Бухгалтерский учет и аудит формирования финансовых результатов и использования прибыли предприятия

Д-т сч. 80 “Прибыли и убытки”

К-т сч. 46 “ Реализация продукции (работ, услуг).

По счету 80 в корреспонденции со счетом 46 отражается также валовой доход от реализации товаров и тары в снабженческих, сбытовых и торговых организациях.

Аналитический учет реализованной продукции имеет целью выявить эффективность (рентабельность) реализации отдельных видов или групп продукции (товаров), выполненных работ и оказанных услуг, а также по формам реализации, регионам и другим параметрам. Эти сложные цели заставляют вести аналитический учет в нескольких разрезах: первое направление - по видам реализуемой продукции, по группам товаров, по конкретным выполненным работам и оказанным услугам; второе направление - по направления реализации; третье - по секторам конкретного рынка; четвертое - по территориальному признаку и т.п. В аналитическом учете отражаются выручка от реализации; налог на добавленную стоимость и акцизы; себестоимость и результат (прибыль или убыток) от реализации.

2.1.2 Финансовый результат от реализации основных средств и иного имущества предприятия

Прибыль и убыток от реализации, доходы или потери от прочего выбытия основных средств отражаются в учете с использованием счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”.

По дебету счета 47 отражается стоимость выбывших по любой причине основных средств, а также все понесенные расходы, связанные с выбытием (снос и разборка зданий, сооружений, демонтаж оборудования, транспортные и прочие расходы).

В кредит счета 47 относится сумма износа, начисленная по выбывшим основным средствам к моменту выбытия и выручка от реализации имущества.

Дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо по счету 47 в текущем отчетном периоде списывается на счет 80 “Прибыли и убытки”.

При выполнении данных операций выполняются следующие проводки:

Д-т сч. 47 К-т сч. 01; отражается выбытие основных средств

Д-т сч. 02

К-т сч. 47 начислена амортизация

Д-т сч. 47

К-т сч. 80 определена прибыль

Счет 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” закрывается.

Для определения финансовых результатов по реализации других материальных ценностей предприятия (нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, ценные бумаги и т.п.) предназначен счет 48 “Реализация прочих активов”. Учет операций по счету 48 аналогичен порядку, применяемому при учете реализации по счету 47.

2.1.3 Финансовый результат от внереализационных операции предприятия

Как доходы от внереализационных операций учитываются в бухгалтерском учете доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию.

При этом в бухгалтерском учете производятся записи по кредиту счета 80 “Прибыли и убытки” в корреспонденции со счетами 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, 78 “Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями” или счетами учета денежных средств:

Д-т сч. 76 (78, 50, 51, 52)

К-т сч. 80 на сумму полученного дохода.

Как внереализационные доходы предприятие отражает суммы процентов, начисляемые учреждениями банков за пользование свободными денежными средствами предприятия (в том числе проценты, начисляемые на среднемесячный остаток денежных средств на расчетном счете предприятия). В последнем случае в бухгалтерском учете делается проводка:

Д-т сч. 51

К-т сч. 80 на сумму процентов.

Как внереализационные доходы предприятия отражаются доходы от сдачи имущества в аренду. Получение указанных доходов предприятие учитывает по кредиту счета 80 “Прибыли и убытки” в корреспонденции со счетами учета денежных средств или соответствующих расчетов:

Д-т сч. 51 (50, 52, 76)

К-т сч. 80 на сумму полученного дохода.

В случае, если договором аренды предусмотрено получение арендной платы вперед (авансом) за несколько отчетных периодов, причитающаяся арендная плата за предстоящие отчетные периоды начисляется по дебету счетов расчетов и кредиту счета 83 “Доходы будущих периодов”:

Д-т сч. 76

К-т сч. 83.

В последующем, с наступлением соответствующего отчетного периода, происходит списание:

Д-т сч. 83

К-т сч 80.

В составе внереализационных операций в бухгалтерском учете предприятия учитываются присужденные или признанные предприятием-должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков. При этом в бухгалтерском учете предприятия производятся записи по счету 80 “Прибыли и убытки” в корреспонденции со счетами учета расчетов сч.63 «Расчеты по претензиям»:

Д-т сч. 63

К-т сч. 80 на сумму штрафов (претензий), признанных должником;

Д-т сч. 51 (50, 52)

К-т сч. 63 фактическое поступление средств.

В случае, когда предприятие признало выставленные ей претензии, оно отразит это при помощи записей:

Д-т сч. 80

К-т сч. 63 признание штрафов (претензий) предприятием;

Д-т сч. 63

К-т сч. 51 (50, 52) перечисление средств.

При этом необходимо отметить, что речь идет о санкциях, применяемых за нарушение хозяйственных договоров. Суммы, внесенные в бюджет и государственные внебюджетные фонды в виде санкций в соответствии с законодательством РФ, в состав расходов от вне реализационных операций не включаются, а относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (п.2.3 Инструкции ГНС РФ “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятии и организаций” от 10 августа 1995 г. № 37 с последующими изменениями и дополнениями.)

В состав доходов от внереализационных операций включаются также суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятии при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставные капиталы организаций их учредителями в порядке, установленном законодательством и учредительными документами организации).

При этом следует учитывать, что в соответствии с разъяснениями Госналогслужбы РФ от 14 сентября, 1994 г. № вг-4-01/145н по отдельным вопросам, связанным с применением налогового законодательства о налогообложении прибыли (дохода) юридических лиц, под “средствами”, полученными безвозмездно, понимаются не только денежные средства, но и другие виды средств (основные средства, материалы, нематериальные активы, товары и другое имущество).

В соответствии Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятии, утвержденном приказом Минфина РФ № 173 от 28 декабря 1995г. оприходование имущества, полученного от предприятии и лиц безвозмездно, отражается по кредиту счета 87 “Добавочный капитал” (субсчет “Безвозмездно полученные ценности”) в корреспонденции со счетами 01 “Основные средства”, 04 “Нематериальные активы” и другими счетами учета имущества:

Д-т сч. 01 (04, 10, 12...)

К-т сч. 87 субсчет “Безвозмездно полученные ценности”.

Как внереализационные доходы учитываются суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток, как безнадежной к получению. При этом производятся записи:

Д-т сч. 51 (50, 52)

К-т сч. 80 на сумму поступлений.

На счете 80 отражаются убытки от списания дебиторской задолженности, безнадежной к получению из-за пропуска срока исковой давности (если по этой задолженности ранее не был создан резерв по сомнительным долгам) в корреспонденции со счетами учета соответствующих расчетов:

Д-т сч. 80

К-т сч. 76 (60).

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашена в сроки, установленные договорами, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности предприятии в соответствии с изменениями и дополнениями, внесенными приказом МФ РФ от 28 декабря 1994г.№173 предусматривает для создания указанного резерва использование счета 82 “Оценочные резервы”. На сумму создаваемых резервов делаются записи :

Д-т сч. 80

К-т сч. 82 на сумму резерва.

При списании с баланса не востребованных долгов, ранее признанных предприятием сомнительными, записи производятся по дебету счета 82 в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами:

Д-т сч. 82

К-т сч. 76 (60).

Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то не израсходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года:

Д-т сч. 82

К-т сч. 80.

На счете 80 “Прибыли и убытки” отражаются следующие убытки, учитываемые при формировании финансовых результатов деятельности предприятия:

* не компенсируемые потери от стихийных бедствий, включая затраты, связанные с предотвращением и ликвидацией последствий стихийных бедствий, за вычетом стоимости полученного при этом металлолома, топлива других материалов; не компенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями:

Д-т сч. 80

К-т сч. 01, 10, 12, 20, 40, 51, 60, 69, 70;

* затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции (за исключением потерь, возмещаемых заказчиком), за вычетом стоимости используемых материальных ценностей:

Д-т сч. 80

К-т сч. 20;

* затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов:

Д-т сч. 80

К-т сч. 10, 12, 51, 69, 79;

* судебные издержки и арбитражные сборы:

Д-т сч. 80

К-т сч. 51;

* убытки от операций с тарой;

* убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены;

* налоговые платежи, относимые в соответствии с законодательством на финансовые результаты деятельности предприятия.

В соответствии с Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 “Об основах налоговой системы в РФ” относятся на финансовые результаты деятельности предприятия, следующие налоги и сборы:

целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий и другие цели;

налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;

сбор на нужды образовательных учреждений;

налог на рекламу;

сбор на парковку автотранспорта;

сбор на право проведения кино и телесъемок;

сбор на уборку территорий населенных пунктов;

налог на имущество предприятии.

Отражение в бухгалтерском учете предприятия начислений указанных налогов и сборов производится следующим образом:

Д-т сч. 80

К-т сч. 67 (68) на сумму начислений.

В результаты финансово хозяйственной деятельности предприятия за отчетный год включаются также прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году (дополнительные суммы, поступившие от поставщиков по перерасчетам за услуги и материальные ценности, полученные и израсходованные в прошлом году; суммы, полученные от покупателей, заказчиков по перерасчетам за реализованную в прошлом году продукцию и др.). При этом следует подчеркнуть, что принадлежность указанных средств к прошлым отчетным периодам должна быть подтверждена документально.

Кредитовое сальдо счета 80 “Прибыли и убытки” представляет собой валовую прибыль предприятия, являющуюся исходной величиной для исчисления налогооблагаемой прибыли.

Финансовые результаты деятельности предприятия учитываются на счете 80 в течение года нарастающим итогом без исключения уже использованных сумм прибыли с начала года. Для обобщения информации об использовании прибыли отчетного года в течение этого года предназначен счет 81 “Использование прибыли”. По окончании отчетного года при составлении годового бухгалтерского отчета счет 80 и счет 81 закрываются, то есть сальдо по этим счетам на начало года должны равняться нулю.

При этом заключительными записями декабря отчетного года будут:

* сумма налога на прибыль, причитающаяся к взносу в бюджет по годовому расчету, и суммы отчислений в резервный и другие фонды, необходимые для осуществления деятельности предприятия и социального развития, а также по другим направлениям использования прибыли, предусмотренным учредительными документами, списываются:

Д-т сч 80

К-т сч. 81 на сальдо по счету 81;

* сумма нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 80 “Прибыли и убытки” в кредит (дебет) счета 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” субсчет 1 “Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года”:

Д-т сч. 80

К-т сч. 88.1 на кредитовое сальдо по счету 80,

либо

Д-т сч. 88.1

К-т сч. 80 на дебетовое сальдо по счету 80.

В общем виде формирование и распределение прибыли предприятии можно представить в виде схемы.

2.2 Бухгалтерский учет распределения и использования прибыли

Действующее налоговое законодательство предусматривает ограничение затрат, включаемых в себестоимость продукции или относимых непосредственно на уменьшение прибыли по дебету счета 80 “Прибыли и убытки”. Перечень этих затрат определяет Правительство РФ. Им утверждено Положение о составе затрат №552. Согласно этому Положению не все затраты предприятия, включаемые в себестоимость его продукции принимаются в расчет при налогообложении прибыли. Не все потери и расходы могут быть списаны на уменьшение валовой прибыли. Какая-то их часть вынуждено списывается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.

Прибыль предприятия, кроме того, используется на капитальные вложения, увеличивающие стоимость имущества, входящего в основной капитал предприятия, или расходуется на прирост стоимости имущества, входящего в его оборотный капитал. Прибыль, использованная на создание и приобретение имущества, не расходуется, а накапливается в виде нового богатства, отражаемого как прирост активов предприятия.

Еще одно направление использования прибыли - выплата дивидендов акционерам и учредителям либо изъятие прибыли собственниками в тех предприятиях, которые не выплачивают своим собственникам дивиденды. Эта часть прибыли безвозвратно изымается из оборота предприятия, уменьшая стоимость его имущества.

Прибыль идет также на покрытие убытков предыдущих отчетных периодов: компенсируются ранее утраченные активы предприятия, что показывает балансовый убыток.

Распределение налогооблагаемой прибыли отражают на активном счете 81 “Использование прибыли» к которому могут быть открыты два субсчета.

На субсчете 81-1 «Платежи в бюджет из прибыли» учитываются начисленные в течении года авансовые платежи по установленным законодательством налогам из прибыли и платежи по перерасчетам по этим налогам из фактической прибыли.

На субсчете 81-2 «Использование прибыли на другие цели» учитываются отчисления в резервный капитал и другие фонды, необходимые для осуществления деятельности предприятия и социального развития коллектива, а также другие направления использования прибыли. Порядок образования фондов предприятия и использования прибыли на иные цели регулируется учредительными документами.

На счете 81 “Использование прибыли” отражаются расходы, непосредственно не связанные с производством продукции (работ, услуг), либо расходы, осуществляемые за счет собственных средств предприятия в соответствии с положениями нормативных документов, в частности:

- причитающиеся суммы налога на прибыль и другие платежи в бюджет за счет прибыли, учитываемые на счете 81 “Использование прибыли”;

- отчисления на образование резервного капитала, фондов накопления и потребления;

- использование прибыли на социальные нужды, а также на другие мероприятия и цели, определенные предприятием за счет прибыли, остающейся в его распоряжении;

- использование прибыли на выплату дивидендов акционерам (участникам) организации;

- отчисления на благотворительные цели;

другие отчисления, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, в частности, подлежащие внесению, в бюджет согласно действующему законодательству штрафные санкции и расходы по возмещению ущерба.

На счетах бухгалтерского учета в течении года использование прибыли отражается следующим образом:

начисление налога на прибыль

Д-т сч. 81

К-т сч. 68;

штрафные санкции и пени, подлежащие перечислению в бюджет (внебюджетные фонды, органам социального страхования и обеспечения) -

Д-т сч. 81

К-т сч. 68 (67, 69);

начисление дивидендов учредителям (участникам) предприятия -

Д-т сч. 81

К-т сч. 75 (70);

начисление премии, оказание материальной помощи работникам за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия -

Д-т сч. 81

К-т сч. 70;

на суммы произведенных выплат начисление страховых взносов органам социального страхования и обеспечения -

Д-т сч. 81

К-т сч. 69;

произведение отчислений в резервный капитал -

Д-т сч. 81

К-т сч. 86.

При составлении годового бухгалтерского отчета заключительными проводками декабря счет 80 и счет 81 закрываются. Сальдо по этим счетам по состоянию на начало каждого нового отчетного года должны равняться нулю, поэтому необходимо полностью списать остатки с данных счетов. Эта операция называется реформацией бухгалтерского баланса и производится на каждом предприятии один раз в год заключительными проводками декабря.

При этом производятся следующие бухгалтерские записи:

- списывается общая сумма расходов, произведенная за счет чистой прибыли:

Д-т сч. 80

К-т сч. 81 на дебетовое сальдо по счету 81;

- сумма нераспределенной прибыли отчетного года переносится на счет 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, субсчет 1 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года”:

Д-т сч. 80

К-т сч. 88.1 на кредитовое сальдо по счету 80.

В случае, если предприятием получен убыток и отсутствуют источники его покрытия, производится запись:

Д-т сч. 88.1

К-т сч. 80 на дебетовое сальдо по счету 80.

В новом отчетном году сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) переносится на субсчет 2 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет” счета 88:

Д-т сч. 88.1 (88.2)

К-т сч. 88.2 (88.1).

Приведенная выше схема проводок представляет собой реформацию баланса предприятия, где в соответствии с положениями принятой учетной политики и учредительных документов применяется бес фондовый метод использования прибыли (то есть все расходы, производимые предприятием за счет чистой прибыли, отражаются непосредственно по дебету счета 81 “Использование прибыли”).

Предприятия, кроме того, могут создавать фонды специального назначения, если их создание предусмотрено учредительными документами и положениями учетной политики.

Формирование фондов отражается, как правило, проводкой по дебету счета 81 и кредиту соответствующих субсчетов счета 88. При этом следует иметь в виду, что в результате образования (начисления) соответствующих фондов прибыль не расходуется, а получает целевое назначение как источник возможных расходов в будущем.

Таким образом, фонды специального назначения - это чистая прибыль отчетного года либо прошлых лет, зарезервированная (направленная) для его целевого использования на приобретение и создание нового имущества (счет 88.3 “Фонды накопления”), финансовое развитие (капитальные вложения) социальной сферы (счет 88.4 “Фонд социальной сферы”), на материальное поощрение работников организации (счет 88.5 “Фонд потребления”) и прочие нужды.

Создание фондов специального назначения будет отражено предприятием при помощи соответствующих проводок:

Д-т сч. 81

К-т сч. 88.3 (88.4, 88.5) - в соответствии с процентами отчислений,

предусмотренными учредительными документами и

положениями учетной политики.

Использование фонда потребления отражается в бухгалтерском учете чаще всего в корреспонденции со счетами учета денежных средств и счетом 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”:

Д-т сч. 88.5

К-т сч. 50 (51, 52,70).

При выплате работникам денежных средств за счет средств фонда потребления обязательные отчисления органам государственного социального страхования и обеспечения производятся за счет этого же источника:

Д-т сч. 88.5

К-т сч. 69.

Средства фонда накопления используются в качестве финансового обеспечения производственного развития предприятия и иных аналогичных мероприятий по созданию нового имущества. Указанные расходы в пассиве баланса не отражаются. Для контроля за использованием средств фонда накопления возможно введение субсчетов 88.3/1 “Фонд накопления образованный” и 88.3/2 “Фонд накопления использованный”. При осуществлении указанных расходов производится внутренняя запись по субсчетам:

Д-т сч. 88.3/1

К-т сч. 88.3/2.

Суммы, отнесенные в кредит счета 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” в части фондов накопления и социальной сферы, как правило, не списываются. Дебетовые сальдо по ним могут иметь место лишь в случаях:

- направления средств фондов накопления на погашение убытка, выявленного по результатам работы предприятия за отчетный год, - в корреспонденции со счетом 88.1 /нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года/:

Д-т сч. 88.3 (88.4)

К-т сч. 88.1;

- распределения сумм прибыли, зарезервированных в фондах накопления, между учредителями предприятия - в корреспонденции со счетом 75 “Расчеты с учредителями”:

Д-т сч. 88.3

К-т сч. 75;

- списания за счет средств фондов накопления затрат, связанных с созданием нового имущества, но по установленному порядку не включаемых в первоначальную стоимость этого имущества, - в корреспонденции со счетом 08 “Капитальные вложения”:

Д-т сч. 88.3

К-т сч. 08.

Синтетический и аналитический учет операций по использованию прибыли организуется в журнале-ордере №15, при журнально-ордерной системе учета, в разрезе каждого вида платежа, отчислений и обязательств. Записи ведутся на основании выписок банка из расчетного счета, справок-расчетов бухгалтерии, листков-расшифровок и др.

По данным синтетического и аналитического учета операций, отраженных на счетах 80 «прибыли и убытки» и 81 «Использование прибыли» (журнал-ордер №15), составляется установленная отчетность о финансовых результатах и их использовании - форма №2 (годовая, квартальная).

Эта отчетная форма состоит их трех разделов: I Финансовые результаты, II Использование прибыли, III Отчет о движении денежных средств (Приложение 2).

Данные этого отчета широко используются для анализа и оценки финансовых результатов деятельности предприятия.

Рассмотрим бухгалтерский учет формирования финансовых результатов предприятия и использования прибыли на примере строительной организации ООО Электромонтаж.

2.3 Особенности учета формирования финансовых результатов и распределения прибыли в строительных организациях

Источник формирования собственных финансовых ресурсов строительных предприятий - прибыль. При этом необходимо знать, что у хозяйствующего субъекта в ходе его деятельности формируется целый ряд прибылей и доходов.

Доход - увеличение активов или уменьшение обязательств хозяйствующего субъекта, которые вызваны хозяйственной деятельностью и которые приводят к увеличению собственных финансовых ресурсов. В доход включается выручка от реализации продукции, работ или оказания услуг, дивиденды, рента и др.

Выручка, как финансовый показатель, характеризует завершение производственного цикла, возврат авансированных на производство средств предприятия в денежную форму и начало нового витка в обороте средств.

Выручка строительного предприятия включает в себя денежные средства от:

реализации строительно-монтажных работ (средства, получаемые от заказчика за выполненные объемы работ);

реализации услуг другим предприятиям;

реализации услуг населению;

продажи продукции подсобных и вспомогательных производств;

продажи на сторону основных фондов, нематериальных активов и другого имущества.

Выручка от реализации строительных работ (услуг), имущества предприятия определяется за вычетом налога на добавленную стоимость, уплаченного застройщиком или покупателем, двумя способами:

1) по поступлению средств за выполненные работы и услуги на расчетный счет или в кассу строительного предприятия;

2) по выполнении работ и подписании предусмотренных в договорах подряда документов (актов, справок).

Выбор того или иного варианта учета выручки устанавливает строительное предприятие самостоятельно, исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров.

Строительное производство, как и другие отрасли материального производства, представляет собой процесс производственного потребления предметов и средств труда, а также живого труда, что ведет к образованию издержек производства, формирующих себестоимость продукции. Согласно «Типовым методическим рекомендациям по планированию и учету себестоимости строительных работ», утвержденным постановлением Государственного комитета РФ по вопросам архитектуры и строительства от 4.12.1995г. № БЕ-11-260\7 (с последующими изменениями и дополнениями, издержки строительного производства учитываются по единой для всех строительных предприятий номенклатуре затрат.

В современных условиях сводный (интегрирующий) показатель, характеризующий финансовый результат деятельности строительного предприятия, -- валовая прибыль или убыток.

Валовая прибыль формируется как финансовый результат от реализации строительных работ (услуг), имущества предприятия (основных средств, нематериальных активов, материальных оборотных средств и других активов), а также доходов от вне реализационных операций и представляет собой разницу между выручкой от реализации строительных работ, имущества и себестоимостью выполненных работ (услуг) и товарно-материальных ценностей, а также доходов от вне реализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям:

Основная масса прибыли строительного предприятия представляет собой прибыль от сдачи заказчикам выполненных работ и оказания услуг населению и другим потребителям. Она определяется как разность между договорной ценой (выручкой) сданных заказчику работ (оказанных услуг) без налога на добавленную стоимость и затратами на их производство.

Прибыль от реализации имущества -- основных фондов, нематериальных активов, производственных запасов определяется как разница между ценой реализации без налога на добавленную стоимость (и других вычетов, предусмотренных законодательством) и остаточной стоимостью основных фондов, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, стоимости материалов.

Прибыль от реализации сторонним предприятиям продукции и услуг подсобных и вспомогательных производств определяется как разница между стоимостью этой продукции по продажным ценам без налога на добавленную стоимость и ее себестоимостью.

В процессе расчета валовой прибыли учитываются также доходы и расходы строительного предприятия от внереализационных операций.

К вн реализационным доходам строительного предприятия относятся:

* доходы, полученные на территории Российской Федерации и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим строительной организации;

* доходы от сдачи имущества в текущую аренду;

* доходы от дооценки производственных запасов, готовой продукции и товаров;

* присужденные или признанные должниками штрафы, пени, неустойки, другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков;

* прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

* положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте;

* суммы средств, полученных безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности;

* другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции.

К внереализационным расходам относятся:

* затраты по расторгнутым договорам на строительство, по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции;

* затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещенных за счет других источников);

* не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

* потери от уценки производственных запасов и готовой продукции;

* убытки по операциям с тарой;

* судебные издержки и арбитражные сборы;

* присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие санкции за нарушение условий хозяйственных договоров, расходы по возмещению причиненных убытков;

* суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;

* убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, не реальных для взыскания;

* убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;

* не компенсируемые потери от стихийных бедствий, уничтожения и порчи производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и прочие, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий;

* не компенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

* убытки от хищений, виновники которых решением суда не установлены;

* отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте.

Прибыль, остающаяся в распоряжении строительного предприятия после налогообложения, называется чистой прибылью. Эта прибыль направляется на капитальные вложения и прирост основного и оборотного капитала; на покрытие убытков прошлых лет, на отчисления в резервный капитал, на расходы социального характера; а также на выплату дивидендов и доходов.

Порядок расходования чистой прибыли имеет следующую последовательность.

На первом этапе, в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами, строительное предприятие формирует резервный фонд, за счет которого, при недостатке прибыли выплачиваются дивиденды, покрываются убытки и другие непредвиденные затраты, а при ликвидации предприятия погашается кредиторская задолженность.

После отчисления части чистой прибыли в резервный фонд строительное предприятие формирует фонды потребления и накопления.

За счет средств фонда накопления осуществляются расходы на:

* строительство объектов производственного назначения;

* реконструкцию, техническое перевооружение подсобных производств;

* модернизацию оборудования;

* приобретение строительных машин, оборудования, транспортных средств и других средств производства;

* освоение новой техники и технологий производства строительно-монтажных работ;

* строительство жилья и объектов социальной сферы;

* осуществление капитальных природоохранных мероприятий;

* и другие расходы капитального характера.

Средства фонда потребления расходуются на различные социально направленные выплаты. В частности, к этим расходам относятся:

* расходы на материальное поощрение, премирование, единовременные пособия работникам предприятия;

* расходы на бесплатное питание, компенсацию стоимости лечения, оздоровительных мероприятий для работников и членов их семей;

* расходы на обучение, оказание помощи учебным заведениям, на содержание объектов общественного питания, здравоохранения, культуры, отдыха и спорта;

* расходы на содержание находящихся на балансе строительного предприятия учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений;

* отчисления на содержание аппарата управления холдингов, концернов, ассоциаций и других структур;

* добровольное страхование работников предприятия (кроме обязательного социального и медицинского страхования);

* другие социальные расходы.

2.3.1 Исследование организации учета финансовых результатов и распределения прибыли в строительной организации ООО «Электромонтаж»

Особенности бухгалтерского учета формирования финансовых результатов и распределения прибыли рассмотрим на примере строительной организации ООО «Электромонтаж». Это частное предприятие. Оно выполняет работы по монтажу электрических сетей и электроустановок.

ООО "Электромонтаж" зарегистрировано в 1993г., является малым предприятием (данный статус получен по количеству сотрудников), находится на самостоятельном балансе и имеет расчетный счет в АК СБ РФ ОАО “Тверской банк” г. Тверь. Предприятие в своей деятельности руководствуется действующим законодательством и учредительными документами. Оно самостоятельно планирует свою деятельность и является прибыльным предприятием.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется по установленным законодательством правилам, в его основе лежит применение журнально-ордерной формы учета. Бухгалтерский учет ведется на персональном компьютере, с использованием программы 1С бухгалтерия версия 6.0 проф. На предприятии принята форма учета финансовых результатов - по оплате. Для примера рассмотрим деятельность предприятия, в русле исследуемой темы, за 1998г.

При формировании прибыли в 1 квартале были сделаны следующие проводки:

Сальдо на начало периода по счету 80 нулевое.

Д-т 46.10

К-т 80 10143руб. 26коп. Отражена прибыль от реализации работ;

Д-т 67.1 Отражена прибыль прошлых лет.

К-т 80 63руб. Излишне начислен налог на пользователей дорог;

Д-т 80

К-т 68.16 1913руб. 76коп. Начислен налог ЖКХ;

Д-т 80

К-т 68.17 726руб.40коп. Начислен налог на образование;

Д-т 80

К-т 68.50 165руб.31коп. Начислен налог на милицию;

Д-т 80

К-т 68.8 2552руб. Начислен налог на образование.

Сальдо на конец периода по счету 80 (кредитовое) - 4848руб.79коп.

При распределении прибыли в 1 квартале были сделаны следующие проводки:

Сальдо на начало периода по счету 81 (Платежи в бюджет налогов и сборов из прибыли)

нулевое.

Д-т 81 Начислен регистрационный сбор за регистрацию

К-т 60 182руб. автомашины;

Д-т 81

К-т 68.4 1697руб.15коп. Начислен налог на прибыль;

Д-т 81

К-т 69.5 1089руб. 59коп. Начислен взнос в фонд занятости.

Сальдо на конец периода по счету 81 (дебетовое) - 2968руб. 74коп.

Сальдо на начало периода по счету 88.1 (фонд потребления) нулевое.

Д-т 88.1

К-т 71 134руб. 70коп. Приобретена проездная карточка для сотрудника;

Д-т 88.1

К-т 69.2 34руб. 34коп. Начислен налог в пенсионный фонд на деж. карточку.

Сальдо на конец периода по счету 88.1 (дебетовое) - 169руб. 14коп.

Сальдо на начало и конец периода по счету 88.2 (кредитовое) - 337413руб. 77коп.

При формировании прибыли во 2 квартале были сделаны следующие проводки:

Сальдо на начало периода по счету 80(кредитовое) 4848руб.79коп.

Д-т 46.10

К-т 80 6984руб. 15коп. Отражена прибыль от реализации работ;

Д-т 46.2

К-т 80 165руб. 52коп. Отражена прибыль от реализации материалов;

Д-т 80

К-т 68.16 66619руб. 64коп. Начислен налог ЖКХ;

Д-т 80

К-т 68.17 788руб.15коп. Начислен налог на образование;

Д-т 80

К-т 68.50 210руб.40коп. Начислен налог на милицию;

Д-т 80

К-т 68.8 2556руб. Начислен налог на образование.

Сальдо на конец периода по счету 80 (кредитовое) - 3314руб.27коп.

При распределении прибыли во 2 квартале были сделаны следующие проводки:

Сальдо на начало периода по счету 81 - 2968руб. 74коп.

Д-т 81

К-т 68.4 -537руб.16коп. Удержан излишне начисленный налог на прибыль;

Д-т 81

К-т 69.5 1182руб. 23коп. Начислен взнос в фонд занятости;

Д-т 81

К-т 71 225руб. Отражена сумма оставшаяся в подотчете у сотрудника.

Сальдо на конец периода по счету 81 (дебетовое) - 3838руб. 81коп.

Сальдо на начало периода по счету 88.1 - 169руб. 14коп.

Д-т 88.1

К-т 71 1038руб. Затраты на перерегистрацию предприятия, по авансовому отчету;

Д-т 88.1

К-т 60 10360руб. Оплата за обучение сотрудника.

Д-т 88.1

К-т 69.2 2859руб. 64коп. Начислен налог в пенсионный фонд за обучение;

Д-т 88.1

К-т 70 834руб.90коп. Выдана сумма на погребение сотрудника (без справки о смерти)

Д-т 88.1

К-т 13 3158руб. Начислен износ МБП (микроволновая печь);

Д-т 88.1

К-т 19 440руб. Начислен НДС на материальные ресурсы;

Сальдо на конец периода по счету 88.1 (дебетовое) - 18859руб. 68коп.

Сальдо на начало и конец периода по счету 88.2 (кредитовое) - 337413руб. 77коп.

При формировании прибыли в 3 квартале были сделаны следующие проводки:

Сальдо на начало периода по счету 80(кредитовое) 3314руб.27коп.

Д-т 46.10

К-т 80 4688руб. 49коп. Отражена прибыль от реализации работ;

Д-т 47

К-т 80 15737руб. 57коп. Отражена прибыль от возмещения ущерба;

Д-т 80

К-т 68.16 5420руб. Начислен налог ЖКХ;

Д-т 80

К-т 68.17 502руб.84коп. Начислен налог на образование;

Д-т 80

К-т 68.50 120руб.29коп. Начислен налог на милицию;

Д-т 80

К-т 68.8 2500руб. 58коп. Начислен налог на образование.

Сальдо на конец периода по счету 80 (кредитовое) - 15196руб.62коп.

При распределении прибыли в 3 квартале были сделаны следующие проводки:

Сальдо на начало периода по счету 81 - 3838руб. 81коп.

Д-т 81

К-т 68.4 4158руб.83коп. Начислен налог на прибыль;

Д-т 81

К-т 69.5 754руб. 25коп. Начислен взнос в фонд занятости;

Д-т 81

К-т 69.2 28руб. Начислен взнос в пенсионный фонд;

Д-т 81

К-т 71 -225руб. Отражена сумма возврата сотрудником, взятая в подотчет.

Сальдо на конец периода по счету 81 (дебетовое) - 8554руб. 89коп.

Сальдо на начало периода по счету 88.1 - 18859руб. 68коп.

Д-т 88.1 . Затраты на экспертизу автомашины,

К-т 71 2746руб. 04коп. попавшей в аварию, по авансовому отчету;

Д-т 88.1

К-т 70 300руб. Оплата за аренду автомобиля у сотрудника.

Д-т 88.1

К-т 69.2 -207руб. Возврат излишне начисленного налога в пенсионный фонд;

Д-т 88.1

К-т 69.1 419руб. 34коп. Начислен взнос в фонд соц. страхования;

Д-т 88.1

К-т 19 433руб. 30коп. Начислен НДС ;

Сальдо на конец периода по счету 88.1 (дебетовое) - 22551руб. 36коп.

Сальдо на начало и конец периода по счету 88.2 (кредитовое) - 337413руб. 77коп.

При формировании прибыли в 4 квартале были сделаны следующие проводки:

Сальдо на начало периода по счету 80(кредитовое) - 15196руб.62коп.

Д-т 46.10

К-т 80 30157руб. 29коп. Отражена прибыль от реализации работ;

Д-т 46.2

К-т 80 1572руб. 15коп. Отражена прибыль от реализации материалов;

Д-т 80

К-т 68.16 2921руб. 16коп. Начислен налог ЖКХ;

Д-т 80

К-т 68.17 748руб.89коп. Начислен налог на образование;

Д-т 80

К-т 68.50 135руб.00коп. Начислен налог на милицию;

Д-т 80

К-т 68.8 2643руб.08коп. Начислен налог на образование.

По окончании года производится реформация баланса. При этом счет 80 закрывается, и делаются следующие проводки:

Д-т 80

К-т 81.1 20917руб.62коп.

Д-т 80

К-т 88.1 19559руб.87коп.

При распределении прибыли в4 квартале были сделаны следующие проводки:

Сальдо на начало периода по счету 81 - 8554руб. 89коп.

Д-т 81

К-т 12 116руб.67коп. Приобретено МБП и списано в эксплуатацию (замок)

Д-т 81

К-т 67.1 1630руб.33коп. Начислен налог на пользователей дорог;

Д-т 81

К-т 68.16 635руб.59коп. Начислены пени по налогу ЖКХ;

Д-т 81

К-т 68.17 -488руб.87коп. Возврат начисленных пени по налогу на образование;

Д-т 81

К-т 68.2 350руб.72коп. Начислены пени по НДС;

Д-т 81

К-т 68.4 8804руб.41коп. Начислен налог на прибыль;

Д-т 81

К-т 68.5 298руб. Начислен налог на продажу автомобилей;

Д-т 80

К-т 68.50 9руб.44коп. Начислены пени по налогу на милицию;

Д-т 80

К-т 68.8 197руб.29коп. Начислены пени по налогу на имущество;

Д-т 81

К-т 69.1 19руб.43коп. Начислены пени в фонд соц. страхования;

Д-т 81

К-т 69.2 263руб.73коп. Начислены пени в пенсионный фонд;

Д-т 81

К-т 69.3 68руб.32коп. начислены пени в фонд мед.страхования (территор);

Д-т 81

К-т 69.4 1руб.84коп. Начислены пени в фонд мед.страхования (федеральный);

Д-т 81

К-т 69.5 455руб.83коп. Начислен взнос в фонд занятости за 4 квартал.

По итогам года счет 81 закрывается. Делается заключительная проводка:

Д-т 80

К-т 81 20917руб.62коп.

Сальдо на начало периода по счету 88.1 (дебетовое) - 22551руб.36коп.

Д-т 88.1 .

К-т 71 558руб.76коп. Затраты на модернизацию компьютера;

Заключительными проводками по итогам года будут:

Д-т 80

К-т 88.1 19559руб.87коп.

Д-т 88.2

К-т 88.1 3550руб.25коп.

Сальдо на начало периода по счету 88.2 (кредитовое) - 337413руб. 77коп.

По итогам года по счету 88-2 будут сделаны проводки:

Д-т 88.2

К-т 88.1 3550руб.25коп.

Сальдо на конец года по счету 88-2 (кредитовое) - 333863руб.52коп.

По финансовым результатам года составлены баланс (Приложение 2) и Отчет о прибылях и убытках (Приложение3)

Главный бухгалтер ООО Электромонтаж выполняет анализ счетов 80, 81, 88.1, 88.2, составляет бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках на компьютере. Данные документы приведены в Приложении 4. Выводы по анализу ведения бухгалтерского учета на данном предприятии представлены в Заключении к данной работе.

2.4 Автоматизация бухгалтерского учета

Для успешного ведения бухгалтерского учета, проведения исследований по планированию и прогнозированию финансового результата все больше становится необходимым применение персональных компьютеров, с использованием новейших бухгалтерских программ и информационных технологий.

Программы для в бухгалтерского учета на компьютер подразделяются на 3 класса:

* прикладные;

* инструментальные;

* комбинированные.

Прикладные программы собственно и обеспечивают проведение бухгалтерского учета на конкретных предприятиях. В настоящее время по опросам специалистов выявлена следующая приблизительная картина использования отечественных программ бухгалтерского учет приведенная в табл.(21 с.46)

Рынок бухгалтерских программ довольно разнообразен. Все имеющиеся компьютерные бухгалтерские программы работают с тем или иным видом журнала хозяйственных операций по традиционной схеме: первичные документы -- журнал хозяйственных операций -- промежуточные документы -- баланс и отчетность. Формирование журнала хозяйственных операций у них осуществляется по-разному. Самый простой для программы вариант и самый сложный для бухгалтера -- когда составление журнала бухгалтер берет полностью на себя. Другие варианты формирования журнала хозяйственных операций предполагают использование вспомогательных и справочных данных, вплоть до автоматического написания отдельных блоков. Таким образом, реализуется способности пользователей разной квалификации и опыта.

Большинство прикладных бухгалтерских программ составляется как:

* универсальная программа с механизмом настройки на конкретные особенности предприятия (1С:, Инфо Бухгалтер, Турбо Бухгалтер, Финансы без проблем);

* программа с фиксированным количеством готовых решений и ситуаций с механизмом параметрических настроек (Галактика, Инфософт, Парус).

Универсальные программы значительно дешевле и проще в разработке, но требуют дополнительных усилий квалифицированных специалистов при настройке на конкретном предприятии. По оценкам специалистов, стоимость настройки соизмерима со стоимостью самой программы, т.е. составляет 100%.

Программы с фиксированным количеством готовых решений и ситуаций при разработке обходятся существенно дороже универсальных, но зато затраты на их настройку на конкретном предприятии много ниже и составляют примерно 25% от их стоимости.

Современное программное обеспечение в области бухгалтерского учета, с точки зрения практического бухгалтера, имеет следующие недостатки:

* сложность изложения инструкций для пользователей;

* ограниченный выбор программ бухгалтерского учета для самых простых пользователей, в том числе, для предпринимателей, ведущих учет самостоятельно;

* отсутствие программы бухгалтерского учета для наиболее подготовленных профессионалов, занимающихся поисковыми исследованиями и проблемами оптимизации финансового результата и минимизации налоговых платежей;

* недостаточность охвата направлений коммерческой деятельности и отраслей хозяйствования;

* малая совместимость программ с международными стандартами бухгалтерского учета.

Сложность в написании программных инструкций постепенно преодолевается, но многие программные специалисты продолжают считать, что приоритет в бухгалтерских программах должен принадлежать им, а не пользователям.

Практическая работа бухгалтера обычно включает большое количество мелких рутинных операций и действий, которые следует выполнять быстро и окончательно. Только в этом случае у бухгалтера появится время для крупных исследований и анализа. Регулярные переделки уже сделанного и/или накапливание простых нерешенных вопросов создают проблемы даже для опытных специалистов. Поэтому практические советы и опыт профессионалов для бухгалтера имеют большое значение. Простые и понятные инструкции стали бы огромным подспорьем. Сложные и подчас заумные определения, специфические термины способны оказать негативное психологическое воздействие на пользователя бухгалтерских программ. Один из таких простых вопросов, который часто не может понять и решить начинающий пользователь, -- это проблема введения в компьютер начального баланса предприятия. Хотя способы описываются в разных инструкциях, но на практике этот вопрос постоянно поднимается.

Второй недостаток - малый выбор программ для неподготовленных пользователей. Он обусловлен сложностью разработки алгоритма.

Третий недостаток - отсутствие программ для профессионалов исследователей и аналитиков. Он связан со сложностью разработки алгоритма, который должен базироваться на иной схеме проведения бухгалтерского учета и строиться на циклическом решении прямой и обратной задачи. Постановка обратной задачи, которая будет формироваться по принципу: финансовый результат - налоговое поле предприятия - договорные отношения - первичные документы, не является однозначной и потому потребует выбора из определенного числа вариантов.

Четвертый недостаток - малый программный охват специализированных предприятий. Этот недостаток постепенно преодолевается. Усилия разработчиков направлены, чаще всего, на торговые и строительные организации, в то время как существуют другие отрасли (промышленность, наука и технологии, сельское хозяйство и др.).

Пятый недостаток -- малая совместимость бухгалтерских программ с международными стандартами. Для его устранения необходимо реформирование бухгалтерского учета с учетом достижений российского учета и специфики экономических условий, традиций, опыта хозяйствования.

Среди прикладных программных продуктов в настоящее время большое место занимают специализированные программы для решения частных задач бухгалтерского учета. Это программы: расчетов заработной платы, учета материальных ценностей, ведения книг продаж и покупок, учета НДС, составления первичных бухгалтерских документов, оформления отчетности, анализа правильности ее составления, защиты отчетности в Госналогинспекции и др. Прикладные программы строятся в основном по блочному принципу и охватывают самые разнообразные участки работы бухгалтерии.

Инструментальные программы, предназначенные для бухгалтеров высокой квалификации, владеющих техникой программирования, позволяют создать собственную программу бухгалтерского учета на своем предприятии.

Комбинированные программы, включают в себя признаки всех трех рассмотренных типов бухгалтерских программ. Большинство имеющихся прикладных программ в той или иной степени являются комбинированными. Поэтому представленное их деление достаточно условно.

Настоятельную потребность сегодня испытывают бухгалтеры в комбинированной программе, сочетающей бухгалтерский учет с анализом результатов хозяйственной деятельности. В силу сложившихся традиций такая задача ранее не ставилась перед бухгалтерской службой предприятия. Бухгалтерский учет был прерогативой бухгалтерии, а финансово-экономический анализ возлагался на отдел экономики. На крупных государственных предприятиях такой подход был естественным и оправданным. На малых и средних коммерческих предприятиях совокупность указанных проблем в рыночных отношениях приходится решать бухгалтерии. Чаще всего это осуществляется использованием двух различных по стилю, принципам и подходам компьютерных программ. Это обстоятельство усложняет процесс планирования прогнозирования финансового результата и налоговых платежей.

Гораздо удобнее решать проблему анализа результатов хозяйственной деятельности сопоставлением денежных потоков предприятия по отдельным периодам. В работе предприятия можно выделить замкнутые экономические блоки, имеющие входом выручку и другие поступления, а выходом-- чистую прибыль. Между входом и выходом располагает спектр хозяйственных операций, отражающий его расходную деятельность. Все расходы условно можно отнести к одной из двух групп:

* суммарные налоговые выплаты (или суммарные налоги);

* операционные расходы (или просто расходы).

По экономическому смыслу первая группа расходов не связана с производственным процессом, а вторая определяется именно хозяйственной деятельностью.

Поступающая на предприятие выручка подразделяется на три денежных потока:

* суммарные налоговые платежи;

* операционные расходы;

* чистая прибыль.

Эти денежные потоки удобно рассматривать в относительном виде, а именно, в процентах к выручке. По относительным денежным потокам можно сопоставлять финансовые результаты деятельности предприятия за разные периоды. Используя комбинированные программы можно проследить динамику показателей работы предприятия, провести анализ финансовой деятельности и осуществить налоговое планирование.