Квартальная бухгалтерская (финансовая) отчетность

Годовая бухгалтерская отчетность организации о результатах хозяйственной деятельности, имущественном и финансовом положении является открытой к публикации заинтересованных пользователей (бирж, покупателей, поставщиков и др.), которые могут ознакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением расходов на копирование.

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространения среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в передаче ее территориальным органам статистики по месту регистрации организации.

В соответствии с приказом Минфина РФ от 28 ноября 2008 г. № 101 ОАО обязаны опубликовать бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах (счет прибылей и убытков). Публикация бухгалтерского баланса может производиться по сокращенной форме, которая может включать лишь итоговые показатели по разделам баланса, при наличии одновременно двух финансовых показателей деятельности общества:

1. валюты бухгалтерского баланса на конец отчетного года, не превышающей 400 000-кратный размер базовой суммы;

2. выручки (нетто) от реализации товаров, продукции, работ и услуг за отчетный год, не превышающей 1 000 000-кратный размер базовой суммы.

Размер базовой суммы для определения указанных финансовых показателей принимается по состоянию на конец отчетного года.

Отчет о прибылях и убытках, представляемый для публикации, должен включать все показатели. Допускается не включать в отчет промежуточные итоги. Дополнительно данный отчет должен включать сведения о решении общего собрания акционеров о распределении прибыли или покрытии убытков общества за отчетный год, если такие сведения не опубликованы отдельно или в составе какого-либо иного документа, подлежащего опубликованию в СМИ в соответствии с Законом «Об акционерных обществах».

Статьи отчета о прибылях и убытках, и группы статей бухгалтерского баланса, по которым отсутствуют показатели, могут не приводиться, кроме случаев, когда соответствующие показатели имели место в году, предшествующем отчетному.

Если бухгалтерская отчетность публикуется по сокращенной форме, то публикация должна содержать мнение (оценку) независимого аудитора (аудиторской фирмы) о достоверности бухгалтерской отчетности (безусловно положительное, условно положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения). Если общество публикует бухгалтерскую отчетность полностью, то публикация должна включать полный текст итоговой части аудиторского заключения, подготовленного в соответствии с Порядком составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 9 февраля 1996 г.

Информация о результатах аудита бухгалтерской отчетности должна также включать полное наименование аудиторской фирмы, вид и номер лицензии на осуществление аудиторской деятельности, дату аудиторского заключения.

Расходы, связанные с публикацией бухгалтерской отчетности (включая расходы на подготовку, издание, рассылку по почте специальной брошюры (буклета) с бухгалтерской отчетностью), включается в себестоимость продукции (работ, услуг), как затраты по управлению производством. Для целей исчисления налога на прибыль данные расходы учитываются в составе расходов на производство и реализацию продукции (работ, услуг), если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять публикацию своей отчетности.

Что касается квартальной бухгалтерской отчетности, то круг пользователей очень узок, по сравнению с кругом пользователей годовой отчетности. Квартальная отчетность не подлежит обязательной публикации, учредителям не представляется. Представляется лишь в налоговые органы, может публиковаться в СМИ, по желанию руководителя организации, обязанной составлять квартальную бухгалтерскую отчетность.

«Совхоз «Тепличный» представляет квартальную бухгалтерскую отчетность (формы № 1, № 2 ) ежеквартально, в проверяющие органы. Аудиторские проверки проводятся раз в три месяца. Также организацией представляется годовая отчетность: все обязательные формы, + специализированные формы АПК + пояснительная записка + аудиторское заключение. Ежеквартально пояснительная записка и аудиторское заключение не представляется.

3.4 Проверка достоверности и взаимоувязки статей квартальной бухгалтерской (финансовой) отчетности

Взаимоувязка форм отчетности - не просто техническая процедура составления бухгалтерской отчетности. Она должна показываться для всех ее пользователей.

Типовые формы бухгалтерской отчетности, приведенные в Приказе Минфина России от 22 июня 2003 г. № 67н, являются рекомендованными. И каждая организация, утвердив на основании рекомендованных свои формы отчетности, может давать более деятельные расшифровки статей с учетом специфики своей деятельности. Однако принцип построения отчетных форм должен быть одинаковым. Часть показателей, отраженных по статьям бухгалтерского баланса (форма № 1) и отчета о прибылях и убытках (форма № 2), более подробно раскрывается, детализируется в отчете об изменениях капитала (форма № 3), отчете о движении денежных средств (форма № 4), Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительной записке. По этой причине все формы бухгалтерской отчетности взаимосвязаны. После того, как бухгалтерская отчетность составлена, нужно сопоставить одни и те же данные, которые отражены в различных формах отчетности.

Прямые указания, какая строка одного отчета должна быть увязана с расшифровкой этого же показателя в других формах, в бухгалтерских нормативных документах отсутствуют. Исключением являются, например, Приказы Минфина России от 02 августа 2007Г. № 67н и от 30 июня 2005Г. № 81н, где такая Взаимоувязка основных показателей определена для отчетности страховых компаний.

Не следует забывать о требовании, содержащемся в п. 28 ПБУ 4/99; статья баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на раскрытие в других формах отчетности и пояснительной записке. Иными словами, между формами бухгалтерской отчетности по раскрываемым показателям должны делаться перекрестные ссылки. Те, кто хоть раз видел отчетность, составленную по международным стандартам, знают, как это делается. В российской практике такие ссылки встречаются чрезвычайно редко. Как это сделать на практике? К примеру, можно в любой форме отчетности ввести дополнительный столбец, в котором рядом с раскрываемым показателем давать ссылку на иные формы отчетности. Скажем, в балансе можно добавить после столбца 4 столбец 5, озаглавить его «Отсылка к раскрытиям» и в нем ссылаться на статьи соответствующей формы отчетности или пункт пояснительной записки, а в пояснительной записке указывать, к какой статье отчетности дается более детальные расшифровки и пояснения. Таким образом, проверка взаимоувязки показателей отчетных форм является не просто завершающей техническое составление бухгалтерской отчетности фазой. Она должна быть наглядной для пользователей отчетности, обеспечивать их дополнительной информацией для анализа. Главные принципы согласования показателей форм № 1 и № 2 бухгалтерской отчетности перечислены далее. Для удобства увязка представлена в виде таблицы. Их две.

Таблица 3.1. Взаимоувязка показателей форм № 1 и № 2

Первая увязка относится к показателю нераспределенной прибыли. Минфин России не раз обращал внимание на тот факт, что записи по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» могут производиться лишь по операциям, предусмотренным Планом счетов (см., например, Письма от 19 июня 2008г. № 07-05-06/138, от 19 декабря 2006г. № 07-05-06/302). В последнем из указанных Писем финансовое ведомство даже рекомендовало промежуточные дивиденды, выплаченные в течение года, за который представляется бухгалтерская отчетность, отражать обособлено в годовом балансе в разделе «Капитал и резервы» (в круглых скобках). Это возможность пользователям отчетности понять, на что была потрачена чистая прибыль текущего года.

Вторая увязка связана с тем, что в соответствии с требованиями ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль организации» 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19 ноября 2002г. №114н, пользователь отчетности должен видеть, как показатель бухгалтерской прибыли (убытка) связан с суммой налога на прибыль организаций. По этой причине постоянные налоговые обязательства (активы), отложенные налоговые активы (ОНА), отложенные налоговые обязательства (ОНО) и текущий налог на прибыль отражаются в отчете о прибылях и убытках. При этом отдельно в пояснениях к балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывается условный доход (условный расход) по налогу на прибыль и все переходные составляющие к сумме текущего налога на прибыль.

ОНО и ОНА, влияющие на показатель текущего налога, могут быть исчислены, как разница сальдо по соответствующим счетам на начало и конец отчетного периода, либо как разница оборотов за год по эти счетам. Поскольку в заполнении отчета о прибылях и убытках с учетом требований ПБУ 18/02 допускается много ошибок, нужно уделить этому вопросу особое внимание. Информация особенно актуальна для тех малых предприятий, которые по критерию выручки, определенному в Постановлении Правительства РФ от 22 июня 2008г. № 556, перестали быть малыми и должны представить отчетность в полном объеме, а также обязаны применять ПБУ 18/02. «Новое в бухгалтерском учете и отчетности», 2008, № 18, статья аудитора, члена Палаты налоговых консультантов Л.П. Фомичевой «Взаимоувязка форм бухгалтерской отчетности».

Остальные формы бухгалтерской отчетности также взаимоувязаны между собой.

3.5 Техника составления основных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия

В таблице 3.2. использованы данные учетных регистров. Для удобства в таблице дается ссылка на коды показателей соответствующей формы отчетности. В соответствии с приказом Госкомстата РФ и Минфина РФ от 14 ноября 2003 г. № 475/1024, утверждены коды по некоторым показателям бухгалтерской отчетности.

Таблица 3.2.Сведения, используемые для заполнения формы № 1 «Бухгалтерский баланс»

Сумма разделов актива баланса I. «Внеоборотные активы» и II. «Оборотные активы» всегда должна быть равна сумме разделов пассива баланса III. «Капитал и резервы», IV. «Долгосрочные обязательства» и V. «Краткосрочные обязательства». В примерном балансе это требование соблюдено: по активу баланса - 4190 тыс. рублей; по пассиву баланса, также 4190 тыс. рублей.

Пример заполнения формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» приведен в таблице 3.3.

Таблица 3.3. Сведения, используемые для заполнения формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»

Связь показателей финансового результата, представляемых в отчете о прибылях и убытках и отражаемых на счетах бухгалтерского учета показана в таблице 3.4.

Таблица 3.4 Порядок формирования отчета о прибылях и убытках организации на основе данных бухгалтерского учета

3.6 Содержание и порядок составления пояснительной записки к бухгалтерской (финансовой) отчетности

Пояснительная записка - это самостоятельная часть бухгалтерской отчетности, как и все формы. Содержание ее составляет в первую очередь обязательные сведения, раскрытие которых предусмотрено в ПБУ об отчетности в РФ и приказами Минфина РФ. Кроме этого, в пояснительную записку может быть включена информация, уточняющая сведения, представленные в других формах бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» с 1 января 2000 года в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности раскрытию подлежит следующая информация:

· о порядке признания выручки организации;

· о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

В пояснительной записке может быть:

1. показатели, которые не нашли отражение в формах годовой бухгалтерской отчетности (сведения об объемах реализации, цены, рынки сбыта).

2. расшифровка прочих активов и пассивов, кредит и дебит отдельных видов прибыли и убытков;

3. основные показатели деятельности организации и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты ее работы;

4. данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годовой отчетности до ее представления, и существенно влияющие на оценку имущества и финансового положения предприятия;

5. порядок расчета аналитически-финансовых показателей (показатель финансового состояния организации, показатель ее финансовой устойчивости, а также, показатель деловой активности);

6. сведения о наличии, местонахождении и наименование дочерних обществ и филиалов

7. данные о методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

Также могут содержаться и другие сведения в пояснительной записке, представляемой организацией в составе годовой бухгалтерской отчетности.Новодворский В.Д., Пономарева Л.В./ Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации. - М.: Бухгалтерский учет, 2002. с. 201

Подведем итоги данного раздела:

- пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности содержит существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий годы;

- здесь же приводятся сведения о неприменении правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности предприятия, с соответствующим обоснованием;

- в пояснительной записке организация должна отразить изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В первой главе «Обзор литературы», приведены примеры из различных источников о том, как авторы описывают важность составления и представления бухгалтерской отчетности. О том, как отчетность составляется, и чем квартальная финансовая отчетность отличается от годовой, приведены основные формы бухгалтерской отчетности, а также, требования, предъявляемые к ее составлению. Хочется, еще раз заметить, что бухгалтерская (финансовая) отчетность, является необходимым не только для организации, ее составляющей, но и для всей страны в целом. Ведь именно из этих отчетов можно узнать, каково финансовое состояние той или иной организации, является ли предприятие рентабельным, не нуждается ли в дополнительной поддержке государства, а также понять, на каком уровне развития находится экономика России.

Во второй главе работы описана природно-экономическая характеристика сельскохозяйственного предприятия - ОАО «совхоз «Тепличный» Ивановского района Ивановской области. Представлены данные о количестве работников предприятия, о составе и структуре основных фондов совхоза, проанализировано финансовое состояние этой организации. Не может не радовать то, что предприятие успешное, является прибыльным, а самое главное, играет немало важную роль в экономике нашей области. Несмотря, на финансовый кризис, и в настоящее время, продукция совхоза пользуется большим спросом. Благодаря тому, что «Тепличный» функционирует, региональный и федеральный бюджет пополняется. В третьей, самой объемной главе, более подробно рассказывается о квартальной бухгалтерской отчетности: описаны порядок составления форм отчетности и сроки ее представления. О том, кто является ее пользователем и подробное содержание форм № 1 и № 2, и пояснительной записки. Описано и то, что между формами бухгалтерской отчетности существует тесная связь, приведены примеры взаимоувязок бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

По курсовой работе можно сделать следующие выводы:

Бухгалтерская отчетность должна представляться всеми организациями, являющимися юридическими лицами, независимо от формы собственности.

При составлении отчетности, организация должна соблюдать такие требования как:

- бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и об изменениях, связанных с финансовой деятельностью;

- организация должна придерживаться принятых и утвержденных форм отчетности, и последовательности одного отчетного периода к другому;

- нейтральность данных. Нейтральность обеспечивается тем, что избранная организацией форма представления информации, отвечает интересам разных групп пользователей, не оказывает влияние на их решение и оценку и непредопределяет их;

- избранные организацией формы отчетности должны предусматривать указания по каждому числовому показателю данных минимум за два периода;

- бухгалтерская отчетность должна быть своевременной (годовая представляется не позднее 1 апреля следующего за отчетным года, а квартальная - не позднее 30 дней по окончании отчетного периода).

В составе квартальной отчетности должны находиться в обязательном порядке:

а) форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;

а) форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

ОАО «Совхоз «Тепличный» не является исключением, и, как и все организации представляет квартальную и годовую (финансовую) отчетность. Аудиторские проверки осуществляются раз в квартал. Вместе со всеми формами, обязательными для составления годовой отчетности, в налоговые органы предприятие представляет аудиторское заключение и пояснительную записку. Можно смело сказать, что «Тепличный», высокопродуктивное хозяйство; хорошо оснащено основными и оборотными средствами, стоимость которых ежегодно возрастает; себестоимость продукции также растет; выручка от продажи продукции увеличивается из года в год. Резервы предприятия используются рационально.

Отчетность организации составлена грамотно и понятно.

Возможно, в настоящее время совхоз переживает не самый лучший период из всего своего существования (в прочем, как и многие другие предприятия нашей страны, особенно сельскохозяйственные), ведь не даром происходит уменьшение численности работников предприятия и снижение заработной платы. Но хочется верить, что рано или поздно ситуация стабилизируется, и данные меры, принятые руководством будут не напрасными.

Для улучшения финансовых показателей, а именно для увеличения прибыли от продаж и чистой прибыли, на мой взгляд, предприятию нужно снизить себестоимость продукции. Для этого необходимо уменьшить коммерческие и управленческие расходы, которые в анализируемом периоде очень увеличились.

В заключении, отметим, что лишь правильный подбор высококвалифицированных кадров, а также уровень знаний руководителя помогает функционировать любому предприятию. Для достижения наилучшего результата, ресурсы предприятия должны использоваться рационально, любая хозяйственная операция должна отражаться в журналах, персонал должен четко придерживаться внутреннего плана предприятия и инструкций руководства. Большое значение для предприятия имеет стиль управления руководства и методы управления. Именно руководитель, задает внутреннюю атмосферу на предприятии и контролирует (сам или через руководителей подразделений) хозяйственные процессы.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Законы, нормативные акты:

1. Федеральный закон от 30.12.2008г. № 307-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Экономика и жизнь. 1996. № 48.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.07.1998г. № 34н // Экономика и жизнь. 1998. № 36.

3. Приказ Минфина РФ от 13.01.2000г. № 4н « О формах бухгалтерской отчетности организаций» // Экономика и жизнь. 2000. № 8.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.06.1999г. 43н // Экономика и жизнь. 1999. № 35.

Учебные пособия

5. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф./ Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, 2003.

6. Лишанский М.Л., Круш З.А., Маслова И.Б., Л. Шохина Л.С./ Финансы сельскохозяйственных предприятий., под ред. М.Л. Лишанского.- М.: Колосс, 2003.

7. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В./ Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации. - М.: Бухгалтерский учет, 2002.

8. Новодворский В.Д. / Бухгалтерская (финансовая) отчетность/ Под ред. проф. В.Д. Новодворского. Финстатинформ, 2002,

9. Сорокина Е.М./Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: Учеб. Пособие/. - М.: Финансы и статистика, 2004.

10. Хоружий Л.И., Расторгуева Р.Н., Алборов Р.А., Постникова Л.В./ Бухгалтерский учет; Под ред. Л.И. Хоружий и Р.Н. Расторгуевой. - М.: Колосс, 2004.

Журналы:

11. «Новое в бухгалтерском учете и отчетности», 2008, № 18