Деятельность главного бухгалтера на предприятии

5. Методика списания отклонений фактических расходов по приобретению материальных ценностей от их учетной цены соответствовала порядку, установленному планом счетов.

В ходе проверки была проведена сверка данных бухгалтерского баланса по строке 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности», остатков по синтетическому счету 10, отраженному в главной книге, с данными аналитического учета по состоянию на 01.01.08 г. и 01.01.09 г.

Результаты сверки представлены в таблице 29.

Таблица 29

Рабочий документ

Сверка данных бухгалтерского учета с данными бухгалтерской отчетности показала их тождественность.

4.2Аудит затрат на производство

Целью проверки при данном аудите является проверка законности отнесения затрат на производство продукции, работ, услуг. Также осуществляется проверка правильности: документального отражения затрат, относящихся непосредственно к себестоимости продукции, услуг; списания материалов по утвержденным нормам расхода и документальное отражение данных операций; отнесения на себестоимость продукции оплаченных услуг посреднических организаций; формирования себестоимости по элементам затрат; неизменности выбранного на год метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции; включения в себестоимость расходов на оплату командировок, представительских, на рекламу, на подготовку и переподготовку кадров и по оплате различных оказываемых организации услуг; выявление внутрихозяйственных резервов снижения себестоимости продукции, работ, услуг.

Оценка затрат на производство проводилась в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» (Приказ МФ РФ от 06.05.1999 № 32н), ПБУ 10/99 «Расходы организации» (Приказ МФ РФ от 06.05.1999 № 33н).

В ходе проверки была проведена сверка данных бухгалтерского баланса по строке 213 «Затраты в незавершенном производстве», остаткам по синтетическим счетам 20, 25, 26, отраженным в главной книге, с данными аналитического учета по состоянию на 01.01.08 г. и 01.01.09 г.

Результаты сверки представлены в таблице 30.

Таблица 30

Рабочий документ

Сверка данных бухгалтерского учета с данными бухгалтерской отчетности показала их тождественность.

Таким образом, сальдо счетов учета затрат по состоянию на 01.01.09 г. подтверждается.

В организации применяется позаказный метод калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Все прямые расходы, имеющие отношение к данному заказу, отражались на счете 20 «Основное производство». Накладные расходы учитывались на счете 26 «Общехозяйственные расходы», который ежемесячно закрывался. Косвенные расходы распределялись между заказами пропорционально фонду оплаты труда, приходящемуся на данный заказ. Таким образом, на счете 20 «Основное производство» формировалась полная себестоимость отдельного заказа, включая общехозяйственные затраты в части, приходящейся на каждый конкретный заказ.

Сводные затраты по ООО «Мебель-профи» по статьям калькуляции за 2008 год представлены в таблице 31.

Таблица 31

Рабочий документ

В заключение проверки аудитором были предложены рекомендации по снижению затрат (себестоимости) на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг:

1. повысить технический уровень производства путем внедрения новой прогрессивной технологии, механизации и автоматизации производственных процессов;

2. повысить производительность труда работников;

3. более эффективно использовать оборудование;

4. оптимизировать материальные затраты путем сокращения отходов и экономии материальных ресурсов.

4.3Аудит выпуска готовой продукции

При проверке учета выпуска готовой продукции аудитор должен определить порядок отражения в учете готовой продукции; убедиться в том, что готовая продукция полностью укомплектована, прошла испытания и приемку и сдана на склад по накладной; убедиться в том, что себестоимость готовой продукции списывается на счет реализации в том отчетном периоде, когда она действительно была реализована и когда был определен финансовый результат; удостовериться в тождестве фактических остатков готовой продукции на конец года (по данным инвентаризации) с суммами, указанными в балансе.

Произведенная продукция подлежит оприходованию и реализации. Для этого аудитор выясняет, как организован учет выпуска готовой продукции: традиционно, без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на счете 43 «Готовая продукция»; с применением счета 40; на счете 40, без использования счета 43. Далее уточняется, как оценивается готовая продукция; правильность оценки и определения себестоимости каждого вида продукции; правильность расчета отклонений фактической себестоимости от плановой (нормативной) и составления бухгалтерских проводок по учету готовой продукции; соответствие данных аналитического учета готовой продукции с данными синтетического учета.

Целью аудита готовой продукции является установление соответствия применяемой в ООО «Мебель-профи» методики учета готовой продукции, нормативным документам, действующим в РФ в отчетном периоде, для того, чтобы выявить имеющиеся ошибки и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Проверка выпуска готовой продукции проводится в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ МФ РФ № 3411 от 29.07.98), ПБУ 5/98 «Учет материально-производственных запасов» (Приказ МФ РФ № 25н от 15.06.98).

Для проверки учета готовой продукции были представлены и проанализированы следующие документы: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, главная книга и другие документы.

Учет готовой продукции в течение 2005 года велся по плановой себестоимости на счете 43 «Готовая продукция» без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» проводился по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

В ходе проверки была проведена сверка данных бухгалтерского баланса по строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи», остатков по синтетическим счетам 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция», отраженным в главной книге, с данными аналитического учета по состоянию на 01.01.08 г. и 01.01.09 г.

Результаты сверки представлены в таблице 32.

Таблица 32

Рабочий документ

Сверка данных бухгалтерского учета с данными бухгалтерской отчетности показала их тождественность.

4.4Аудит денежных средств и расчетных операций

Проверка учета движения денежных средств была проведена в соответствии со следующими нормативными документами: Гражданский кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению от 31.10.2000 г. № 94н, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, Порядок ведения кассовых операций в Российской федерации.

Для проверки учета кассовых операций были представлены и проанализированы следующие документы: бухгалтерский баланс, главная книга, кассовая книга, расчет на установление организации лимита остатка денежных средств в кассе, договора о полной материальной ответственности с кассиром.

Ведение кассовых операций в ООО «Мебель-профи» осуществлялось в соответствии с порядком ведения кассовых операций.

Денежные средства, полученные организацией в учреждениях банка, приходовались в кассу своевременно и в полном объеме.

Лимит остатка денежных средств в кассе в ООО «Мебель-профи» составляет 5000 рублей. Аудит кассы показал, что в течение года лимит кассы не превышался.

Проверка ведения кассовых операций установила. Что каждая операция, отраженная в кассовой книге, подтверждалась первичными кассовыми документами, на основании которых формировался отчет кассира.

В организации использовалась типовая форма договора о полной индивидуальной материальной ответственности «Приложение №2» к Постановлению Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 31.12.02 г. № 85.

В ходе проверки была проведена сверка данных бухгалтерского баланса по строке 260 «Денежные средства», остатков по синтетическим счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», отраженным в главной книге, с данными аналитического учета по состоянию на 01.01.08 г. и 01.01.09 г.

Результаты сверки представлены в таблице 33.

Таблица 33

Рабочий документ

Сверка данных бухгалтерского учета с данными бухгалтерской отчетности показала их тождественность.

В ходе аудита данного раздела нарушений не выявлено.

Кассовая дисциплина за 2008 год была проверена 13.02.09 г. ОСБ Марий Эл №8614 г. Йошкар-Ола, замечаний нет.

При проверке расчетного счета общества аудитор руководствуется следующими нормативными документами: Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации.

Аудитор поверяет: установление наличного расчетного счета общества в банке (в каком учреждении банка открыт счет); законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций, правильность их документального оформления; полноту и своевременность оприходования поступивших на счета денежных средств; своевременность перечисления налогов в бюджет и обязательных платежей во внебюджетные фонды; соответствие данных о наличии и движении денежных средств, отраженных в документах и записях; правильность корреспонденции счетов по банковским операциям; документирование результатов проверки банковских операций.

Источниками информации для аудирования данных вопросов являются: договоры с юридическими и физическими лицами; выписки банка с приложенными к ним денежно-расчетными документами; Анализ счета 51 «Расчетные счета», Карточка счета 51 «Расчетные счета», бухгалтерский баланс, главная книга, журналы-ордера, сведения о наличии счетов и другие первичные документы.

Выборочная проверка выписок по банковским счетам и приложенным к ним документам показала, что каждая операция, отраженная в выписках банков, подтверждалась соответствующими платежными документами.

Выписки вместе с платежными документами подобраны в хронологической последовательности, раздельно по каждому открытому счету. В целях проверки полноты первичных документов проверялось соответствие исходящего и входящего сальдо по выпискам по счетам, в те дни, когда имелось движение по счету. Исходящее сальдо по выписке предыдущего дня соответствует входящему сальдо по выписке следующего дня движения по счету. Несоответствий не выявлено.

Для проверки учета расчетов с дебиторами и кредиторами были представлены и проанализированы следующие документы: бухгалтерский баланс, главная книга, оборотные ведомости по счетам 60, 62, 76, акты выполненных работ, другие первичные документы.

При проведении аудита расчетов с покупателями и заказчиками следует проверить: заключены ли договора поставки продукции; реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов; правильность ведения аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; правильность составления бухгалтерских проводок по счету 62; соответствие записей аналитического учета по счету 62 записям в журнале-ордере №11, главной книге и балансе.

Расчеты с покупателями и поставщиками за выполненные работы и оказанные услуги производились в организации на основании заключенных договоров, актов выполненных работ, накладных и других первичных документов.

Погашение кредиторской задолженности производилось своевременно на основании соответствующих платежных документов, актов выполненных работ и других первичных документов, свидетельствующих о том, что обязательства ООО «Мебель-профи» перед поставщиками действительно погашены в отчетном периоде.

При подтверждении обоснованности возникновения дебиторской задолженности произведена сверка данных первичных документов по поставке товаров и оказанию услуг, оформленных в соответствии с требованиями законодательства, с данными бухгалтерского учета о соответствующей дебиторской задолженности.

Погашение дебиторской задолженности производилось своевременно на основании соответствующих платежных документов.

Основными задачами проверки расчетов по социальному страхованию и обеспечению является установление правильности начисления сумм платежей, своевременности взносов (перечислений) причитающихся сумм, правильность отражения в бухгалтерском учете этих операция и составления отчетности.

Исходя из вышеизложенного в ходе проверки были проверены: правильность определения фонда оплаты труда для начисления страховых взносов; правильность применения тарифов страховых взносов; своевременность и обоснованность начисления пособий, пенсий и т.д., выплачиваемых из средств социального страхования; правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению взносов и их перечислению; соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» записям в главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета); правильность и своевременность составления форм отчетности по видам страховых взносов и своевременность их сдачи в соответствующие фонды.

При проведении аудита расчетов с бюджетом главными вопросами проверки являются: полнота и правильность определения налогооблагаемой базы; правильность применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических подсчетов при начислении платежей; законность и обоснованность применения льгот при уплате налогов в Федеральный бюджет и бюджеты национально-государственных и административно-территориальных образований РФ; полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет; правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей; правильность составления и своевременность представления в налоговую инспекцию форм отчетности по видам платежей; правильность ведения аналитического и синтетического учета записям в главной книге и балансе предприятия.

Сверка данных бухгалтерского баланса по соответствующим строкам с данными аналитического учета по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» проводилась по состоянию на 01.01.09 г.

Результаты сверки представлены в таблице 34.

Таблица 34

Рабочий документ

Сверка данных бухгалтерской отчетности с данными аналитического учета по состоянию на 01.01.09 г. показала их тождественность.

Основными нормативными документами для целей аудита расчетов с персоналом по оплате труда являются: ФЗ «О бухгалтерском учете», План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34-н, ПБУ 1/08 «Учетная политика организации», Налоговый кодекс РФ, Трудовой кодекс.

Целью проверки в данном случае является: проверка соблюдения действующего законодательства о труде по вопросам трудовых отношений, учета личного состава, правильности начисления и выплаты заработной платы; правильности производства удержаний из заработной платы работников; правильности производства начислений на зарплату; законности и своевременности включения заработной платы и начислений на нее в себестоимость продукции (работ, услуг); правильности организации бухгалтерского учета этих операций и отражения в соответствующих видах отчетности.

Проверкой установлено следующее:

1. Штатное расписание утверждено с января 2008 года.

Среднесписочная численность работающих за 2008 год - 129 человек.

2. Среднемесячная зарплата 1-го работающего - 8147 рублей.

3. Для учета труда ведется табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы.

4. Сдельная оплата труда начисляется согласно нарядам. Нормы в нарядах соответствуют «Ведомости действующих норм и расценок».

5. Начисление и удержание зарплаты ведется в расчетно-платежных ведомостях с применением программы 1 «С: Зарплата и кадры».

6. Стандартные налоговые вычеты предоставляются работникам в соответствующем законодательству порядке. Все документы, необходимые для предоставления данных вычетов, имеются в наличии.

7. Ежемесячно начисляется премия согласно премиального положения, производятся выплаты материальной помощи, вознаграждения, т.е. выплаты, не связанные с производственным процессом.

8. Данные по расчетам с персоналом по оплате труда по данным бухгалтерской отчетности соответствуют данным синтетического и аналитического учета.

Задолженность по заработной плате на 01.01.08 г. за предприятием - 172000 руб.; начислено заработной платы за год - 12611556 руб.; выдано, удержано - 12494556 руб.; причитается к выдаче на 01.01.09 г. - 289000 руб.

Основными контрольными процедурами аудита расчетов с подотчетными лицами являются: проверка соответствия подотчетных лиц, получающих наличные деньги их кассы на хозяйственные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем предприятия; проверка соответствия фактического расходования подотчетных сумм целям на которые они выданы; наличие подотчетных лиц в штате предприятия; проверка полноты оправдательных документов по командировкам, приложенных к авансовым отчетам; проверка наличия приказов о направлении работников в командировку; проверка правильности выведения остатков на конец отчетного периода по расчетам с подотчетными лицами. Задолженность подотчетных лиц предприятию и предприятия подотчетным лицам должна быть показана в регистрах учета развернуто; проверка соответствия записей в авансовых отчетах.

При проверке расчетов с подотчетными лицами аудитор опирается на требования следующих документов: Глава 21, 23, 25 Налогового Кодекса РФ, Положение по бухгалтерскому учету № 10/99 «Расходы организации»; при оформлении командировочных расходов учитываю нормы Трудового Кодекса РФ; при направлении сотрудника в командировку за границу РФ применяют следующие нормативные акты: Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле», Положение по бухгалтерскому учету № 3/2006 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте».

Для проверки учета расчетов с подотчетными лицами были представлены и проанализированы следующие документы: бухгалтерский баланс, главная книга, авансовые отчеты с приложенными первичными документами.

Денежные средства выдаются в подотчет работникам, занимающим должности: директора, заместителя директора, главного бухгалтера, механика, инспектора по кадрам, кладовщика.

В ходе проверки была проведена сверка остатков по синтетическому счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», отраженному в главной книге, с данными аналитического учета по состоянию на 01.01.09 г. Данные представлены в таблице 35.

Таблица 35

Рабочий документ

В связи с вышеизложенным сальдо балансового счета 71 в сумме по состоянию на 01.01.09 г. подтверждается.

4.5Аудиторская оценка формирования финансовых результатов и распределение прибыли

Цель аудита формирования финансовых результатов в бухгалтерской отчетности - установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.

Согласно учетной политике ООО «Мебель-профи» выручка отражается в бухгалтерском учета в момент отгрузки (метод начисления).

В проверяемом периоде в организации проводились операции по реализации, подлежащие налогообложению НДС по ставке 18%.

Аналитический учет реализации продукции, работ, услуг ведется в разрезе видов деятельности.

Для проверки правильности и своевременности отражения реализации на счетах бухгалтерского учета были выборочно проверены договоры, подтверждающие реализацию работ (услуг). Проверка показала своевременное отражение выручки от продажи в бухгалтерском учете.

В ходе аудита данного раздела была проведена проверка соответствия данных бухгалтерской отчетности ООО «Мебель-профи» (Отчета о прибылях и убытках) данным синтетического бухгалтерского учета.

Результаты сверки представлены в таблице 36.

Таблица 36

Рабочий документ

В результате сверки отклонений не выявлено.

Данные «Отчета о прибылях и убытках» соответствуют данным синтетического учета.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражены обороты по реализации материалов, выбытию основных средств вследствие износа.

1. продажа материалов - 100 тыс. руб.;

2. доходы от ликвидации основных средств - 47 тыс. руб.;

Итого «Прочие доходы» (строка 090) - 147 тыс. руб.

3. себестоимость проданных товаров, материалов - 95 тыс. руб.;

4. налог на имущество - 1268 тыс. руб.;

5. прочие расходы (услуги банка) - 456 тыс. руб.;

Итого «Прочие расходы» (строка 100) - 1819 тыс. руб.

Счет 99 «Прибыли и убытки» в проверяемом периоде использовался в соответствии с планом счетов для формирования информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности и для начисления налога на прибыль. Замечания по порядку формирования финансовых результатов на счете 99 «Прибыли и убытки» не выявлены.

В ходе аудита данного раздела была проведена проверка соответствия данных бухгалтерской отчетности ООО «Мебель-профи» (формы №2) данным аналитического бухгалтерского учета.

Результаты сверки представлены в таблице 37.

Таблица 37

Рабочий документ

В результате сверки отклонений не выявлено.

По результатам проверки раздела сделан вывод о соответствии применяемой ООО «Мебель-профи» методики учета прочих доходов и расходов нормативным документам, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде.

4.6Проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства

В процессе аудита отчетности необходимы следующие документы: ФЗ «О бухгалтерском учете», план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 4-н, ПБУ 1/08 «Учетная политика организации», ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации», ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

В ходе проведения проверки на ООО «Мебель-профи» были представлены и проанализированы следующие документы: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложение к бухгалтерскому балансу.

Бухгалтерская отчетность организации подготовлена во всех существенных отношениях в соответствии с действующим законодательством.