Бухгалтерский баланс: техника составления и анализ основных показателей

Результаты проведенной организацией в соответствии с установленным порядком до начала отчетного года переоценки по состоянию на первое число отчетного года объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете в январе месяце и учитываются в бухгалтерской отчетности при формировании данных на начало отчетного года.

По этой группе статей также показываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств включенные в установленном порядке в состав основных средств.

Организация - арендатор, у которой предусматривается переход имущества, полученного по договору аренды предприятия в целом как имущественного комплекса и относящегося к основным средствам, в ее собственность (выкуп) по истечении срока аренды или до истечения при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены, в этой группе статей отражает входящие в состав арендованного имущественного комплекса основные средства.

По статье ''Незавершенное строительство'' (код строки 130) показываются затраты на строительно-монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способами), приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).

По указанной статье учитывается стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях.

Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора). Кроме того, по указанной статье отражаются затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.

При заполнении статьи ''Незавершенное строительство'' следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Приказом МФ РФ от 30.12.93г. №160, и Положением по бухгалтерскому учету ''Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство'' ПБУ 2/94, утвержденным Приказом МФ РФ от20.12.94г. №167.

По группе статей ''Доходные вложения в материальные ценности'' (код строки 135) организации, осуществляющие доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды, по договору проката), с целью получения дохода, отражают остаточную стоимость указанного имущества.

При заполнении указанной группы статей необходимо руководствоваться Приказом МФ РФ от 17.02.97г. № 15 ''Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга''.

По группе статей ''Финансовые вложения'' (коды строк 140, 250) данные должны быть представлены в бухгалтерском балансе с подразделением на долгосрочные и краткосрочные. Финансовые вложения представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты (отражаются в разделе «Оборотные активы») и долгосрочные со сроком погашения более 12 месяцев, которые отражаются в разделе ''Внеоборотные активы''.

По группе статей ''Долгосрочные финансовые вложения'' показываются, наряду с долгосрочными инвестициями в дочерние и зависимые общества, долгосрочные инвестиции организации в уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение с отнесением непогашенной суммы по соответствующей статье группы статей ''Кредиторская задолженность'' в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по соответствующей статье группы статей ''Дебиторская задолженность''. (48; с.33)

При отражении группы статей ''Долгосрочные финансовые вложения'' следует руководствоваться Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденным Приказом МФ РФ от15.01.97г. №2, а также ПБУ 19/2002 «Учет финансовых вложений» (Приказ МФ РФ от 10.12.02. №126н).

В разделе «Внеоборотные активы» по строке 145 показываются отложенные налоговые активы предприятия.

Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 « Отложенные налоговые активы». При этом в аналитическом учете отложенные налоговые активы учитываются дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.

В разделе ''Оборотные активы'' по соответствующим статьям группы статей ''Запасы'' (код строки 210) показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи и перепродажи (готовая продукция, товары), а также других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме). По указанной группе статей подлежат отражению по соответствующим статьям затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения), расходы будущих периодов.

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Положением по бухгалтерскому учету ''Учет материально-производственных запасов'' ПБУ 5/01, утвержденным Приказом МФ РФ от 09.06.2001г. №44н.

При осуществлении организациями учета заготовления материально-производственных запасов с применением счетов 15 ''Заготовление и приобретение материалов'' и 16 ''Отклонение в стоимости материалов'' в бухгалтерском балансе сумма числящихся на конец отчетного периода отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных запасов от их учетной цены или отклонений, связанных с предоставлением организации скидок (накидок) согласно договору, возникновением суммовых разниц по расчетам за приобретенные материально-производственные запасы, присоединяется к стоимости остатков материально-производственных запасов, отраженных по соответствующим статьям группы статей ''Запасы'', или вычитается при определении итоговых данных по статье в случае получения скидок, возникновения суммовых разниц.

Порядок списания выявляемых отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных запасов от их учетной цены устанавливается организацией самостоятельно при принятии учетной политики.

По статье ''Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)'' (код строки 213) группы статей ''Запасы'' показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета затрат на производство. При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету.

Возможны следующие варианты оценки НЗП (незавершенного производства):

- по плановой (нормативной) себестоимости;

- по фактической производственной себестоимости;

- по прямым статьям затрат;

- по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов, используемых в производстве. (48; с.26)

С введением в действие главы 25 НК РФ с января 2002г. становится целесообразным оценку незавершенного производства производить по одному методу для бухгалтерского и для налогового учета, чтобы сблизить регистры бухгалтерского и налогового учета НЗП.

Организации (строительные, научные, занятые в геологии и др.), которые осуществляют в текущем году расчеты с заказчиками в соответствии с заключенными договорами за законченные этапы работ, имеющие самостоятельное значение, и используют для их учета счет 46 ''Выполненные этапы по незавершенным работам'', отражают по данной статье принятые в установленном порядке этапы по договорной стоимости. При этом заказчик отражает стоимость работ в бухгалтерском учете по окончании всех этапов.

В случае если организации, осуществляющие торговую деятельность, оказывающие услуги общественного питания, не признают учтенные издержки обращения в себестоимости проданных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то сумма издержек обращения (в части транспортных расходов), приходящаяся на остаток непроданных товаров и сырья, отражается в бухгалтерском балансе по статье ''Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)'' группы статей ''Запасы''.

При переходе организации с начала отчетного года в соответствии с принятой учетной политикой на порядок признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности не списанные в прошлом отчетном году коммерческие расходы и (или) издержки обращения подлежат включению в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг на начало отчетного года или организацией может быть принято решение о равномерном включении этих сумм в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг в течении определенного периода времени (например, квартал, полугодие).

По статье ''Готовая продукция и товары для перепродажи'' (код строки 214) группы статей ''Запасы'' показываются фактическая производственная себестоимость, нормативная (плановая) себестоимость (либо в другой оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ) остатка продукции, прошедшей все стадии, предусмотренные технологическим процессом, а также изделий укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку. По данной статье показывается стоимость остатков товаров, приобретаемых организацией, осуществляющей торговую деятельность или оказывающей услуги общественного питания. При этом организация, оказывающая услуги общественного питания, по этой статье отражает также остатки сырья на кухнях и в кладовых, остатки товаров в буфетах. По этой статье отражается стоимость готовых изделий, приобретаемых организацией для комплектации своей готовой продукции и не включаемых в ее стоимость в соответствии с условиями договора с заказчиками.

Остаток товаров отражается в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения, формируемой в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ''Учет материально-производственных запасов'' ПБУ 5/01 и Положением по бухгалтерскому учету ''Расходы организации'' ПБУ 10/99, утвержденным Приказом МФ РФ от 06.05.99г. №33н. При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров в соответствии с установленным порядком по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам отражается в бухгалтерской отчетности обособленно в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5) (50; с.34).

По статье ''Товары отгруженные'' (код строки 215) отражаются данные о полной фактической себестоимости, нормативной (плановой) полной себестоимости (либо в другой оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ) отгруженной продукции (товаров) в случае, если в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету еще не исполнены условия признания выручки от продажи товаров (продукции). Когда становится определенным, что достаточные условия для признания выручки в бухгалтерском учете исполнены не будут, организацией признается дебиторская задолженность в сумме, равной оценке ранее числящихся на учете товаров отгруженных. Если организацией в установленном порядке коммерческие расходы признаются в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то товары отгруженные отражаются в оценке без их учета.

По статье ''Расходы будущих периодов'' (код строки 216) отражается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющих отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода. К таким расходам, в частности, относятся расходы, связанные с горно-подготовительными работами, подготовительными к производству работами в сезонных отраслях, освоением новых организаций, производств, цехов и агрегатов, расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (по организациям, не образующим в установленном порядке резерва на ремонт основных средств), расходы на рекламу, подготовку кадров и т.п. По составу таких затрат у специалистов нет единого мнения. Ряд авторов к таким расходам относят расходы, связанные с получением лицензии, с сертификацией продукции, товаров, с оплатой программных продуктов для использования на неопределенный срок. В налоговом учете расходы должны распределяться по периодам самостоятельно в соответствии с принципами равномерного и пропорционального получения доходов по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода (статья 272 НК РФ).

Существует мнение, что лицензионный сбор следует относить на расходы в том периоде, в котором он уплачен, так как он относится к налоговым платежам и не может учитываться на расходах будущих периодов. Срок действия лицензии не связан пропорционально или как-то иначе с получением доходов, с суммой доходов от лицензируемых видов деятельности. Все затраты по лицензированию необходимо осуществить, если даже будет в будущем единичная сделка, либо будут отсутствовать временно (периодами) доходы от лицензионной деятельности в течении срока лицензии.

Считается целесообразным определять состав расходов будущих периодов и порядок определения их списания на затраты в учетной политике организации.

Существует мнение, что оплата расходов на рекламу, по подписке на периодическую печать должна отражаться как авансовые платежи, предоплата (Дебет 60 - Кредит 50,51). Только после получения счетов-фактур на сумму фактически оказанных услуг следует отражать расходы организации в отчетном периоде. Поэтому в таких случаях вообще не могут возникать расходы будущих периодов.

По статье ''Прочие запасы и затраты''(код строки 217) показывается стоимость материально-производственных ценностей и признанных организацией расходов, не нашедших отражения в предыдущих строках группы статей ''Запасы''.

В случае если организация не признает учтенные коммерческие расходы в себестоимости проданных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то не списанные организацией в установленном порядке расходы на упаковку транспортировку, учтенные в составе коммерческих расходов, относящиеся к остатку не отгруженной (непроданной) продукции, отражаются по вышеуказанной статье.

По группе статей ''Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям''(код строки 220) отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям и т.п., работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники ее покрытия.

Данные по счетам бухгалтерского учета расчетов организации с другими организациями и гражданами в бухгалтерском балансе приводятся в развернутом виде: по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо, - в пассиве. При регулировании сумм дебиторской и кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, и в иных случаях следует руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

По группе статей ''Дебиторская задолженность''(коды строк 230 и 240) данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты, показываются раздельно. Дебиторская задолженность представляется как краткосрочная, если срок погашения ее не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность представляется как долгосрочная. При этом исчисление указанного срока осуществляется начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету.

Дебиторская задолженность, представляемая в бухгалтерском балансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная. Факт представления дебиторской задолженности, учтенной ранее как долгосрочная, в качестве краткосрочной необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

По статье ''Покупатели и заказчики'' (коды строк 231, 241) группы статей ''Дебиторская задолженность'' отражается числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков в сумме в соответствии с условиями договоров за проданные им товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги (с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов не денежными средствами и т.п.). Числящаяся в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков и других дебиторов по проданным им товарам, продукции, выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченная векселями, отражается по статье ''Векселя к получению''.

По группе статей ''Денежные средства'' (код строки 260) по статьям ''Касса'', ''Расчетные счета'', ''Валютные счета'' показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях.

По группе статей ''Прочие оборотные активы'' (код строки 270) показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела ''Оборотные активы'' бухгалтерского баланса.

2.3.2 Порядок формирования показателей пассива бухгалтерского баланса

Определение пассива баланса, состав, классификация и характеристика его статей показана в Приложении 4.

В разделе III ''Капитал и резервы'' бухгалтерского баланса в группе статей ''Уставный капитал'' (код строки 410) показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям - величина уставного фонда.

Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

Собственные акции, выкупленные у акционеров (код строки 411) сальдо по счету 81 «Собственные акции (доли)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования.

Добавочный капитал (код строки 420) представляет собой прирост капитала организации, образовавшегося в результате переоценки внеоборотных активов. получения эмиссионного дохода в результате размещения. Уменьшение добавочного капитала (дебет счета 83) производится в случаях:

- направления средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала (Д 83 К75);

- погашения сумм снижения стоимости внеооборотных активов, выявившихся по результатам переоценки в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;

- распределения добавочного капитала между учредителями организации (Д83 К75);

- списание дооценки основных средств при их выбытии (Д01 К83).

По кредиту счета 83 отражаются:

- прирост стоимости внеооборотных активов. выявляемый по результатам переоценки их в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;

- сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость (Д75 К83). (21; с.26)

Согласно ПБУ 6/01 переоценка основных средств, произведенная организацией по состоянию на 01.01.2005г. не должна отражаться в учете и отчетности за 2004 год, а изменения в результате переоценки должны отражаться в отчете за первый квартал следующего года.

В группе статей ''Резервный капитал'' (коды строк 431,432) отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ или в соответствии с учредительными документами. Резервный капитал предприятия предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций акционерного общества в случае отсутствия иных средств. Для иных целей он использоваться не может. Резервный капитал образуется за счет прибыли организации, остающейся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль.

В группе статей ''Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) '' (код строки 470) показывается остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию (направление в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или в соответствии с учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и пр.) или показывается остаток непокрытого убытка, полученного по результатам деятельности организации за периоды, предшествующие отчетному.

В группе статей «'Займы и кредиты'» (код строки 510) раздела IV «Долгосрочные обязательства'» показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. В случае если числящиеся в бухгалтерском учете суммы кредитов и займов подлежат погашению в соответствии с договором в течении 12 месяцев после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются по соответствующим статьям в разделе ''Краткосрочные обязательства''. Конкретный порядок учета займов, кредитов и затрат по их обслуживанию установлен в ПБУ 15/01.

При этом исчисление указанного срока осуществляется начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором эти обязательства были приняты к бухгалтерскому учету, с учетом условий договоров о сроках погашения обязательств. Обязательства, представляемые в бухгалтерском балансе как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, могут быть представлены на начало этого отчетного года как краткосрочные. Факт представления обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных необходимо при этом раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Необходимая расшифровка состава и изменения в течение отчетного года сумм обязательств организации по кредитам и займам приводится в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Далее в разделе «Долгосрочные обязательства» по стр. 515 показываются отложенные налоговые обязательства организации.

Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.

Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». При этом в аналитическом учете отложенные налоговые обязательства учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

В разделе V ''Краткосрочные обязательства'' отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течении 12 месяцев после отчетной даты. В бухгалтерском балансе сумма задолженности организации по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

В группе статей ''Кредиторская задолженность'' (19; с.74):

- По статье ''Поставщики и подрядчики'' показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги.

- По статье ''Задолженность перед персоналом организации'' (код строки 622 )показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, а по статье ''Задолженность перед государственными внебюджетными фондами'' (код строки 623) отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации.

- По статье ''Задолженность по налогам и сборам''(код строки 624) показывается задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам, сборам, включая налог на доходы физических лиц.

- По статье ''Прочие кредиторы'' (код строки 625) показывается задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы ''Кредиторская задолженность''. В частности, по этой статье могут быть отражены задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования; задолженность по отчислениям в соответствии с установленным законодательством РФ порядком во внебюджетные фонды и другие специальные фонды (кроме фондов, задолженность по отчислениям в которые отражается по статье «'Задолженность перед государственными внебюджетными фондами»); сумма арендных обязательств арендной организации за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды, и пр.

В группе статей ''Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов''(код строки 630) отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям.

В группе статей ''Доходы будущих периодов''(код строки 640) показываются суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета как доходы будущих периодов.

В группе статей ''Резервы предстоящих расходов'' (код строки 650) показываются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Если при уточнении учетной политики на следующий отчетный год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоянию на 1 января следующего за отчетным года подлежат присоединению к финансовому результату организации с отражением в бухгалтерском учете организации за январь.

В группе статей ''Прочие краткосрочные обязательства''(код строки 660) показываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим группам статей раздела ''Краткосрочные обязательства''.

Организациям рекомендуется справочно в форме №1 ''Бухгалтерский баланс'' за итогами данных об активах организации, капитала и резервов и обязательств организации приводить данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Данные заполняются на основе указаний, приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета, а также с учетом конкретного перечня забалансовых счетов, используемых организацией. (см.Приложение 2)

2.4 Аудит составления отчетности и баланса

Проверка правильности составления отчетности основывается на следующих основных моментах:

- данные отчетных форм (суммы полученной прибыли, остатки задолженности по внебюджетным фондам, налогам, социальным фондам, заемных средств, ссуд, дебиторской и кредиторской задолженности, суммы уставного, резервного фондов и т.п.) подтверждаются остатками на соответствующих статьях баланса на конец отчетного периода;

- суммы реализации, начисленных и перечисленных налогов соответствуют оборотам из Главной книги по соответствующим счетам (субсчетам).

- Проверка правильности составления баланса основывается на следующих основных моментах:

- правильность заполнения форм бухгалтерской и статистической отчетности по всем показателям;

- данные статей баланса на начало отчетного периода должны соответствовать данным баланса на конец предыдущего периода.

- При изменении вступительного баланса на начало года по сравнению с отчетным, за предыдущий год должны быть даны соответствующие разъяснения;

- данные статей баланса на конец отчетного года должны быть подтверждены результатами инвентаризации;

- суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны;

- данные заключительного баланса должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам Главной книги или другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного года;

- данные балансов на начало и конец года должны быть сопоставимы. Любые расхождения в методологии формирования одной и той же статьи вступительного и заключительного балансов должны быть объяснены;

- по каждой сложной статье баланса (сч. 01,04,58,08,10,19,20,45,60,76 и др.) проверяются регистры с выделением субсчетов и аналитических счетов. Логически выбираются наиболее крупные суммы или сомнительные объекты учета (покупатели, поставщики и др.) и по ним выборочно проверяются первичные документы (договора, счета, фактуры и др.), чтобы удостовериться в реальности существования объекта учета и отсутствии ничтожности объекта сделки.

Составлению отчетности предшествует значительная подготовительная работа, важным этапом которой является выведение оборотов по всем аналитическим счетам, субсчетам и синтетическим счетам с закрытием (переносом ежеквартально сальдо на другие счета) отдельных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных, операционных и др. Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные предприятия являются сложными объектами учета. Дело в том, что в рыночных условиях существования, организации могут заниматься несколькими видами деятельности с разными формами организации производства и с ведением денежных расчетов в разных валютах. В этих условиях бухгалтерия обязана вести раздельный учет с учетом выше поименованных факторов. При подготовке отчетности важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов. И аудитор должен знать эти правила. Первыми в указанной очередности закрываются счета: 51,52,55,66,67,50. Здесь и далее существуют определенные правила, которые следует неукоснительно выполнять (45; с.124):

- счета закрываются полностью или выводятся обороты и сальдо за определенный отчетный период;

- проводки из них на другие корреспондирующие счета по правилу двойной записи поступают только на счета, стоящие в очередности позже уже закрытых;

- записи в регистры счетов стоящих впереди закрываемых, а значит и исправления в их обороты не допускаются, кроме случаев, которые следует оговаривать в учетной политике с выполнением при этом специальных требований, во избежание нарушения целостности принятой системы учета.

Далее закрываются счета 71,70,76,68,69,- отдельными блоками в зависимости от того, как они закреплены за исполнителями. Затем закрываются материальные счета : 60,07,10,11,14,15,16,19,41,43. После этого следует подвести итоги по счетам финансирования: 58,66,67. Затем начисляют износ: 02,05 счета- и обрабатывают группу счетов по внеоборотным активам: 08,01,02,03,04,. После определения реализации (К-т 90) выполняют расчет налогов: 68 (транспортный налог ) и другие отчисляемые за счет себестоимости. После сбора всех затрат приступают к определению себестоимости деятельности по видам продукции и услуг: 23,97,25,26,28,20,29,68,); просчитывают выход готовой продукции: 40,41,43,46. Выполняется расчет реализации и расчеты с покупателями: 44,42,45,62,90. Отдельно закрываются претензионные счета: 76,94,73. После этого подводят итоги по взаиморасчетам: 96,75,80,68,79. Завершается закрытие реформацией баланса: 99,84. Последними закрываются счет расчетов с бюджетом и другие оставшиеся счета.

Предварительный анализ отчетности и записей в учетных регистрах позволяет отобрать круг первичных документов, подвергаемых детальному изучению в процессе проверки, сконцентрировать внимание на вероятных нарушениях законности и договорной дисциплины, что в конечном счете дает возможность сократить число проверяемых документов и сроки проведения проверок. При проведении аудита довольно часто встречаются ошибки при заполнении отчетных форм. Закрыв обороты в Главной книге, сделав все расчеты по налогам отчислениям в фонды, выполнив все внутренние проверки, бухгалтер ошибочно (в виду усталости зрительных восприятий) заполняет установленные отчетные формы. Аудитор должен (45; с.130):

- тщательно проверить комплектность отчетных форм;

- провести стыковку отчетных форм между собой по взаимосвязанным показателям;

- сверить данные отчетов с данными в Главной книге, оборотной или шахматной ведомости;

- по любой отчетной статье оперативно проверить получение любого числа с привлечением первоисточников: журнал ордеров, мемориал ордеров, первичных документов.

Часто возникают ошибки из-за того, что бухгалтер не знает правильного метода регистрации какого-либо факта хозяйственной деятельности, и каждый раз поэтому делает неправильные проводки. Эти ошибки легко улавливаются, поскольку их некорректность бросается в глаза. Их можно увидеть, просматривая заполненную форму отчетности или Главную книгу. В зависимости от значимости такие ошибки могут привести к наиболее существенным искажениям финансовой отчетности. Встречаются ошибки, связанные с незнанием правил ведения бухучета, налогового законодательства, факты отражения несовершенных хозопераций, обнаружением подложных документов и др. Такие ошибки обязательно устраняются в отчетном периоде, так как могут привести к серьезным искажениям финансовых результатов. При обнаружении некорректной проводки оценивается сумма частной ошибки. Затем по всем таким проводкам определяется общая сумма ошибки. Важным моментом работы аудитора является проверка соблюдения установленных сроков представления бухгалтерской отчетности.

После проверки обоснованности записей на счетах бухгалтерского учета представляется возможным осуществить проверку правильности составления учетных регистров, чтобы полностью убедиться в тождественности записей Главной книги записям в таких сводных учетных регистрах как журнал ордера, мемориал ордера, журнал-главная, поскольку правильность их заполнения обеспечивает достоверность показателей статей баланса и других отчетных форм. Состав и содержание учетных регистров в организации определяется применяемой формой счетоводства и должен быть отражен в учетной политике. На предприятии может применяться комбинированная система учета, состоящая из элементов ж-ордерной, м-ордерной формы, журнал-главной и др. это не следует воспринимать как нарушение или ошибку. Важно, чтобы это было удобно для исполнителей, и показатели легко просматривались и контролировались, представляя собой четкую систему учета. Очень внимательно проверяются расчеты с юридическими и физическими лицами: счета 19,60, 62,68,69,70,71,73,75,76,79,66,67.

После завершения программы аудиторской проверки составляют рабочий протокол замечаний, согласовывают его с заказчиком и приступают к составлению аудиторского заключения. Последним этапом аудиторской проверки считается подписание аудиторского заключения и акта приемки работ.

Полный комплект отчетности с анализом финансово-хозяйственной деятельности предприятия и аудиторским заключением передается совету директоров для рассмотрения и утверждения, после чего отчет подлежит сдаче в соответствующие инстанции (пользователям информации).

3. АНАЛИТИЧЕСКИЕ ВОЗМОЖНОСТИ БАЛАНСА НА ПРИМЕРЕ ЗАВОДА «РМЗ» КОМБИНАТА «УРАЛАСБЕСТ»

3.1 Организационно - экономическая характеристика предприятия

Комбинат «Ураласбест» является открытым акционерным обществом, что отражается в его уставе и фирменном наименовании. Согласно статье 2 «Правовое положение акционерного общества» Федерального закона «Об акционерных обществах», акционерным обществом, далее обществом, признается коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу. Акционеры не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций. Общество не отвечает по обязательствам своих акционеров.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

Участники общества могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров. Общество вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции и их свободную продажу на условиях, устанавливаемых законом и иными правовыми актами. ОАО «Ураласбест» ежегодно публикует для всеобщего сведения годовой отчет, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках.

Общество считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации в установленном федеральными законами порядке. Общество создано без ограничения срока действия. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание его местонахождения. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему или логотип, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

ОАО «Ураласбест» зарегистрировано Постановлением Мэра г. Асбеста, Федеральным законом от 26 декабря 1995 года № 208 -ФЗ " Об акционерных обществах".

Юридический адрес общества: 624060, г. Асбест, Свердловской области ул. Уральская, 66.

Предприятие имеет расчетный и иные счета в рублях в учреждениях банков.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Предприятием выпущены именные акции. Держатели акций зарегистрированы в реестре акционеров, который ведется предприятием и независимым регистратором в соответствии с нормативными актами РФ.

ОАО «Ураласбест» самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективу развития, исходя из спроса на производимую продукцию, заключенных договоров и необходимости обеспечения производственного и социального развития предприятия, повышения личных доходов его работников и акционеров.

Устав общества является основным учредительным документом общества, в соответствии со статьей 11 Федерального закона "Об акционерных обществах". Требования устава общества обязательны для исполнения всеми органами общества и его акционерами.

Устав общества содержит следующие сведения:

- полное и сокращенное фирменное наименование общества;

- местонахождение общества;

- тип общества (открытое или закрытое);

- количество, номинальную стоимость, категории (обыкновенные, привилегированные) акции и типы привилегированных акций, размещаемых обществом;

- права акционеров - владельцев акций каждой категории (типа);

- размер уставного капитала общества;

- структуру и компетенцию органов управления общества и порядок принятия ими решений;

- порядок подготовки и проведения общего собрания акционеров, в том числе перечень вопросов, решения по которым принимаются органами управления общества квалифицированным большинством голосов или единогласно;

- сведения о филиалах и представительствах общества;

- иные положения, предусмотренные Федеральным законом " Об акционерных обществах".

Основной целью деятельности предприятия является удовлетворение потребностей организаций своей продукцией и получение прибыли. Общество осуществляет следующие виды деятельности:

- добыча, производство, хранение и реализация асбеста и асбестовой продукции;

- торговая деятельность;

- внешнеэкономическая деятельность;

- посредническая деятельность;

- инвестиционная деятельность.

Предприятие реализует цели и выполняет задачи, связанные с его деятельностью, непосредственно или на основании договоров с предприятиями и организациями в порядке, установленном законодательством.

ОАО «Ураласбест» является собственником:

- имущества, доходов, полученных от реализации его продукции, а также других видов хозяйственной деятельности;

- основных и оборотных средств предприятия;

- доходов, полученных от продажи акций и других ценных бумаг;

- доходов по ценным бумагам других предприятий;

- заемных и кредитных средств;

- другого имущества, приобретенного по иным основаниям, допускаемым законодательством.

ОАО «Ураласбест» владеет, пользуется и распоряжается своим имуществом в соответствии с его назначением. Общество списывает со своего баланса основные и оборотные средства, утратившие производственное назначение. Прибыль или убыток, как результат финансово - хозяйственной деятельности предприятия, выделяется в конце каждого квартала года. Балансовая и чистая прибыль определяется в порядке, предусмотренном законодательством. Балансовая прибыль облагается налогом в соответствии с действующим законодательством. Чистая прибыль общества, образуемая после выплаты налогов, остается в распоряжении предприятия и по решению общего собрания акционеров перераспределяется между акционерами в виде дивидендов и формирования фондов.

Рассматриваемое предприятие - Ремонтно-механический завод (г.Асбест ул. Заводская, 14) - является структурной единицей Акционерного общества комбинат «Ураласбест».

Данное предприятие обеспечивает ремонтную базу комбината. В частности, ремонт экскаваторов, электровозов, наземных агрегатов и оборудования, используемых в производстве асбеста. Предприятие содержит обширный токарный парк, помещения и приспособления для ремонта, сварочное оборудование, литейное производство и другое.

Структурные подразделения, входящие в ОАО «Ураласбест», имеют законченный баланс, штаты бухгалтерии, должности главных бухгалтеров, в самостоятельных цехах - ведущих бухгалтеров или бухгалтеров I категории.

Работа производится на основании Приказа «Об утверждении учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета на 2006 год» и Положения об учетной политике для целей налогового и бухгалтерского учета на 2006 год (Приложения 5, 6).

Ответственность за полноту, своевременность и качество бухгалтерских проводок, представляемых отчетов возлагается на главных бухгалтеров.

Срок сдачи ежемесячной бухгалтерской отчетности в бухгалтерию управления для структурных подразделений устанавливается до 10 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Все хозяйственные операции оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Постановлениями Госкомстата РФ. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, содержат следующие реквизиты:

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

График документооборота

Бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций на предприятии ведется методом двойной записи механизированным способом с применением персональных компьютеров. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях и копейках.

Бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций ведется в соответствии с Рабочим Планом счетов и субсчетов бухгалтерского учета, разработанным в соответствии с Приказом МФ РФ от 31.10.02 №94н

Отчет о наличии и движении основных средств по видам составляется за 1 месяц. В нем балансовая стоимость, износ и остаточная стоимость по видам объемов основных средств.

Компьютерная программа по ведению бухгалтерского учета составляется силами программистов центра АСУ (Автоматизированная Система Управления).

Из годовой бухгалтерской отчетности завода «РМЗ» - структурной единицы ОАО «Ураласбест» я выбрала основные экономические показатели за период с 2005 по 2007 год и проанализировала их.

3.2 Техника составления бухгалтерского баланса на предприятии

Процесс формирования данных баланса включает в себя большое количество учетных работ самого разнообразного характера. Подготовительные работы включают в себя инвентаризацию и корректировку остатков по счетам бухгалтерского учета, проведение уточнения стоимости имущества и обязательств, образование фондов и резервов, предусмотренных учетной политикой или действующими нормативными актами, уточнение доходов и расходов между сметными отчетными периодами, выявление конечного финансового результата работы организации и реформация баланса, составление оборотной ведомости, которая должна включать в себя все корректирующие записи. Все вышеперечисленные процедуры должны проводиться только при формировании годового бухгалтерского баланса. Периодические балансы составляются на основе книжных данных текущего учета.

Форма № 1 «Бухгалтерский баланс» составляется на конец отчетного года и представляет собой синтез вступительною баланса по счетам, открытым в течение года, которые должны охватывать хозяйственный процесс полностью и правильно отражать финансово-хозяйственную деятельность на основании взаимосвязи между экономическими явлениями.

Хозяйственные операции, вызывая изменение на счетах бухгалтерского учета, влияют на статьи формы №1 и на ее общий итог. При этом изменения могут быть разных типов:

1. Влияющие на статьи актива баланса, но не затрагивающих его валюту (выплата заработной платы, покупка материалов и так далее).

2. Влияющие на статьи пассива, но не влияющие на итог баланса (образование фондов и резервов за счет прибыли и так далее).

3. Влияющие на статьи актива и пассива, вызывающие изменения его валюты как в сторону увеличения, так и уменьшения (оплата кредиторской задолженности, получение прибыли за счет хозяйственной деятельности и так далее).

На «РМЗ» существуют общие этапы закрытия счетов:

1. Списание расходов на продажу со счета 44 «Расходы на продажу» на счёт 90 «Продажи».

2. Определение финансового результата от продаж на счете 90 «Продажи». В конце отчётного периода субсчета, открытые к счёту 90 (1- «Выручка» - доходы организации за проданные товары; 2 - «Себестоимость» фактическая себестоимость продаж; 3 - «НДС» - налог на добавленную стоимость по реализованным товарам) техническими проводками закрываются на субсчёте 9, где путём сопоставления дебетового и кредитового оборотов выводится финансовый результат от продажи товаров.

3. Определение сальдо прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В конце отчетного периода субсчета, открытие к счету 91 (1- «Прочие доходы» - доходы организации по совместной деятельности; 2 - «Прочие расходы» - расходы, которые связаны с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями) техническими проводками закрываются на субсчете 9, где путем составления дебетового и кредитового оборотов выявление сальдо прочих доходов и расходов.

4. Определение остатка - финансового результата деятельности - на счете 99 «Прибыли и убытки».

5. По получившимся результатам деятельности начисляется налог на прибыль.

6. Получившаяся сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года переносится со счета 99 «Прибыли и убытки» в 84 счет «Нераспределенная прибыль».

Поскольку заключительный баланс формируется по его результатом финансово-хозяйственных процессов, отдельных операций и экономических явлений, основой его составления служат данные учетных регистров: карточки счета, оборотно-сальдовые ведомости и Главная книга.

Следует учесть, что существуют балансовые статьи, включающие в себя сальдо нескольких счетов и наоборот, сальдо некоторых счетов распределяются по нескольким балансовым статьям, для чего широко используется информация по различным учетным регистрам в разрезе субсчетов. Счета, характеризующие состояние расчетов могут быть представлены как в активе, так и в пассиве баланса, поскольку состояние расчетов экономически может представлять собой как суммы прав и имущества, так и суммы обязательств. Все статьи формы №1 показываются во временном разрезе: графа 3 - «На начало года»; графа 4 - «На конец периода (года, квартала). Данные баланса на начало года идентичны данным заключительного баланса прежнего отчетного периода и формируются аналогичным образом.