Формирование учетной политики ООО "Юридическая компания АМиКо"

Четвертое неравенство является «лакмусовой бумажкой» оценки ликвидности баланса; оно требует превышения или равенства П4 над А4, т.е. величина собственного капитала и других видов постоянных пассивов должна быть достаточна по стоимости или; даже быть больше стоимости труднореализуемых активов. Четвертое неравенство у компании выполняется только в 2008-2009 гг.

Таблица 5 - Анализ ликвидности баланса

	A1	знак	П1	А2	знак	П2	A3	знак	П3	А4	знак	П4
2007	2 801	<	6 956	751	<	1 230	5 855	>	3 500	8 822	>	6 542
2008	4 454	<	9 895	4 076	>	-874	12 642	>	3 500	11 362	<	20 013
2009	3 275	<	19 277	17 382	>	0	27 403	>	23 334	24 543	<	29 991

Для оценки платежеспособности в краткосрочной перспективе рассчитываются показатели ликвидности, представленные в таблице 6.

Таблица 6 -Коэффициенты ликвидности баланса

Показатель	2007	2008	2009
	на 31.12.07	абсолютное, тыс.руб.	темп прироста, %	на 31.12.08	абсолютное, тыс.руб.	темп прироста, %	на 31.12.09	абсолютное, тыс.руб.	темп прироста, %
Общий показатель платежеспособности, Кпл	0,57	0,10	20,45	0,98	0,41	71,05	0,77	-0,21	-21,51
Коэффициент абсолютной ликвидности, Каб	0,34	0,12	55,43	0,49	0,15	44,30	0,17	-0,32	-65,59
Коэффициент быстрой "критической" ликвидности, Кбл	0,43	0,18	70,08	0,95	0,51	117,92	1,07	0,13	13,33
Коэффициент текущей ликвидности, Ктл	1,15	0,29	34,48	2,35	1,20	104,23	2,49	0,15	6,23
Коэффициент маневренности функционирующего капитала, L5	4,80	8,92	-216,37	1,04	-3,75	-78,30	0,95	-0,09	-8,49
Доля оборотных средств в активах, L6	0,52	-0,07	-12,04	0,65	0,13	26,11	0,66	0,01	1,72
Коэффициент обеспеченности собственными средствами, L7	-0,24	-0,07	42,23	0,41	0,65	-268,59	0,11	-0,30	-72,26

Общий показатель платежеспособности в компании в течение 4-х лет изменялся, если в 2007 г. он составлял 0,57, то в 2008 г. увеличился до 0,98, однако потом произошло снижение показателя и в 2009 г. она составил 0,77. Оптимальное значение от 1,25 до 1,3. Таким образом, коэффициент на 2007-2009 гг. не удовлетворяет нормативу.

Нормальное ограничение Кал >= 0,2. В течение 2007-2008 гг. удовлетворял нормативу: 0,34-2007 г., 0,49 - 2008 г., а в 2009 г. составил 0,17.

за 2007-2008 гг. колебался на уровне 0,43-0,95. В 2009 г. составил 1,07. Норматив > 1,0. Показатель в 2009 г. удовлетворяет нормативу.

в 2007-2009 гг. был больше норматива. Нормальным для него считается такое ограничение: К_ТЛ >= 0,5.

Коэффициент маневренности функционирующего капитала снижался 2007-2009 гг. с 4,8 до 0,95. В 2009 г. коэффициент составил 0,95.

Доля оборотных средств в активе немного увеличивается с 0,52-0,66.

Коэффициент обеспеченности собственными источниками формирования оборотных активов удовлетворяет нормативу с 2008 г. Нормативное значение L7 >0,1. В 2008 г. составлял - 0,41, а в 2009 г. - 0,11.

Таким образом, не все показатели удовлетворяют нормативам, однако компания с каждым годом совершенствует свою деятельность.

2.3 Оценка финансовой устойчивости ООО «Юридическая компания «АМиКо»

Финансовая устойчивость - такое состояние финансовых ресурсов, их распределение и использование, которое обеспечивает развитие компании на основе роста прибыли и капитала при сохранении платежеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого уровня.

Показатели финансовой устойчивости представлены в таблице 7.

При определении типа финансовой устойчивости используют различные методики. Рассмотрим на примере метода трехмерного показателя.

Самым общим показателем финансовой устойчивости выступает излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат. Для построения трехкомпонентного вектора необходимо произвести расчет следующих показателей:

— Наличие собственных средств в обороте (СОС)= стр. баланса 490-стр. баланса 190

— Наличие собственных и долгосрочных источников формирования запасов и затрат или функционирующий капитал (ФК)=стр. баланса 490+стр. баланса 590-стр. баланса 190

— Общая величина основных источников формирования запасов и затрат (ВИ)= стр. баланса 490+стр. баланса 590+стр. баланса 610-стр. баланса 190

— Запасы и затраты (ЗЗ)=стр. баланса 210+стр. баланса 220.

На основе полученных показателей можно построить трехкомпонентный вектор финансового состояния:

;;

где значения его координат это 0 и 1 соответственно отрицательным или положительным значениям показателей, и выделить три типа финансовой устойчивости:

S(x) = 1, если x >

S(x) = 0, если x < 0

В нашем случае система принимает вид:

За 2007 год:

={0;0;0} - система абсолютно неустойчива, т.е. запасы СОС не покрывают все затраты.

За 2008 год:

={0;0;0} - система абсолютно неустойчива, т.е. запасы СОС не покрывают все затраты.

За 2009 год:

={0;1;1} - система абсолютно неустойчива, т.е. запасы СОС не покрывают все затраты.

Таблица 7 - Показатели финансовой устойчивости

Показатель	2007	2008	2009
	на 31.12.07	абсолютное, тыс.руб.	темп прироста %	на 31.12.08	абсолютное, тыс.руб.	темп прироста %	На 31.12.09	абсолютное, тыс..руб.	темп прироста, %
Материальные оборотные средства, ЗЗ	5 855	2 171	59	12 642	6 787	116	27 403	14 761	117
Собственные оборотные средства, СОС	-2 280	-1 385	155	8 651	10 931	-479	5 448	-3 203	-37
Собственные и долгосрочные заемные источники формирования запасов и затрат (функционирующий капитал), СДИ (КФ)	1 220	2 115	-236	12 151	10 931	896	28 782	16 631	137
Основные источники формирования запасов и затрат, ОВИ	2 450	1 855	312	11 277	8 827	360	28 782	17 505	155
Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств, ±Фс	-8 135	-3 556	78	-3 991	4 144	-51	-21 955	-17 964	450
Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат, ±Фт	-4 635	-56	1	-491	4 144	-89	1 379	1 870	-381
Излишек (+) или недостаток (-) основных источников формирования запасов и затрат, ±Фо	-3 405	-316	10	-1 365	2 040	-60	1 379	2 744	-201
Вектор финансовой ситуации:	-	-	-	-	-	-	-	-	-
S(±Фс )	0	-	-	0	-	-	0	-	-
S(±Фт )	0	-	-	0	-	-	1	-	-
S(±Фо )	0	-	-	0	-	-	1	-	-

Как видно, финансовый кризис сильно повлиял на деятельность компании, однако в настоящее время показатели деятельности улучшаются.

Таблица 8 -Относительные показатели финансовой устойчивости и независимости

Показатель	2007	2008	2009
	на 31.12.07	абсолютное тыс. .руб.	темп прироста %	на 31.12.08	абсолютное, тыс.руб.	темп прироста %	на 31.12.09	абсолютное, тыс..руб.	темп прироста %
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (коэффициент капитализации), Кзс	1,79	-0,40	-18,47	0,63	-1,16	-64,98	1,42	0,80	127,09
Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования, Косс	-0,24	-0,07	42,23	0,41	0,65	-268,59	0,11	-0,30	-72,26
Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками, Козс	-0,39	-0,13	52,35	0,68	1,08	-274,80	0,20	-0,49	-70,94
Коэффициент финансовой независимости, Кфн	0,36	0,05	14,53	0,62	0,26	71,40	0,41	-0,20	-32,85
Коэффициент финансирования, Кф	0,56	0,10	22,66	1,60	1,04	185,51	0,70	-0,89	-55,97
Коэффициент финансовой устойчивости, Кфу	0,55	0,24	75,81	0,72	0,17	31,19	0,73	0,01	1,63
Коэффициент маневренности собственных оборотных средств, Км	-0,35	-0,03	9,23	0,43	0,78	-224,03	0,18	-0,25	-57,98

Расчет относительных показателей финансовой устойчивости и независимости (Таблица 8):

— Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования (U2) (стр. баланса 490-стр. баланса 190)/ стр. баланса 290 (0,6<U2<0,8) показывает, какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных источников. В 2009 г. показатель составил - 0,11, что не соответствует нормативу.

— Коэффициент финансовой независимости (U3) Стр. баланса 490/Валюта баланса характеризует зависимость фирмы от внешних займов. Чем ниже значение коэффициента, тем больше займов у компании, тем выше риск неплатежеспособности. Низкое значение коэффициента отражает также потенциальную опасность возникновения у организации дефицита денежных средств. Коэффициент в 2008 г. составил 0,66, что говорит о негативных тенденциях деятельности компании.

— Коэффициент финансирования (U4) 1/U1>=1 показывает, какая часть активов финансируется за счет устойчивых источников. Отражает степень независимости (или зависимости) организации от краткосрочных заемных источников покрытия. В 2009 г. наблюдался на уровне 0,41.

— Коэффициент финансовой устойчивости (U5) (стр. баланса 490+стр. баланса 590)/ Валюта баланса (0,8<U5<0,9) показывает, какая часть актива финансируется за счет устойчивых источников. В 2009 г. показатель составил 0,73, что не удовлетворяет нормативу.

Таким образом, не все коэффициенту финансовой устойчивости удовлетворяют нормативу, компания подвержена рискам.

2.4 Формирования учетной политики для ООО «Юридическая компания «АМиКо»

Для оценки учетной политики ООО «Юридическая компания «АМиКо» необходимо рассмотреть общую организационную структуру бухгалтерского учета, приведенную в таблице 6. Анищенко А.В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2009 год. М.: Статус-Кво 97, 2010. 340 с.

Таблица 9 - Общая организационная структура бухгалтерского учета в ООО «Юридическая компания «АМиКо»

Элемент организации бухгалтерского учета	Фактически в ООО «Юридическая компания «АМиКо»
Состав бухгалтерии и структурная схема в бухгалтерии	В состав бухгалтерии входит 3 человека: гл. бухгалтер, зам.гл.бухгалтера, бухгалтер-кассир
Наличие учетной политики	Приказ об учетной политике предприятия от 29.12.2004г. №91-П
Наличие должностных инструкций, фактические обязанности работников бухгалтерии и их полномочия	Перечень обязанностей работников бухгалтерии и их полномочия отражены в должностных инструкциях
Наличие рабочего плана счетов и его особенности	Утвержденный рабочий план счетов как приложение к Приказу об учетной политике
Форма бухгалтерского учета	Журнально-ордерная
Применение в учете и управлении компьютерных программ	1:С Бухгалтерия
Наличие утвержденной внутренней отчетности и осуществление контроля за ее составлением и предоставлением	Утвержденная внутренняя отчетность предприятия отсутствует
Наличие форм первичной учетной документации отличных от типовых	Формы первичной документации типовые
Наличие положения о порядке проведения инвентаризации	Утверждено положение о порядке проведения инвентаризации как приложения к приказу об учетной политике

Учетная политика в компании сформирована исходя из свободы выбора тех или иных способов ведения бухгалтерского учета, предоставляемой Российским законодательством, и проводится в жизнь на основании соответствующего приказа, изданного руководителем предприятия и обязательного к выполнению всеми его структурными подразделениями.

Так, согласно этого приказа, первоначальная стоимость основных средств погашается по установленным нормам в течение их нормативного срока службы.

На предприятии используется линейный способ списания стоимости основных средств. При этом способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта. В течение года отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются до полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Восстановление объектов основных средств осуществляется посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты на модернизацию и реконструкцию могут привести к увеличению первоначальной стоимости объекта и относятся на добавочный капитал предприятия.

Учет материалов, комплектующих и полуфабрикатов на складах, в цеховых кладовых и при списании в производство осуществляется по средневзвешенным ценам. При этом аналитический учет материальных ценностей ведется в карточках складского учета (книгах учета) по каждому виду материальных ценностей.

Учет затрат на производство, согласно учетной политики, проводимой на предприятии, осуществляется традиционным способом, т.е. путем деления затрат на прямые и косвенные. Прямые затраты относятся в затраты на производство на основании первичных документов. В калькуляциях они составляют отдельные статьи. Косвенные расходы (общехозяйственные, общепроизводственные) локализуются, т.е. учитываются сначала по местам их возникновения (цехам), а в конце месяца распределяются по видам продукции и также отражаются в себестоимости отдельными статьями. Причем следует отметить, что накладные расходы, ежемесячно собираемые по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» распределяются между видами продукции пропорционально основной заработной плате работников.

Учетная политика на предприятии утверждается приказом руководителя и обязательна для исполнения всеми сотрудниками предприятия (приложение 3).

Исследуем состояние учетной политики в ООО «Юридическая компания «АМиКо» и выявим ее влияние на финансовый результат, в целях проведения мероприятий по оптимизации налогообложения в современных условиях.

Учетная политика в ООО «Юридическая компания «АМиКо» утверждена приказом об учетной политике директора ООО «Юридическая компания АМиКо» от 29.12.2009г.

Анализируемый приказ об учетной политике имеет отражение в бухгалтерском учете и отчетности отдельных хозяйственных операций и оценке имущества.

В результате исследования учетной политики ООО «Юридическая компания «АМиКо» установлено следующее.

Учетная политика в компании является внутренним документом, определяющим совокупность способов ведения бухгалтерского учета Общества - первичного наблюдения (документация, инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькулирование), текущей группировки (счета и двойная запись) и итогового обобщения (баланс и отчетность) фактов хозяйственной деятельности, которые регламентируются законодательством Российской Федерации.

Учетная политика Общества сформирована на основе следующих основных допущений:

1. от активов и обязательств собственников Общества и других обязательств собственников Общества и других организаций (допущение имущественной обособленности);

2. организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

3. принятая учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики), с одновременным рассмотрением учетной политики как производной от хозяйственной ситуации, в которой действует компании, и законодательства, действующего на момент принятия учетной политики;

4. факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Учетная политика ООО «Юридическая компания «АМиКо» утверждается приказом директора. Изменение в учетной политике могут иметь место в случае: реорганизации предприятия (слияние, разделение, присоединение), смены собственников, изменения законодательства РФ или в системе регулирования бухгалтерского учета.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в компании и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет главный бухгалтер ООО «Юридическая компания «АМиКо».

Отражение в учетной политики основных фондов и нематериальных активов

Ведение бухгалтерского учета осуществляет главный бухгалтер, который непосредственно подчиняется генеральному директору.

Оформление учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, осуществление контроля за движением имущества и выполнением обязательств исполняет главный бухгалтер ООО «Юридическая компания «АМиКо».

Система бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет ведется в журнально-ордерной форме.

Технология обработки учетной информации проводится с применением компьютерной техники, с помощью программы 1С: Бухгалтерия.

Имущество организации, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете оцениваются в рублях и копейках.

Отчетным периодом предприятия считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Организация представляет в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность в сроки установленные законодательством для сдачи отчетности:

Годовая отчетность до 1 апреля.

Квартальная и годовая отчетность по срокам, установленным государственной налоговой инспекции и внебюджетными фондами. Порядок рассмотрения и утверждения годовой бухгалтерской отчетности утверждается директором.

Инвентаризация имущества и обязательств проводится в соответствии с нормативными документами на основании приказа директора.

При каждой инвентаризации формируется инвентаризационная комиссия, отвечающая за полноту и достоверность результатов инвентаризации имущества и обязательств, в количестве трех человек, состав которой утверждается за три дня до начала инвентаризации.

Выявление при инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в порядке, предусмотренном действующем законодательством.

Утвержденный рабочий план счетов и субсчетов бухгалтерского учета, применяемый на предприятии, оговорен в приложении 4 к приказу об учетной политике.

Типовые формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке заполнения этих форм соответствует формам, разработанным и утвержденным МФ РФ, и специализированным формам бухгалтерской отчетности, разработанным министерствами и ведомствами РФ дополнительно к типовым формам. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 2008 г. № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98» // Библиотечка Российской газеты, 2008 г., выпуск № 17.

Способы оценки имущества и обязательств и методы отражения их в бухгалтерском учете

1. Состав и оценка основных средств.

Основные средства принимаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. Стоимость основных средств ООО «Юридическая компания «АМиКо», в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежат изменению, за исключением случаев достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.

Компания не производит переоценку объектов основных средств. Амортизация объектов основных средств начисляется линейным способом исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, а так же из срока полезного использования этого объекта.

Приведем пример начисления амортизации в компании.

В качестве примера возьмем начисление амортизации по купленному оборудованию. Компания в июне 2005 года приобрело оборудование стоимостью 600 000руб. Срок полезного использования - 5 лет. Годовая сумма амортизации - 120 000руб, т.е. 1/5 стоимости объекта, т.к. Срок полезного использования составляет 5 лет, а при линейном способе начисления амортизации отчисления распределяются равномерно. Расчет амортизации представлен в таблице 10.

Таблица 10 - Расчет амортизационных отчислений

год	Остаточная стоимость на начало года, руб.	Годовая сумма амортизации, руб.
2005	600 000	60000 (120000/2)
2006	540000	120 000
2007	420 000	120 000
2008	30000000000	120000
2009	180000	120000
2010	60000	60000
всего	-	600 000

Как уже говорилось ранее, в бухгалтерском учете существует несколько способов начисления амортизации: линейный, уменьшаемого остатка, списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, и списание стоимости пропорционально объему продукции работ, услуг.

Линейный способ наиболее распространенный, т.к. он не требует много времени на его расчет, по этой же причине, для сохранения времени, и сближения бухгалтерского и налоговых учетов данный способ применяют и в учетной политике для целей налогообложения.

При линейном способе себестоимость продукции не позволяет включать в первые годы используемого объекта более высокие амортизационные отчисления, а по мере выработки оборудования уменьшать их размер. Этот способ наиболее пригоден для основных фондов, где срок полезного использования более 20 лет и не участвует в непосредственном производстве - это административные корпуса, хозяйственные постройки, и др.

Нематериальные активы отсутствуют.

Отражение в учетной политики доходов и расходов

Учет доходов и расходов осуществляется методом начисления, что позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учеты, однако законодательством разрешено применять и другой метод - кассовый.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по методу средней себестоимости. Расчет представлен в учетной политике по бухгалтерскому учету.

Балансовую выручку от реализации работ, услуг, товаров определяется по мере отгрузки товаров (работ, услуг), т.е. методом начисления.

Налоговая база по транспортному налогу определяется согласно ст.359 Налогового Кодекса РФ.

Ежемесячные авансовые платежи по Единому Социальному налогу уплачиваются исходя из величины фактических затрат на оплату труда, произведенных организацией в предыдущем месяце. Это позволяет не переплачивать авансовые платежи, что в свою очередь влияет на формирование конечного финансового результата. Это было до 1 января 2010 года.

В подтверждении данных налогового учета используются первичные документы (включая справку бухгалтера) и аналитические регистры налогового учета.

В учетной политике предприятия не последнее место занимает налоговая нагрузка. Налоговая нагрузка - это часть налоговой совокупности, которая фактически должна быть выплачена организацией и не может быть перенесена на другие экономические субъекты или иным образом уменьшена, например, в результате применения налогового планирования, оптимизации налоговых платежей, другими доступными способами. Налоговая нагрузка в абсолютном выражении меньше или равна налоговой совокупности. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 2008 г. № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98» // Библиотечка Российской газеты, 2008 г., выпуск № 17.

Налоговая совокупность - это все налоги, уплачиваемые организацией в суммовом выражении (т.е. по абсолютной величине).

Налоговое бремя организации - это часть налоговой нагрузки, при которой деятельность организации перестает быть эффективной.

На примере ООО «Юридическая компания «АМиКо» проанализируем налоговые платежи, которые уплачивает данная организация при осуществлении предпринимательской деятельности, а также меру их влияния на формирование величины прибыли организации.

Анализируя начисление налогов за 2008 и 2009 год, следует, что наибольшая часть приходится на уплату единого социального налога. Темп роста по сравнению с 2008 годом составил 151,2 %. Увеличение единого социального налога произошло в основном из-за увеличения расходов по заработной плате работникам.

Для исследования эффективности налоговой нагрузки организации используются коэффициенты:

1. Коэффициент эффективности налогообложения Кэн. Он показывает, как соотносятся между собой показатели чистой прибыли и общей суммы начисленных налоговых платежей организации. Расчет этого показателя осуществляется по формуле:

, (1)

Где ЧП - фактическая сумма чистой прибыли

Н - общая сумма налоговых платежей.

Таблица 11 - Расчет коэффициента эффективности налогообложения

Показатели	Период	Изменения (+,-)
	2008 г.	2009 г.
Фактическая сумма чистой прибыли (ЧП)	68 500	71 954	+3454
Общая сумма налоговых платежей (Н)	12 465	13 746	+2281
Коэффициент эффективности налогообложения (Кэн)	5.4	5.2	-0.2

За анализируемый период наблюдается снижение коэффициента эффективности налогообложения на 0.2 раза, что свидетельствует о незначительном увеличении налогового бремени организации относительно чистой прибыли.

2. Налогоемкость реализации продукции (работ, услуг) - позволяет определить сумму налоговых платежей, приходящихся на единицу объема реализованной продукции. Определяется по формуле:

(2)

Где, Н- общая сумма налоговых платежей

Р - объем реализации продукции (работ, услуг)

3. Коэффициент налогообложения затрат (издержек)

(3)

Где, Нз - сумма налоговых платежей, входящих в состав издержек (единый социальный налог, налог на дороги, земельный налог и др.)

З - сумма издержек по бухгалтерскому учету.

Показатели таблицы 12 свидетельствуют, что коэффициент налогообложения затрат (издержек) по сравнению с предыдущим годом увеличился, так как возросла сумма платежей, входящих в состав затрат (издержек). Увеличились затраты, которые не учитываются при исчислении единого налоги, но уменьшают доход, полученный предприятием. Однако заметим, что увеличение можно назвать достаточно незначительными.

Таблица 12- Расчет коэффициента налогообложения затрат (издержек)

Показатели	Период	Изменения (+,-)
	2008 г.	2009 г.
Сумма налоговых платежей, входящих в состав издержек (Нз)	105 000	112 500	+7500
Сумма издержек по бухгалтерскому учету (З)	112 300	117900	+5600
Коэффициент налогообложения затрат (издержек)	0,9	0,95	+0,05

4. Коэффициент налогообложения прибыли.

(4)

Где - сумма налоговых платежей, уплачиваемых за счет прибыли (налог на прибыль)

П - сумма балансовой прибыли.

Рассматривая динамику эффективности налоговой нагрузки в ООО «Юридическая компания «АМиКо» за 2008-2009 год, можно сделать вывод, что в целом по организации произошло весьма незначительное повышение налоговой нагрузки. Это связано с тем, что в 2009 году произошло повышение затрат, которые не учитываются при исчислении единого налога, но уменьшают доход, полученный ООО «Юридическая компания «АМиКо». Это сопровождается снижением эффективности налогообложения. Налоговые платежи, относящиеся на издержки организации, увеличились на 5%.

Вывод: в данном разделе проанализирована бухгалтерская и налоговая учетная политика на примере ООО «Юридическая компания «АМиКо», выявлены основные характеристики.

3 ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ НА ООО «ЮРИДИЧЕСКАЯ КОМПАНИЯ «АМИКО»

3.1 Совершенствование учетной политики для финансового учета

Ежегодно при утверждении учетной политики на очередной финансовый год главный бухгалтер отслеживает изменения, произошедшие в действующих нормативно-правовых актах, влияющие на порядок ведения учета и, соответственно, на содержание учетной политики.

Напомним, что и Закон, и Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» устанавливают принцип последовательности учетной политики. Однако изменение законодательства является достаточным и, более того, наиболее распространенным основанием для связанной с ним корректировки учетной политики.

Рассмотрим кратко основные изменения, произошедшие к настоящему времени, которые следует учесть при разработке учетной политики организации - как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения - на 2010 год.

Новое ПБУ об учетной политике.

Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н было утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), которое вступает в силу с 1 января 2009 года. В целом данное положение аналогично прежнему, действующему в настоящее время ПБУ 1/98, однако содержит и ряд новшеств.

Во-первых, в отличие от ранее действовавшего порядка учетная политика организации может изменяться и не с начала года, если это обусловлено причиной такого изменения (п. 12 ПБУ 1/2008). Данное изменение нормативно закрепляет порядок, фактически применяемый достаточно давно. Напомним, что еще в 2006 году, когда вступил в силу приказ Минфина России от 12.12.2005 № 147н, финансовое ведомство разъясняло, что новая редакция ПБУ 6/01 «Учет основных средств» применяется в отношении объектов, принятых к учету в 2006 году (письма Минфина РФ от 20.06.2006 № 07-05-06/148, от 02.06.2006 № 07-05-06/133 и др.), хотя сами изменения были опубликованы только в конце января 2006 года.

Во-вторых, добавлено положение о том, что при отсутствии в нормативных актах определенных способов ведения учета по конкретному вопросу формирование учетной политики в этой части осуществляется не только исходя из ПБУ, но и исходя из Международных стандартов финансовой отчетности. Таким образом, при разработке положений учетной политики бухгалтеру необходимо будет ориентироваться также и на требования МСФО.

В-третьих, более подробно регламентирован, оставшись по сути аналогичным, порядок раскрытия последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности.

Новое ПБУ об учете расходов по кредитам и займам.

ПБУ 15/2008, вступающее в силу с бухгалтерской отчетности 2009 года, в отличие от ранее утвержденного ПБУ 15/01 регулирует только порядок учета расходов по займам и кредитам, но не порядок учета самих кредитов и займов. В частности, в нем отсутствует положение, позволяющее учитывать задолженность по долгосрочному займу или кредиту, до погашения которой остается менее года, в составе долгосрочной до момента ее погашения (при этом обязанность разделения задолженности на долгосрочную и краткосрочную, отраженная в утвержденных Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н образцах форм бухгалтерской отчетности, по-прежнему сохраняется).

Новшеством ПБУ 15/2008 является возможность учитывать начисленные проценты или дисконт по заемным обязательствам (в том числе ценным бумагам) как по мере их начисления в соответствии с условиями договора, так и равномерно в течение срока действия договора займа или выплаты денежных средств по векселю. Свой выбор организации необходимо закрепить в учетной политике. При этом следует учитывать, что применение второго (равномерного) способа признания процентов позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет, так как п. 8 ст. 272 НК РФ для целей налогообложения прибыли предусмотрен аналогичный порядок.

По-прежнему включаются в стоимость инвестиционного актива проценты по займам и кредитам, привлеченным для его создания и/или приобретения. Поэтому организации в учетной политике, как и ранее, следует определить критерии признания актива инвестиционным. В то же время новшеством ПБУ 15/2008 является установленная им обязанность организации включать в стоимость инвестиционного актива в том числе и проценты по займам (кредитам), полученным на общие цели, если они фактически использованы в связи с приобретением (сооружением) инвестиционного актива.

Рекомендации по усовершенствованию учетной политики в целях бухгалтерского учета, касающиеся методических (методологических) аспектов:

1)Выбрать другой способ начисления амортизации - по сумме чисел лет срока полезного использования.

2)Применить другой метод списания в производство материально-производственных запасов - ЛИФО.

3.2 Совершенствование учетной политики для налогового учета

Для написания учетной политики нужно максимально приблизить бухгалтерскую и налоговую политику в т.ч методы начисления амортизации ООО «Юридическая компания «АМиКо».

Линейный способ начисления амортизации.

Имеются следующие данные

- первоначальная стоимость вагона 100000 рублей

- срок полезного использования 5 лет

Таблица 13 - Расчеты линейным методом

Период	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	накопленная амортизация	Остаточная сумма
Дата приобретения	100000	-	-	100 000
Конец 1 года	100000	20000	20000	80000
Конец 2 года	100000	20000	40000	60000
Конец 3 года	100000	20000	60000	40000
Конец 4 года	100000	20000	80000	20000
Конец 5 года	100000	20000	100000	-

Вывод. Сумма амортизационных отчислений в течение 5 лет одинакова. Накопленная амортизация ежегодно увеличивается равномерно. Остаточная стоимость объекта равномерно уменьшается.

Способ начисления амортизации по сумме чисел лет полезного использования.

Таблица 14 - Расчеты методом по сумме чисел лет полезного использования

Период	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	накопленная амортизация	Остаточная сумма
Дата приобретения	100000	-		100000
Конец 1 года	100000	(100000*5/15)=33333	33333	66667
Конец 2 года	100000	(100000*4/15)=26666	59999	40001
Конец 3 года	100000	(100000*3/15)=20000	79999	20001
Конец 4 года	100000	(100000*2/15)=13333	93332	6668
Конец 5 года	100000	(100000*1/15)=6668	100000	-

Вывод. Самая большая сумма амортизационных отчислений в первый год. Затем она снижается. Накопленная амортизация возрастает незначительно.

Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка

При этом способе чаще всего применяется ускоренная амортизация при которой норма амортизационный отчислений увеличивается в 1.5-2 раза.

Таблица 15 - Расчеты методом уменьшаемого остатка

Период	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	накопленная амортизация	Остаточная сумма
Дата приобретения	100000	-	-	100000
Конец 1 года	100000	(100000*40%)=40000	40000	60000
Конец 2 года	100000	(60000*40%)=24000	64000	36000
Конец 3 года	100000	(36000*40%)=14400	78400	21600
Конец 4 года	100000	(21600*40%)=8640	87040	12960
Конец 5 года	100000	(12960*40%)=5184	92224	7776

Всего за 5 лет начислено амортизации на сумму 92224 остаточная сумма 7776 рублей. Начисление амортизации следует проводить до полного погашения стоимости объекта.

В данное время в компании используется линейный метод начисления амортизации. Он позволяет равномерно распределять суммы износа по срокам полезного использования. Итак, в течение всего полезного срока использования амортизация будет равномерно относиться на стоимость выполняемых работ, что позволит не завышать и не занижать себестоимость и прибыль останется на прежнем уровне.

Этот способ не учитывает то, что активы компании более продуктивно и равномерно используются только в первые годы. С уменьшением срока полезного использования основные средства все чаще требуют ремонта, простаивают по причине поломок и морально устаревают, значит на последних годах, амортизационные отчисления должны снижаться.
 Преимущества данного метода в том, что он удобен в нашей ситуации экономического кризиса, так как вносит стабильность и равномерность в исчислении себестоимости, которая подвержена значительным постоянным изменениям по причине постоянных изменений в стоимости материально-производственных запасов.

Этот метод можно рекомендовать к применению в «Юридическая компания «АМиКо».

Второй исследованный метод начисления амортизации - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования или кумулятивный. Суть применяемого метода состоит в том, что доля амортизационных отчислений относимых на стоимость продукции будет уменьшаться с каждым последующим годом эксплуатации указанного объекта. Он позволяет начислить амортизацию более оправдано по сравнению с линейным способом, так как учитывает, что активы предприятия постепенно изнашиваются и их стоимость по уменьшению срока полезного использования заметно снижается.

Отрицательная сторона данного метода в том, что организация, находящееся в неустойчивом финансовом положении, не сможет его использовать, так как очень большие суммы амортизационных отчислений, приходящиеся на первые годы эксплуатации существенно увеличивают себестоимость оказываемых услуг и снижают сумму валовой прибыли, что может отрицательно сказаться на финансовой устойчивости компании. Положительным моментом является то, что у компании быстрее появляются средства на обновление имеющихся в обращении активов, а так же заметно снижаются суммы амортизационных отчислений на последних годах использования, что влечет за собой снижение себестоимости оказываемых услуг и увеличение прибыли.

Но с увеличением прибыли изменится сумма налога в сторону увеличения.

Этот способ позволяет оптимизировать на законном основании налогообложение путем увеличения себестоимости выполняемых услуг при значительном увеличении сумм годовых амортизационных отчислений.
Данный метод начисления амортизации можно было бы порекомендовать при стабильности экономической обстановки организации и стране целом.

В сложившейся ситуации на ООО «Юридическая компания «АМиКо» данный метод определения износа использовать нерационально, так как это может привести к получению отрицательного финансового результата.

Третий способ начисления амортизации - методом уменьшаемого остатка - при исследовании показал, что его использование так же затруднено по причине неустойчивого финансового положения ООО «Юридическая компания «АМиКо». Значительные по своей величине амортизационные отчисления в первые годы использования активов предприятия приводят к увеличению себестоимости продукции, что в свою очередь приводит к уменьшению прибыли, а, следовательно, и налогооблагаемой базы. Сумма амортизационных отчислений снижается по мере уменьшения срока полезного использования. В последний год сумма амортизации увеличивается, так как списывается остаточная стоимость за последний год за минусом ликвидационной стоимости.

Положительным моментом является то, что данный метод, как и предыдущий, позволяет законно уменьшить налогооблагаемую базу путем увеличения себестоимости за счет значительного повышения сумм амортизационных отчислений на первых годах эксплуатации.

Исследование четвертого способа - начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ - затруднено по данным анализируемым объектам активов из-за трудности планирования предполагаемых объемов оказания услуг.

В сложившейся ситуации в компании очень трудоемко использовать данный метод. Дополнительная сложность заключается в долгосрочном планировании, которое требуется для расчета амортизационных отчислений данным методом, что приходится прогнозировать предполагаемый объем оказываемых услуг за весь срок полезного использования объекта, а это затруднено в нынешних условиях экономического кризиса, так как очень трудно спланировать объемы оказываемых услуг при постоянном изменении и цен на продукцию и спроса. Так же это очень трудоемкий способ начисления амортизации, требующий определенных навыков и опыта.

Положительным моментом данного метода является то, что он позволяет распределять суммы амортизационных отчислений исходя из конкретно произведенных объемов продукции, то есть износ объектов основных средств является только результатом их эксплуатации без учета

Данный метод можно порекомендовать для начисления амортизации по транспортному средству при наличии развитой системы планирования.

Исследовав все методы начисления амортизации и проанализировав отрицательные и положительные моменты каждого из них можно предложить «Юридическая компания «АМиКо» вести линейный способ начисления амортизации.

Рекомендации по усовершенствованию учетной политики в целях налогового учета, касающиеся методических (методологических) аспектов:

1) Списание материально-производственных затрат в производство производить методом ЛИФО.

2) Создать резерв по сомнительным долгам.

3) Создать резерв на ремонт основных средств.

4) Создать резерв на оплату отпускных работникам.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Формирование рыночных отношений, появление различных форм собственности, расширение международных экономических отношений привело к внедрению в организацию бухгалтерского учета внутреннего нормативного документа - учетной политики.

Подводя итог изложенному в выпускной квалификационной работе, можно сказать, что в организациях коммерческого типа, где конечным результатом является получение прибыли, центральное место в бухгалтерском учете финансово-хозяйственной деятельности организации занимает разработка учетной политики.

По итогам проведенного исследования, можно сказать, что учетная политика определяет и направляет дальнейшую работу не только бухгалтерии и финансовых служб, но всей организации в целом.

Учетная политика, сформированная в организации должна обеспечивать выполнение следующих требований: требование полноты, требование своевременности, требование осмотрительности, требование приоритета содержания перед формой, требование непротиворечивости, требование рациональности.

В выпускной квалификационной работе изложенные теоретические и практические вопросы, касающиеся основ формирования учетной политики, ее оценки и создание оптимальной схемы ведения бухгалтерского учета и налогообложения на базе ее совершенствования.

В первом разделе раскрыты теоретические правовые вопросы.

Основной нормативный документ, регламентирующий формирование и раскрытие учетной политики предприятия, - Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации».

В учетной политике отражается три направления: методические (методологические), технические и организационные аспекты. Выбранные способы и методы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, обязательны для всех структурных подразделений. Методические аспекты предусматривают способы оценки имущества, обязательств, выбор варианта бухгалтерского и налогового учета по конкретным объектам. Организационное обеспечение должно быть подчинено решению задач своевременного представления аппарату управления достоверной информации и необходимой информации с наименьшими издержками. Техническая сторона процесса представлена выбором формы ведения бухгалтерского учета, систем внутрипроизводственного контроля, технологий обработки учетной информации и т.п.

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Следует учесть, что действующее налоговое законодательство вменяет в обязанность предприятиям и организациям формирование не только учетной политики бухгалтерского учета, но и учетной политики для целей налогообложения.

Собственники и управляющие крайне заинтересованы в эффективной работе своих фирм и улучшения их экономического состояния, что требует эффективной системы формирования учетной политики. На современном этапе отводится большая роль по формированию учетной политики, ее совершенствованию, что создает базу для успешной финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Несмотря на напряженность финансовых работ на конец очередного финансового года необходимо забывать о принятии учетной политики на будущий год. Для профессиональных бухгалтеров это подразумевает проведение оценки действующей учетной политики, всесторонне обсуждение проекта. Учитывая появление нормативных актов в части бухгалтерского учета, сформировать учетную политику, обусловленную спецификой деятельности предприятия. Насколько точно все тонкости и нюансы учетной работы будут предусмотрены в учетной политике, настолько верно будет выбрана и наиболее оптимальная схема ведения бухгалтерского учета и налогообложения. В конечном итоге от этого зависит и уплачиваемая в бюджет величина налогов (налоговых санкций) и соответственно финансовое благополучие предприятия.

Во втором разделе выпускной квалификационной работы изложена организационно-экономическая и правовая характеристика компании, оценка учетной политики компании, ее анализ. Подробно рассмотрена связь учетной политики и формирование, и влияние ее на финансовый результат.

Рекомендации по усовершенствованию учетной политики в целях бухгалтерского учета, касающиеся методических (методологических) аспектов:

1) Выбрать другой способ начисления амортизации - по сумме чисел лет срока полезного использования.

2) Применить другой метод списания в производство материально-производственных запасов - ЛИФО.

Рекомендации по усовершенствованию учетной политики в целях налогового учета, касающиеся методических (методологических) аспектов:

1) Списание материально-производственных затрат в производство производить методом ЛИФО.

2) Создать резерв по сомнительным долгам

3) Создать резерв на ремонт основных средств

4) Создать резерв на оплату отпускных работникам

Предложенные рекомендации необходимо закрепить в учетной политике на 2010год.

При разработке учетной политики уместно соблюдать следующие принципы: осмотрительность, обоснованность, консерватизм, всестороннее обсуждение проекта учетной политики предприятия.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативно-правовые акты:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая, от 31 июля 2008 г. № 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 2008 г. № 31 ст. 3824.

2. Федеральный закон от 6 июня 2008 г. № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» // СЗ РФ от 13 июня 2008 г. № 24 ст. 2312.

3. Федеральный закон от 27 июля 2007 г. № 144-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части создания благоприятных условий налогообложения для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, а также внесения других изменений, направленных на повышение эффективности налоговой системы» // СЗ РФ от 31 июля 2007 г. № 31 (часть I) ст. 3443.

4. Федеральный закон от 30 декабря 2007 г. № 268-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» // СЗ РФ от 1 января 2008 г. № 1 (часть I) ст. 31.

5. Федеральный закон от 22 июля 2007 г. № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» // Парламентская газета от 10 августа 2007 г. № 139.

6. Федеральный закон от 6 июня 2008 г. № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» // Парламентская газета от 15 июня 2008 г. № 105.

7. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 2008 г. № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98» // Библиотечка Российской газеты, 2008 г., выпуск № 17.

8. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2009 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» // «Бухгалтерский бюллетень» - «Нормативные акты», 2009 г., № 12.

9. Приказ Минфина РФ от 18 сентября 2008 г. № 115н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» // ЭЖ-Досье, ноябрь 2008 г., № 46.

10. Приказ Минфина РФ от 9 июня 2009 г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» // Российская газета от 25 июля 2009 г. № 140.

11. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2009 г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» // Российская газета от 16 мая 2009 г., № 91-92.

12. Приказ Министерства финансов РФ от 16 октября 2005 г. № 91н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000» // Библиотечка Российской газеты, 2009 г., выпуск № 24.

13. Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2008 г. № 155Н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» // ЭЖ-Досье, февраль 2009 г., № 5.

14. Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2008 г. № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений ПБУ 19/02» // Российская газета от 9 января 2009 г. № 2.

15. Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 156н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» // Российская газета от 31 декабря 2006 г. № 297.

16. Приказ Минфина РФ от 28 ноября 2007 г. № 96н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01» // Российская газета от 12 января 2008 г., № 6.

17. Приказ Минфина РФ от 18 сентября 2007 г. № 116н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» // Российская газета от 27 октября 2008 г. № 242.

18. Приказ Минфина РФ от 2 июля 2002 г. № 66н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02» // Российская газета от 10 августа 2002 г. № 148.

19. Приказ Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. № 116н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» // Российская газета от 27 октября 2006 г. № 242.

20. Приказ Минфина РФ от 6 мая 2008 г. № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» // Библиотечка Российской газеты, 2009 г., выпуск № 8.

21. Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 156н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти от 22 января 2007 г. № 4.

22. Приказ Минфина РФ от 29 июля 2008 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» // Экономика и жизнь, 27 июля 2008 г.

23. Приказ Минфина РФ от 26 марта 2007 г. № 26н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету», вступает в силу с 1 января 2008 г. // Российская газета от 12 мая 2007 г. № 99.

24. Приказ Минфина РФ от 6 мая 2007 г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» // Библиотечка Российской газеты, 2009 г., выпуск № 8.

25. Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2007 г. № 156н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти от 22 января 2008 г. № 4.

26. Приказ Минфина РФ от 26 декабря 2008 г. № 135н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды» // Российская газета от 15 февраля 2009 г. № 30.

27. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2008 г. № 115н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти от 20 января 2009 г., № 3.

28. Приказ Минфина РФ от 18 сентября 2007 г. № 116н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти от 30 октября 2008 г. № 44.

30. 1С: Бухгалтерия 8: Отражение изменений в бухгалтерском учете расчетов в условных единицах / А. Ухов // Финансовая газета. Региональный выпуск, № 27, июль 2007.

Периодическая литературы:

31. Аудит учетной политики организации / С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина // Аудиторские ведомости.- № 2. - 2008 г.

32. Бондарь Е. Учетная политика организации на 2010 год // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». - № 5. - 2009 г. С. 16.