Изучение и критическая оценка бухгалтерского учета

Сумма издержек обращения, приходящиеся на остаток нереализованных товаров в организациях торговли или снабжения, отражается по строке «Затрата в незавершенном производстве» (издержек обращения).

Сумма издержек обращения, приходящиеся на остаток товаров в общественном питании присоединяется к остатку по счету 41 «Товары» и показывается по балансовой статье, «Готовая продукция и товары для перепродажи».

По балансовой статье «Готовая продукция и товары для перепродажи находят отражение учитываемые одноименном активном счете 40 остатки готовых изделий оформленных приемо-сдаточной документацией, и остатки товаров, учитываемых в установленном порядке на счете 41.

В настоящее время готовая продукция может оцениваться:

по фактической производственной себестоимости;

по оптовым ценам реализации;

плановой (нормативной) производственной себестоимости;

свободным отпускным ценам и тарифам увеличенным на суммы налога на добавленную стоимость;

свободным рыночным ценам.

Остаток товаров отражается в балансе по покупной стоимости независимо от варианта учета товаров. На ОАО «Симбирск-спирт» готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости, а товары по покупной стоимости.

К расходам будущих периодов на конец отчетного периода относятся уплаченные вперед суммы арендной платы, подписку на периодические издания, рекламу, подготовку кадров и др. Эти расходы по специальным расчетам в следующих периодах должны быть включены в себестоимость готовой продукции. Оценка и учет расходов будущих период не регулируется специальным международным стандартом бухгалтерского учета.

Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающие расчеты организации с другими организациями и лицами в балансе, проводятся в развернутом виде:

остатки по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовая сальдо - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо - в пассиве. Кроме того, необходима градация на обязательства погашаемые в течение 1 года, и обязательства, которые будут погашены в течении года.

Во втором разделе баланса большой удельный весь (35,4%) составляет дебиторская задолженность по расчетам за товары, работы, услуги (строки 216, 231, 241, 242). Состояние этих расчетов в бухгалтерском учете в балансе отражаются по-разному - в зависимости от принятой в учетной политике организации методики распределения выручки, исходя из условий заключенных договоров. На ОАО «Симбирск-спирт» выручка от реализации продукции проверяют по мере оплаты отгруженной продукции.

Таким образом, задолженность покупателей за товары, работы, услуги отражается в балансе по стр. 216- по фактической себестоимости, а по стр.231, 232, 241, 242 - исходя из отпускных (проданных) цен.

Наличные деньги в кассе, подтвержденные актом инвентаризации на 31 декабря, остатки денежных средств на валютных, расчетных счетах, сверенные с выписками на 1 января, отражают по статье «Денежные средства». Учетные записи на валютных счетах предприятий и других операций в иностранной валюте производятся в рублях на основе предварительного пересчета иностранной валюте производятся в рублях на расходов основе предварительного пересчета иностранной валюты по курсу Росцентробанка, действовавшему на дату совершения операций (на деньги выписки денежно-расчетных документов. На ОАО «Симбирск-спирт» остатки средств, числящихся на балансовой статье «Валютный счет», оценивается исходя из курса рубля к каждой иностранной валюте расчетов и платежей по состоянию на отчетную дату (доллары, итальянские лиры).

В четвертом разделе баланса по статье «Уставный капитал» показывается уставный (складочный) капитал организаций организации, образованный за счет вкладов его учредителей в соответствии с учредительными документами. По статье «Добавочный капитал» отражается прирост стоимости имущества

по переоценке, эмиссионный доход, безвозмездно полученные ценности. Причем безвозмездно полученные средства, ценности, относящиеся к социальной сфере, отражаются по статье «Фонд социальной сферы».

По статье «Резервный капитал» отражаются остатки Резервного и других аналогичных Фондов. На изучаемом предприятии Резервный Фонд отсутствует.

«Фонд накопления» и Фонды потребления образуется организацией в соответствии с учредительным документами за счет прибыли, полученной за весь период деятельности.

Остатки целевых средств, полученных из бюджета, от организаций, физических лиц под мероприятия целевого назначения, отражаются по статье «Целевые финансирование и поступление» (22,8%)

В пятом разделе баланс по статьям «Заемные средства» показывается остатки задолженности по кредитам банков, учтенные на счете 92 «Долгосрочные кредиты банков», и займом, учтенным на счете 95. Долгосрочные займы:

В 1997 и 1998 г. по ОАО «Симбирск-спирт» кредиты балансов не использовались.

Кредиторская задолженность, выверенная и подтвержденная актами сверки, конкретизируется на основании данных аналитического учета по счетам 60, 64, 67, 68, 69, 70, 75, 76, 78. Особое внимание обращается на то, чтобы суммы статей баланса по расчетам с финансовыми и налоговыми органами, банками выше согласованными с ними и тождественными. Оставление на балансе не отрегулированных сумм по расчетам не допускаются. ОАО «Симбирск-спирт» на конец отчетного периода составил выверки расчетов по указанным методам утвержденные обеими сторонами. В этих актах согласовываются остатки по расчетным счетам.(77,2%)

По статье «Прочие кредиторы» показывается задолженность организации по расчетам не нашедшим отражение по другим статьям группы статей «Расчеты с кредиторами». Причитающиеся к выплате проценты по акциям, облигациям, займам в фактически начисленных суммах отражаются по статье «Расчеты по дивидендам».

Средства, полученные организаций в отчетном году, не относящиеся к будущим периодам (арендная плата и др.), отражаются по статье «Доходы будущих периодов». Здесь же показываются и курсовые разницы, обязанные с пересчетом в установленном порядке, стоимости имущества и обязательств, выраженной в иностранной валюте. Эти суммы в конце отчетного периода единовременно зачисляются в прибыль или убыток организации. На конец отчетного периода у ОАО «Симбирск-спирт» остатков на валютном счете не было. Если в организации создавались Резервы установленные законодательством, то их остатки подтверждаются инвентаризационной описью и показывается по статье «Резервы предстоящих расходов и платежей».

2.4 Совершенствование разделов и статей бухгалтерского баланса

Глобальные изменения в системе бухгалтерского учета, сближение Российского учета с мировыми стандартами обуславливают необходимость пересмотра теории и методологических принципов бухгалтерского учета и системы показателей отчетности. Поэтому в каждой организации под руководством главного бухгалтера существенно должны быть проанализированы должностные инструкции работников бухгалтерии и графики документооборота с целью своевременного и качественного составления форм отчетности. Как никогда требуется глубокое осмысление каждой хозяйственной операции всеми исполнителями на предмет безупречного соблюдения основных методологических принципов в бухгалтерском учете и действующих требований в налоговом законодательстве

На ОАО «Симбирск-спирт» в соответствии с Положением «О бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверждённом Приказом Минфина РФ от 26.12.94№170 (в редакции от 19.12.95 №130, от 28.11.96 №101, от 03.02.97 №8.) и на основании плана работ по составлению годового отчета в бухгалтерии последовательно по отделам формируется и обрабатывается первичная документация, составляются накопительные ведомости, выполняются промежуточные расчёты и информация в сгруппированном виде, отражается в учетных регистрах, при этом обязательно осуществляется поэтапная сверка учетной информации. Однако для достижения высокого качества отчетности и чтобы в дальнейшем не тратить время на дополнительную выборку данных (из уже проанализированной информации) для заполнения форм бухгалтерской отчетности целесообразно предпринять следующее:

В течение года необходимо выделять и выявлять информацию, необходимую для корректировки размера налогооблагаемой базы при начислении налога на прибыль и иных налогов. Для удобства эту информацию группируют в таблицу.

Таблица 1 - Таблица корректировки размера налогооблагаемой базы

№ операций	Содержание операций	Направление корректировки (+,-) сумм в рублях
1.	Превышение норм командировочных расходов при поездке в Москву ( авансовый отчет №73 от 23.03.98 г.)	По себестоимости - 2050,00.
2.	Превышение представительских расходов над нормативом (авансовый отчет №92 от 27.03.98)	По себестоимости -14850,00.
3.	Превышение расходов на рекламу над нормативом (авансовый отчет № 118 от 31.03ю98 г.)	По себестоимости - 7580,00.
4.	Получены безвозмездно основные средства	По прибыль и убыткам +118700,00
5.	Убыток от реализации валюты	-27440,00

Впоследствии данные этой таблицы будут использованы при заполнении Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1. Расчёта налога от фактической прибыли (Прил. 11 к Инструкции № 37).

Т.к. бухгалтерский учет на Ульяновском предприятии ОАО «Симбирск-спирт» автоматизирован, то необходимую информацию целесообразно выводить на отдельные субсчета.

Так, например затраты, подлежащие включению в себестоимость можно вводить двумя записями: в пределах нормативов - на установленные субсчета соответствующих счетов и свыше установленных пределов нормативов - на специально выделенные субсчета этих счетов. Всю сумму по данной хозяйственной операции в таком случае можно будет получить, включив в критерии выборки номера документа, который будет единым и в той ив другой записи.

Поясним это на примере расчёта командированных расходов при поезде Москву (авансовый отчет №73 от 23.03.98.).

Расчёт командировочных расходов.

Суточные всего: 30руб. 20дней=600руб.;в том числе: по норме 22рубх20дней=440руб.

Сверх норм 8рубх20дней=160руб

Оплата гостиницы всего:250рубх18дней=4500руб.

В том числе: по норме 145рубх18дней=2610руб

Сверх норм:105рубх18дней=1850руб.

Итого: 5100руб(600руб+4500руб.) в том числе: по нормам 3050руб(440руб+261руб)

Сверх норм 2050руб(160руб+1890руб)

Составим проводки:

Командировочные расходы по нормам (авансовый отчёт №73)

Дт 26/1 -Кт 71 3050руб

Командировочные расходы сверх норм (авансовый отчёт №73)

Дт 26/2-Кт 71 2050руб.

Внесённые изменения в пункты 2.28 и 3.11

Инструкции о порядке заполнения форм бухгалтерской отчетности утвержденной Приказом Минфин РФ от 12.11.96. №97 свидетельствуют о том, что на счёте 81 «Использование прибыли «предприятие имеет право отдавать только суммы причитающихся платежей в бюджет, производимых в соответствии с законодательством за счет чистой прибыли, т.е. в предприятие в течение года должно производить расходы только из имеющейся у него прибыли, отражая данные операции на счете 88.

Составляя отчетность по вновь введенным правилам, предприятие должно отразить сумму полученной прибыли за вычетом необходимых платежей по строке 480 (пассив баланса) формы №1 «Бухгалтерского баланса». Но сами расходы отчетного года, покрытие которых производится за счет прибыли отчетного года (за вычетом производимых за счет прибыли платежей в бюджет) должны найти своё отражение в активе баланса. Однако Инструкцией Минфина РФ №97 отражение этих расходов ни по одной из статей актива баланса не предусмотрено. Наиболее логичным было бы включить в баланс дополнительную строку в раздел 3 баланса (например, строку 330 «Использование прибыли текущего года «). В этом случае предприятие всегда сможет определить как сумму оставшейся прибыли (как разница между показателями строк 480 и 330).

Право включать дополнительные показатели в бухгалтерскую отчетность представлено организациям №11

Инструкции Минфина РФ №97 и №33 ПБУ 4/96.

Глава 3. Анализ финансового состояния ОАО «Симбирск-спирт» за 1998 год

3.1 Задачи анализа финансового состояния предприятия и источники информации для его проведения. Оценка и анализ состава и структуры имущества организации

По мере внедрения элементов рыночного регулирования все более настоятельным становятся требование провести принципы бухгалтерского учета в Российской Федерации в соответствии с международной практикой. Поэтому, организационные структурные изменения в экономики данные сопровождаться крупными формирование преобразованиями в методологии и организации бухгалтерского учета.

Финансовое состояния предприятия - это комплексная оценка его здоровья и жизнеспособности, характеризующая рядом показателей. В отличие от некоторых однозначно, хотя и разными способами исчисляемых показателей (например, таких, как прибыль, рентабельность, себестоимость), финансовое состояние выявляться в результате исчисления различных показателей, отражающих лишь отдельные его стороны, на основе их изучения, оценки влияния каждого из них на общую оценку и ранжирования показателей по степени их значимости. В конечном счете, финансовое состояние предприятия должно свидетельствовать о надежности, устойчивости и перспективности предприятия в условиях конкурентной рыночной не щадящей слабых и неплатежеспособных.

Естественно, акционеры будут вкладывать свои сбережения в приобретение акций именно финансово-устойчивых предприятий, обладающих стабильной рентабельностью и аккуратно выплачивающих дивиденды. То же относится и к держателям облигаций, которые рассчитывают ежегодно получать по своим облигациям вполне определенный процент, а по истечению срока займа - полное отчетное погашение стоимости облигаций. Поставщики и покупатели охотно вступают в договорные отношения с платежеспособными предприятиями, обладающими многолетней высокой репутацией надежных партнеров.

Анализ финансового состояния необходим каждому хозяйствующему субъекту, поскольку его дальнейшее выживание напрямую связано с его доходностью, с его способностью поддерживать свою платежеспособность.

Задачи анализа финансового состояния предприятия (организации) является.

1) оценка и анализ состава и структуры имущества предприятия;

2) изучение состава и движения производственных запасов.

3) анализ показателей оборачиваемости различных видов оборотных активов.

4) анализ состава и структуры финансовых ресурсов.

5) оценка состояния кредиторской и дебиторской задолженности.

6) анализ показателей характеризующих финансовую устойчивость предприятия.

7) оценка платежеспособности и степени риска банкротства предприятия.

Основными источниками информации для анализа является данные форм бухгалтерской отчетности Формы №1, №2, №3, №4, №5, при необходимости используется при анализе данные бизнес-плана и других отчетных форм позволяющих выявить факторы существенно повлиявшие на финансовые показатели. В зависимости от того насколько рационально предприятие использует свои финансовые ресурсы и каковы направления их размещения во многом зависит эффективность и конечные результаты финансово-хозяйственной деятельности данного предприятия.

Новая форма годового бухгалтерского баланса позволяет проводить имущественно-финансовый анализ состояния предприятия непосредственно по балансу.

К нему относятся: внеоборотные и оборотные активы, то есть- основные средства предприятия и др.

При глубоком анализе состава и структуры имущества предприятия проводится анализ движения и эффективности использования основных средств и их активной части, степени их годности.

Рассмотрим данные для анализа состояния и движения имущества предприятия в ОАО «Симбирск-спирт» за 1997-1998 г. по данным таблицы 2.

Таблица 2 - Состав и структура имущества Ульяновского ОАО «Симбирск-спирт» за 1997-1998 г.

Виды имущества предприятия	1997 г.	1998 г.	Отношение (+,-) сумма уд.вес	Темп роста, %
	Сумма, руб	Уд. вес	Сумма, руб	Уд. вес
1. внеоборотные активы, всего: в том числе: а) основные средства и нематериальные активы б) долгосрочные финансовые вложения и другие внеоборотные активы	363932260 32387836 4005424	36 32 4	51163829 48231643 2932186	38 36 2	+14770569 +2 +1584380 + 4 -107338 -2	141 149 27
2.Оборотные активы, всего: в том числе: а)материальные оборотные средства б)денежные средства и краткосрочные финансовые вложения в) средства в расчетах и прочие оборотные активы	63332289 37580104 1576399 2415785	64 38 2 24	8293264 2791458 1272901 53744705	62 21 1 40	+19599975 -2 -9665446 -17 -303498 -1 +29658920 16	131 26 19 222
Общая стоимость имущества предприятия	9925549	100	134096093	100	+34370544 -	1.34

Как показывают данные таблицы 2, в 1998 г. общая стоимость имущества Ульяновского ОАО «Симбирск-спирт» составила 134.096093 руб. За отчетный период она возросла на 34370544 рубля или на 34,5% (34370544:99725549*100%). Сравнительный анализ и конец 1998 года, показала, что имущество Ульяновского ОАО «Симбирск-спирт» за отчетный год увеличилось за счет таких статей, как: основные средства (с 32086743 рубля до 43192042 рубля или на 50%), и дебиторская задолженность (с 24175785 рубля до 53744705 рубля или на 122 %).

Прирост основных средств за отчетный период на Ульяновском ОАО «Симбирск-спирт» произошел за счет завершения капитального строительства, что подтверждается уменьшением в 1998 году таких балансовых статей как «Незавершенное строительство» и «Долгосрочные финансовые вложения» (введена в строй итальянская бутылочная линия).

За отчетный период произошел незначительный прирост необоротных активов за счет снижения прироста оборотных активов(соответственно 141% и 131%). На практике это основе может привести к замедлению оборачиваемости всех средств предприятия. Соотношение оборотных и необоротных активов в структуре имущества предприятия за отчетный год почти не изменилось (на начало года удельный вес необоротных активов составил 36%, а оборотных активов 64%, а концу года соответственно 38% и 62%. В 1998 г. дебиторская задолженность за отпущенную продукцию возросла на 296589 руб.(86%), что явилось отрицательным фактором деятельности предприятия.

Дебиторская задолженность предприятия означает, что часть товаров отпущена покупателям без предварительного расчета, т.е. по существу предприятие предоставило покупателям бесплатный кредит. Задержка в поступлении средств от нескольких крупных покупателей может создать серьезные финансовые трудности предприятию, так как его платежеспособность оказывается в полной зависимости от добросовестности покупателя.

Для снижения дебиторской задолженности предприятию целесообразно совершенствовать систему расчетов с покупателями, включая обязательный контроль за сроком образования дебиторской задолженности, оперативную работу с задерживающему оплату (телефонограммы, официальные письма и т.д.), использование системы скидок и др.

За отчетный период наметилась положительная тенденция: существенно снизился запас сырья и материалов на конец 1998 года (с 375801.4 рубля до 27914658 рубля или на 26 %). Улучшенный анализ производственных запасов Ульяновского ОАО «Симбирск-спирт» за 1997 г. и 1998 г. показал, что на складах предприятия скопились большие запасы неликвидных материалов (этикетки с устаревшими названиями предприятия, пробки и винтовые колпачки на устаревших сувенирные бутылки, химикаты с истекшим сроком годности и т.д.) на сумму 6,340 рублей.

В 1998 году предприятие началом постепенно избавляться от неликвидных материалов, что положительно сказалось на оборачиваемости оборотных средств. В 1997 г. на сумму 11.970 рублей, т.е. реализовано на сумму 5630 рублей.

3.2 Анализ оборачиваемости оборотных активов предприятия

Финансовое приложение предприятия находится в непосредственной зависимости от того, насколько быстро средства, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги.

Однако отдельные виды активов предприятия имеют различную скорость оборота. Так, наибольший период оборота имеет недвижимое имущество и прочие внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и другие), представляющие собой средства, предназначенные для долгосрочного использования предприятием.

Все остальные активы, называемые оборотными, будучи предназначенными для реализации или потребления, могут неоднократно менять свою форму) материально-вещественную на денежную и наоборот) в течение одного операционного цикла предприятия.

Длительность нахождения средств в обороте определяется совокупным влиянием ряда разнонаправленных факторов внешнего и внутреннего характера. К числу первых следует отнести сферу деятельности предприятия (Производственная, снабженческо-сбытовая, посредническая и другие), отраслевую принадлежность (например, не вызывает сомнения, что оборачиваемость на станкостроительном заводе и кондитерской фабрике будет объективно различной), масштабы предприятия(в большинстве случаев оборачиваемость средств на малых предприятиях оказывается значительно выше, чем на крупных- в этом состоит одного из основных преимуществ малого бизнеса) и ряд других.

Не меньшее воздействие на оборачиваемости предприятия оказывает экономическая ситуация в стране и связанные с ней условия хозяйственных предприятий. Так, протекающие в стране инфляционные процессы отсутствия у большинства предприятий налаженных хозяйственных связей с поставщиками и покупателями приводят к вынужденному накапливанию запасов, значительно замедляющему процесс оборота средств. Рассмотрим причины изменения оборотных активов в Ульяновском ОАО «Симбирск-спирт» за 1997-1998 г.

Таблица 3 - Причины изменения оборотных активов Ульяновского ОАО «Симбирск-спирт» в 1998 году.

Причины увеличения оборотных средств	Сумма, руб.	Причины уменьшения оборотных средств	Сумма, руб.
Чистая прибыль (после уплаты налогов)	9262899	1. Расходы за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия	17662970
2. Амортизационные отчисления (износа)	761546	2. Капитальные вложения	1854054
3. Прирост собственных средств	390071	3. Долгосрочные финансовые вложения	1078132
4. Увеличение задолженности по кредитам и займам		4. Уменьшение задолженности по кредитам и займам
5. Увеличение кредиторской задолженности	26270615	5. Уменьшение кредиторской задолженности
ВСЕГО	40195131	ВСЕГО	20595156

Баланс отклонений:

19599975=40195131-20595156

Увеличение оборотных активов произошло за счет прироста собственных средств на 3900071 рублей и за счет увеличения кредиторской задолженности на 26270615 рублей. Капитальные вложения за отчетный период составили 1854054 рубля.

Штрафы, пени, уплаченные за счет чистой прибыли в 1998 г. составили штрафы, пени, уплаченные за счет чистой прибыль составили 1317468 рублей. Материальная благотворительная помощь и др. расходы составили 16305502 рублей.

Рассмотрим состав и движение производственных запасов в Ульяновском ОАО «Симбирск-спирт» за 1997-1998 годы.

Больших запасов сырья и материалов замедляют процесс оборота против 30 дней по нормативу сказывается на финансовом положение предприятия. Большая доля в запасах сырья и материалов составляет неликвидная продукция (старые этикетки, пробки химикаты с истекшими сроками годности). Анализ малоценных быстроизнашивающихся предметов на складах предприятия (777 дн.) также свидетельствуют о большом объеме неликвидной продукции, а именно: морально устаревшие калькуляторы и телефонные аппараты, бракованные инструменты и т.д. которые составили 3460 рублей или % 3460/448263.

Большой запас топлива (на 267 дней) объясняется тем, что по приказу Главы администрации г. Ульяновска ОАО «Симбирск-спирт» должен обеспечивать топливом сельские районы во время посевной компании в счет взаимозачетов с местным бюджетом.

Таблица 4 - Состав и движение производственных запасов в Ульяновском ОАО «Симбирск-спирт» в 1998 году.

Показатели	Остаток на начало года	Поступило, руб.	Израсходовано, руб.	Остаток на конец года	Остаток на конец года
	Сумма, руб.	Уд. вес, %			Сумма, руб.	Уд. вес, %	В днях расх.
1. Сырье, материалы, покупные полуфабрикаты 2. Топливо 3. Тара 4. Запасные части для ремонта. 5. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. 6. Прочие материалы	11240067 3200790 450627 25800 448263 2077180	64 18 3 0,1 3 11,9	8344573 5438712 300210 293500 520747 72608957	12075960 4959202 730437 193570 95880 74103622	7508680 3680300 20400 125730 873130 582515	59 28 0,1 1 7 4,9	223 267 10 233 777 3
Всего	17442727	100	87506699	92158671	12790755	100	50

Важнейшим этапом анализа финансового состояния предприятия является изучения показателей оборачиваемости оборотных активов предприятия, позволяющих охарактеризовать эффективность их использования. Изучение и анализ оборачиваемости оборотных активов имеет важное значение, так как от скорости их оборота в прямой зависимости находятся такие важные показатели, как объем реализации продукции, работ, услуг.

Проанализируем данные оборачиваемости оборотных активов в Ульяновcком ОАО «Симбирск-спирт» 1997-1998 годы.

Таблица 5 - Анализ оборачиваемости оборотных активов в Ульяновском ОАО «Симбирск-спирт» за 1997-1998 годы.

Показатели	Фактически	Отклонения (+,-)
	1997 год	1998 год
1. Выручка от реализации (работ, услуг), без НДС и акцизов, рублей	52391498	72608957	+ 20217459
2. Однодневная реализация, руб.	145531,9	201691,5	+56159,6
3. Средняя стоимость оборотных средств, рублей	31592291	3247381,5	+1155090,5
4. Средняя стоимость оборотных активов, рублей	48535429	73132276	+24596847
5. Продолжительность одного оборота оборотных активов, дни	336	364	+28
6. Продолжительность одного оборота материальных оборотных средств, дни	225	164	-61
7. Экономический результат (высвобождения при ускорении оборачиваемости, дополнительное привлечение при замедлении): а) в днях - оборотных активов. - материальных оборотных средств. б) в сумме, рублях - оборотных активов - материальных оборотных средств	X X Х Х	Х Х Х Х	+28 -61 +5590888 -27066999

Как следует из таблицы 5, по сравнению с прошлым годом продолжительность оборота оборотных активов замедлилась на 28 дней, что может провести к ухудшению финансового Положения предприятия. Следствием этого явилась необходимость привлечения дополнительных средств в хозяйственных оборотах в размере 5590888 рублей (201691,5*2,2). Ускорение оборачиваемости материальных оборотных средств на 61 день позволяет предприятию свободно использовать в обороте 27066999 рублей (расчет 201691,5*(-61)*2,2). Для расчета этих показателей нам понадобились следующие коэффициенты:

1997 год.

1) коэффициент оборачиваемости материальных оборотных средств

52391498 : 31592291= 1,6

2) коэффициент оборачиваемости оборотных активов

52391498 : 48535429= 0,07

1998 год.

1) коэффициент оборачиваемости материальных оборотных средств

72608957 : 32747381,5= 2,2

2) коэффициент оборачиваемости оборотных активов

72608957 : 7312276= 0,99

Следующим этапом работы будет изучение состава и структуры финансовых ресурсов предприятия Ульяновского ОАО «Симбирск-спирт».

3.3 Оценка состава и структуры финансовых ресурсов предприятия, анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности

Значительный удельный вес дебиторской задолженности в составе оборотных активов определяет особое место ее в оценке оборачиваемости. В наиболее общем виде изменения в объеме дебиторской задолженности за год могут быть охарактеризованы данными баланса.

Существуют некоторые общие рекомендации, позволяющие бухгалтеру управлять дебиторской задолженностью:

- контролировать состояние расчетов с покупателями по отсроченным (просроченным) задолженностям;

- по возможности ориентироваться на большое число покупателей целью уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;

- следить за Соотношением дебиторской и кредиторской задолженности; используется способ предоставления скидок при досрочной оплате.

При анализе оборотных активов и особенно дебиторской задолженности следует иметь в виду, что в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие - производитель реально получает лишь часть стоимости реализованной продукции. Отсюда роль и значение этого раздела анализа для жизнедеятельности любого предприятия.

Формирование имущества предприятия осуществляет за счет собственных и заемных средств, состояние и движение которых представлено в пассиве бухгалтерского баланса. Соотношение собственных и заемных средств характеризующих финансовое положение предприятия.

Характеристика источников финансирования имущества предприятия, а также структуры и соотношения собственных и заемных средств Ульяновского ОАО «Симбирск-спирт» за 1997 год 1998 год представлена в таблице 6.

Таблица 6 - Состав и структура финансовых ресурсов Ульяновского ОАО «Симбирск-спирт» за 1997 -1998 года.

Анализируя данные таблицы 6 можно сделать вывод о том, что выросшая на 52033514 рублей стоимость имущества предприятия увеличилась за счет роста заемного капитала на 56,4%. В конце года удельный вес источников собственных средств за отчетный от в общей стоимости имущества Ульяновского ОАО «Симбирск-спирт» снизился с 25% до 23%. Собственный оборотный капитал Ульяновском ОАО «Симбирск-спирт» отсутствует, что отрицательно сказывается на финансовом положение предприятия. Это значит, что предприятие в своей деятельности использует только заемный капитал. Также характеристику источников финансирования имущества предприятия, также структуры и соотношения собственных и заемных средств в Ульяновском ОАО «Симбирск-спирт» за 1997-1998 годы можно представить на рисунке 1.



1997 год

1998 год

Рис. 1. Динамика состава и структуры финансовых ресурсов Ульяновского ОАО «Симбирск-спирт» за 1997-1998 г.

В финансовом анализе важное место занимает анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности, под которой подразумевается не только задолженность поставщикам, но и краткосрочные кредиты, займы, расчетам с бюджетом и прочие пассивы.

Большое значение имеет анализ задолженности в разрезе сроков погашения обязательств. Как правило, при этом задолженность делится на две большие группы: долгосрочную и краткосрочную.

Такое деление важно при анализе ликвидности, главной целью которого является выявление способности предприятия погасить свои обязательства. Одним из главных инструментов анализа ликвидности является вычисление ряда коэффициентов ликвидности: абсолютной, критической, текущей.

Деление дебиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную важно при анализе активов предприятия и их оборачиваемости.

Удельный вес оборотных активов показывает, какую долю своих активов предприятие не использует в производственном обороте. Коэффициенты оборачиваемости показывают сколько раз определенные виды активов прошли через производственный оборот.

Таким образом, чисто методологический вопрос деление задолженности на долгосрочную и краткосрочную очень важен для финансового анализа.

Рассмотрим состав дебиторской и кредиторской задолженности на Ульяновского ОАО «Симбирск-спирт» за 1997-1998 годы.

Таблица 7 - Состав дебиторской и кредиторской задолженности на Ульяновского ОАО «Симбирск-спирт» за 1997-1998 год. ( руб)

Виды дебиторской задолженности	На конец года	Отклонения (+,-)	Виды кредиторской задолженности	На конец года	Отклонения (+,-)
	1997	1998			1997	1998
1. Дебиторская задолженность в том числе:	2411785	53744705	+29568920	Кредиторская задолженность в том числе:	74943125	117213740	+ 42270615
А) покупатели и заказчики	2344710	1059536	+8250826	А) поставщики и подрядчики	1972643	966322	-1006321
Б) задолженность дочерних и зависимых обществ	15531810		-15531810	Б) по оплате труда.	512329	551651	+39322
В) прочие дебиторы	6299265	43149169	+36849904	В) по социальному страхованию Г) задолженность перед дочерними обществами	22358 16289233	41661 44954709	Ф +19303 - 28665476
2) Краткосрочные финансовые вложения				Д) задолженность перед бюджетом Е) авансы полученные Ж) прочие кредиторы 4. Прочие краткосрочные вклады	52947122 110355 3089085	69997786 72413 629198	+17050664 -37942 -2459887
Дебиторская задолженность всего	24175785	53744705	+29568920	Кредиторская задолженность всего	74943125	117213740	+42270615
Превышение кредиторской задолженности над дебиторской	50767340	63469035	+12701695	Превышение кредиторской задолженности над кредиторской
Баланс	74943125	117213740	+42270615	Баланс	74943125	117213740	+42270615

Значительный вес в общей дебиторской задолженности на Ульяновском ОАО «Симбирск-спирт» в 1998 г. составила задолженность прочих дебиторов, она составила 43143169 руб. и выросло по сравнению с 1997 годом на 368499904 руб. Увеличилась по сравнению с 1997 г. дебиторская задолженность покупателей и заказчиков на 8.250.826 руб. Таким образом, дебиторская задолженность в отчетном году по сравнению с прошлым увеличилась на 29.568.920 руб, что отрицательно сказывается на оборачиваемости оборотных активов.

Как видно из таблицы, задолженность ОАО «Симбирск-спирт» поставщикам на конец года составила 966322 руб, что меньше кредиторской задолженности поставщикам за прошлый год на 1006321 руб. Уменьшение кредиторской задолженности за отчетный период - это говорит, что на ОАО «СИМБИРСК-спирт «в 1998 г. меньшая часть запасов осталась неоплаченной, т.е. не профинансированной кредиторами. Обращает на себя внимание - задолженность ОАО перед бюджетом - на 28665476 руб больше, чем в 1997 году.

Обращает на себя внимание значительное увеличение задолженности перед дочерними обществами: за отчетный период задолженность выросла на 28665476 руб. Это означает, что ОАО «Симбирск-спирт» большая часть сырья (спирта) получена в кредит. Это улучшает платежеспособность, но нарушается финансовая стабильность деятельности дочерний предприятий (спиртзаводов), что в отрицательно повлияет на финансовый результат объединения.

Общая кредиторская задолженность ОАО «Симбирск-спирт» в 1998 г. 117213740 руб, это на 42270615 руб. Больше, чем в 1997 году. Превышение кредита задолженности над дебетом составило 50767340 руб. В 1997 г. и 63469035 руб. В 1998 г. Это положительно характеризует финансовое состояние предприятие, т.к. значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской создает угрозу финансовой устойчивости предприятия.

Вступление Российской Федерации в рынок - это необходимость реформирования бухгалтерской отчетности, приближение к международным стандартам учета. Значительные изменения - в анализе финансового хозяйствующих субъектов. Есть проблемы в области финансового анализа дохода и рентабельности предпринимательской деятельности.

3.4 Анализ показаний финансовой (рыночной) устойчивости предприятия

Переход к рынку для наших предприятий связан с попаданием в зону хозяйственной неопределенности и повышенного риска банкротства. Право на самостоятельное заключение сделок на внутреннем и внешнем рынке, большинство предприятий впервые встало перед оценкой финансового состояния и надежности потенциальных партнеров с точки зрения платежеспособности. Важна задача анализа финансовой устойчивости предприятия: необходимого количества средств для того, чтобы отвечать по обязательствам; как быстро средства, вложенные в активы переходят в денежный эквивалент; эффект использования имущества и т.д.

Оценка финансового положения предприятия осуществляется на основании бухгалтерского баланса - форма №1.,ф.№2 «Отчет о прибылях и убытках». Это стадия формирования представления о деятельности предприятия - изменение в составе имущества предприятия и их источниках - уставной капитал, резервный капитал. фонды накопления); взаимосвязь между показателями.

На первом этапе проводится визуальная и простейшая проверка показателей бухгалтерского отчета по формальным и качественным признакам; правильность и ясность заполнения форм (реквизиты: название предприятия, отчетная дата, необходимые подписи и т. д.); увязка показателей форм отчетности.

На втором этапе с помощью баланса оценивают тенденции изменения в имущественном и финансовом положении предприятия. К таким тенденциям относятся: увеличение (уменьшение) стоимости имущества предприятия и его отдельных составляющих; изменение в структуре активов предприятия и источников их образования и др.

На третьем этапе - расчет и оценка динамики аналитических коэффициентов, характеризующих финансовую устойчивость предприятия.

Результатом расчетов д.б. дана экономическая интерпретация: общее заключение платежеспособности и ликвидности предприятия; характеристика тенденций изменения, а также факторов их определивших.

Данные пассива бухгалтерского баланса имеют большое значение для оценки рыночной характеристики предприятия - его финансовая устойчивость.

Основной показатель, по которому оценивается финансовая устойчивость предприятия - коэффициент соотношения заемных и собственных средств (коэффициент. финансовой устойчивости).

Рассчитаем динамику показателей финансовой (рыночной) устойчивости Ульяновского ОАО «Симбирск-спирт» за 1997-98 г.г.

Таблица 8 - Динамика показателей финансовой (рыночной) устойчивости Ульяновcкого ОАО «Симбирск-спирт» за 1997-1998 год.

Показатели	1997	1998	Отклонения	Темп роста
1. Коэффициент финансовой независимости (автомобили) К1	0,25	0,23	-0,02	92,0
2. Коэффициент финансовой устойчивости. К2	3,02	3,39	+0,37	112,3
3. Коэффициент долгосрочной привлечения К3 заемного капитала.
4. Коэффициент маневренности собственного капитала К4
5. Коэффициент обеспеченности запасов собственным оборотным капиталом. К5
6. Коэффициент реальной стоимости основных средств в общей стоимости имущества предприятия К6	0,32	0,36	+0,04	112,5
7. Коэффициент реальной стоимости активов производственного назначения в общей стоимости имущества. К7	0,64	0,62	-0,02	96,9

Анализируя данные таблицы 8 видно, что коэффициент долгосрочного привлечения заемного капитала (К3) и коэффициент маневренности собственного капитала (К4) имеют нулевые значения, т.к. в ОАО «Симбирск-спирт» собственный оборотный капитал отсутствует, а это необходимо для расчетов данных коэффициентов.

Одним из показателей (основных), по которому оценивается финансовая устойчивость предприятия - коэффициент соотношения заемных и собственных средств. В Ульяновском ОАО «Симбирск-спирт «коэффициент финансовой устойчивости (К2) в 1997 г. составил 3,02 рубля (74943124/24782424) к концу года он увеличился до 3,39 (117213740/34545323) или на 12,2%. А коэффициент финансовой независимости (соотношение собственного капитала к совокупному капиталу)снизился с 25% (74782424/99725549) до 23% (34545323/151759063). Это свидетельствует о недостаточно высокой финансовой устойчивости ОАО, о его зависимости от заемных средств, предприятие недостаточно привлекает для финансирования кредиты и займы.

Для полноты характеристики финансового положения предприятия необходимо оценить его платежеспособность.

3.5 Обобщение результатов анализа, оценка ликвидности (платежеспособности) предприятия и степени риска его банкротства

Основными характеристиками финансового состояния предприятия является платежеспособность и ликвидность. Следует разграничить платежеспособность предприятия - ожидаемую способность в конечном итоге погасить задолженность и ликвидность предприятия.- достаточность имеющихся денежных и других средств для оплаты долгов в текущий момент. Однако на практике понятия платежеспособности и ликвидности, как правило, выступают синонимами.

Важнейшим фактором, влияющим на финансовое состояние, является обеспеченность предприятия собственными оборотными средствами. Однако для получения достоверной информации об обеспеченности собственными оборотными средствами необходимо начислять показатели, которые нужны для того, чтобы исчислить коэффициент обеспеченности собственными средствами, не только по отношению к фактически сложившейся величине оборотных активов, но и к экономической обоснованной потребности в оборотных средствах, которую следует ежеквартально определять и приводить в приложении к балансу. Исчисления же обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами лишь по отношению к фактической величине оборотных активов искажает действительную картину, так как эта величина может быть (и на практике часто является) далеко не оптимальной.

Основные показатели для оценки ликвидности (платежеспособности) Ульяновского ОАО «Симбирск-спирт» за 1997-1998 годы приведены в таблице 9.

Таблица 9 - Показатели для оценки ликвидности (платежеспособности) Ульяновского ОАО «Симбирск-спирт» за 1997-1998 годы и степени риска его банкротства

Показатели	1997 год	1998 год	Отклонения (+, -)	Темп роста, %
1. Оборотные активы, руб.	63332289	82932264	+ 19599975	130,9
2. Дебиторская задолженность и прочие оборотные активы, рублях	2417585	53744705	-303498	222,3
3. Данные средства и краткосрочные финансовые вложения, рублях	1576399	1272901	- 303498	80,7
4. Внешняя краткосрочная задолженность по кредитам и расчетам рублях	74943125	117213740	+42270615	156,4
5. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,02	0,01	0,01	50
6. Критический коэффициент ликвидности	0,3	0,5	+0,2	166,7
7. Коэффициент текущей ликвидности	0,85	0,71	- 0,14	83,5
8. Коэффициент обеспеченности собственными средствами	-0,18	-0,20	- 0,02	111,1
9. Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности	- 0,43	0,32	- 0,11	74,4

Для оценки платежеспособности (ликвидности) предприятия (организации) существует система коэффициентов позволяющая оценить способность предприятий (организации) своевременно и в полном объеме произвести расчеты со своим внешним краткосрочным по кредитам и расчетам.

Коэффициент абсолютной ликвидности представляет собой отношения суммы денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к краткосрочным обязательствам предприятия. В Ульяновском ОАО «Симбирск-спирт» коэффициент абсолютной ликвидности за 1998 год уменьшился вдвое по сравнению с 1997 года, значение его составило 0,01.

Если для погашения своей внешней краткосрочной задолженности по кредитам и расчетам предприятия (организаций) привлекают кроме денежных средств и краткосрочных финансовых вложений еще дебиторскую задолженность, то рассчитывается критический коэффициент ликвидности, как отношения денежных средств, краткосрочных финансовых вложений, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов к внешней краткосрочной задолженности по кредитам и расчетам. В нашем примере он составил: 0,3- в 1997 году и 0,5- в 1998 году.

Текущей коэффициент ликвидности наиболее полно характеризует платежеспособность предприятия (организации). Он рассчитывается как отношения оборотных активов к внешней краткосрочный задолженности по кредитам и расчетам. В Ульяновском ОАО «Симбирск-спирт» значение этого коэффициента составило 0,85 - в 1997 году и 0,71 - в 1998 году, что говорит об ухудшении финансового вложения предприятия в 1998 году. По сравнению с операционного предыдущим годом и по платежеспособности Ульяновского ОАО «Симбирск-спирт» в целом так как значение этого коэффициента должно быть не меньше двух, но больше единицы.

Как показывают данные таблицы, в коэффициенте обеспеченности собственными средствами имеют отрицательные значения; в 1997 году=-0,18, в 1998 = -0,20. Он рассчитывается как отношения капитала и резервов минус внеоборотные активы к оборотным активам. Это говорит о том, что предприятия не необеспеченно собственными средствами. Коэффициент восстановления платежеспособности в 1998 году составил 0,32 (0,71+0,5*(0,71-0,85))/2 и 0,43 - в 1997 (0,85+),5*(0,85-0,84))/2 это говорит о том, что структура баланса Ульяновского ОАО «Симбирск-спирт» неудовлетворительно, а предприятия неплатежеспособное.

Этот вывод сделан на основании анализа статей бухгалтерского баланса Ульяновского ОАО «Симбирск-спирт».

Все показатели оценки платежеспособности предприятия говорят о том, что структура баланса Ульяновского ОАО «Симбирск-спирт» неудовлетворительное, а само предприятии неплатежеспособно. Руководство предприятия необходимо принять соответствующие меры для восстановления платежеспособности Ульяновского ОАО «Симбирск-спирт».

Заключение

Бухгалтерский баланс по существу представляет собой отражение состояния имущества на определенную дату. Поскольку познание имущественного состояния производиться через сопоставления актива и пассива, то это познание будет понятно и правдиво, если все элементы баланса будут включать; с одной стороны, все составные части актива и пассива (полного охвата) и с другой стороны, правильность оценки (стоимостное измерение) отдельных статей баланса.

По сложившейся традиции в большинстве стран с рыночной экономикой (что нашло отражение в международных стандартах бухгалтерского учета) все предметы имущества (кроме денежных средств) не должны включать в себя прибыль, поскольку она должна быть показана лишь тогда, когда предмет реализован. Отсюда правило, что предметы имущества до момента их вывода из баланса никогда и ни в коем случае не могут оцениваться по цене отчуждения, продажи, реализации, ликвидации. Значит, каждая часть имущества, каждая статья актива в момент инвентаризации, в момент составления баланса еще не является «вышедшей из него», но находится в имуществе данного предприятия. Отсюда правило бухгалтерского учета: каждая статья актива должна отражаться в балансе по стоимости приобретения как высшей расценке на основе бухгалтерской калькуляции.

С выходом нового Гражданского кодекса России нужно уточнить, подход к оценке имущественных статей баланса, которые касаются как прав вещных, так и прав обязательственных, имея в виду глубокое различие в их юридической природе, что оказывает существенное влияние на способы оценки этих групп прав. В этой связи подход к оценке имущественных статей баланса целесообразно расчленить на два вопроса: оценка вещей(реального имущества); оценка долгов и требований.

Исторически и логически базовым принципом оценивания имущества, обязательств, доходов и расходов выступает принцип фактической себестоимости.

На схеме 1 показаны основные факторы, которые влияют на порядок применения тех или иных приемов оценки объектов бухгалтерского чета.

Ульяновское ОАО «Симбирск-спирт» является юридическим лицом, имеет печать, расчетные и валютные счета в учреждениях банка. Основным видом деятельности является производство ликероводочных изделий.

Проверенный на предприятии анализ финансового состояния за 1997-1998 гг. позволяет сделать выводы о том, что предприятие находится на грани банкротства. Однако, при принятии соответствующих мер у ОАО «Симбирск-спирт» имеется реальная возможность восстановить свою платежеспособность (составление бизнес-плана мероприятий по восстановлению платежеспособности)

Так, Ульяновское ОАО «Симбирск-спирт» недостаточно привлекает для финансирования долгосрочные займы: в 1997-1998 гг. заемные средства в виде кредитов банка не использовались.

Если предприятия не пользуются банковскими кредитами, а стремится обойтись собственными средствами, то его платежеспособность оказывается в полной зависимости от объема и сроков предоставления кредита покупателям и их добросовестности, то есть дебиторской задолженности. Задержка в поступление средств от одного или нескольких крупных покупателей может создать серьезные финансовые трудности у предприятия. В 1998 году общая стоимость имущества предприятия по сравнению 1997 года возросла на 34370544 рубля или на 34 % и составила 13409693 рубля. Значительный удельный вес в общей стоимости имущества составила оборотные активы. За отчетный год они увеличились на 19599975 рублей или на 31 %.

Увеличение оборотных активов произошло за счет роста дебиторской задолженности на 29568,920 тысяч рублей или на 22 %. Для снижения дебиторской задолженности предприятию следует совершенствовать систему расчетам с покупателями, включая обязательный контроль за сроками образования дебиторской задолженности, оперативную работу с дебиторами, задерживающими оплату (телефонограммы, официальные письма и т.д.). использования системы скидок по предоплате и др.

Большой запас сырья, материалов, а также малоценных и быстроизнашивающихся предметов отрицательно сказывается на финансовом положении предприятия, так как это замедляют оборачиваемость оборотных активов. Анализ аналитического учета производственных запасов

Ульяновского ОАО «Симбирск-спирт» за 1997-1998 год показал, что на складах предприятия скопились большие запасы неликвидных материалов (этикетки с устаревшим названиям предприятия, пробки и винтовые колпачки на устаревшие сувенирные бутылки, химикаты с истекшими сроками годности и т.д.) Однако снижение на 26 % запасов сырья и материалов к концу 1998 года показало, что предприятие постепенно начало избавляться от неликвидных материалов.

Анализ малоценных и быстроизнашивающихся предметов на складе предприятия также свидетельствует о большом объеме неликвидный продукции, а именно: морально устаревшие калькуляторы и телефонные аппараты, бракованные инструменты и т.д.(0,8%)

Единственный операционного выход из этого положения - реализовать эти изделия по сниженным ценам.

В отчетном году кредиторская задолженность предприятия возросла на 42270615 рублей или на 56 % (117213740\:74943125*100%). Значительный удельный вес в общей кредиторской задолженности составляет задолженность перед бюджетом по налогам, за отчетный год она возросла на 17050664 рубля или на 32 %.(69997786\52947122*100%). Большая задолженность по налогам показывает, что предприятие является недоимщиком.

Для полноты характеристики финансового приложения предприятия необходимо оценить его платежеспособность. Оценка платежеспособности предприятия производится по данным баланса на основных характеристики ликвидности оборотных активов, то есть времени которое необходимо для их превращения в денежную наличность.

Коэффициент абсолютной ликвидности представляет собой отношение суммы денежных средств в краткосрочных финансовых вложений к краткосрочным операционного обязательствам предприятия. За 1997 год коэффициент абсолютной ликвидности составил 0,02, в 1998 году он снизился до 0,01, что показывает низкую платежеспособность предприятия. Это означает, что Ульяновское ОАО «Симбирск-спирт» сможет погасить немедленно только 10 % своих текущих ! обязательств. Коэффициенты кредиторской и текущей ликвидности также не удовлетворяет предъявляемым к ним требованием.

Коэффициент восстановления платежеспособности в 1997 году составил 0,43, к концу 1998 года он снизился до 0,32. На основании расчетов мы можем сказать, что структура баланса Ульяновского ОАО «Симбирск-спирт» позволяет сделать вывод о том, что предприятие находится в тяжелейшим финансовом положение.