Годовая бухгалтерская отчетность организации: порядок составления и анализ ее основных показателей

МБП стоимостью в пределах одной двадцатой установленного законодательством лимита за единицу списывают по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих предметов при эксплуатации на предприятии возлагается ответственность за контроль их движения на материально-ответственных лиц складов и цехов.

Расходы будущих периодов, относящиеся по своему экономическому содержанию к текущим, списывают на издержки обращения в течение срока, к которому они относятся.

Оплату отпусков работников включают в себестоимость в размере фактических затрат в период их возникновения.

Суммы превышения нормативов, установленных на представительские, командировочные расходы, расходы за обучение включают в себестоимость продукции, отражая их по дебету счета 26, общехозяйственные расходы. Для формирования информационной базы по затратам, подлежащим корректировки для целей налогообложения на счете 26 ведут аналитический учет по статьям подлежащим корректировке для целей налогообложения.

При определении затрат на производство по основным видам товарной продукции применять следующую схему калькулирования себестоимости:

На счете 20 "Основное производство" собираются затраты по основным видам выпускаемой продукции и фактическая себестоимость списывается на счет 40 "Готовая продукция". По мере отгрузки товарной продукции фактическая себестоимость, рассчитанная по методу средней цены, списывается на счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

Затраты на услуги промышленного характера отражаются по дебету счета 23 "Вспомогательное производство". Списание с кредита счета 23 в дебет счета 20 производится по фактической себестоимости.

Общецеховые расходы собираются на счете 25 и фактическая стоимость списывается на 20 счет пропорционально заработной плате.

Общепроизводственные расходы собираются на счет 26 и списываются на счет 20 согласно выручке каждого вида продукции.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения определяется по мере ее оплаты.

По мере предъявления покупателям расчетных документов за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги сумму, на которую покупателям предъявлены расчетные документы отражают по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" при реализации (работ, услуг), 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" при реализации основных средств, 48 "Реализация прочих активов" при реализации материалов в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражают по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" по дате ее поступления на счета денежных средств.

Авансы, полученные от покупателей за готовую продукцию отражают по кредиту счета 64 "Расчеты по авансам полученным".

Срок представления авансовых отчетов командировки ограничивается тремя днями.

НДС по оприходованным оплаченным материальным ресурсам, МБП, выполненным работам, оказанным услугам, учитываемый на счете 19 и подлежащий списанию с кредита счета 19 в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом", распределяется между видами товарной продукции пропорционально материальным затратам.

Анализируя учетную политику предприятия можно сказать, что сформирована она в полном объеме. Учетная политика отражает все элементы, которые должны в ней присутствовать соответственно ПБУ1/98 "Учетная политика предприятия".

Хотелось бы отметить, что после 1995 года произошли многочисленные изменения в бухгалтерском и налоговом законодательстве. Перечень вопросов, которые необходимо отразить в приказе об учетной политике организации, изменился и сегодня следует обратить внимание на три обстоятельства. Во-первых, в настоящее время такой важный элемент методики учетной политики, как момент признания выручки от реализации продукции остается необходимым только для целей налогообложения, поэтому он не может быть оговорен в приказе по учетной политике, так как не относится к способам бухгалтерского учета и должен отражаться в самостоятельном документе - приказе об учетной политике для целей налогообложения. Во-вторых, сегодня общей тенденцией нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогообложения является отход от принципа полного соответствия бухгалтерской информации данным, используемым для целей налогообложения. В-третьих, вторая часть Налогового кодекса РФ, вступившая в действие с 1 января 2001 года, указывает на необходимость принятия предприятием приказа об учетной политике для целей налогообложения как обязательного элемента налоговой политики любой организации. На наш взгляд сегодня существует необходимость разработки отдельного документа, определяющего налоговую политику организации и входящего в систему ее внутреннего нормативного регулирования, что в настоящее время является важным инструментом налогового планирования в организациях.

2.2 Аналитические возможности бухгалтерской отчетности

Основным, (а в ряде случаев и единственным) источником информации о финансовой деятельности делового партнера является бухгалтерская отчетность, которая стала публичной. Отчетность предприятия в рыночной экономике базируется на обобщении данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами-пользователями информации о деятельности предприятия.

Собственники анализируют финансовые отчеты для повышения доходности капитала, обеспечения стабильности положения фирмы. Кредиторы и инвесторы анализирую финансовые отчеты, чтобы минимизировать свои риски по займам и вкладам. Можно твердо говорить, что качество принимаемых решений целиком зависит от качества аналитического обоснования решения.

Отчетность - это заключительный элемент метода бухгалтерского учета. Подготовка бухгалтерской отчетности - это забота не только бухгалтерии, но и других экономических и технических служб предприятия, потому что при составлении отчетности подводятся итоги и оцениваются все аспекты деятельности предприятия. Отчетность составляется на основании всех видов текущего учета - бухгалтерского, статистического, оперативно-технического. Она может содержать как количественные, так и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели. Все элементы бухгалтерского отчета тесно связаны между собой и представляют собой единое целое, то есть систему экономических показателей, характеризующих условия и результаты работы предприятия за отчетный период. Вместе с тем сведения, содержащиеся в бухгалтерской отчетности, имеют комплексный характер, потому что, как правило, они отражают разные аспекты одних и тех же хозяйственных операций и явлений.

Например, данные, представленные в балансе предприятия (форма №1), дополняют сведения, содержащиеся в отчете о финансовых результатах (форма №2), и наоборот.

Бухгалтерская отчетность предприятия служит основным источником информации о его деятельности. Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности.

В процессе чтения отчетности важно рассматривать показатели разных форм отчетности в их взаимосвязи и взаимообусловленности. В частности, изменения в активах предприятия необходимо увязывать с объёмом деятельности. При этом следует помнить, что разные формы отражают информацию о предприятии по-разному. Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности за год нарастающим итогом, а баланс - имущественное состояние предприятия на 31 декабря. Поэтому по балансу могут выявлены одни тенденции, например, снижения, а по отчету о прибылях и убытках - другие, например, увеличения. Разнонаправленность тенденций может быть обусловлена методикой составления отчетности [13

Наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния предприятия является бухгалтерский баланс. Актив баланса характеризует имущественную массу предприятия, т. е. состав и состояние материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении хозяйства. Пассив баланса характеризует состав и состояние прав на эти ценности, возникающих в процессе хозяйственной деятельности предприятия у различных участников коммерческого дела.

В Российской Федерации актив баланса строится в порядке возрастающей ликвидности средств, т.е. прямой зависимости от скорости превращения этих активов в процессе оборота в денежную форму.

Так, в разделе I актива баланса показано недвижимое имущество, которое практически до конца своего существования сохраняет первоначальную форму. Ликвидность, т.е. подвижность этого имущества в хозяйственном обороте, самая низкая.

Элементы имущества предприятия, которые отражаются в разделе II в течение отчетного периода многократно меняют свою форму. Ликвидность этих элементов выше, чем элементов раздела I. Ликвидность же денежных средств равна единице, т.е. они абсолютно ликвидны.

Пассив баланса дает стоимостную оценку средств предприятия на определенную дату по источникам их формирования, целевому назначению, срокам погашения.

В пассиве баланса группировка статей дана по юридическому признаку. Вся совокупность обязательств предприятия за полученные ценности и ресурсы прежде всего разделяется по субъектам: перед собственниками хозяйства и перед третьими лицами (кредиторами, банками и др.).

Статьи пассива баланса группируются по степени срочности погашения (возврата) обязательств. Первое место занимает уставный капитал как наиболее постоянная часть баланса. За ним следуют остальные статьи.

Баланс позволяет оценить эффективность размещения капитала предприятия, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения.

На основе информации баланса внешние пользователи могут принять решения о целесообразности и условиях ведения дел с данным предприятием как с партнером; оценить кредитоспособность предприятия как заемщика; оценить возможные риски своих вложений; целесообразность приобретения акций данного предприятия и его активов и другие решения.

Анализ бухгалтерского баланса предполагает оценку активов предприятия, его обязательств и собственного капитала [30].

Отчет о прибылях и убытках дает возможность выполнить анализ финансовых результатов за отчетный год и их динамику по сравнению с предыдущим периодом. Этот отчет содержит информацию о формировании финансовых результатов. Характерно, что в отчете приведена выручка от реализации, очищенная от налога на добавленную стоимость, акцизов и других обязательных платежей.

В отчете о прибылях и убытках приведены следующие расходы: себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг; коммерческие расходы; управленческие расходы.

Отчет о финансовых результатах является важнейшим источником информации для анализа показателей рентабельности предприятия, рентабельности реализованной продукции, рентабельности производства продукции, определения величины чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и других показателей.

Форма №2 дает нам возможность получить информацию о финансовых результатах фирмы, подробно освещает использование прибыли, а также дает полную характеристику платежей в бюджет, которые осуществляет фирма с учетом различных льгот.

Анализ отчета о прибылях и убытках позволяет оценить объёмы реализации, величины затрат, балансовой и чистой прибыли предприятия [30

Отчет о движении капитала позволяет заинтересованному пользователю оценить динамику собственного капитала и прочих фондов и резервов.

Отчет о движении денежных средств - это документ финансовой отчетности, в котором отражаются поступление, расходование и изменения денежных средств в ходе текущей хозяйственной деятельности а также инвестиционной и финансовой деятельности за определенный период. Эти изменения отражаются так, что позволяют установить взаимосвязь между остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств - это отчет об изменениях финансового состояния, составленный на основе метода потока денежных средств. Он дает возможность оценить будущие поступления денежных средств, проанализировать способность фирмы погасить свою краткосрочную задолженность и выплатить дивиденды, оценить необходимость привлечения дополнительных финансовых ресурсов.

По данным отчета о движении денежных средств можно оценить динамику притока и оттока денежных средств в разрезе текущей , инвестиционной и финансовой деятельности [13, с.16].

Анализ Приложения к балансу дает аналитику информацию о динамике заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемого имущества и других активов и обязательств предприятия [13, с.16].

Хотелось бы добавить, что для более глубокого анализа формы приложений к балансу можно дополнить данными за прошлый год.

Пояснительная записка - эта форма отчетности тем полезна для аналитика, что раскрывает важные элементы деятельности предприятия, которые не вошли в другие формы отчетности. Здесь раскрываются сведения, относящиеся к учетной политике предприятия и другие данные, которые необходимы пользователю для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Также в пояснительной записке отражаются данные финансового анализа, проводимого на предприятии. Из пояснительной записки пользователь почерпнет информацию о планируемых предприятием мероприятиях по улучшению финансового состояния.

Так же в пояснительной записке отражается информация о событиях после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, которые могут оказать существенное влияние на финансовое состояние организации, должна быть дана краткая характеристика такого события и оценка его последствий. Так как это событие не отражено в учете, а следовательно, в бухгалтерской отчетности, аналитику финансовой отчетности либо иному пользователю важно, ознакомившись с пояснительной запиской, учесть влияние данного события в прогнозных оценках и произвести уточнение соответствующих финансовых показателей и аналитических оценок, сделанных на основе данных форм бухгалтерской отчетности [13, с.15].

Приступая к анализу бухгалтерской отчетности, пользователь должен быть уверен, что при ее составлении соблюдены общие требования, предусмотренные законодательством. Подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности - итоговая часть аудиторского заключения (если отчетность в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту).

3. Анализ основных показателей бухгалтерской отчетности

Оценка финансового состояния предприятия является в определенной мере новым явлением в отечественной экономической теории и практике. Эта необходимость обусловлена в первую очередь переходом нашей экономики на рыночные отношения. Уже наработан определенный опыт как в теории, так и не практике. Цель любой коммерческой организации - получение максимальной прибыли, но это "узкое толкование цели". В более широком понимании под основной целью деятельности организации следует понимать обеспечение ее устойчивого финансового состояния, а получение максимальной прибыли является основой для достижения этой цели. В современных условиях правильное определение реального финансового состояния предприятия имеет огромное значение как для самих субъектов хозяйствования, так и для многочисленных акционеров, особенно будущих потенциальных инвесторов. Последовательность анализа финансовой деятельности предприятия представим в следующем виде (рисунок 4):

Рис. 4. Последовательность анализа бухгалтерской отчетности

3.1 Анализ ликвидности и платежеспособности

Платежеспособность - возможность предприятия расплачиваться по своим обязательствам. При хорошем финансовом состоянии предприятие устойчиво платежеспособно; при плохом - периодически или постоянно неплатежеспособно. Самый лучший вариант, когда у предприятия всегда имеются свободные денежные средства, достаточные для погашения имеющихся обязательств. Но предприятие является платежеспособным и в том случае, когда свободных денежных средств у него недостаточно или они вовсе отсутствуют, но предприятие способно быстро реализовать свои активы и расплатиться с кредиторами [26, с.285].

Поскольку одни виды активов обращаются в деньги быстрее, другие медленнее, необходимо группировать активы предприятия по степени ликвидности, т. е. по возможности обращения в денежные средства.

К наиболее ликвидным активам относятся сами денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги. Следом за ними идут быстрореализуемые активы - депозиты и дебиторская задолженность. Более длительного времени требует реализация готовой продукции, запасов сырья, материалов и полуфабрикатов, которые относятся к медленно реализуемым активам. Наконец, группу труднореализуемых активов образуют земля, здания, оборудование, продажа которых требует значительного времени, а поэтому осуществляется крайне редко [26, с.285].

Сгруппированные по степени ликвидности активы представим на рис. 5.



Рис. 5. Классификация активов предприятия

Для определения платежеспособности предприятия с учетом ликвидности его активов обычно используют баланс. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении размеров средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности, с суммами обязательств по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения.

Пассивы баланса по степени срочности их погашения можно подразделить следующим образом [26, с.286]:

П1 - наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность);

П2 - краткосрочные пассивы (краткосрочные кредиты и займы);

П3 - долгосрочные кредиты и займы, арендные обязательства и др.;

П4 - постоянные пассивы (собственные средства, за исключением арендных обязательств и задолженности перед учредителями).

Ликвидность баланса - это степень покрытия обязательств предприятия такими активами, срок превращения которых в денежные средства соответствует сроку погашения обязательств.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если:

А1П1, то наиболее ликвидные активы равны наиболее срочным обязательствам или перекрывают их;

А2П2, то быстрореализуемые активы равны краткосрочным пассивам или перекрывают их;

А3П3, то медленнореализуемые активы равны долгосрочным пассивам или перекрывают их;

А4П4, то постоянные пассивы равны труднореализуемым активам или перекрывают их.

Одновременное соблюдение первых трех правил обязательно влечет за собой достижение и четвертого, ибо если совокупность первых трех групп активов больше (или равна) суммы первых трех групп пассивов баланса, т. е.

А1+А2+А3 П1+П2+П3,

то четвертая группа пассивов обязательно перекроет (или будет равна) четвертую группу активов, т. е.

А4 П4.

Последнее положение имеет глубокий экономический смысл: когда постоянные пассивы перекрывают труднореализуемые активы, соблюдается важное условие платежеспособности - наличие у предприятие собственных оборотных средств, обеспечивающих бесперебойный воспроизводственный процесс; равенство же постоянных пассивов и труднореализуемых активов отражает нижнюю границу платежеспособности за счет собственных средств предприятия. Для оценки платежеспособности предприятия используются три относительных показателя ликвидности, различающиеся набором ликвидных средств, рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных обязательств [13, с.44]. Представим их в таблице 2.

Таблица 2 Показатели ликвидности

Наименование показателя	Порядок расчета	Характеристика показателя	Нормативное ограничение
Коэффициент абсолютной ликвидности (Кал)	Денежные средства + Краткосрочные вложения = Краткосрочная задолженность	Характеризует платежеспособность предприятия на дату составления баланса и показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время
Коэффициент критической ликвидности (Ккл)	Денежные средства + краткосрочные вложения +дебиторская задолженность = Краткосрочная задолженность	Характеризует ожидаемую платежеспособность на период, равный средней продолжительности одного оборота дебиторской задолженности и отражает прогнозируемые платежные возможности при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами	0,7 - 0,8
Коэффициент текущей ликвидности (Ктл)	Оборотные средства Краткосрочная задолженность	Характеризует ожидаемую платежеспособность на период, равный средней продолжительности одного оборота всех оборотных средств и показывает платежные возможности предприятия, оцениваемые при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной реализации готовой продукции, но и продажи в случае нужды прочих элементов материальных оборотных средств.	1 - 2

Проанализируем ликвидность и платежеспособность ОАО "Луховицкий Мукомольный завод". Для этого рассмотрим абсолютные и относительные показатели ликвидности.

Таблица 3 Абсолютные показатели ликвидности ОАО "Луховицкий Мукомольный завод"

А	На начало	На конец	П	На начало	На конец	Недостаток (излишек) (+, -)
						На нач	На конец	Откл (+,-)
А1 А2 А3 А4	21 2578 17127 30106	469 7214 29262 32031	П1 П2 П3 П4	6235 1369 - 45737	12976 708 - 74220	-6214 1209 17127 15631	-12507 6506 29262 42189	-6293 +5297 +12135 +26558

Относительные показатели ликвидности ОАО "Луховицкий Мукомольный завод":

коэффициент абсолютной ликвидности (стр.260+стр.250)/(стр.690-стр.640-стр.650)

на начало периода - 0,003

на конец периода - 0,03

коэффициент критической ликвидности (стр.290-стр.210-стр.244)/стр.690-стр.640-стр.650)

на начало периода - 0,4

на конец периода - 0,6

коэффициент текущей ликвидности (стр.290-стр.216-стр.244)/(стр.690-стр.640-стр.650)

на начало периода - 2,62

на конец периода - 2,74

В результате сопоставления активов и обязательств по балансу выявляется несоответствие в первой пропорции, свидетельствующее о недостаточности денежных средств как на начало, так и на конец года для оплаты срочной кредиторской задолженности, при соблюдении остальных балансовых пропорций. Собственный капитал предприятия больше труднореализуемых активов, что необходимо для соблюдения минимального условия его финансовой устойчивости.

Очень низкое значение коэффициента абсолютной ликвидности на начало года говорит о недостаточности готовых средств платежа предприятия. Однако на конец года значение коэффициента соответствует рекомендуемому. Это произошло за счет увеличения денежных средств. Коэффициент критической ликвидности увеличился по сравнению с началом года и стал соответствовать рекомендуемому значению за счет увеличения денежных средств и дебиторской задолженности. Это говорит о том, что предприятие может погасить вовремя краткосрочные обязательства имеющимися денежными средствами с привлечением для ее погашения дебиторской задолженности. Высокое значение коэффициента текущей ликвидности как на начало, так и на конец года свидетельствует об обеспеченности предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и возможности погасить в срок его срочные обязательства.

3.2 Анализ финансовой устойчивости

Финансовая устойчивость - это определённое состояние счетов предприятия, гарантирующее его постоянную платежеспособность. В результате осуществления какой-либо хозяйственной операции финансовое состояние предприятия может остаться неизменным, либо улучшиться, либо ухудшиться. Анализ финансовой устойчивости проводится для выявления платежеспособности предприятия

Показатели финансовой устойчивости позволяют оценит степень защищенности инвесторов и кредиторов, так как отражают способность предприятия погасит долгосрочные обязательства [13, с.64].

Одной из важнейших характеристик устойчивости финансового состояния предприятия, его независимости от заемных источников средств является коэффициент автономии или, как его еще называют, коэффициент независимости, равный доле источников средств в общем итоге баланса.

Дополняет коэффициент автономии коэффициент соотношения заемных и собственных средств, равный отношению величины обязательств предприятия к величине его собственных средств.

Существенной характеристикой устойчивости финансового состояния предприятия является коэффициент маневренности, который равен отношению собственных оборотных средств предприятия к общей величине источников собственных средств. Этот коэффициент показывает, какая часть собственных средств предприятия находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. Положительно характеризуют финансовое состояние высокие значения коэффициента маневренности.

Следующий относительный показатель финансовой устойчивости предприятия - коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками, равный отношению величины собственных оборотных средств к стоимости запасов и затрат предприятия.

Таблица 4 Показатели финансовой устойчивости

Коэффициент	Нормативное ограничение	Влияние изменений на финансовое положение предприятия
1. Автономии	Более 0,5	Рост коэффициента свидетельствует об увеличении финансовой независимости предприятия, снижения риска финансовых затруднений в будущие периоды, повышает гарантии погашения предприятием своих обязательств
2. Соотношения заемных и собственных средств	Макс 0,7	Рост коэффициента отражает превышение величины заемных средств над собственными источниками их покрытия
3. Маневренности	0,2-0,5	Высокое значение коэффициента положительно характеризует финансовое состояние предприятия
4. Обеспеченности запасов и затрат собственными источниками	Более 0,1	При значении коэффициента ниже нормативного предприятие не обеспечивает запасы и затраты собственными источниками финансирования

На основе бухгалтерского баланса проанализируем финансовую устойчивость предприятия с помощью финансовых коэффициентов.

Таблица 5 Показатели финансовой устойчивости

Коэффициент	Порядок расчета	Значение
		на начало периода	на конец периода
1. Автономии	стр.490/стр.700	0,9	0,8
2. Соотношения заемных и собственных средств	(стр.590+стр.690-стр.640-стр.650)/стр.490	0,2	0,2
3. Маневренности	(стр490-стр190+стр510)/стр490	0,3	0,3
4. Обеспеченности собственными средствами	(стр490-стр190)/ стр290	0,6	0,6

Коэффициент автономии показывает, что за счет собственного капитала сформированы на начало года 90%, а на конец года 80% активов. Это значит, что предприятие обладает достаточной независимостью и возможностями для проведения независимой финансовой политики.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств равен на начало и на коней года 0,2. Это означает, что на 1 рубль собственного капитала предприятие привлекало 20 копеек заемного капитала, то есть кредиторы участвуют в финансировании предприятия лишь на пятую часть. Зависимость предприятия от внешних источников мала.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами находится в пределах рекомендуемой нормы и приближен к оптимальному.

Коэффициент маневренности соответствует рекомендуемому и это значит, что есть возможности финансового маневрирования.

Таким образом, по данным показателям финансовое состояние предприятия в целом можно охарактеризовать как устойчивое, что обеспечивается высокой долей собственного капитала, и предполагает стабильность его деятельности в будущем году.

3.3 Анализ финансовых результатов и рентабельности

Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Обобщённо наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме №2 "Отчёт о финансовых результатах и их использовании". К ним относятся:

* прибыль ( убыток) от продаж;

* прибыль (убыток) по прочим операциям;

* доходы и расходы по внереализационным результатам;

* балансовая прибыль;

* налогооблагаемая прибыль;

* чистая прибыль и др.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которая в условиях перехода к рыночной экономике составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создаёт финансовую базу для самофинансирования, расширенного производства, решение проблем социальных и материальных потребности трудового коллектива. За счёт прибыли выполняются также часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями. Таким образом, показатели прибыли становятся важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Они характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия.

Проанализируем финансовые результаты исследуемого нами предприятия - ОАО "Луховицкий Мукомольный завод".

Для анализа и оценки уровня динамики показателей прибыли составим таблицу, в которой используем данные бухгалтерской отчетности из формы №2.

Таблица 6 Динамика показателей прибыли

Показатели	Отчетный год	Прошлый год
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг	163825	105610
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	127650	79102
Валовая прибыль	36175	26508
Расходы периода (коммерческие и управленческие)	190	739
Прибыль (убыток) от продаж	35985	25769
Прибыль (убыток) по прочим операциям	(2046)	(1379)
Прибыль (убыток) по внереализационным результатам	128	(42)
Прибыль (убыток) до налогообложения	34067	24348
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	4995	4550
Прибыль (убыток) от обычной деятельности	29072	19798
Чистая прибыль	29072	19798

По данным таблицы можно сказать, что предприятие получило прибыль от продаж как в прошлом году, так и в отчетном, причем больше. По прочим операциям предприятие получило убыток и в прошлом и в отчетном году. По внереализационным результатам в прошлом году предприятие получило убыток, а в отчетном прибыль.

В целом балансовая прибыль прошлого года сформировалась за счет прибыли от продаж, которая перекрыла убыток по прочим и внереализационным операциям. Балансовая прибыль отчетного года также сформировалась за счет прибыли от продаж и прибыли по внереализационным результатам, убытки по прочим операциям лишь уменьшили ее. Это свидетельствует о положительных изменениях в основной деятельности предприятия.

Одним из главных итогов деятельности предприятия за отчетный период являются показатели рентабельности (финансовой доходности), рассчитываемые как отношение полученной прибыли к затратам (расходам, финансовым вложениям средств) на ее получение. Рассмотрим основные из них [13, с.79].

Таблица 7 Показатели рентабельности

Название показателя	Формула расчета	Порядок расчета	Что отражает
1. Рентабельность продаж (Рп)	Прибыль от продаж/выручка от продаж	Стр.050/(стр.020+стр.030+стр.040)100%	Доходность вложений в основное производство
2. Рентабельность собственного капитала (Ркап)	Прибыль от обычной деятельности/Собственный капитал	Стр.160/стр.490100%	Доходность использования собственных средств организации и показывает, сколько единиц прибыли приходится на единицу собственного капитала организации
3. Период окупаемости собственного капитала (Пок)	Собственный капитал/прибыль от обычной деятельности	Стр.490/стр.160	Характеризует продолжительность периода времени, необходимого для полного возмещения величины собственного капитала прибылью

На основании данных отчетности ОАО "Луховицкий Мукомольный завод" рассчитаем показатели рентабельности и представим их в таблице 10.

Таблица 8 Оценка рентабельности

Название показателя	Порядок расчета	Значение, %
		Пред год	Отчет год
1. Рентабельность продаж (Рп)	Стр.050/(стр.020+стр.030+стр.040)100%	32	28
2. Рентабельность собственного капитала (Ркап)	Стр.160/стр.490100%	43	39
3. Период окупаемости собственного капитала (Пок)	Стр.490/стр.160	2,3	2,5

В отчетном году рентабельность продаж снизилась на 4%. Причина того - увеличение себестоимости продукции из-за цены на сырье. Возникает необходимость усиления контроля за себестоимостью продукции. При значении 28% предприятие остается высокорентабельным. Рентабельность собственного капитала снизилась на 4%. Капитал обеспечивает окупаемость вложенных в предприятие средств. Период окупаемости снизился в отчетном году. Но и при таком значении предприятие является быстроокупаемым.

3.4 Анализ деловой активности

Деловая активность характеризует эффективность текущей деятельности предприятия и связана с результативностью использования материальных, трудовых, финансовых ресурсов предприятия, а также с показателями оборачиваемости.

Показатели деловой активности позволяют оценить финансовое положение предприятия с точки зрения платежеспособности: как быстро средства могут превращаться в наличность, каков производственный потенциал предприятия, эффективно ли используется собственный капитал и трудовые ресурсы, как использует предприятие свои активы для получения доходов и прибыли [13, с.71]. Основные показатели деловой активности представим в таблице 11.

Таблица 9 Показатели деловой активности

Название показателя	Формула расчета	Что отражает
Производительность труда или выработка на 1 работника	Выручка / среднесписочную численность	Характеризует эффективность использования трудовых ресурсов предприятия
Фондоотдача	Выручка / остаточная стоимость основных средств	Характеризует эффективность использования основных средств предприятия
Оборачиваемость запасов, в оборотах	Себестоимость продукции/стоимость запасов	Характеризует продолжительность прохождения запасами всех стадий производства и реализации
Оборачиваемость кредиторской задолженности, в днях	Кредиторская задолженность * 360 дней / стр.020	Характеризует скорость погашения кредиторской задолженности предприятия
Оборачиваемость дебиторской задолженности, в оборотах, в днях	Выручка от реализации/дебиторская задолженность	Характеризует скорость погашения дебиторской задолженности
Оборачиваемость собственного капитала	Выручка/собственный капитал	Характеризует скорость оборачиваемости собственного капитала предприятия

Рассчитаем показатели деловой активности по отчетности, исследуемой нами организации, и представим в таблице 10.

Таблица 10 Оценка деловой активности

Название показателя	Порядок расчета	Значение, %
		Предыдущий год	Отчетный год
1. Производительность или выработка на 1 работника	Стр.010 / ССЧ	1173	1743
2. Фондоотдача	Стр.010/стр.120	3,5	5
3. Оборачиваемость запасов, в оборотах	Стр.020/стр.210	4	4
4. Оборачиваемость кредиторской задолженности, в днях	Стр.620360 дней/стр.020	28	37
5. Оборачиваемость дебиторской задолженности, в оборотах	Стр.010/стр.240	41	23
6. Оборачиваемость собственного капитала	Стр.010/стр.490	2,3	2,2

Производительность труда или выработка на одного работника выросла, что является исключительно позитивной тенденцией, которая была достигнута за счет увеличения выручки от реализации и уменьшения среднесписочной численности работающих. Также выросла в отчетном году фондоотдача, что говорит о повышении эффективности использования основных средств и расценивается как положительная тенденция, которая была достигнута за счет роста выручки в большей степени, чем остаточная стоимость основных средств. Значение показателя оборачиваемости запасов свидетельствует об эффективном использовании запасов на предприятии. Оборачиваемость кредиторской задолженности уменьшилась. Негативной является тенденция роста кредиторской задолженности, а также повышение себестоимости, которая увеличилась из-за повышения цен на сырье и услуги. Оборачиваемость дебиторской задолженности снизилась почти в 2 раза, что является отрицательной тенденцией, свидетельствующей о неналаженных взаимодействиях с дебиторами и нечеткой работе отдела сбыта.

3.5 Анализ возможности банкротства

В рыночных условиях более важной задачей является предвидение финансовой ситуации в будущем.

Признание структуры баланса неудовлетворительной, а предприятия - неплатетежеспособным осуществляется на основании критериев, установленных постановлением Правительства РФ от 20 мая 1994 года №498 "О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве) предприятий", в соответствии с Методическими положениями по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса [12].

Система критериев базируется на следующих показателях:

Коэффициент текущей ликвидности (К1) - характеризует общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами (К2) - Характеризует наличие собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости.

Коэффициент восстановления платежеспособности (К3) - отражает наличие (отсутствие) у предприятия реальной возможности восстановить свою платежеспособность в течение установленного срока (6 месяцев).

Коэффициент утраты платежеспособности (К4) - Отражает наличие (отсутствие) у предприятия реальной возможности утратить свою платежеспособность в течение установленного срока (3 месяца).

Основанием для признания структуры баланса неудовлетворительной, а предприятия - неплатежеспособным, является выполнение одного из следующих условий:

К1 на конец отчетного периода имеет значение менее 2;

К2 на конец отчетного периода имеет значение менее 0,1.

Если хотя бы один коэффициент имеет значение менее нормативного, рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности (К3) за период, равный 6 месяцам.

Если К1 больше или равен 2, а К2 больше или равен 0,1, рассчитывается коэффициент утраты платежеспособности (К4) за период, равный 3 месяцам.

Рассчитаем эти коэффициенты на основании данных отчетности ОАО "Луховицкий Мукомольный завод" и представим их в таблице 11.

Таблица 11 Анализ возможности банкротства

Название показателя	Формула расчета	Значение показателя
Коэффициент текущей ликвидности (К1)	Стр.290/стр.690-(стр.630+стр.640+стр.650)	2,74
Коэффициент обеспеченности собственными средствами (К2)	Стр.490-стр.190/стр.290	0,63
Коэффициент утраты платежеспособности (К4)	(К1+3/Т(К1-2))/2, где Т - отчетный период в месяцах, для анализа результатов 2000 года значение Т принимается равным 12	1,53

Так как К1 больше 2, а К2 больше 0,1 мы рассчитали коэффициент утраты платежеспособности (К4) за период равный 3 месяцам.

Коэффициент утраты платежеспособности больше 1 - это значит, что налицо реальная возможность не утратить свою платежеспособность.

Заключение

Годовая бухгалтерская отчетность за 2001 год стала обобщающим результатом реализации Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Изданы новые документы по формам отчетности и по порядку их заполнения, но несмотря на это в целом подходы к их формированию сохранились.

В данной дипломной работе были рассмотрены основные моменты подготовки годовой бухгалтерской отчетности 2001 года и, подводя итог, напомним некоторые из них.

Начиная с отчетности 2001 года организации могут составлять отчетность по формам, которые разработаны и приняты ими самостоятельно. Считаем это изменение положительным, так как для одних предприятий типовые формы в части предусмотренных показателей могут быть избыточными, а для других недостаточными. Это изменение предполагает творческий подход бухгалтера к выбору системы показателей, характеризующих финансовое положение организации и полученные финансовые результаты. Ориентируясь на международные стандарты, введено требование приведения данных минимум за два года - отчетный и предшествующий, что несомненно повышает аналитичность отчетности.

Основное назначение бухгалтерской отчетности - представление информации о состоянии имущества и средств организации собственникам и другим заинтересованным пользователям.

В современных условиях правильное определение реального финансового состояния имеет огромное значение для самого предприятия. Ведь главной целью проведения финансового анализа является обеспечение устойчивой работы предприятия в конкретных экономических условиях. Также финансовое состояние предприятия отражает его конкурентоспособность в производственной сфере и, следовательно, эффективность вложенного собственного капитала. Результаты финансового анализа предприятия должны быть оформлены в пояснительной записке. В данной дипломной работе мы проанализировали основные показатели бухгалтерской отчетности за 2001 год ОАО "Луховицкий Мукомольный завод" и обобщив результаты анализа основных показателей отчетности можем сказать: финансовая самостоятельность предприятия находится на необходимом для оптимального функционирования уровне. Предприятие сработало в отчетном году прибыльно и по сравнению с предыдущим 2000 годом получило прибыль больше на 9274 тыс. рублей. При этом предприятие использовало свой и привлеченный капитал в течение года в сумме 70622 тыс. рублей и получило нетто прибыль в сумме 29072 тыс. рублей, что составляет 41% капитала. Финансовое положение предприятия можно охарактеризовать как устойчивое с достаточно высоким уровнем платежеспособности. Степень вероятности банкротства мала и, следовательно, акционеры, деловые партнеры и инвесторы предприятия могут не сомневаться в его платежеспособности.

Изучив отчетность исследуемого нами предприятия - ОАО "Луховицкий Мукомольный завод" необходимо отметить, что пояснительная записка этого предприятия не отражает результатов анализа основных показателей отчетности. А ведь результаты финансового анализа отчетности предприятия - это далеко не только документация для налоговой инспекции. Полученные выводы будут полезны прежде всего руководству самого предприятия: оценка финансового благополучия предприятия, и, следовательно, привлекательности для инвесторов, характеристика состояния, состава и размещения имущества, а также перспектив развития. Проанализировав итоги 2001 года, необходимо выработать ряд комплекс мер, которые сведут до минимума негативные явления и выявят резервы экономического роста:

- запланировать переход на поточный метод выпуск своей продукции;

- оснащение производства современным оборудованием путем замены морально и физически устаревшего;

- для повышения качества выпускаемой продукции оснастить производство компьютерными программами;

- перевести бухгалтерский учет на компьютерную основу с применением программ БЭСТ;

- расширить рынки сбыта выпуска продукции:

а) заключить договора с совхозом "Авдеевский" на поставку комбикормов на свиноводческий комплекс ;

б) организовать мелкооптовый отпуск зерна и зернопродуктов, включая реализацию населению;

в) реализовать муку не только крупным хлебомбинатам, а также предпринимателям и мелким пекарням для выпуска продукции;

- открытие филиалов по производству продукции в других регионах России;

- создание сети розничной торговли.

Итак, годовая бухгалтерская отчетность содержит наиболее полную информацию о деятельности предприятия. Она позволяет всесторонне и глубоко провести анализ деятельности предприятия, вскрыть имеющиеся резервы ее улучшения, правильно оценить положительные и отрицательные тенденции в развитии производства и финансовом положении предприятия.