Учетная политика предприятия

В Акте на списание автотранспортных средств указывают данные, характеризующие данное автотранспортное средство, год изготовления, дату поступления на предприятие, время ввода в эксплуатацию, первоначальную и восстановительную стоимость (если данное автотранспортное средство подвергалось переоценке на предприятии), сумму начисленных амортизационных отчислений по данным бухгалтерского учета, количество и сроки проведения капитальных ремонтов, указывается пробег автомобиля. Подробно освещают в акте причины выбытия? описывается состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов и возможность их дальнейшего использования.

Разборка на запчасти автотранспортного средства до утверждения Акта на списание руководителем предприятия не допускается. При списании автотранспортных средств вследствие аварии комиссией также составляется Акт на списание автотранспортных средств, но при этом к Акту прилагается Справка по факту нарушения правил дорожного движения, повлекшего причинение материального ущерба, объясняются причины, вызвавшие аварию, указываются меры, принятые в отношении виновных лиц. В соответствии с Инструкцией по организации в органах внутренних дел производства по делам об административных правонарушениях правил дорожного движения и иных норм, действующих в сфере обеспечения безопасности дорожного движения, утвержденным приказом МВД России 23 марта 1993 года №130.

Справка по факту нарушения правил дорожного движения, повлекшего причинение материального ущерба должна быть получена в Госавтоинспекции, зарегистрировавшей дорожно-транспортное происшествие (аварию) по письменному запросу предприятия. Для списания объекта автотранспортных средств в ГАИ по месту регистрации автомобиля получают справку о снятии автотранспортного средства с учета. Данные Акта на списание автотранспортных средств заносятся в специальный регистр аналитического учета -

Журнал выбытия основных средств за 1990 г. Журнал открывается ежегодно, а итоги подсчитываются ежемесячно, так как используются при расчете ежемесячных амортизационных отчислений. При реализации автотранспортных средств Акт премки-передачи основных средств составляется по форме №ОС-1 в трех экземплярах? первые два остаются у предприятия-продавца? а третий передается представителю покупателя. Рыночная стоимость автомобиля устанавливается представителями страховой компании, комиссионного магазина, регионального отделения Российского общества оценщиков. При этом составляется Акт оценки автотранспортного средства.

После составления Акта приемки-передачи делается отметка о выбытии объекта автотранспортных средств в инвентарной карточке. При безвозмездной передаче автотранспортных средств акт приемки-передачи основных средств по форме №ОС-1 составляется в двух экземплярах. Один экземпляр - для передающего предприятия, другой - для принимающего автотранспортное средство. Основанием для передачи автотранспортного средства от предприятия физическому лицу или некоммерческой организации является договор дарения.

При аренде предприятие-арендодатель выдает предприятию-арендатору копию инвентарной карточки на автотранспортное средство, переданное в аренду. Предприятие-арендатор передает предприятию-арендодателю второй экземпляр Акта приемки-передачи основных средств по форме №ОС-1. Аренда осуществляется на основе заключенного договора между предприятиями. В Столовой АК Алроса собственного транспорта нет, пользуются услугами такси. Затраты списывают на расходы организации.

Тема 8. Учет основных средств и НМА

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказание услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

К основным средствам на предприятиях общественного питания относятся производственное оборудование (кухонное, холодильное, складское и др.), а также предметы мебели (стойки, столы, стулья, различные предметы оформления зала и т.п.).

Принципы оценки основных средств одинаковы для всех предприятий независимо от форм собственности. Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, в том числе и операции по учету основных средств, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В основном используется следующие учетные документы: акт о приемке-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1); акт о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3); акт о списании объектов основных средств (форма № ОС-4); инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6); акт о приемке (поступлении) оборудования (форма № ОС-14); акт о приемке-передаче оборудования в монтаж (форма ОС-15); акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16).

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный номер, то есть законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими в совокупности одну функцию.

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через пять лет после выбытия.

Источниками приобретения основных средств являются источники вложения во внеоборотные активы. Они представляют собой долгосрочные инвестиции, связанные с новым строительством (реконструкцией, перевооружением предприятия), приобретением новых объектов.

Учет долгосрочных инвестиций организации предварительно ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по соответствующим субсчетам.

Если предприятие приобретает в качестве объекта основных средств оборудование, требующее монтажа, фактические затраты, связанные с его приобретением и сооружением, отражаются на счете 07 «Оборудование к установке».

Оценка объектов основных средств в денежном выражении осуществляется различно, в зависимости от того, каким образом объекты были приобретены.

В случае приобретения объекта основных средств за плату помимо сумм, уплачиваемых поставщику, фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств включают:

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и другим договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины и иные платежи;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением, а также с доведением объектов основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Фактические затраты покупателя объектов основных средств, включаемые согласно установленному порядку в их первоначальную стоимость при приобретении за плату или возведении основных средств, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов (60, 76, 71. 70, 69, 10 и т.д.).

При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету фактические затраты относятся на дебет счета 01 «Основные средства». Счет 01 «Основные средства» является активным счетом, на котором ведется синтетический учет основных средств по их первоначальной стоимости.

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется отдельно по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Учет амортизации ОС. Объекты ОС не более 10 000 р. за единицу разрешаются списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию при условии организации надлежащего контроля за их движением.

Для амортизируемого имущества установлен следующий порядок начисления амортизационных отчислений: организация самостоятельно в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 устанавливает срок полезный эксплуатации ОС. Срок полезного использования - это период, в течение которого использование объекта ОС призвано приносить доход или служить для выполнения целей деятельности организации.

Амортизационные отчисления по объекту ОС начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия такого объекта к бухгалтерскому учету. Начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения стоимости объекта. Амортизационные отчисления по объекту ОС прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта.

Определены следующие способы начисления амортизации объектов ОС: линейный; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Амортизационные отчисления по объектам ОС отражаются в учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете учета амортизации - пассивном регулирующим счете 02 «Амортизация ОС»

Счет 02 «Амортизация ОС» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов ОС.

К счету 02 «Амортизация ОС» могут быть открыты субсчета: 02-1 «Амортизация собственных ОС», на котором учитывается движение амортизации ОС, принадлежащих предприятию на правах собственности; 02-2 «Амортизация имущества, сданного в аренду» для учета движения амортизации ОС, сданных в аренду.

Сумма начисленной амортизации относят в кредит счета 02 в корреспонденции со счетами учета расходов на продажу бухгалтерской записью: дебет счета 44 «Расходы на продажу» кредит счета 02 «Амортизация ОС».

При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и т.п.) объектов ОС, принадлежащих предприятию на праве собственности, сумма начисленного по ним износа списывается со счета 02 «Амортизация ОС» в кредит счета 01 «Основные средства». Аналитический учет по счету 02 «Амортизация ОС» ведется по видам и отдельным инвентарным объектам ОС.

Выбытие объектов ОС может произойти в результате: продажи объекта, списания в случае морального или физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуаций, передаче по договорам мены, дарения, по другим причинам.

Операции по списанию ОС оформляются актом о списании объекта ОС (форма № ОС-4).

Поступления, связанные с продажей и прочим списанием ОС и иных активов, отличных от денежных, продукции, товаров отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.

Для отражения процесса выбытия ОС к счету 01 открывается отдельный субсчет 01-1 «Выбытие ОС», в дебет которого относят стоимость выбывающего объекта, а в кредит счета 02 «Амортизация ОС» - сумма накопленной амортизации.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода также отражаются расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием ОС в корреспонденции со счетами учета расходов.

Для уточнения данных о наличии ОС в сроки, установленные руководством организации, проводится инвентаризация.

Для проведения инвентаризации ОС приказом руководителя назначается специальная комиссия, которая проверяет фактическое их наличие в местах эксплуатации и хранения. Результаты проверки записывают в инвентаризационную опись ОС (форма № ИНВ-1).

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности в том месяце, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском учете.

Для отражения результатов инвентаризации используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Выявление недостачи отражается на счете 94 «Недостачи и порчи ценностей». По дебету указанного счета отражается остаточная стоимость недостающих или полностью испорченных ОС.

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», и стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

При отсутствии конкретных виновников по недостачам. По взысканию которых судом отказано, составляется бухгалтерская запись по дебету счета 91 и кредиту счета 94.

К нематериальным активам (НМА) относятся приносящие доход долгосрочные вложения средств - стоимость объектов промышленной и интеллектуальной собственности и иных имущественных прав. Правила формирования в бухгалтерском учете информации о НМА установлены ПБУ 14/2000.

К НМА могут быть отнесены следующие объекты интеллектуальной собственности: исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, на полезную модель; исключительное авторское право на программы для ЭВМ и базы данных; имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект - совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п.

Учет НМА ведется в карточке по форме № НМА-1 и отражается на счете 04 «Нематериальные активы», а учет амортизации - на счете 05 «Амортизация НМА».

Правила оценки НМА практически совпадают с правилами оценки ОС. Следует отметить, что в первоначальную стоимость НМА включаются также пошлины, уплаченные при регистрации соответствующего патента и др.

Начисление амортизации по НМА может производится одним из следующих способов: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Начисление амортизационных отчислений производится в течение всего срока полезного использования НМА. Приостановление начисления амортизации допускается только в случае консервации организации.

Срок полезного использования НМА определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из срока действия патента.

В бухгалтерском учете амортизационные отчисления по НМА могут отражаться одним из способов: накоплением соответствующих сумм на отдельном счете или уменьшением первоначальной стоимости объекта.

Накопление амортизации на отдельном счете оформляется бухгалтерской записью: дебет счета 20 «Основное производство» кредит счета 05 «Амортизация НМА».

При уменьшении первоначальной стоимости объекта производится запись: дебет счета 20 «Основное производство» кредит счета 04 «НМА».

В Столовой АК Алроса нематериальные активы отсутствуют.

Тема 9. Учет капиталов

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о состоянии и движении капитала организации.

Счет 80 "Уставный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.

Сальдо по счету 80 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Аналитический учет по счету 80 "Уставный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Счет 80 также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется "Вклады товарищей".

Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51 "Расчетные счета", 01 "Основные средства", 41 "Товары" и др.) и кредиту счета 80 "Вклады товарищей". При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи.

Аналитический учет по счету 80 "Вклады товарищей" ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.

Счет 82 "Резервный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала.

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетами: 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

Счет 83 "Добавочный капитал" предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации.

По кредиту счета 83 "Добавочный капитал" отражаются:

прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;

сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 "Добавочный капитал", как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;

направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" либо счетом 80 "Уставный капитал";

распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" и т.п.

Аналитический учет по счету 83 "Добавочный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

В Столовой АК Алроса учет капиталов не учитывается

Тема 10.Учет труда и заработной платы

Оплата труда - это выраженная в денежной форме доля труда работников в общественном продукте, которая поступает в личное потребление.

В настоящее время предприятиям предоставлены значительные права в организации труда и в определение порядка его оплаты: установление режима работы, выбор форм и систем оплаты труда и т.п. Трудовые отношения между работодателем и работником регулируется трудовым договором, порядок разработки и заключения которого определены Законом Российской Федерации «О коллективных договорах и соглашениях».

Одновременно сохраняется централизованное регулирование трудовых отношений государством, устанавливаются нормы, обязательные для любого предприятия независимо от вида деятельности и организационно-правовой формы. Основным документом регулирующим трудовые отношения, является Кодекс законов о труде РФ.

Организация учета и заработной платы является одним из важнейщих аспектов бухгалтерского учета, так как трудовые затраты занимают значительное место в издержках производства и обращения.

Оперативный учет численности работников и отработанного времени ведется на основании первичных документов. Такими документами, являются: листки по временной нетрудоспособности, справки о выполнении государственных и общественных обязанностей, листки простоя, списки из сверхурочной работы и т.п. Учет явок на работу и использования рабочего времени осуществляется в табеле учета рабочего времени методом сплошной регистрации (все явившиеся, неявившиеся, опоздания и т.д.) или путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т.п.)

Рабочее время можно разделить на: отработанное время, неотработанное оплаченное время, неотработанное неоплаченное время. Отработанное время включает: время, отработанное в пределах рабочего дня; сверхурочные часы; работу в выходные и праздничные дни. Неотработанное неоплаченное время - это ежегодные отпуска, перестои, выполнение государственных и общественных обязанностей, временная нетрудоспособность (болезнь, роды), льготные часы подростков и т.п. Неотработанное неоплаченное время включает прогулы. Опоздания или преждевременный уход с работы. От вида рабочего времени зависят форма и размер оплаты труда, а также порядок и способы включения трудозатрат в издержки производства и обращения.

Все средства, начисленные работникам предприятия в соответствии с количеством и качеством труда, включаются в фонд заработной платы. Состав фонда заработной платы регламентируется Инструкцией о составе фонда заработной платы включают: оплату отработанного времени в денежной и натуральной формах (заработная плата по окладам, тарифам и расценкам, премии и вознаграждения регулярного характера, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты за вредные условия труда, доплаты за работу в ночное время, оплата праздничных, выходных дней, сверхурочных и др.); оплату непроработанного времени (оплата отпусков, льготных часов подростков, простоев, вынужденных прогулов); единовременные выплаты (материальная помощь, подарки, компенсации за неиспользованный отпуск и т.п.); выплаты на питание, жилье, топливо.

Одним из важнейших показателей научной организации труда является нормирование труда - установление норм выработки и норм времени.

Норма выработки устанавливает объем продукции (работ, услуг), который должен быть выполнен за единицу времени (час, смену, месяц). Норма времени устанавливает количество времени (мин, час), необходимое для выполнения определенного объема работ. Разновидностью норм выработки являются нормы обслуживания, нормированные задания.

Применяют две формы оплаты труда: сдельная, при которой заработок зависит от объема выполненной работы; повременная, при которой заработок зависит от количества отработанного времени.

Аналитический учет расчетов с работниками по оплате труда ведут в лицевых счетах, расчетной (расчетно-платежной) ведомости. Учет осуществляется в разрезе подразделений и служб, по видам выплат, по каждому работнику. Для удобства ведения учета каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер, который проставляется во всех документах, связанных с начислением и выплатой заработной платы. Расчетная ведомость содержит три основных показателя: начислено (по видам оплат). Удержано и зачтено (по видам удержаний и зачетов), 5к выдаче на руки. На основании последнего показателя заполняется платежная ведомость. ведомость. В которой ведут расчет начисленной заработной платы и по которой производят выплаты. Называют расчетно-платежной . При расчете заработной платы с помощью средств вычислительной техники составляются расчетные листи для каждого работника. На основании расчетных листов составляется платежная ведомость.

Основанием для составления расчетных ведомостей и расчетных листков являются первичные документы: табели учета рабочего времени; накопительные карточки заработной платы; расчеты бухгалтерии по всем видам доплат; расчетные ведомости за прошлый месяц; исполнительные листы4 кассовые документы на выдачу заработной платы (авансов,, отпускных) и другие документы, отражающие сведения для расчета заработной платы.

Применяются авансовый и безавансовый способы расчетов.

В первом случае работникам выдается аванс (40% или 50% от оклада), а окончательный расчет производится по окончании месяца.

Во втором случае работникам начисляется заработная плата за первую половину месяца за фактически отработанное время или изготовленную продукцию, выполненные работы).

На каждого работника открывают лицевые счета. В которых отражаются сведения о работнике: дата поступления на предприятие, стаж работы, фамилия, имя, отчество, табельный номер, место работы (цех, отдел), профессия (должность), тарифная ставка и т.п. Лицевые счета после увольнения работников сдаются в архив, где хранятся на протяжении 75 лет.

Бухгалтерия предприятия производит не только начисления заработной платы, но и удержания и вычеты из нее. К ним относятся: подоходный налог, отчисления в Пенсионный фонд; удержания по исполнительным листам; вычеты в счет возмещения материального ущерба, причинного работникам предприятию; вычеты за брак продукции; удержания за товары, купленные в кредит, и в счет погашения выданных ссуд и т.п.

На основании расчетных (расчетно-платежных) ведомостей и листов составляют Свод начислений заработной платы - регистр синтетического учета.

Синтетический учет расчетов по оплате труда ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет предназначен для обобщения информации о расчетах с персоналом, состоящим и не состоящим в штате предприятия. По оплате труда, а также по выплате доходов по ценным бумагам предприятия. По кредиту счета 70 отражают все виды начислений, а по дебету - выплаты и удержания из заработной платы. Кредитовое сальдо показывает задолженность предприятия перед работниками по оплате труда.

Для организации бухгалтерского учета начисления заработной платы имеет значение деление ее на основную и дополнительную.

Основная заработная плата - зарплата по тарифу и окладам, премии и доплаты, связанные с выполнением производственных программ, а также оплата простоев.

Дополнительная заработная плата - оплата непроработанного времени в соответствие с законодательством.

Суммы начисленной заработной платы по сдельным рачценкам, по тарифным ставкам и окладам, премии за производственные показатели работников общественного питания относятся в дебет счета 44 с кредита счета 70.

Начисленная заработная плата за неотработанное время относится в дебет тех же счетов, что и заработная плата за отработанное время.

Для более равномерного включения затрат в себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг на предприятии могут создаваться резервы на выплату отпускных вознаграждений за выслугу лет. Для учета созданных резервов используют счет 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей». Создание резерва отражается по кредиту счета 89 с дебетованием тех же счетов, что и при начислении основной заработной платы. Резервировать можно не только суммы заработной платы за время отпусков, но и суммы отчислений в социальные фонды. Начисление отпускных в этом случае отражается записью: дебет счета 89, кредит счета 70.

Начисление пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных пособий оформляется проводкой: дебет счета 69, кредит счета 70.

Тема 11. Учет расходов на продажу и финансовых результатов

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.

Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

работам и услугам промышленного характера;

работам и услугам непромышленного характера;

покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

товарам;

услугам по перевозке грузов и пассажиров;

транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

услугам связи;

предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др. в дебет счета 90 "Продажи".

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 "Товары") с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка").

К счету 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

На субсчете 90-1 "Выручка" учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 "Себестоимость продаж" учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 "Выручка" признана выручка.

На субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 "Акцизы" учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 "Продажи" субсчет 90-5 "Экспортные пошлины" для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

По кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам");

поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

прочие доходы.

По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции - в корреспонденции со счетами учета затрат;

расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;

прочие расходы.

К счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета:

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы";

91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.

На субсчете 91-2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы.

Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)

На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:

прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";

абзац исключен. - Приказ Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н;

суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

(в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Построение аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 80 "Уставный капитал" - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 "Резервный капитал" - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Тема 12. Бухгалтерская отчетность

1. Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

2. Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из:

(в ред. Федерального закона от 23.07.1998 N 123-ФЗ)

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторского заключения или заключения ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии;

(в ред. Федерального закона от 03.11.2006 N 183-ФЗ)

д) пояснительной записки.

Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяется Министерством финансов Российской Федерации.

Для общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), устанавливается упрощенный состав годовой бухгалтерской отчетности в соответствии со статьей 15 настоящего Федерального закона.

(абзац введен Федеральным законом от 23.07.1998 N 123-ФЗ)

3. Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.

4. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности, сведения, предусмотренные законодательством об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности.

(в ред. Федерального закона от 23.11.2009 N 261-ФЗ)

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

5. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, подписывается руководителем организации, централизованной бухгалтерии или специализированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

6. Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности, указанных в статье 15 настоящего Федерального закона, организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

(п. 6 введен Федеральным законом от 28.03.2002 N 32-ФЗ)

Отчетный год

1. Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.

2. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.

3. Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

Адреса и сроки представления бухгалтерской отчетности

1. Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2. Организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

(в ред. Федерального закона от 23.07.1998 N 123-ФЗ)

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

3. Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.

4. Общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), представляют бухгалтерскую отчетность только один раз в год по итогам отчетного года в упрощенном составе:

а) бухгалтерский баланс;

б) отчет о прибылях и убытках;

в) отчет о целевом использовании полученных средств.

(п. 4 введен Федеральным законом от 23.07.1998 N 123-ФЗ)

5. Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю организацией непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в принятии бухгалтерской отчетности и обязан по просьбе организации проставить отметку на копии бухгалтерской отчетности о принятии и дату ее представления. При получении бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи пользователь бухгалтерской отчетности обязан передать организации квитанцию о приемке в электронном виде.

Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи либо дата фактической передачи по принадлежности.

(п. 5 в ред. Федерального закона от 28.03.2002 N 32-ФЗ)

Публичность бухгалтерской отчетности

Акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и их представительства и филиалы на территории субъектов Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, а также в случаях, установленных федеральными законами, иные организации обязаны публиковать квартальную бухгалтерскую отчетность.