В бухгалтерском учете поступление и оплата товаров отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - оплачено поставщикам за лесопродукцию.

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена покупная стоимость приобретенной лесопродукции.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражен НДС по приобретенной лесопродукции.

Учет формирования финансового результата от основной деятельности на внутреннем рынке РФ на ООО ТД «Гермес» представлен в таблице 2.12.

Таблица 2.12 - Учет формирования финансового результата от основной деятельности на ООО ТД «Гермес»

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Документ
	Дебет	Кредит
1	2	3	4
Отгружена лесопродукция со станции отправления	90/2	41	Железнодорожная накладная, товарная накладная ТОРГ-12
Учтена выручка от реализации	62	90/1	Книга продаж
Начислен НДС к уплате в бюджет	90/3	68/2	Счет-фактура
Оплачены транспортные расходы	60	51	Платежное поручение
Отражены транспортные расходы	44	60	Счет-фактура, счет
Выделен НДС к возмещению по транспортным расходам	19	60	Счет-фактура
Оплачена лесопродукция покупателем	51	62	Платежное поручение, выписка с расчетного счета
Расходы на продажу списаны в себестоимость продукции	90/2	44	Журнал-ордер по счету 44
Управленческие расходы списаны в себестоимость продукции	90/2	26	Журнал-ордер по счету 26
Принят НДС к вычету	68/2	19	Книга покупок
Определен финансовый результат (прибыль)	90/9	99	Расчет
Определен финансовый результат (убыток)	99	90/9	Расчет

По экспортным операциям составляются внешнеторговые контракты, в которых обязательно указываются базисные условия поставки, согласно «Инкотермс-2000». Предприятие использует условия поставки FCA франко-перевозчик (с указанием пункта), по которому право собственности переходит в момент передачи товара в распоряжение перевозчика (экспедитора), а также условия поставки DDP поставка с оплатой пошлины (до пункта назначения) по которому право собственности переходит в момент передачи товара в распоряжение покупателя в согласованном пункте в стране ввоза. Таможенную очистку вывозимых товаров осуществляет ООО ТД «Гермес».

При поставке FCA покупатель сам оплачивает транспортные расходы экспедиторской компании.

По экспортным операциям расчеты с покупателями осуществляются платежными поручениями и безотзывным аккредитивом. Аккредитивная форма предусматривает обязательство покупателя открыть аккредитив (счет для безналичных расчетов) на конкретную сумму в пользу продавца в банке-эмитенте к установленному контрактом сроку. Свои отношения с банком приказодатель (импортер) оформляет с помощью заявления об открытии аккредитива, где содержатся основные условия, предусмотренные контрактом.

Сумма аккредитива фиксируется в условиях контракта и аккредитивного письма и определяется фактурной стоимостью проданного и подлежащего отгрузке товара, к которой могут добавляться и другие расходы, оплачиваемые из средств открываемого аккредитива.

Расчеты по экспортным операциям осуществляются в долларах США. Для этого на предприятии открыт валютный счет в долларах США.

Банк при получении аккредитива проводит его авизование (Приложение З).

Авизование аккредитива - это сообщение, направленное клиенту банком на специальном бланке (где указаны: дата, сумма, отправитель, адрес, счет) об открытии аккредитива. Комиссия за авизование аккредитива составляет 50 долларов США. Уплата банку комиссии оформляется следующими записями:

Дебет счета 91/2 «Прочие расходы»

Кредит счета 52 «Валютные счета».

При предъявлении документов на отгрузку в банк (железнодорожной накладной, счета-фактуры, договора), денежные средства зачисляются на валютный счет:

Дебет счета 52 «Валютные счета»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В Красноярском таможенном органе оформляется Грузовая таможенная декларация на провоз товара через границу РФ.

Таможенная пошлина - обязательный взнос, взимаемый таможенными органами РФ при ввозе товара на таможенную территорию РФ или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза (п. 5 статьи 5 Закона РФ «О таможенном тарифе»).

Правовые основы применения в РФ таможенных пошлин закреплены в Законе РФ «О таможенном тарифе». Порядок уплаты таможенной пошлины устанавливается Таможенным кодексом РФ.

Предприятие уплачивает экспортную таможенную пошлину по адвалорной ставке, которая устанавливается в процентах к таможенной стоимости товара, установленную в ГТД. Сумма таможенной пошлины рассчитывается как произведение таможенной стоимости и соответствующей ставки пошлины в процентах.

По вывозу товара на территорию Казахстана таможенная пошлина не уплачивается.

Операции по реализации товара на экспорт в учете ООО ТД «Гермес» представлены в таблице 2.13.

Таблица 2.13 - Учет реализации товара на экспорт

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражены в учете начисленные экспортные таможенные пошлины (на основании расчетов таможенных органов)	44	76
Реализован (отгружен) товар покупателю	62	90/1
Перечислены экспортные пошлины таможенным органам	76	51
Отражены в учете услуги по доставке товаров покупателю (условия поставки DDP)	44	76
Произведена оплата транспортных услуг с расчетного счета предприятия	76	51
Получена оплата за реализованные на экспорт товары по курсу на дату зачисления средств на транзитный счет в банке (по выписке банка)	52/1	62
Отражена положительная курсовая разница по расчетам за экспортные товары	62	91/1
Сняты валютные денежные средства для обязательной продажи, 10%	57	52/1
Списана разница в курсах валютной биржи и Центробанка РФ при продаже валюты: - положительная - отрицательная	91/2 57	57 91/1
Зачислены на расчетный счет рублевые средства от обязательной продажи иностранной валюты	51	57
Получен доход от продажи валюты	51	91/1
Остаток валютной выручки перечислен с транзитного на текущий валютный счет	52/1	52/2

Также предприятие уплачивает таможенные сборы за выполнение таможней возложенных на нее обязанностей, а также за предоставление услуг предприятиям и организациям (марочный сбор, взимаемый при приеме деклараций и выдаче квитанции таможней; сбор за хранение товаров под ответственность таможни; сбор за оформление транспортных средств; сбор за осуществление санитарного контроля).

Реализация товаров (работ, услуг) на экспорт облагается НДС по ставке 0 процентов согласно пункта 1 статьи 164 НК РФ. Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов установлен статьей 165 НК РФ.

Предприятие для возмещения НДС, уплаченного поставщикам предоставляет в налоговый орган в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления Красноярским таможенным органом грузовой таможенной декларации (ГТД) на вывоз товара следующие документы:

1) контракт (договор) с зарубежным покупателем на поставку товара за пределы таможенной территории РФ;

2) выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя товара на счет предприятия в банке, платежные поручения; выписку банка, подтверждающую списание с расчетного счета предприятия поставщику средств за поставленные лесоматериалы, включая суммы налога на добавленную стоимость;

3) грузовую таможенную декларацию (ее копию) с отметками российского пограничного таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ;

4) копии транспортной накладной с отметкой пограничного таможенного органа, подтверждающего вывоз товаров за пределы территории РФ;

5) зарегистрированный в журнале учета счетов-фактур и в книге покупок первый экземпляр счета-фактуры по приобретенным товарам от поставщиков с указанием уплаченных сумм налога на добавленную стоимость.

Для выявления финансового результата от прочей деятельности на предприятии используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». В соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению к счету 91 «Прочие доходы и расходы» на предприятии открыты следующие субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» по его кредиту учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами. На субсчете 91-2 «Прочие расходы» по его дебету учитываются прочие расходы.

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления финансового результата от прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Корреспонденция счетов по учету прочих доходов и расходов на предприятии представлена в таблице 2.14.

Таблица 2.14 - Формирование финансового результата от прочих доходов и расходов на ООО ТД «Гермес»

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Документ
	Дебет	Кредит
1	2	3	4
Получены штрафы, пени по хозяйственным договорам (за несвоевременную оплату товара)	76	91/1	Платежное поручение, выписка с расчетного счета
Уплачены штрафы и пени по хозяйственным договорам (за несвоевременную отгрузку товара)	91/2	76
Отражены убытки от списания дебиторской задолженности с пропущенным сроком исковой давности	91/2	76	Справка
Отражена договорная стоимость реализации объекта ОС	62	91/1	Накладная
Начислен НДС на стоимость выбывающего объекта	91/2	68/2	Счет-фактура
Списана остаточная стоимость объекта	91/2	01	Расчет
Списана начисленная амортизация	02	91/1	Расчет
Списаны прочие расходы по выбытию объекта ОС	91/2	76
Определен финансовый результат от реализации объекта ОС (прибыль)	91/9	99	ОС-4, ОС-6, бухгалтерская справка
Определен финансовый результат от реализации объекта ОС (убыток)	99	91/9	ОС-4, ОС-6, бухгалтерская справка
Отражены расходы банка по ведению расчетного счета	91/2	51	Выписка с расчетного счета
Отражены расходы банка по ведению валютного счета	91/2	52	Выписка с валютного счета
Получены проценты банка за пользование денежными средствами	51, 52	91/1	Выписка с расчетного или валютного счета
Начислен налог на имущество предприятия	91/2	68	Налоговая декларация по налогу на имущество
Отражены положительные курсовые разницы	52, 57	91/1	Выписка с валютного счета
Отражены отрицательные курсовые разницы	91/1	52, 57	Выписка с валютного счета
Определен финансовый результат от прочих доходов и расходов (прибыль)	91/9	99	Расчет
Определен финансовый результат от прочих доходов и расходов (убыток)	99	91/9	Расчет

Учет расчетов по налогу на прибыль осуществляют на счете 68 «Расчеты с бюджетом». К этому счету открывают субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Базой для налогообложения является прибыль до налогообложения, выявляемая в бухгалтерском учете как кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки».

Предприятию не предоставляются льготы по налогу на прибыль, поэтому ставка налога на прибыль на предприятии составляет 24%, из них в федеральный бюджет - 6,5%, в региональный бюджет - 17,5%.

ООО ТД «Гермес» уплачивает налог на прибыль авансовыми платежами поквартально.

Предприятие авансовые платежи от фактически полученной прибыли начисляет в конце квартала и отражает их по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». В главной книге по дебету счете 99 «Прибыли и убытки», таким образом, отражается сумма, подлежащая взносу в бюджет, независимо от того, оплачена (перечислена) эта сумма в бюджет или нет.

Сальдо по субсчету «Расчеты по налогу на прибыль характеризует фактические результаты расчетов организации по платежам налога на прибыль.

В отчетном периоде на предприятии нет постоянных и временных разниц между бухгалтерской прибылью и налогооблагаемой прибылью.

Перечисление начисленных сумм платежей в бюджет по налогу на прибыль отражают по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» на предприятии не ведется. Все необходимую аналитическую информацию получают из расчетов налогооблагаемой прибыли и налогов с составляющих этой прибыли.

После уплаты налогов у предприятия остается чистая прибыль, подлежащая распределению по усмотрению учредителей. На ООО ТД «Гермес» распределение прибыли не производится: в том числе не формируется резервный капитал, хотя в Уставе в п. 13.2 предусмотрено создание резервного фонда в размере 15% Уставного капитала общества для покрытия убытков.

В процессе изучения ведения бухгалтерского учета в организации было выявлено, что счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ведется без разбиения по субсчетам. Поэтому все мероприятия, осуществляемые предприятием за счет нераспределенной прибыли, отражаются им в течение года непосредственно на синтетическом счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Для систематизации однородных операций, можно рекомендовать открытие субсчетов к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», предусмотренных планом счетов.

Учетные регистры для целей налогового учета по формированию финансового результата на предприятии не ведутся.

В ходе исследования ведения бухгалтерского учета финансовых результатов на ООО ТД «Гермес» были выявлены следующие недостатки: списание всех затрат на счет 90 субсчет 2 «Себестоимость продукции» (в том числе управленческих и коммерческих расходов), отсутствия аналитического учета по доходам от внутренних и экспортных операций, отсутствие субсчетов к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», отсутствие регистров налогового учета. Также на предприятии не производится распределение прибыли. В следующей главе разработаем конкретные рекомендации по устранению этих недостатков и снижению налоговых платежей, а также изысканию резервов увеличения финансовых результатов предприятия.

3. Рекомендации по совершенствованию учета финансовых результатов на ООО ТД «Гермес»

При изучении бухгалтерского учета на предприятии ООО ТД «Гермес» были выявлены нарушения и ошибки в методике ведения счетов бухгалтерского учета и сделаны предложения по устранению недостатков в учете и повышению его эффективности, такие как:

1) На ООО ТД «Гермес» ведется аналитический учет доходов и расходов только по видам лесопродукции, в связи с чем рекомендуем более детальный аналитический учет доходов и расходов, связанных с продажей товаров, путем открытия отдельных субсчетов для учета выручки от продажи на территории Российской Федерации (90/11 «Выручка»), выручки от продажи товаров на экспорт (90/12 «Экспортная выручка»), себестоимости продаж товаров на территории Российской Федерации (90/21 «Себестоимость продаж»), себестоимости продаж товаров реализованных на экспорт (90/21 «Себестоимость продаж экспортных товаров», а также отдельного субсчета по формированию финансового результата от обычных видов деятельности (прибыли или убытка от продаж) от продаж на территории РФ (90/91 «Прибыль/убыток от продаж»), от продаж на экспорт (90/92 «Прибыль/убыток от продаж на экспорт»). Кроме того, согласно пояснениям к счету 90, рекомендуем предприятию открыть к счету 90 «Продажи» субсчет 90/5 «Экспортные пошлины» для учета экспортных пошлин.

На предприятии коммерческие и управленческие расходы относятся на счет 90/2 «Себестоимость продаж». В связи с этим на предприятии рекомендуем к счету 90 «Продажи» открыть следующие дополнительные субсчета:

– 90/7 «Коммерческие расходы»;

– 90/8 «Управленческие расходы».

Это упростит формирование на предприятии формы №2 «Отчет о прибылях и убытках».

По Плану счетов все операционные и внереализационные доходы и расходы фиксируются в течение месяца на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Поскольку в состав как доходов, так и расходов включаются операционные и внереализационные, аналитический учет к субсчетам 91/1 и 91/2 должен вестись в разрезе групп доходов и расходов (операционные и внереализационные), а также их конкретных видов. Построение аналитического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы» должно преследовать несколько целей. Прежде всего - возможность группировки доходов и расходов по видам операционных и внереализационных с целью облегчения порядка составления Отчета о прибылях и убытках.

Предприятием ООО ТД «Гермес» к счету 91 предусмотрено открытие следующих субсчетов:

91/1 «Прочие доходы»;

91/2 «Прочие расходы»;

91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Этого явно недостаточно как для целей управления предприятием, так и для составления бухгалтерской отчетности из-за отсутствия более детальной информации о группах и видах прочих доходов и расходов. Исходя из этого, мы предлагаем использовать на ООО ТД «Гермес» следующую систему субсчетов:

91/10 «Операционные доходы», в том числе:

91/11 «Проценты к получению»;

91/12 «Доходы от участия в других организациях»;

91/13 «Прочие операционные доходы»;

91/20 «Внереализационные доходы».

91/30 «Операционные расходы», в том числе:

91/31 «Проценты к уплате»;

91/32 «Прочие операционные расходы»;

91/40 «Внереализационные расходы».

Кроме того, данные аналитического учета к счету 91 «Прочие доходы и расходы» должны давать информацию о величине каждого вида операционных и внереализационных доходов и расходов. С этой целью к субсчетам 91/13 «Прочие операционные доходы», 91/20 «Внереализационные доходы», 91/32 «Прочие операционные расходы» и 91/40 «Внереализационные расходы» следует открыть аналитические счета на каждый вид доходов и расходов, которые могут быть у предприятия (штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; курсовые разницы; суммы дооценки активов и другие). При этом как сказано в пояснениях к счету 91 «Прочие доходы и расходы» построение аналитического учета по доходам и расходам, относящимся к одной и той же операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

В Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета сказано, что «построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках». Инструкцией к данному счету не предусмотрены субсчета, поэтому бухгалтер имеет право вводить субсчета исходя из требования управления предприятия, включая нужды анализа, контроля и отчетности.

Мы предлагаем ввести на предприятии следующую систему субсчетов:

99/1 «Прибыль (убыток) от продажи»;

99/2 «Прибыль (убыток) от продажи на экспорт»;

99/3 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

99/4 «Чрезвычайные доходы»;

99/5 «Чрезвычайные расходы»;

99/6 «Налог на прибыль»;

99/7 «Налоговые санкции»;

99/9 «Чистая прибыль (убыток)».

К субсчетам 99/4 «Чрезвычайные доходы» и 99/5 «Чрезвычайные расходы» следует открыть аналитические счета на каждый вид этих доходов и расходов (страховое возмещение, материальные ценности, полученные от списания активов, потери от пожаров, потери от аварий, потери от наводнений и т. п.).

Субсчет 99/4 «Чрезвычайные доходы» будет иметь только кредитовое сальдо, субсчета 99/5 «Чрезвычайные расходы», 99/6 «Налог на прибыль» и 99/7 «Налоговые санкции» - только дебетовое, а субсчет 99/1 «Прибыль (убыток) от продаж», 99/2 «Прибыль (убыток) от продажи на экспорт», 99/3 «Сальдо прочих доходов и расходов» и 99/9 «Чистая прибыль (убыток)» могут иметь сальдо как кредитовое, так и дебетовое.

Сальдо субсчета 99/9 «Чистая прибыль (убыток)» будет показывать:
а) кредитовое - сумму чистой прибыли за отчетный период;

б) дебетовое - сумму убытка за отчетный период.

Взаимосвязь показателей Отчета о прибылях и убытках и субсчетов счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки» представлена в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Формирование формы №2 «Отчет о прибылях и убытках»

Наименование показателя Отчета о прибылях и убытках	Код строки Отчета	Порядок определения показателя на конец отчетного периода
Выручка (нетто) от продажи товаров (за минусом налога на добавленную стоимость)	010	Сальдо субсчета 90/11 минус сальдо субсчета 90/3
Выручка (нетто) от продажи товаров на экспорт	010	Сальдо субсчета 90/12 минус сальдо субсчета 90/4
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	Сальдо субсчета 90/21
Себестоимость проданных товаров на экспорт	020	Сальдо субсчета 90/22
Коммерческие расходы	030	Сальдо субсчета 90/7
Управленческие расходы	040	Сальдо субсчета 90/8
Проценты к получению	060	Сальдо субсчета 91/11
Проценты к уплате	070	Сальдо субсчета 91/31
Доходы от участия в других организациях	080	Сальдо субсчета 91/12
Прочие операционные доходы	090	Сальдо субсчета 91/13
Прочие операционные расходы	100	Сальдо субсчета 91/32
Прочие внереализационные доходы	120	Сальдо субсчета 91/20
Прочие внереализационные расходы	130	Сальдо субсчета 91/40
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	150	Сальдо субсчета 99/6 плюс сальдо субсчета 99/7
Чрезвычайные доходы	170	Сальдо субсчета 99/4
Чрезвычайные расходы	180	Сальдо субсчета 99/5

2) Одной из важнейших проблем, сдерживающих развитие малого бизнеса, является высокий уровень и сложность системы налогообложения. Для ее решения и была введена глава 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» (УСН). Для снижения налогообложения рекомендую ООО ТД «Гермес» перейти на упрощенную систему налогообложения.

Упрощенная система налогообложения организациями применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями добровольно в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.

Предприятие имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 248 Налогового кодекса, не превысил 15 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость).

В соответствии с этим ООО ТД «Гермес» может перейти на упрощенную систему налогообложения.

Для перехода на упрощенную систему налогообложения ООО ТД «Гермес» нужно подать заявление в Инспекцию ФНС Железнодорожного района г. Красноярска в период с 1 октября по 30 ноября отчетного года, чтобы в следующем году перейти на упрощенную систему налогообложения. При этом предприятие в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения должно сообщить о размере доходов за девять месяцев текущего года.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

Предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, за исключением следующих случаев: если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 20 млн. рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн. рублей, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций. Указанные налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения.

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил 20 млн. руб.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Рассмотрим налоги, которые ООО ТД «Гермес» уплачивает в настоящее время по обычной системе налогообложения и которые будет уплачивать при переходе на упрощенную систему налогообложения в таблице 3.2.

Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Налоговым Кодексом (то есть должны например удерживать с работников, с которыми заключены трудовые договора налог на доходы физических лиц).

Таблица 3.2 - Налогообложение предприятия

Виды налога и взноса	Обычная система налогообложения	Упрощенная система налогообложения
Налог на прибыль	+	-
Налог на добавленную стоимость	+	-
Налог на доходы физических лиц	+	+
Единый социальный налог	+	-
Взносы в Пенсионный фонд РФ	+	+
Взносы в ФСС на страхование от несчастных случаев	+	+
Налог на имущество	+	-
Единый налог	-	+

При переходе на УСН ООО ТД «Гермес» может определять какой объект налогообложения использовать:

– доходы;

– доходы, уменьшенные на величину расходов.

Объект налогообложения не может меняться предприятием в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог. Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса. Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 Налогового кодекса, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса. Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

Налоговым периодом по УСН признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период пунктом 1 статьи 346.23 Налогового кодекса. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налогоплательщики-организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Так как ООО ТД «Гермес» применяет общий режим налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения должно выполнить следующие правила:

1) на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговую базу включить суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых предприятие будет осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения;

2) на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете отражать остаточную стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса.

В отношении основных средств, числящихся у предприятия, оплата которых будет осуществлена после перехода на упрощенную систему налогообложения, остаточная стоимость учитывается начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата такого объекта основных средств;

3) не включать в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении общего режима налогообложения;

4) расходы, осуществленные предприятием после перехода на упрощенную систему налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на упрощенную систему налогообложения;

5) не вычитать из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату расходов налогоплательщика, если до перехода на упрощенную систему налогообложения такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Налогового кодекса.

Также предприятие должно выполнять следующие правила:

1) не включать в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, если по правилам налогового учета указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения;

2) расходы, осуществленные предприятием в период после перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления независимо от даты оплаты таких расходов.

При переходе на общий режим налогообложения в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость основных средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом сумм амортизации, исчисленной за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 Налогового кодекса.

При этом суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за этот период, если они превысили суммы амортизации, исчисленные в соответствии с главой 25 Налогового кодекса, не уменьшают остаточную стоимость основных средств на дату перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения, а полученная разница признается доходом при переходе на общий режим налогообложения.

Рассмотрим снижение налогов, которое произойдет при переходе ООО ТД «Гермес» на упрощенную систему налогообложения в таблице 3.3.

Таблица 3.3 - Расчет снижения налогов в результате перехода на упрощенную систему налогообложения, тыс. руб.

Виды налога и взноса	Обычная система налогообложения, тыс. руб.	Упрощенная система налогообложения, тыс. руб.	Изменение, тыс. руб.
Налог на прибыль (24%)	110	-	-110
Налог на добавленную стоимость (18%)	138	-	-138
Налог на доходы физических лиц (13%)	86	86	-
Единый социальный налог (26%)	171,6	-	-171,6
в том числе: взносы в Пенсионный фонд РФ (14%)	93,7	93,7	-
Взносы в ФСС на страхование от несчастных случаев (0,2%)	1,3	1,3	-
Налог на имущество (2,2%)	74	-	-74
Единый налог (15%)	-	234	+234
Итого:	580,9	415	- 259,6

Как видно из таблицы 3.3 в результате перехода на упрощенную систему налогообложения предприятие значительно снизит расходы на налоги.

Использование УСН позволяет значительно упростить налоговый и бухгалтерский учет, снизить налоговое бремя.

В таблицах 3.4 приведен расчет формирования чистой прибыли на ООО ТД «Гермес» и налоговой нагрузки при традиционной системе налогообложения.

Таблица 3.4 - Расчет финансово-экономических показателей ООО ТД «Гермес» при обычной системе налогообложения

Наименование показателя	Значение показателя, тыс. руб.
Доход от реализации товаров (без НДС) (ст. 249 НК РФ), в том числе:	10745
- выручка от реализации товаров (п. 2 ст. 249 НК РФ)	10728
- выручка от реализации имущественных прав (п. 2 ст. 249 НК РФ)	17
Расходы связанные с производством и реализацией (п. 1 ст. 253 НК РФ)	10286
Внерелизационные расходы (п. 1 ст. 265 НК РФ)	2
Прибыль до налогообложения	457
Налог на прибыль	110
Чистая прибыль	347
Сумма отчислений в бюджет и фонды всего:	580,9
в том числе:
- налог на прибыль	110
- налог на добавленную стоимость	138
- налог на доходы физических лиц	86
- единый социальный налог	171,6
- взносы на страхование от несчастных случаев	1,3
- налог на имущество	74
Уровень налоговой нагрузки: - к выручке от продаж	5,41%

При определении дохода по упрощенной системе налогообложения в составе дохода от продажи товаров в стоимости реализованных товаров учитывается НДС. Также в доходы включаются внереализационные доходы. В состав расходов включается НДС по приобретенным товарам, стоимость расходов на продажу и внереализационные расходы.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения сумму доходов, уменьшенную на сумму расходов в случае убытка или отсутствия прибыли от деятельности предприятия уплачивают минимальный налог, рассчитываемый ежеквартально по ставке 1%. Минимальный налог необходимо уплачивать только в случае, если сумма начисленного в общем порядке налога выше суммы исчисленного единого налога. В этом случае, на разницу между сумами этих двух налогов можно уменьшить доходы, которые будут получены в следующем году. Минимальный налог равен сумме дохода от реализации товара и внереализационных доходов, умноженных на 1%.

В таблицах 3.5 приведен расчет формирования прибыли и налоговой нагрузки при упрощенной системе налогообложения.

Таблица 3.5 - Расчет финансово-экономических показателей ООО ТД «Гермес» при упрощенной системе налогообложения

Наименование показателя	Расчет налога по объекту налогообложения
	Доходы, уменьшенные на расходы	Доходы
1	2	3
Доход (п. 1 ст. 34615 НК РФ)	12791	12791
- доход от реализации товаров (сумма НДС включена в стоимость товаров)	12791	12791
Расходы (ст. 34616 НК РФ)	11230,7	-
- материальные расходы (бензин, материалы для собственных нужд), (подпункт 5 п. 1 ст. 34616 НК РФ)	326	-
- расходы на оплату труда (подпункт 6 п. 1 ст. 34616 НК РФ)	660	-
- расходы на обязательное страхование: взносы в Пенсионный фонд РФ 14% и взносы в ФСС на страхование от несчастных случаев 0,2% (подпункт 7 п. 1 ст. 34616 НК РФ)	93,7	-
- суммы НДС по приобретенным товарам (подпункт 8 п. 1 ст. 34616 НК РФ)	1525	-
- командировочные расходы (подпункт 13 п. 1 ст. 34616 НК РФ)	132	-
- расходы на канцелярские товары, почтовые и телефонные услуги (подпункт 17, 18 п. 1 ст. 34616 НК РФ)	141	-
- расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (подпункт 23 п. 1 ст. 34616 НК РФ)	8210	-
- расходы на продажу покупных товаров (подпункт 23 п. 1 ст. 34616 НК РФ)	141	-
- внереализационные расходы: курсовые разницы (подпункт 34 п. 1 ст. 34616 НК РФ)	2	-
Налоговая база	1560,3	12791
Ставка налога	15%	6%
Сумма налога	234	767
Минимальный налог (1%)	128	-
Сумма к уплате по единому налогу	234	673,3
Дополнительные платежи в бюджет:
- налог на доходы физических лиц	86	86
- взносы на обязательное пенсионное страхование	93,7	93,7
- взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	1,3	1,3
Итого к уплате:	415	854,3
Уровень налоговой нагрузки - к выручке от продаж	3,2%	6,7%

Из таблиц 3.4 и 3.5 видно, что при ставках, установленных главой 26.2 НК РФ, расчет единого налога при УСН с дохода предприятия менее выгоден. В то же время расчет единого налога при объекте налогообложения, рассчитываемого по размеру доходов, уменьшенных на величину расходов, показывает, что по сравнению с традиционной системой налогообложения эта система является наиболее выгодной для предприятия, так как увеличивается прибыль предприятия и снижается налоговое бремя.

Сумма минимального налога на ООО ТД «Гермес» составит:

12791 тыс. руб. х 1% = 128 тыс. руб.

Сумма минимального налога меньше суммы налога, рассчитанного в общеустановленном порядке. Поэтому предприятие в бюджет должно заплатить единый налог по схеме «доход минус расход».

Если предприятие в следующем году получит убыток, то также будет уплачивать минимальный налог. В этом случае на сумму перечисленного минимального налога увеличится убыток, переходящий на следующий год.

Уровень налоговой нагрузки при традиционной системе налогообложения составил 5,41% к выручке от продаж. Уровень налоговой нагрузки при упрощенной системе налогообложения при объекте налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов составил 3,2%. Снижение налоговой нагрузки произошло за счет снижения налогов, уплачиваемых предприятием, то есть освобождения предприятия, перешедшего на упрощенную систему налогообложения от единого социального налога, налога на имущество предприятия, налога на добавленную стоимость и налога на прибыль. В результате этого предприятие снизило налоговые платежи на 167,2 тыс. руб., в том числе: по налогу на прибыль на 110 тыс. руб., по налогу на имущество на 74 тыс. руб., налогу на добавленную стоимость на 138 тыс. руб. и единому социальному налогу на 79,2 тыс. руб.

Уровень налоговой нагрузки при упрощенной системе налогообложения при объекте налогообложения с дохода предприятия увеличился по сравнению с уровнем налоговой нагрузки при традиционной системе налогообложения и составил 6,7%, это произошло потому, что на ООО ТД «Гермес» расходы составляют 87,8% от доходов предприятия, а взносы на обязательное пенсионное страхование незначительны (0,73%), и поэтому при исчислении единого налога с дохода предприятие уплатит большую величину платежей в бюджет. Соответственно, предприятию не целесообразно использовать доходы в качестве объекта налогообложения.

Выполненные исследования показывают, что для предприятия переход на УСН является предпочтительным - это позволит дополнительно увеличить прибыль.

При внедрении данных рекомендаций на ООО ТД «Гермес», предприятие сможет значительно улучшить ведение учета финансовых результатов, упростить формирование отчетности (формы №2) и увеличить прибыли предприятия за счет снижения налогового бремени.

Заключение

Объектом исследования в работе является ООО ТД «Гермес». Основным видом деятельности предприятия являются оптовая торговля лесоматериалами.

На данный момент численность ООО ТД «Гермес» составляет 14 человек. Бухгалтерский учет на ООО ТД «Гермес» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерия предприятия состоит из главного бухгалтера, бухгалтера расчетной группы и бухгалтера материальной группы.

Для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных бухгалтерских документах, на предприятии используются журнально-ордерная форма бухгалтерского учета.

Основным документом внутреннего регулирования ООО ТД «Гермес» является учетная политика.

Проведенный анализ финансовых результатов показал, что в отчетном периоде прибыль предприятия увеличилась по отношению к прошлому периоду. На это повлияло ряд следующих факторов: увеличилась выручка от реализации товаров, что вызвано увеличением объема реализации за счет увеличения ассортимента, так как в предыдущем году предприятие занималось только реализацией пиловочника, а в отчетном году стало реализовывать также пиломатериалы и доску обрезную.

ООО ТД «Гермес» в бухгалтерском учете и для целей налогообложения определяет выручку от реализации по моменту отгрузки и предъявлению платежных документов покупателю, то есть используется метод начислений.

Финансовый результат от основной деятельности на ООО ТД «Гермес» отражается на счете 90 «Продажи».

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» отражается фактическая стоимость товаров и стоимость управленческих и коммерческих расходов.

Прибыль от реализации продукции определяется как разница между выручкой от реализации продукции, в действующих ценах (без НДС), и затратами на реализацию товаров, включаемыми в себестоимость.

Реализация продукции производится по территории РФ и на экспорт.

По экспортным операциям расчеты с покупателями осуществляются платежными поручениями и безотзывным аккредитивом.

Для выявления финансового результата от прочей деятельности на предприятии используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». В соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» по его кредиту учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами. На субсчете 91-2 «Прочие расходы» по его дебету учитываются прочие расходы.

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления финансового результата от прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Учет расчетов по налогу на прибыль осуществляют на счете 68 «Расчеты с бюджетом». К этому счету открывают субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Базой для налогообложения является прибыль до налогообложения, выявляемая в бухгалтерском учете как кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки».

Предприятию не предоставляются льготы по налогу на прибыль, поэтому ставка налога на прибыль на предприятии составляет 24%, из них в федеральный бюджет - 6,5%, в региональный бюджет - 17,5%.

В ходе исследования ведения бухгалтерского учета финансовых результатов на ООО ТД «Гермес» были выявлены следующие недостатки: списание всех затрат на счет 90 субсчет 2 «Себестоимость продукции» (в том числе управленческих и коммерческих расходов), отсутствия аналитического учета по доходам от внутренних и экспортных операций, отсутствие регистров налогового учета.

В третьей главе разработали конкретные рекомендации по устранению этих недостатков и снижению налоговых платежей за счет перехода на упрощенную систему налогообложения.

При внедрении данных рекомендаций на ООО ТД «Гермес», предприятие сможет значительно улучшить ведение учета финансовых результатов, упростить формирование отчетности (формы №2 «Отчет о прибылях и убытках») и увеличить прибыли предприятия за счет снижения налогового бремени.

Библиографический список

Налоговый кодекс Российской Федерации: части 1 и 2. [Электронный ресурс] / Консультант плюс.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ. [Электронный ресурс] / Консультант плюс.

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». [Электронный ресурс] Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 06.07.99г. № 43н. / Консультант плюс.

ПБУ 9/99 «Доходы организации». [Электронный ресурс] Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 06.05.99г. №32н. / Консультант плюс.

ПБУ 10/99 «Расходы организации». [Электронный ресурс] Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 30.12.99г. №107н. / Консультант плюс.

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». [Электронный ресурс] Утверждено Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. №114н. / Консультант плюс.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. [Электронный ресурс] Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98. № 34н. / Консультант плюс.

ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». [Электронный ресурс] Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.98 г. № 60н. / Консультант плюс.

Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации. // Бухгалтерский учет и налоги (Налоговый справочник). - 2003. - № 6.

Абрютина М.С., Абрютин Д.А. Экономика предприятия: Учебник. [Текст] - М.: Дело и Сервис, 2004.- 528 с.

Александров Ю.Л., Батраева Э.А., Петрученя И.В. Экономика предприятия торговли: Учебное пособие. [Текст] - Красноярск. 2 часть. - 2002. - 160 с.

Баканов М.И., Шеремет А.Д. Экономический анализ: Учебное пособие. [Текст] - М.: Финансы и статистика. 2004. - 656 с.

Баканов М. И. Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. [Текст] - М.: Финансы и статистика, 2003. - 234 с.

Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. [Текст] 2 издание, доп. -М.: Финансы и статистика, 2002. - 682 с.

Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Материальные расходы. Налоговый и бухгалтерский учет. - Книги издательства «Налоги и финансовое право», - 2003. - 47 с.

Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Положение об учетной политике предприятия на 2004 год для целей налогообложения и бухгалтерского учета. Арбитражная практика. [Текст] - Книги издательства «Налоги и финансовое право», - 2004. - 150 с.

Валевич Р.Н., Давыдова Г.А. Экономика торгового предприятия: Учебное пособие. [Текст] - Минск: Высшая школа. 2001. - 355 с.

Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. [Текст] - Библиотека журнала «Бухгалтерский учет», - 2002.- 172 с.

Волков О.И., Скияренко В.К. Экономика предприятия: Курс лекций. [Текст] - М.: ИНФРА-М, 2003.- 280 с.

Войтов В.Р. Бухгалтерский и налоговый учет некоторых видов внереализационных расходов. [Текст] // Консультант бухгалтера. - 2003. - № 9.