Учет и аудит затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

До недавнего времени каких-либо единых правил по «уточненкам» не существовало. Каждая налоговая инспекция выдвигала собственные требования. А бухгалтерам приходилось под них подстраиваться.

В 2003 году приобретенные ФГУП НПП «Радиосвязь» объекты основных средств стоимостью менее 10 000 рублей списаны на счета учета затрат в момент передачи их в производство. Среди них списаны объекты вычислительной техники (системные блоки, мониторы, винчестеры), принятые к бухгалтерскому учету как отдельные инвентарные объекты. Общая стоимость указанных объектов вычислительной техники приобретенных в 2002 году составила 56 250 рублей.

Стоимость объектов вычислительной техники стоимостью менее 10 000 рублей за единицу, принятых к бухгалтерскому учету как отдельные инвентарные объекты, принята в расходы предприятия при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год.

Согласно пункту 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н: «Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект».

Поскольку отдельные части компьютера (монитор, системный блок, клавиатура) не могут работать самостоятельно, то, по мнению Аудитора, все перечисленные предметы являются компонентами одного целого компьютера, а, следовательно, подлежат отражению в бухгалтерском учете на счете 01 «Основные средства» как единый инвентарный объект - компьютер. Соответственно первоначальная стоимость компьютера будет сформирована исходя из стоимости всех частей, входящих в данный инвентарный объект.

Указанному объекту присваивается отдельный инвентарный номер и оформляется инвентарная карточка учета основных средств по форме № ОС-6, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а, в которой должны быть указаны все части, составляющие данный инвентарный объект. При перемещении отдельных частей компьютера внутри организации в карточку основных средств должны быть внесены соответствующие данные.

Объекты вычислительной техники (со всеми приспособлениями и принадлежностями), стоимостью более 10 000 рублей являются амортизируемым имуществом, стоимость которого следует погашать путем начисления амортизации. Таким образом, расходная часть налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год завышена на сумму 56250 рублей.

Необходимо провести инвентаризацию вычислительной техники, приобретенной в 2003 году, определить точное местонахождение каждой ее единицы и произвести группировку по группе компьютеры. Оформить карточки учета основных средств в соответствии с группировкой по данным инвентаризации.

Внести в бухгалтерский учет изменения по пересчитанным сумма месячных амортизационных отчислений.

При объединении основных средств (монитора, системного блока) в один инвентарный объект следует сделать следующие бухгалтерские записи:

Методом красного сторно: Дебет 26 Кредит 01 - на сумму стоимости списанных основных средств.

Дебет 26 Кредит 02 - на сумму амортизации за прошедший период по инвентарному объекту.

В результате списания частей объекта на затраты при вводе в эксплуатацию была завышена себестоимость продукции и за счет этого занижена налоговая база по налогу на имущество и налогу на прибыль, в связи с чем нужно пересчитать эти налоги и сдать уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль и налогу на имущество предприятия. Также следует произвести доплату по налогу на прибыль и налогу на имущество предприятия.

Также в результате проведенного исследования выявлено, что периодическая подписка на журналы на предприятии списывалась на расходы будущих периодов, в связи с чем следует оформлять операции по списанию затрат по подписке на печатные издания следующими бухгалтерской записью:

Дт 26 - Кт 01 - списана стоимость периодического издания.

В соответствии с п.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» выбытие активов в порядке предварительной оплаты материальных ценностей не признается расходами организации. В бухгалтерском учете суммы выданной предварительной оплаты в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению отражаются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств;

Согласно Акта сдачи приемки работ по договору №30/09 (Исполнитель - НТЦ «Интер») выполненные работы по разработке материалов на НИР «Галлон», стоимость работ 70 000 руб. Данная сумма списана в дебет счета 20 на заказ №208004 «ОКР Легенда». Затраты по НИР «Галлон» учитываются по заказу 203118.

В результате технической ошибки произошло завышение фактических расходов по заказу №208004 «ОКР Легенда», занижение расходов по заказу №03118 «Галлон».

Необходимо перенести расходы по НИР «Галлон» на карточку №23118, по заказу №208004 данную сумму сторнировать.

3.3 Оформление результатов аудиторской проверки

При обязательном и инициативном аудите, аудитор должен подготовить и предоставить проверяемому экономическому субъекту письменный отчет по результатам проведения аудита, согласно Правилу (стандарту) аудиторской деятельности №6 «Аудиторское заключение».

В письменном отчете содержатся конструктивные предложения по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта. Письменный отчет не может рассматриваться как полный отчет о всех существующих недостатках, поскольку в нем указаны лишь те, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки.

«Письменная информация руководству экономического субъекта» передается клиенту одновременно с передачей аудиторского заключения. В ней отражаются все выявленные ошибки послужившие основанием для выражения мнения аудитора. Данный документ является конфиденциальным и должен быть подготовлен не более чем в двух экземплярах, один передается заказчику под подпись. «Письменная информация руководству экономического субъекта в обязательном порядке готовится при проведении обязательной аудиторской проверки.

Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

Глубоко уважаемый Геннадий Маркович!

Мною, Лисицыной О.В. с 01.02.05 по 30.02.05г был проведен аудит учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг и соответствия совершаемых операций действующему законодательству ФГУП НПП «Радиосвязь» за период с 01.01.05 по 31.03.05, а также бухгалтерской отчетности за 2004 год.

Проверяемый экономический субъект : ФГУП НПП «Радиосвязь»

Руководитель организации: генеральный директор Рагзин Г.М.

Главный бухгалтер: Шабанова М.А.

Результаты проверки

В результате проверки обнаружены недостатки ведения учета затрат на производство:

Искажение сумм амортизации по отдельным объектам основных средств, занижена себестоимость продукции.

Не правомерно списаны объекты вычислительной техники стоимостью менее 10000 рублей на статьи затрат в момент передачи их в эксплуатацию на общую сумму 56250 рублей, завышена себестоимость продукции.

Расходы на подписку на печатные издания были отнесены на расходы будущих периодов.

Затраты по заказу №203118 «Галлон» учтены по дебету счета 20, но на карточке заказа №208004 «ОКР легенда», 70000руб., завышены расходы по заказу №208004 и занижены расходы по заказу №203118.

Командировочные расходы были отражены при отсутствии подтверждающих первичных документов, по Авансовому отчету №23 от 15.03.2005 отсутствуют билеты на самолет на сумму 8 000.00 руб. которая была отнесена на общехозяйственные расходы в марте 2005 года. Нарушается Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129 ФЗ от 21.11.1996г.;

Рекомендации по устранению недостатков:

Доначислить амортизацию: Дт 20,25 Кт 02

Сформировать инвентарные объекты: компьютеры. Начислить амортизацию по этим объектам за прошедший период, после ввода в эксплуатацию.

Затраты на подписку на печатные издания, в соответствии с ПБУ 6/01 п.18, следует отражать в учете следующим образом: Дт 26 Кт 01.

Перенести расходы по заказу «Галлон» на карточку № 203118, по заказу №208004 данную сумму сторнировать.

Внести исправления в учете, исключить сумму авиабилетов из себестоимости.

Применение ФГУП НПП «Радиосвязь» рассмотренных рекомендаций будет способствовать совершенствованию учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В условиях рыночной конкуренции благосостояние предприятия во многом зависит от его способности, без увеличения затрат и вовлечения в производство дополнительных дорогостоящих ресурсов, достигнуть оптимальных объемов производства продукции, получив при этом максимально возможную прибыль.

В этой ситуации становится очевидным необходимость рационального и эффективного использования в процессе производственной и хозяйственной деятельности всех имеющихся на предприятии ресурсов, в том числе материальных и трудовых ресурсов, занимающих наибольший удельный вес в полной себестоимости продукции.

Сокращение затрат и снижение материалоемкости, фондоемкости и трудоемкости продукции являются для рассматриваемого предприятия важнейшим фактором повышения эффективности производства, поскольку уменьшение затрат на производство продукции в следствии экономного расходования ресурсов способствует снижению ее себестоимости и росту прибыли от ее реализации. Снижение расхода материалов приводит к ускорению оборачиваемости оборотных средств предприятия, уменьшению денежных затрат на образование производственных запасов, следовательно, улучшается вся совокупность показателей эффективности производства.

ФГУП НПП «Радиосвязь» в отчетном году значительно увеличило масштабы производства. Так, объем товарной продукции увеличился на 50,5% в сравнении с прошлым отчетным годом и составил в стоимостном выражении 1040096 тыс. руб. При этом все сопутствующие затраты так же увеличились, однако увеличилась и эффективность их использования. комплексный показатель эффективности составляет 135,1%, обеспечивая наибольший вклад интенсивных факторов в общий прирост объема производства в размере 69,5%.

Положительную динамику имеет и финансовая деятельность предприятия, чистая прибыль 2004 года составила 123216 тыс.руб., темп роста чистой прибыли 286,1%. Рентабельность деятельности составила 13,2%. Прибыль в большей степени формируется за счет прибыли от продаж, ее прирост позволил увеличить чистую прибыль на 97688 тыс.руб..

В отчетном году наблюдается обоснованный рост активов предприятия, при этом соблюдается золотое правило экономики ТрЧП >ТрВР>Тр А>100%. Рентабельность активов увеличилась более чем в два раза и составляет 9,2%. Скорость обращения активов низкая, всего 0,8, однако этот момент нельзя оценивать негативно так как на предприятии ФГУП НПП «Радиосвязь» сложный и длительный производственный процесс. Многие этапы производства не механизированы и производятся в ручную высоко квалифицированными работниками. Так же довольно длительное время занимают испытания продукции.

Валюта баланса увеличилась на 38,8% и составляет в отчетном году 1553634 тыс.руб., однако наблюдается недостаточность собственных источников финансирования при формировании активов, а так же снижение платежеспособности.

По результатам проведенного анализа руководству организации можно дать следующие рекомендации:

ѕ Обоснованно планировать основные показатели деятельности предприятия;

ѕ Для оптимизации расходов на оплату труда привести систему материального стимулирования работников в соответствии с результатами их труда, обеспечивая при этом преимущественный рост производительности труда по сравнению с ростом заработной платы;

ѕ Периодически проводить анализ результатов хозяйственно - финансовой деятельности с использованием современной методики и технологии;

ѕ Для ускорения оборачиваемости оборотных средств необходимо:

ѕ уменьшать время их пребывания в сфере производства по средствам сокращения время обработки и сборки изделий путем механизации и автоматизации производственного процесса на тех этапах где это возможно; улучшать использование новой техники; ускорять контроль и транспортировку продукции в период ее обработки; сокращать запасы материалов, топлива, тары, обеспечивать ритмичную работу всех участков производства и цехов предприятия, своевременную доставку материалов на предприятие и рабочие места; ускорять отгрузку готовой продукции; своевременно и быстро производить расчеты с потребителями; повышать качество готовой продукции и не допускать возврата ее от потребителя. Нужно так же более полно и рационально использовать материальных ресурсов, использовать новейшие достижения научно - технического процесса.

В работе было произведено изучение организации учета затрат. В результате выяснилось, что бухгалтерский учет материальных ценностей полностью автоматизирован и ведется с помощью персональных компьютеров, учет расходов на оплату труда, накладных расходов и расходов по подготовке производства автоматизирован частично.

Организация бухгалтерского учета и контроля использования ресурсов на производство на ФГУП НПП «Радиосвязь» соответствует требованиям содержащимся в нормативных документах по учету затрат, однако, в ходе исследования были выявлены следующие недостатки:

В результате недостаточно эффективного контроля за документооборотом затраты не всегда отражены в том периоде в котором имели место. Например в январе 2005 года были оприходованы материалы по товарной накладной №197 от 23.12.2004г ООО «Копир», что нарушает требования Федерального закона «О бухгалтерском учете» №129 - ФЗ от 21.11.96г.

В результате невнимательности бухгалтера в отчетном периоде в налогооблагаемую базу для расчета страховых взносов в ПФ РФ, не были включены выплаты - вознаграждение по договорам подряда, в результате чего была искажена себестоимость продукции, а также налогооблагаемая база по налогу на прибыль. (договор подряда №145 ЧП Кожуховский) , в нарушение статей 236, 237, 255, 270 гл.24 НК РФ

В январе 2005г в качестве представительских расходов было списано 3 785 руб., а по авансовому отчету №14 от 03.01.2005 сумма расхода составляет 2 785 руб., в результате арифметической ошибки была искажена сумма общехозяйственных расходов;

Командировочные расходы были отражены в учете при отсутствии подтверждающих первичных документов, так по авансовому отчету №23 от 15.03.2005 отсутствуют билеты на самолет на сумму 8 000.00 руб., такие записи нарушают Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129 ФЗ от 21.11.1996г.;

В силу невнимательности допускаются ошибки при заполнении карточек заказов, в результате чего искажается сумма себестоимости заказа. Например, согласно акта сдачи - приемки работ по договору №20/08 выполнены работы по заказу 206038 « ЭШ» на сумму 20 000 руб., затраты были отнесены на заказ 203845 «МДЖ», в результате чего была завышена сумма НЗП по заказу 203845 и занижена сумма НЗП по заказу 206038.

В первичных документах отсутствуют обязательные реквизиты, Акт сдачи - приемки продукции № 85/07 на сумму 11285,00 руб. не содержит даты, что нарушает Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129 ФЗ от 21.11.1996г.;

В отчетном периоде наблюдается искажение сумм амортизации по отдельным объектам основных средств. В частности, по объекту «Чистая камера» был неверно учтен срок эксплуатации, в результате чего была занижена себестоимость;

В нарушение приказа Минфина от 30.03.2001 №26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, стоимость объектов вычислительной техники списана на затраты.

В нарушение Инструкции к Плану счетов, расходы на подписку на печатные издания были отнесены на расходы будущих периодов.

Для устранения нарушений необходимо:

Своевременно производить отражение в учете приобретенных материальных ценностей. Усилить внутренний контроль за своевременным отражением документов в учете;

ѕ Откорректировать начисления по ЕСН в соответствии со ст 236,237,255,270 гл. 24 НК РФ;

ѕ Внести в учет корректировочные бухгалтерские записи по авансовому отчету №14, №23.

ѕ Внести исправления в учет затрат по заказам 203845 «МДЖ» и 206038 « ЭШ» на сумму 20 000 руб.

ѕ Заполнять все необходимые реквизиты в первичных документах, в частности в акте сдачи - приемки продукции №85/07 указать дату;

ѕ Внести корректировки в учет по начислению амортизации объекта основных средств «Чистая камера»;

ѕ Сформировать стоимость инвентарного объекта компьютер в соответствии с ПБУ 6/01;

ѕ Внести исправления в бухгалтерские проводки по отражению расходов на подписку на печатные издания.

В целях совершенствования учета и контроля затрат на производство и анализа эффективности их использования, учета себестоимости продукции и калькуляции на ФГУП НПП «Радиосвязь» представляется целесообразным предложить:

ѕ усовершенствовать систему контроля за расходом наиболее ценных материалов. Для этого плановому отделу предприятия необходимо разработать более строгие нормы расхода отпуска материалов, довести нормы до сведения материально - ответственных лиц;

1. для более эффективного контроля за сохранностью материальных ценностей рекомендуется проводить инвентаризацию материалов раз в квартал;

2. составлять сметы представительских расходов и акты на списание представительских расходов с указанием приглашенных лиц и участников со стороны предприятия, периода проведения мероприятия, перечня обсуждаемых вопросов для подтверждения цели данного мероприятия.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации: в 2ч. Ч.1-2.- М.: ООО “ТД Элит -2004”, 2004.-320с.

2. Российская Федерация. Законы. О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ: Федеральный Закон от 29.06.2004 № 95-ФЗ // Собрание законодательства РФ. - 2004. - № 8.-ст.18.

3. Российская Федерация. Законы. О внесении изменений и дополнений в Федеральный Закон «О бухгалтерском учете»: Федеральный Закон от 23 июля 1998 // Российская газета. - 1998. - 30 июля. - С.3.

4. Российская Федерация. М-во финансов. О формах бухгалтерской отчетности организаций: приказ М-ва финансов РФ от 22 июля 2003г. № 67н // Нормативные Акты для бухгалтера. - 2003. - 26 августа. - С. 26-47.

5. Российская Федерация. М-во финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: утв. приказом М-ва финансов РФ от 30 марта 2001г. №26Н // // Нормативные Акты для бухгалтера. - 2003. - 26 августа. - С. 20-22.

6. Российская Федерация. М-во финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: утв. приказом М-ва финансов РФ от 06 мая 1999г. № 33н в ред. приказов М-ва финансов РФ от 30.12.99 №107н; от 30.03.2001 №27н // Международный бухгалтерский учет. - 2001. - №7. -С.47-52.

7. Российская Федерация. М-во финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: утв. приказом М-ва финансов РФ от 06 июля 1999г. № 43Н // Экономика и жизнь. - 1999. -№35. - С.10-11.

8. Российская Федерация. М-во финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98: утв. приказом М-ва финансов РФ от 09 декабря 1998г. №60Н // Экономика и жизнь. - 1999. - №3. - С.24.

9. Российская Федерация. М-во финансов. Положене по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01: утв. приказом М-ва финансов РФ от 09 июня 2001г. №44Н // Экономика и жизнь. - 2002. - №5. - С.18.

10. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. - М.: Омега-Л, 2004. - 408 с.

11. Бабаев Ю.А.Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 150 с.

12. Бакаев А.С. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. / Под ред. П.С. Безруких. - 4-е изд. перераб. и доп. - М: Бухгалтерский учет, 2002. - 308 с.

13. Басовский Л.Е. Экономический анализ: учебное пособие / Л.Е. Басовский, А.М. Лунева, А.Л. Басовский. - М.: ИНФРА - М, 2003. - 222 с.

14. Бухгалтерское дело: учебное пособие для вузов / под ред. Л.Г.Гиляровской. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 382 с.

15. Вахрушина М.В. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов / М.В. Вахрушина. - М.: ИКФ, 2002. - 528с.

16. Гиляровская Л.Т. Экономический анализ: учебник для вузов / Л.Т. Гиляровская. - М.: Юнити - ДАНА, 2002. - 527с.

17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебн. пособие. - 4-е изд. перераб. и доп. -М: ИНФРА-М, 2002.- 592 с.

18. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский Управленческий учет: учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 368с.

19. Любушин Н.П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебник для вузов / Н.П. Любушин. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2000. - 471с.

20. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа: учебное пособие / А.Д. Шеремет, Е.В. Негашев. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 181 с.

ОПИСЬ ПРИЛОЖЕНИЙ

1. Договор о материальной ответственности;

2. Приходный ордер;

3. Требование на отпуск материалов;

4. Накладная на отпуск материалов;

5. Ведомость (машинограмма) об отпуске материалов на заказы основного и вспомогательного производства;

6. Свод материально производственных затрат;

7. Накладная о сдаче на склад инструментов нестандартного оборудования изготовленного собственными силами;

8. Задание на работы;

9. Табель учета рабочего времени;

10. Ведомость (машинограмма) начислений заработной платы по цехам основного и вспомогательного производства;

11. Ведомость (машинограмма) начислений заработной платы по заказам и балансовым счетам;

12. Ведомость №12 №Общепроизводственные расходы вспомогательного производства»

13. Открытие заказа вспомогательного производства;

14. Лицевой счет заказа вспомогательного производства;

15. Ведомость распределения затрат вспомогательного цеха;

16. Ведомость №12 «Общепроизводственные расходы» по цеху основного производства;

17. Бухгалтерская справка о списании в производство основных средств стоимостью менее 10000 руб.;

18. Сводная ведомость №12 «Общепроизводственные расходы»;

19. Ведомость распределения общепроизводственных расходов на заказы основного производства;

20. Расчет амортизации основных средств;

21. Журнал - ордер №13;

22. Ведомость №15 «Общехозяйственные расходы»;

23. Разработочная таблица расходов на оплату труда общехозяйственного персонала;

24. Бухгалтерская справка о списании основных средств стоимостью менее для общехозяйственных нужд10000 руб.;

25. Акт выполненных работ сторонней организацией;

26. Проводка «включение в затраты текущего месяца расходов будущих периодов»;

27. Ведомость распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов на заказы основного производства;

28. Сведения о фактических накладных расходах за квартал;

29. Открытие заказа основного производства;

30. Сводная ведомость фактических затрат на производство;

31. Сводная ведомость НЗП основного производства;

32. Лицевой счет заказа основного производства;

33. Отчетная калькуляция;

34. Журнал - ордер №10 «Затраты на производство»;

35. Акт сдачи - приемки выполненных работ;

36. Бухгалтерский баланс за 2004г.;

37. Отчет о прибылях и убытках за 2004г.;

38. Отчет об изменениях капитала за 2004г.;

39. Отчет о движении денежных средств за 2004г;

40. Приложение к бухгалтерскому балансу за 2004г.;

41. Бухгалтерский баланс за 2003г.;

42. Отчет о прибылях и убытках за 2003г.