Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций во внеоборотные активы

1) Возврат предмета лизинга лизингодателю:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

КРЕДИТ 01 субсчет «Арендованное имущество» - списана стоимость выбывшего основного средства (предмета лизинга);

ДЕБЕТ 02 субсчет «Амортизация имущества, принятого по договору лизинга» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана начисленная амортизация;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списаны на прочие расходы убытки от выбытия основного средства (предмета лизинга).

2) Выкуп по истечении срока действия лизингового договора:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 01 субсчет «Арендованное имущество» - отражено зачисление предмета лизинга в состав собственных основных средств;

ДЕБЕТ 02 субсчет «Амортизация имущества, принятого по договору лизинга» КРЕДИТ 02 - отражено начисление амортизации по предмету лизинга, переведенному в состав собственных основных средств.

3) Досрочный выкуп лизингового имущества:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Арендные обязательства» КРЕДИТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - отражены досрочно начисленные лизинговые платежи, включая НДС за сокращенные месяцы;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

КРЕДИТ 51 - отражено перечисление досрочно начисленных лизинговых платежей, включая НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 - приняты к зачету оставшиеся суммы НДС, уплаченные поставщику (лизингодателю);

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 01 субсчет «Арендованное имущество» - отражено зачисление предмета лизинга в состав собственных основных средств;

ДЕБЕТ 02 субсчет «Амортизация имущества, принятого по договору лизинга» КРЕДИТ 02 - отражено начисление амортизации по предмету лизинга, переведенному в состав собственных основных средств. 22.18]

Возвратный лизинг является разновидностью финансового, следовательно, и учёт данных у лизингополучателя будет производиться следующим образом:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» - отражена реализация строительного оборудования лизинговой компании;

ДЕБЕТ 91 субсчет «НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС по реализованному, но не оплаченному объекту основных средств;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 - списана первоначальная стоимость реализованного основного средства;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана амортизация, начисленная по реализованному основному средству за период его эксплуатации;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списан на прочие расходы убыток от выбытия основного средства;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 - произведена оплата оборудования покупателем (Лизинговая компания);

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС для расчета с бюджетом по реализованному и оплаченному оборудованию.

2.2 Методика налогового учета. И ее сравнение с бухгалтерским учетом

Рассмотрим особенности налогового учета лизинговых операций и сравним их с аналогичными требованиями учета бухгалтерского.

1. В соответствии со статьей 257 НК РФ первоначальная стоимость амортизируемого основного средства для целей налогообложения определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм НДС.

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, также за исключением сумм НДС. В связи с тем, что предметы лизинга являются, в том числе и амортизируемым имуществом, их первоначальная стоимость формируется также и за счет расходов на сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования (то есть, в порядке, применяемом для обычных основных средств). При этом необходимо учесть, что в соответствии со статьей 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида включаются исключительно в состав внереализационных расходов. Поэтому для целей налогообложения они не могут быть никоим образом учтены в первоначальной стоимости основных средств, даже если эти заемные средства были привлечены для их приобретения.

Следует обратить внимание, что порядок формирования первоначальной стоимости основных средств (в том числе лизингового имущества) практически ничем не отличается от аналогичного порядка в бухгалтерском учете (п. 8 ПБУ 6/01). Единственная разница состоит в том, что ПБУ 6/01 разрешено включать в первоначальную стоимость основных средств величину начисленных процентов по заемным средствам, если они были привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта. В то же время пунктом 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № ЗЗ, проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование заемных средств, должны включаться в состав прочих (операционных) расходов. Поэтому предприятие должно самостоятельно определить порядок отнесения такого рода сумм в бухгалтерском учете и зафиксировать его в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Следует отметить, что в том случае, если порядок формирования первоначальной стоимости основных средств (в том числе лизингового имущества) у предприятия будет одинаков и для бухгалтерского, и для налогового учета, то данные для целей налогообложения (первоначальная стоимость основных средств, расчет амортизации и т. п.) можно получать непосредственно из бухгалтерского учета. В противном случае организации необходимо будет вести двойной учет подобного рода операций (отдельно - бухгалтерский, отдельно - налоговый).

Необходимо обратить внимание, что налоговым законодательством не определен порядок формирования первоначальной стоимости предмета лизинга у лизингополучателя. Однако, по аналогии с порядком ее формирования для «обычных» основных средств, можно сказать, что в первоначальную стоимость полученного в лизинг имущества должны входить все расходы организации, связанные с его приобретением (лизинговые платежи, расходы по монтажу оборудования и другие затраты, производимые по договору лизинга (или сверх договора, но связанные с приобретением данного имущества) лизингополучателем). Причем, состав таких расходов будет одинаков как в случае отражения предмета лизинга на балансе лизингополучателя с начала действия договора лизинга, так и при оприходования данного имущества при его выкупе (по окончании срока договора либо досрочно).

2. Многие организации (как лизингодатели, так и лизингополучатели) для целей налогообложения устанавливают срок полезного использования предмета лизинга в пределах срока действия лизингового договора.

В соответствии со статьей 258 НК РФ сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. При этом срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта основных средств на основании Классификации основных средств.

Таким образом, налоговым законодательством не предоставлено право организациям определять срок полезного использования предмета лизинга исходя из срока лизингового договора.

Такой вариант еще может пройти в бухгалтерском учете на основании того, что пунктом 20 ПБУ 6/01 предприятиям предоставлено право самостоятельно устанавливать срок полезного использования основных средств. Однако в этом случае организации придется вести двойной учет амортизации по данному объекту (бухгалтерский и для целей налогообложения).

3. В том случае, когда договором лизинга расходы по обслуживанию и ремонту предмета лизинга возложены на лизингодателя (арендатора), для целей налогообложения они учитываются в составе внереализационных расходов, а не расходов по основной деятельности (на производство и реализацию товаров (работ, услуг). Однако, организации, для которых сдача имущества в аренду является систематической деятельностью, такие расходы относят к производственным (подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Такое же правило есть и в бухгалтерском учете.

Все вышесказанное относится и к амортизационным отчислениям по данному имуществу (естественно, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя).

4. В части налоговых льгот, связанных с лизинговыми операциями, можно отметить следующее:

1) Возможность применения метода ускоренной амортизации для объектов, передаваемых в лизинг. Увеличение размера амортизационных отчислений соответственно снижает величину налоговой базы по налогу на прибыль.

2) При ввозе на территорию России поставляемых по международному лизингу племенного скота, сельскохозяйственной техники, технологического оборудования, предназначенного исключительно для организации модернизации технологических процессов, НДС уплачивается с отсрочкой до момента постановки этих товаров на учет лизингополучателем, но не более чем на шесть месяцев (подп. 7 п. 1 ст. 151 НКРФ).

3. Практические аспекты

3.1 Синтетический учет долгосрочных инвестиций предприятия. Бухгалтерские записи

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций, как и другие разделы финансового учета, ведется на предприятии с использованием компьютерной техники (1С - предприятие) в машинной форме, все регистры синтетические и синтетико-аналитические (комбинированного учета) образуются путем введения соответствующих бухгалтерских записей. За рассматриваемый период времени (1 и 2 кварталы 2008г.) основная инвестиционная деятельность хозяйствующего субъекта проводилась в сфере модернизации и реконструкции конвейерных линий , а также компрессора (табл. 3.1)

Таблица 3.1 Бухгалтерские записи предприятия по обоим кварталам и всем объектам

Необходимо напомнить, что 08/₁ служит в качестве собирательно-распределительного субсчета, косвенные расходы распределяются с него пропорционально количеству отработанных человеко-часов, если они имели место (табл. 3.2)

Таблица 3.2 Распределение косвенных расходов

По состоянию на конец 2^го квартала 2008 г. один из объектов долгосрочных инвестиций был принят по акту приема-передачи и вступил в эксплуатацию (табл. 3.3)

Таблица 3.3 Анализ эксплуатации долгосрочных инвестиций

Первоначальная стоимость затрат по реконструкции и модернизации по счету 08/₁ представлены на конец рассматриваемого периода стоимостью затрат на компрессор, суммой затрат на линию инв.№01009 (157548,43) и относящейся к ней части косвенных расходов. Помимо вышеперечисленного за рассматриваемый период была произведена сторнировочная запись, восстановившая остаток по счету 08/₁ по объекту «Асфальтовая дорога» и приобретены материалы для будущей модернизации линии ЛЛГ-Ш. (табл. 3.4)

Таблица 3.4 Анализ по приобретению материалов для модернизации линии

Инвестиционная деятельность предприятия не ограничивается ведением работ модернизационного характера, за рассматриваемый период оно активно проводило операции по приобретению основных средств, как производственного, так и не производственного назначения, отражая их в бухгалтерском учете следующими видами записей (табл. 3.5)

Таблица 3.5 Анализ деятельности предприятия

Ясно, что за рассматриваемый период хозяйственные операции предприятия в сфере инвестиционной деятельности не отличались особенным разнообразием или сложностью. Однако системы бухгалтерских проводок соответствует требованиям нормативных документов и сам по себе достаточно рационален. Так например, обращает на себя внимание, что приобретенные объекты не нуждающегося в монтаже по частям (компьютер, принтер, монитор) проведено по общим субсчетам (8/10), что разумеется не оставляет возможности счесть комплектующие отдельными объектами МБП.

3.2 Понятие инвентарной стоимости

Инвентарная стоимость приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов определяется в следующем порядке(приложение 1).

Инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретенных отдельно от строительства объектов, складывается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Инвентарная стоимость земельных участков и объектов природопользования слагается из расходов по их приобретению, включая затраты по улучшению их качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей.

Затраты по строительству на приобретенных земельных участках различных сооружений учитывают отдельно от стоимости этих участков и по завершении работ по строительству сооружений определяют их стоимость при зачислении сооружений как отдельных объектов в состав основных средств.

Здания, сооружения и другие объекты основных средств, приобретенные отдельно от строительства объектов, а также земельные участки, объекты природопользования зачисляют в размере инвентарной стоимости в состав основных средств по поступлении их на предприятие и окончании работ по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, на основании акта приемки-передачи основных средств.

Инвентарная стоимость нематериальных активов слагается из затрат по их созданию или приобретению и расходов по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

По мере создания или поступления нематериальных активов па предприятие и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, нематериальные активы зачисляют на основании акта приемки в состав нематериальных активов.

3.3 Бухгалтерские записи по счету долгосрочных инвестиций

Таблица 3.6 Бухгалтерские записи по счету долгосрочных инвестиций

При рассмотрении записей, становится очевидно, что принципиальных расхождений между способом ведения учета на объекте настоящего исследования и правильности учета вообще не существует.

Наличие в хозяйственной практике предприятия тех или иных видов операций определяет номенклатуру его бухгалтерских записей. Следует учесть, что в настоящей работе отражены лишь те виды капитальных вложений, которые могут быть классифицированы как долгосрочные инвестиции. Операции по формированию портфеля ценных бумаг не рассматриваются здесь, так как хотя долгосрочные инвестиции чаще всего бывают связаны этим разделом учета (в том числе и через источники приобретения средств), но финансовый характер таких операций выдает их несколько иную экономическую природу. Следует добавить, что при немашинной (то есть ручной) обработке бухгалтерской информации формирование стоимости долгосрочных вложений и ее списание на счета внеоборотных активов отражается в ведомостях № 18 и 18-1. Регистры имущественных счетов, как-то: журналы ордера №№ 13, 16, 17. Регистры по учету затрат журнала-ордера №10/₁ и других регистров.

В нашем случае, такие синтетические регистры отсутствуют, поскольку отображение синтетических и аналитических (на основе субконто) данных происходит после формирования, различными способами, соответствующей бухгалтерской записи (через журнал документов, журнал проводок, операций и т. п.). На основе этих сведений автоматически составляется бухгалтерский баланс и другие формы отчетности. Возможности системы позволяют провести требуемых данных в любом заданном разрезе.

3.4 Учет затрат по формированию основного стада

Затраты на формирование основного стада продуктивного и рабочего скота учитываются на счете 08 «Капитальные вложения».

Перевод молодняка продуктивного и рабочего скота в основное стадо оформляется бухгалтерской записью по дебету субсчета 08-7 «Перевод молодняка животных в основное стадо» и кредиту счета 11 «Животные на выращивании и откорме». Одновременно переведенный молодняк списывается в дебет счета 01 «Основные средства» с кредита субсчета 08-7. Списание со счета 11 осуществляется по стоимости, числящейся на начало года по балансу, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала года до момента перевода. В конце года после составления отчетной калькуляции разница между указанной стоимостью переведенного молодняка и его фактической себестоимостью списывается дополнительной проводкой или способом «красное сторно» со счета 11 на счет 08 и со счета 08 на счет 01. Стоимость взрослых животных, приобретенных со стороны, приходуется по дебету субсчета 08-8 «Приобретение взрослых животных» по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке. Расходы по доставке в организацию взрослого рабочего и продуктивного скота, полученного безвозмездно от других организаций, отражаются по дебету субсчета 08-9 «Доставка животных, полученных безвозмездно». Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списывают с кредита счета 08 «Капитальные вложения» в дебет счета 01 «Основные средства».

Сальдо по счету 08 «Капитальные вложения» отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада. Остатки незавершенного строительства, как и основные средства, периодически подвергаются переоценке.

Аналитический учет по счету 08 «Капитальные вложения» ведется по каждому строящемуся или приобретенному объекту, а также по видам животных.

Для аналитического учета затрат по видам и составу капитальных вложений используют следующие ведомости:

№ 18 -- для учета затрат по незаконченным, несданным работам, затрат отчетного периода и с начала года, а также списанных сумм по введенным в эксплуатацию объектам;

№ 18-1 -- для учета затрат, составляющих первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов по их видам.

Кроме того, могут использоваться журналы-ордера № 10/1, 13, 16.

3.5 Аспекты налогообложения при осуществлении в рамках долгосрочных инвестиций

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций в своем настоящем виде вполне удовлетворяет требованиям нормативных актов регламентирующих бухгалтерский учет. Правила формирования первоначальной стоимости объектов основных средств и затраты на их модификацию и реконструкцию, относящиеся на увеличение их стоимости, позволяют вести контроль над процессом формирования и списания расходов произведенных в рамках долгосрочных вложений. Однако контроль над затратами удобен лишь на уровне наиболее локальных и частных регистров учета благодаря отображению информации по субконто (поставщик, объект, заказ и т. д.). В более обычных регистрах отображение данных неадекватно отражает интенсивность инвестиционных вложений предприятия (табл.3.11)

Таблица 3.11 Отражение инвестиционных вложений предприятия

Ведет к тому, что в интегрированных регистрах данные обороты оказываются искусственно завышены и соответствуют интенсивности накопления и списания стоимости в операциях капитальных вложений. Этот эффект можно легко объяснить вспомнив, что некоторые бухгалтерские записи носят не хозяйственно-экономический, а условно-учетный смысл.

Из выше перечисленного ясно, что повышение эффективности учета должно происходить в сфере способа группировки и представления информации, поскольку все имеющие место хозяйственные операции достаточно просты с точки зрения учетно-экономического смысла и не вызывают затруднений у пользователей компьютерной системы для бухгалтера. Документальные подтверждения финансово-хозяйственных операций находится на достаточно высоком уровне. Следовательно, все другие условия объективности учета выполняются.

Заключение

Вложения во внеоборотные активы на сегодняшний день являются особо важной категорией. Они включают в себя: вложения в нефинансовые активы и долгосрочные финансовые вложения.

Вложения в нефинансовые активы являются довольно обширным понятием и включают: инвестиции в основные средства, нематериальные активы, приобретение новых объектов природопользования, формирование стада продуктивного и рабочего скота, приобретение земельных участков.

Основным способом поступления внеоборотных активов в организацию источники вложения - приобретение, создание активов, либо расширение, реконструкция, техническое перевооружение. Немаловажным условием инвестиционных проектов является наличие источников средств для их осуществления. И основным источником на сегодняшний день является прибыль, оставшаяся в распоряжении организации. Что касается амортизации, то она больше не является основным источником финансирования вложений во внеоборотные активы. В рыночных условиях суммы амортизационных отчислений представляют собой в первую очередь источник самофинансирования хозяйственных субъектов и постановка вопроса о государственном контроле за целевым использованием амортизации является неправомерным. В условиях становления рыночных отношений весьма актуальное значение приобретает оценка объектов учета. Поэтому при осуществлении вложений во внеоборотные активы необходимо осуществлять их экономическую и бухгалтерскую оценку.

Основу экономического подхода составляют денежные потоки. Ключевым оценочным показателем является чистый дисконтированный доход, который, несмотря на некоторые недостатки дате наиболее точные и обоснованные результаты. Что касается бухгалтерского подхода к оценке инвестиций, то ее составляют такие понятия как доходность и ликвидность. При принятии к бухгалтерскому учету внеоборотного актива имеет место его первоначальная стоимость, которая представляет собой сумму денежных средств или их эквивалентов уплаченную или начисленную при приобретении или производстве объекта.

При изучении данной темы следует отметить, что в отечественной практике существует достаточно много проблем, связанных с понятием вложения во внеоборотные активы.

Обозначенный круг противоречивых и в недостаточной мере разработанных вопросов остается неразрешенным и в международной теории и практике учета. Анализ Международных стандартов финансовой отчетности указывает на серьезную непроработанность в них вопросов, посвященных организации учета и порядку отражения в отчетности вложений во внеоборотные активы хозяйствующих субъектов.

Поэтому сегодня необходимо направить усилия теоретиков и практиков бухгалтерского учета, как в России, так и за рубежом на разработку этой темы и решение всех вопросов, связанных с ними

Список используемой литературы

Гражданский Кодекс Российской Федерации (с изменениями на 17.12.1999г.) / Барнаул: ЗАО «Акция - Информ», 2001.- 368 с.

Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) (с изменениями на 29.12.2001г.)

Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) (с изменениями на 29.05.2002г.)

Федеральный закон о финансовой аренде (лизинге) от 29.10.1998г. № 164-ФЗ (с изменениями на 29.01.2002г.)

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 Утверждено приказом МФ РФ от 30.03.2001г. № 26н (с изменениями на 18.05.2002г.)

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом МФ РФ от 06.05.1999г. № 32н (с изменениями на 30.03.2001г.)

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом МФ РФ от 06.05.1999г. № 33н (с изменениями на 30.03.2001г.)

Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание» ПБУ 15/01. Утверждено приказом МФ РФ от 02.08.2001г. № 60н

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом МФ РФ от 09.06.2001г. № 44н

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств Утверждены приказом МФ РФ от 20.07.1998г. № 33н (с изменениями на 28.03.2000г.)

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению. Утверждены приказом МФ РФ от 31.10.2000г. № 94н

Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга. Утверждены приказом МФ РФ от 17.02.1997г. № 15 (с изменениями на 23.01.2001г.)

Письмо МНС РФ от 24.07.2000г. № 02-11/275

Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей

Бухгалтерский учет/под ред. проф. П.С. Безруких: -М.: «Бухгалтерский учет», 2002г.

Гончарова К.Н., Середа Т.П. Бухгалтерские проводки (по новому плану счетов) - Ростов-на-Дону: «Феникс», 2002г.

Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Сборник корреспонденции счетов бухгалтерского учета по новому плану счетов - М.: «Бухгалтерский учет», 2001г.

Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. - М.: «Проспект», 2002.

Ковалева А.М., Лапуста М.Г., Скамай Л.Г. Финансы фирмы. - М.: Инфра-М, 2002. -493 с.

М.Л. Пятов, Н.Ю. Праскова Учет лизинговых операций. // Бухгалтерский учет 3'99 c.5-13

Петрова В.И., Еремин О.Б. Лизинговые операции: правовое регулирование, учет и налогообложение. // Бухгалтерский учет 10'99 с.18-25

Вит. В. Ковалев Учет выкупа имущества при аренде // Бухгалтерский учет 5'2000 с. 14-20

Вит. В. Ковалев Учет возвратного лизинга // Бухгалтерский учет 10'2000 с. 12-15

А.В. Быков Учет суммовых разниц // Бухгалтерский учет 23'2001 с. 23-34

Н. Романов, Е. Федоткова В лизинге грядут перемены // Бухгалтерские вести № 8 март 2002г. с. 13-16

О. Мотовилов Что такое лизинг // Бухгалтерские вести № 21 июнь 2002г. с. 2-14

Н. Романов Лизинг - ключ к инвестиционным проектам // Бухгалтерские вести № 21 июнь 2002г. с. 15-17

Д. Горизонтов Все изменения в законодательстве о лизинге // Бухгалтерские вести № 21 июнь 2002г. с. 18-21

М. Воробьева Особенности бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций // Бухгалтерские вести № 21 июнь 2002г. с. 22-24

Е. Дегтярева Применение главы 25 Налогового кодекса к операциям лизинга // Бухгалтерские вести № 21 июнь 2002г. с. 25-34

О. Буракова Как арбитражный суд решает проблемы лизинга // Бухгалтерские вести № 21 июнь 2002г. с. 41-48

С.Кашин Лизинг оборудования // Секрет фирмы. № 07`2002 г. c.28-33

О.Шишлянникова Договор лизинга глазами лизингополучателя // Лизинг -курьер (Информационный бюллетень группы по развитию лизинга Международной Финансовой Корпорации (IFC), № 3`2001 года. с.4

Приложение

Состав затрат, включаемых в первоначальную стоимость основных средств