,воды, газа и др .) и выполняющие разные работы ( капитальный и текущий ремонт основных средств и др .)

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно сними с согласия организации или по ее поручению.

Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.

Положением о безналичных расчетах в РФ предложена форма расчетов, основанная на использовании выписываемого поставщиком платежного требования-поручения. Оно принимается банком покупателя к исполнению только при наличии средств на расчетном счете покупателя и при его письменном согласии оплатить полностью или частично платежное требование-поручение.

На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками “ и дебетуют соответствующие материальные счета ( 10, 12 и др.) или счета по учету соответствующих расходов (20,26,31 и др.)

На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта.

При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответственную сумму в корреспонденции со счетом 63 “Расчеты по претензиям”.

Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 и кредиту счета 60. Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств ( 51, 52, 55 ) или кредитов банка ( 90, 92 ) . Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.

При журнально-ордерной форме учет расчетов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах и порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6.

Аналитический учет должен обеспечивать получение следующих данных о задолженности поставщикам : по неоплаченным в срок расчетным документам , срок оплаты которых не наступил ; по неоплаченным в срок расчетным документам : по неотфактурованным поставкам ; по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил ; по просроченным векселям ; по полученному коммерческому кредиту.

При автоматизации учета на основании выписок банка составляются машинограммы синтетического и аналитического учета по каждому счету, применяемому для учета расчетов с поставщиками и покупателями. Эти машинограммы служат основанием для разработки машинограмм-оборотных ведомостей по счетам, по итоговым данным которых делаются записи в Главную книгу.

4.8 Бухгалтерский учет взаимозачетов

Последние несколько лет состояние российской экономики характеризуется кризисом неплатежей, который наиболее остро проявляется на крупных предприятиях. Не получая своевременно денег за производимую ими продукцию, они не могут рассчитываться со своими поставщиками и подрядчиками. Как правило, крупными кредиторами из числа подрядчиков, которым приходится регулярно перевозить к месту производства большие объемы товарно-материальных ценностей, являются транспортные организации, в том числе и железные дороги. Сложившаяся ситуация заставляет стороны искать другие пути расчетов. Наиболее доступным среди них является проведение взаимозачета, осуществляемого по самым разным схемам и основанного, как правило, на передаче продукции в счет дебиторской задолженности. Иногда такие операции трактуют как бартерные, но это неверно, так как в нашем случае речь идет о погашении долга деньгами, что и вытекает из договора поставки, в то время как бартерная сделка с самого начала предполагает погашение обязательства товарами или услугами.

Заключение договоров с оплатой в рублях с платежеспособными покупателями продукции, поставляемой дебитором в счет снижения своей задолженности.

При этом составляются следующие проводки:

1. Учитывается дебиторская задолженность вновь появившегося дебитора на указанную в договоре сумму (за отгружаемую ему продукцию):

Д-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” - 2000000 руб.

К-т сч. 46 “Реализация продукции, работ, услуг” - 2000000 руб.

Подобные договоры могут предусматривать или не предусматривать образование прибыли. Отсутствие прибыли по договору на реализацию продукции, поставляемой в счет дебиторской задолженности, обусловливается несколькими причинами: продукция передается дебитором на сумму задолженности за оказанные услуги, в которых заложена сумма прибыли; продукция передается дебитором по ценам его реализации без каких-либо скидок,, что затрудняет поиск покупателя по более высоким ценам.

2. Отражается налог на добавленную стоимость:

Д-т сч. 46 “Реализация продукции, работ, услуг” - 333400 руб.

К-т сч. 68 “Расчеты с бюджетом”, субсчет - по НДС - 333400 руб.

3. Фиксируется снижение дебиторской задолженности поставщику передаваемой третьей фирме продукции (на основании выставляемых счетов) с учетом НДС к возмещению из бюджета:

Д-т сч. 46 “Реализация продукции, работ, услуг” - 1800000 руб.

Д-т сч. 19 “НДС по приобретенным ценностям”, субсчет - расчеты по НДС - 300000 руб.

К-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”- 1500000 руб.

4. Выявляется финансовый результат:

прибыль:

Д-т сч. 46 “Реализация продукции, работ, услуг”, К-т сч. 80 “Прибыли и убытки”,

убыток:

Д-т сч. 80 “Прибыли и убытки” - 200000 руб.

К-т сч. 46 “Реализация продукции, работ, услуг” - 200000 руб.

Появление прибыли или убытка зависит от условий договора. Наиболее четко работает схема, при которой в условиях соглашения оговорено, что покупатель полностью оплачивает счета, выставляемые продавцом.

5. На сумму, указанную в п.3, централизованно снижается финансовой службой дебиторская задолженность (основанием служат письма специализированной службы):

Д-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” - 1800000 руб.

К-т сч. 79 “Внутрихозяйственные расчеты” - 1800000 руб.

6. Отражается получение дохода:

Д-т сч. 79 “Внутрихозяйственные расчеты” - 1800000 руб.

К-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” - 1800000 руб.

4.9 Экономический анализ расчетных операций

Камыш-Бурунского ЛПУМГ в своей работе не использует форму расчетов" платежные требования с использованием предварительного или последующего акцепта" т к все денежные средства за реализуемый газ аккумулируются в "Межрегионгаз" который платежными поручениями перечисляет соответствующее удельному весу реализованного газа ООО"Севкавтрансгаз", который в свою очередь платежными поручениями перечисляет деньги организации Камыш-Бурунского ЛПУМГ за обслуживание газопроводных магистралей. За все используемые жилищно-бытовые и коммунальные услуги ЛПУМГ рассчитывается платежными требованиями поручениями, которые предъявляются поставщиками услуг и оплачиваются со счетов ЛПУМГ без акцепта.

Ввиду нерегулярного и неритмичного поступления денег на расчетный счет ЛПУМГа, в организации имеется постоянная не значительная кредиторская задолженность перед Государственными внебюджетными фондами и предприятиями коммунального хозяйства. Анализируя такое состояние расчетов, можно сделать вывод о том, что существующая система расчетов несовершенна и ослабляет социальную структуру общества. В этом случае более приемлемой формой расчетов была бы форма расчетов платежными требованиями с последующим акцептом, которая позволила бы организации Камыш-Бурунского ЛПУМГ добиться поступления денежных средств на свой расчетный счет по мере выполнения услуг. Замедленное поступление средств на свой счет ( 3 дня на акцепт и 4 дня на почтовый пробег) при такой форме расчетов будет незначительным, сравнивая с существующей в настоящее время оплатой . вексельной и чековой системой расчетов организация не пользуется, из за постоянного отсутствия денежных средств и непланового поступления денег на расчетный счет.

Заключение

Данная дипломная работа посвящена бухгалтерскому учету операций по расчетному счету и кассовых операций. В процессе ее написания была сделана попытка проанализировать цели, стоящие перед бухгалтерским учетом , и задачи , которые должен выполнять бухгалтерский учет операций по расчетному счету и кассовых операций.

В дипломной работе была описана методика ведения бухгалтерского учета операций по расчетному счету и кассовых операций. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет операций по расчетному счету и кассовых операций. Была перечислена первичная документация, используемая при учете операций по расчетному счету и кассовых операций.

Приведенная методика ведения бухгалтерского учета операций по расчетному счету и кассовых операций является полной и конкретизированной, что позволяет организовать четкое управление и контроль за поступлением, движением и выбытием денежных средств, но это обусловливает некоторую сложность данной методики.

В данной дипломной работе была сделана попытка проанализировать сущность и основные принципы ведения бухгалтерского учета операций по расчетному счету и кассовых операций, на конкретных операциях был приведен пример ведения учета, что может служить пособием для освоения данного материала, а также подготовкой к практической деятельности на предприятии.

Литература

Федеральный закон “О бухгалтерском учете от 21 ноября 1996 г. № 129-Ф3.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина Российской Федерации № 34Н от 29.07.1998 г.

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Утвержден Решением Совета Директоров Центрального Банка России № 40 от 22.09.1993г. № 247 от 26. 02. 1996г.

Бухгалтерский учет и отчетность предприятий и организаций. Справочное пособие. М .: “Экономика и Финансы”. 1999 г.

Бухгалтерский учет: Учебное пособие-М .: ИНФРА-М, 1998 г.

Аудит. Организация. Методика проведения. Москва, ТОО “Интелтех”, 1996 г.