Анализ отчета о прибылях и убытках предприятия ООО "Уралстройспортсервис"
Значение, целевая направленность и методы анализа отчета о прибылях и убытках. Классификация доходов и расходов предприятия, показатели финансовых результатов. Анализ затрат, безубыточности, уровня и динамики финансовых результатов по данным отчета.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 14.07.2010 |
| Размер файла | 207,5 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Ш прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
Ш сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
Ш потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т. п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п.
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов счета 99 «Прибыли и убытки» за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода - общую бухгалтерскую прибыль (убыток).
Для разграничения в отчете о прибылях и убытках финансовых результатов, полученных в обычных и чрезвычайных условиях, сначала определяется прибыль (убыток) до налогообложения без учета финансовых результатов от чрезвычайных событий, затем - чистая прибыль (убыток) после налогообложения, сформированная в результате обычных хозяйственных операций.
С 2003 года внесены изменения в порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль. В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» элементы расчета текущего налога на прибыль (ТНП), подлежащего уплате в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода, включают:
Ш условный расход (доход) по налогу на прибыль (УР/Д);
Ш постоянное налоговое обязательство (ПНО);
Ш отложенный налоговый актив (ОНА);
Ш отложенное налоговое обязательство (ОНО).
Сумма текущего налога на прибыль определяется расчетом:
± ТНП = ± УР/Д + ПНО + ОНА - ОНО
В свою очередь, условный расход (доход) по налогу на прибыть связывает показатель текущего налога на прибыль с бухгалтерской прибылью. Он определяется как произведение бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль:
УД/Р=БП*N
где N - ставка налога на прибыль, действующая на отчетную дату (в долях единицы).
На счетах бухгалтерского учета величина, рассчитанная таким образом, показывается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль», в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки» (если речь идет об условном расходе), и наоборот, с кредитом счета 99 - при отражении условного дохода.
Величина постоянного налогового обязательства зависит от величины выявленных постоянных разниц (доходов и расходов, формирующих бухгалтерскую прибыль/убыток отчетного периода и исключаемых из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующего периодов):
ПНО=ПР*N,
где ПР - выявленная постоянная величина.
На величину постоянного налогового обязательства делается запись: Дт счета 99 «Прибыли и убытки», Кт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль».
Следовательно, на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются два элемента формирования суммы текущего налога на прибыль - условный расход (доход) по налогу на прибыль и постоянное налоговое обязательство, что меняет порядок формирования (но не величину) чистой прибыли отчетного периода (схема 1.4.).
Схема 1.4.
Формирование чистой прибыли (непокрытого убытка).
|
Дебет Счет 99 «Прибыли и убытки» Кредит |
||
|
Начальное сальдо 0 |
Начальное сальдо 0 |
|
|
Убыток от обычных видов деятельности + отрицательное сальдо прочих доходов и расходов |
Прибыль от обычных видов деятельности + положительное сальдо прочих доходов и расходов |
|
|
+ потери, расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности |
+ доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности |
|
|
+ суммы начисленного условного дохода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по налогу на прибыль из фактической прибыли |
||
|
Итого убытки, потери, расходы, налоги |
Итого прибыли и доходы |
|
|
Превышение суммы убытков, потерь, расходов, налогов над прибылями и доходами (непокрытый убыток) списывается на уменьшение капитала |
Превышение суммы прибылей и доходов над убытками, потерями, расходами, налогами (чистая прибыль) списывается на увеличение капитала |
|
|
Конечное сальдо 0 |
Конечное сальдо 0 |
Величины отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств зависят от соответствующих разниц:
ОНА= BBP*iV,
где ВBP - вычитаемая временная розница;
ОНО= НBP*N,
где НВР - налогооблагаемая временная разница.
Отличие временных разниц от постоянных заключается в том, что они будут призваны в бухгалтерском учете только в следующем и/ или более поздних периодах.
Распределение чистой прибыли, ее направление на увеличение капитала отражается на счетах раздела VII «Капитал». Поэтому по окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 «Прибыл и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», сумма чистого убытка - в дебет счета 84.
Система аналитических показателей, используемых в анализе и оценке тенденций формирования чистой прибыли, показана на схеме 1.5.
Прибыль (убыток) от продаж образуется как результат покрытия валовой прибылью коммерческих и управленческих расходов. Это главный элемент прибыли до налогообложения, который у нормально функционирующей организации составляет основу чистой прибыли и отражает роль маркетинговых и производственных факторов в формировании финансовых результатов. Убыток от продаж свидетельствует о неэффективном ведении хозяйственной деятельности, что требует выявления причин высоких расходов, оценки ценовой политики организации.
Прибыль до налогообложения характеризует величину общего экономического эффекта, полученного от финансово-хозяйственной деятельности в обычных условиях функционирования организации. Ее формирование в значительной степени может определяться финансовыми результатами по операциям, не относящимся к обычным видам деятельности, в частности внереализационным. Не исключено, что существенная сумма прибыли от продаж теряется в результате прочих убытков.
Схема 1.5.
Аналитические показатели финансовых результатов в отчете о прибылях и убытках, используемые в оценке формирования чистой прибыли
|
Расчетные аналитические показатели, не определяемые на счетах бухгалтерского учета |
Валовая прибыль (разница между выручкой и производственной себестоимостью проданной продукции) |
|
|
Счета раздела VIII «Финансовые результаты» Счет 99 «Прибыли и убытки» |
Прибыль от продаж (Кредит сч. 99) Убыток от продаж (Дебет сч. 99) Прибыль до налогообложения без финансовых результатов чрезвычайных событий (Кредит сч. 99) Убыток до налогообложения без финансовых результатов чрезвычайных событий (Дебет сч. 99) Сальдо чрезвычайных доходов и чрезвычайных расходов |
|
|
Счета раздела VII «Капитал» Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» |
Нераспределенная прибыль прошлых лет (Кредит сч. 84) Чистая прибыль отчетного периода после налогообложения с учетом результатов чрезвычайных событий (Кредит счета 84) Чистый (непокрытый) убыток после налогообложения с учетом результатов чрезвычайных событий (Дебет счета 84 Нераспределенная прибыль отчетного года - чистая прибыль отчетного года за минусов дивидендов (Кредит сч. 84) |
Чистая прибыль является важнейшим показателем, обобщающим результаты хозяйственной деятельности. Аналитическое значение этого показателя обусловлено разнообразными и многочисленными факторами его формирования. Оценка роли этих факторов позволяет анализировать качество прибыли, реальный прирост капитала, прогнозировать изменение финансовых результатов, оценивать качество управленческих решении руководства организации в отчетном голу. Роль показателя чистой прибыли обусловлена также и тем, что она показывает возможности и границы направления капитала организации на цели расширенного воспроизводства и выплату доходов собственникам (участникам и учредителям организации) по результатам отчетного года.
Нераспределенная прибыль (чистая прибыль за минусом дивидендов) отчетного периода характеризует прирост капитала, достигнутый в отчетном году в результате ведения хозяйственной деятельности.
1.4 Методы анализа отчета о прибылях и убытках
Анализ отчета о прибылях и убытках предполагает последовательное изучение всех статей отчета.
Анализ начинается с изучения выручки как доходов по обычным видам деятельности и соответствующим им расходов - себестоимости проданной продукции; особое внимание уделяется тенденциям изменения этих показателей. Различные виды операционных и прочих доходов и расходов рассматриваются как факторы, влияющие на показатели прибыли (убытка). Конечная цель анализа состоит в том, чтобы объяснить причины изменения и качество чистой прибыли - источника прироста капитала и выплаты дивидендов. Результаты анализа отчета о прибылях и убытках конкретного субъекта хозяйствования используются в сравнительном анализе, который важен для кредиторов, акционеров, участников фондового рынка и других пользователей, принимающих деловые решения на основе выбора вариантов. Кроме того, результаты анализа используются в прогнозировании финансовых результатов, как во внутреннем, так и во внешнем анализе.
В аналитической практике применяется несколько методов, которые используются при анализе любой формы отчетности, - вертикальный, горизонтальный, трендовый анализ показателей, расчет финансовых коэффициентов, сравнительный анализ, факторный анализ. В оценке качестве прибыли большое значение придают бухгалтерским методам. В прогнозировании финансовых результатов используются методы статистики.
К стандартным методам анализа отчетности относятся горизонтальный и вертикальный анализ формирования финансовых результатов, который выполняется в аналитических таблицах с помощью относительных показателей динамики, показателей структуры и динамики структуры.
Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках - это анализ структуры формирования финансовых результатов в сравнении с предыдущим периодом. Горизонтальный анализ направлен на изучение темпов роста (прироста) показателей, который объясняет причины изменений в их структуре.
Трендовый анализ возможен при наличии сопоставимых данных за несколько лет, что предполагает длительный период функционирования организации, стабильность методов бухгалтерского учета PI устоявшиеся формы бухгалтерской отчетности, возможность учитывать влияние инфляции на бухгалтерские показатели. Данные базового года служат исходной точкой расчета и принимаются за 100%. Изменение показателей отчета о прибылях и убытках (объема продаж, себестоимости, различных доходов и расходов, показателей финансовых результатов) рассчитывается по каждому показателю в процентах к базисному году. При изучении достаточно длительного периода данные могут быть усреднены, например рассчитаны средние показатели за каждые три года. Другой подход заключается в расчете структурных показателей отчета о прибылях и убытках за ряд лет. Таким образом, построенные тренды изучаются для выявления тенденции изменения финансовых результатов.
При построении аналитических таблиц необходимо учитывать, что объектом анализа является неоднородная совокупность - доходы и расходы, прибыли и убытки, итоговый показатель - будь то прибыль до налогообложения пли чистая прибыль - формируется не только за счет выручки от продажи. Для определения итогового показателя в таблице не всегда удобно использовать объем продаж. Для изучения факторов, повлиявших на чистую прибыль в отчетном году по сравнению с предыдущим, необходимо проанализировать несколько ступеней формирования финансовых результатов. Поэтому представляется целесообразным представить данные о формировании финансовых результатов в нескольких таблицах, количество и содержание которых определяются содержанием бухгалтерского отчета о прибылях и убытках.
Обычно в таблицах сочетаются абсолютные значения анализируемых показателей, по которым рассчитываются отклонения, данные о структуре совокупности показателей и ее изменении, относительные показатели динамики показателей финансовых результатов.
Сравнительный анализ расходов по обычным видам деятельности возможен, если годовой отчет содержит достаточно подробную информацию о методах оценки запасов и учета коммерческих и управленческих расходов, способах начисления амортизации и т.п., что предписано раскрывать в пояснительной записке в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету. В российской практике сравнительный анализ затруднен по многим причинам, одна из них - отсутствие достоверной информационной базы для сравнения. В практике других стран используются данные, подготовленные информационными компаниями и агентствами.
К оценке состава и структуры прочих доходов и расходов подходят с позиций существенности этих статей как факторов увеличения чистой прибыли.
В зарубежной практике используются аналитические показатели, рассчитываемые на основе отчета о прибылях и убытках, - показатели операционной прибыли и финансовые коэффициенты, которые используются для оценки эффективности хозяйственной деятельности, способности покрывать расходы и генерировать прибыль:
1) earnings before interest and taxes (EBIT) - прибыль до выплаты процентов и налога на прибыль (показатель близок прибыли от продаж в российском отчете о прибылях и убытках). Он используется для оценки:
Ш величины дохода, покрывающего задолженность перед бюджетом (по наготу на прибыль) и кредиторами (в части расходов по обслуживанию долга, отражаемых в составе операционных расходов) и достаточного для формирования чистой прибыли как источника финансирования расширенного воспроизводства и выплаты дивидендов;
Ш доходности активов при осуществлении инвестиционных мероприятий в сравнении со средневзвешенной стоимостью капитала;
Ш влияния роли финансовых факторов (доли заемных средств в структуре капитала и процентной ставки за пользование заемными средствами) на чистую прибыль и рентабельность собственного капитала;
Ш значений коэффициента покрытия расходов по обслуживанию долга (доход до выплаты процентов и налога на прибыль (проценты куплате));
2) earnings before interest, taxes, deprecation and amortization (ЕBITDA) - прибыль до вычета амортизации, выплаты процентов и налога на прибыль. Используется, как и предыдущий показатель, для оценки доходности и возможностей компании покрывать расходы. На его основе рассчитывается коэффициент покрытия как доля EBITDA в выручке от продажи;
3) сумма чистой прибыли и амортизации - показатель денежного потока, «очищенного» от обязательств - процентов за кредит и налоговых платежей, который:
Ш характеризует величину дохода, остающегося в распоряжении организации на цели простого и расширенного воспроизводства, на выплату доходов собственникам;
Ш используется в анализе движения денежных средств, выполняемом косвенным методом, и увязывает чистую прибыль с изменением денежных средств;
Ш в сопоставлении с учетной стоимостью активов рассчитывается как коэффициент, характеризующий возможности самофинансирования хозяйственной деятельности.
ГЛАВА 2. Практическая часть
Расшифровка отдельных прибылей и убытков
|
Наименование показателя |
Код строки |
За отчетный период 2008 год |
За аналогичный период предыдущего 2007года |
|||
|
прибыль |
убыток |
прибыль |
убыток |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
|
Штрафы, пени и неустойки признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании |
210 |
- |
- |
- |
- |
|
|
Прибыль (убыток) прошлых лет |
220 |
- |
- |
- |
- |
|
|
Возмещение убытков, причиненных неисполнением обязательств |
230 |
- |
- |
- |
- |
|
|
Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте |
240 |
1604 |
642 |
- |
- |
|
|
Снижение себестоимости материально-производственных запасов на конец отчетного периода |
250 |
- |
- |
- |
- |
|
|
Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности |
260 |
- |
- |
- |
- |
|
|
270 |
2.1 Анализ уровня и динамики финансовых результатов по данным отчетности
Общий финансовый результат отражается в отчетности в развернутом виде и является алгебраической суммой прибыли (убытка) от продаж, продажи иного имущества и результатов от прочей финансовой деятельности, а также прочих внереализационных операций.
Анализ каждого слагаемого прибыли предприятия имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет учредителям и акционерам, администрации выбрать наиболее важные направления получения доходов в результате деятельности организации.
Анализ финансовых результатов деятельности организации включает:
1. Исследование изменений каждого показателя за текущий анализируемый период (горизонтальный анализ, расчет в колонке 3 таблицы 2.1.).
2. Исследование структуры соответствующих показателей и их изменений (вертикальный анализ, расчет в колонках 4, 5, 6. таблицы 2.1.)
3. Изучение динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов (трендовый анализ).
4. Исследование влияния факторов на прибыль (факторный анализ).
В ходе анализа рассчитываются следующие показатели:
1. Абсолютное отклонение:
ДП=П1-П0,
Где ДП - изменение прибыли,
П1 - прибыль отчетного периода,
П0 - прибыль базисного периода.
2. Темп роста:
3. Уровень каждого показателя к выручке от реализации (в %): Уровень каждого показателя к выручке от реализации =
*5-х 100%
Показатели рассчитываются в базисном и отчетном периодах.
4. Изменение структуры:
ДУ=УП1-УП0,
(уровень отчетного периода - уровень базисного периода)
5. Проводим факторный анализ:
На сумму чистой прибыли влияют все показатели-факторы, определяющие ее:
Пч = В - С - КР - УР + % пол - %улп - ДрД + ПрОД - ПрОР + ВнД - ВнР - н/п + ЧД - ЧР =
2.2 Анализ затрат, произведенных организацией
Основными факторами, влияющими на прибыль организации, прежде всего являются выручка от продажи продукции, товаров (работ, услуг) или доход и затраты (себестоимость и прочие). Что касается выручки, то на ее объем влияют такие показатели, кок количество реализованной продукции (товаров) и цена реализации. Расчет влияния выручки на прибыль организации будет приведен ниже, а сейчас проанализируем затраты.
Таблица 2.1.
Факторный анализ прибыли
|
Показатели |
Код строки |
За отчетный период 2008 год |
За аналогичный период прошлого 2007 года |
Отклонение (+,-) |
Уровень в % к выручке в отчетном периоде |
Уровень в % к выручке в базисном периоде |
Отклонения уровня (+,-) |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5=3-4 |
6 |
7 |
8=6-7 |
|
|
Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных платежей) (В) |
010 |
106969 |
99017 |
+7952 |
100 |
100 |
- |
|
|
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (С) |
020 |
69744 |
70203 |
-459 |
65,2 |
70,9 |
-5,7 |
|
|
В том числе: продукции |
011 |
88988 |
80504 |
+8484 |
83,2 |
81,3 |
+1,9 |
|
|
товаров |
012 |
12533 |
14652 |
-2119 |
11,7 |
14,8 |
-3,1 |
|
|
услуг промышленного характера |
013 |
5448 |
3861 |
+1587 |
5,1 |
3,9 |
+1,2 |
|
|
Коммерческие расходы (КР) |
030 |
5562 |
594 |
+4968 |
5,2 |
0,6 |
+4,6 |
|
|
Управленческие расходы (УР) |
040 |
3102 |
198 |
+2904 |
2,9 |
0,2 |
+2,7 |
|
|
Прибыль (убыток) от продаж (стр. 010-020-030-040) (Пп) |
050 |
28561 |
28022 |
+539 |
26,7 |
28,3 |
-1,6 |
|
|
Проценты полученные (% пол) |
060 |
1610 |
4654 |
-3044 |
1,5 |
4,7 |
-3,2 |
|
|
Проценты к уплате (% упл) |
070 |
3102 |
4188 |
-1086 |
2,9 |
4,2 |
-1,3 |
|
|
Доходы от участия в других организациях (ДрД) |
080 |
4814 |
1064 |
+3750 |
4,6 |
1,1 |
+3,5 |
|
|
Прочие операционные доходы (ПрОД) |
090 |
749 |
600 |
+149 |
0,7 |
0,6 |
+0,1 |
|
|
Прочие операционные расходы (ПрОР) |
100 |
11344 |
3584 |
+7760 |
10,6 |
3,6 |
+7,0 |
|
|
Прочие внереализационные доходы (ВнД) |
120 |
1604 |
495 |
+1109 |
1,5 |
0,5 |
+1,0 |
|
|
Прочие внереализационные расходы (ВнР) |
130 |
642 |
1715 |
-1073 |
0,6 |
1,7 |
-1,1 |
|
|
Показатели |
Код строки |
За отчетный период 2008 год |
За аналогичный период прошлого 2007 года |
Отклонение (+,-) |
Уровень в % к выручке в отчетном периоде |
Уровень в % к выручке в базисном периоде |
Отклонения уровня (+,-) |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5=3-4 |
6 |
7 |
8=6-7 |
|
|
Прибыль (убыток) до налогообложения (стр.050+060-070+080+090-100+120-130) (Пб) |
140 |
22250 |
25348 |
-3098 |
20,8 |
25,6 |
-4,8 |
|
|
Налог на прибыль (н/п) |
150 |
6675 |
8872 |
-2197 |
- |
- |
- |
|
|
Прибыль (убыток) от обычной деятельности (Под) |
160 |
15575 |
16476 |
-901 |
14,6 |
16,6 |
-2,0 |
|
|
Чрезвычайные доходы (ЧД) |
170 |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
|
Чрезвычайные расходы (ЧР) |
180 |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
|
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) (стр.160+170-180) (Пч) |
190 |
15575 |
16476 |
-901 |
14,6 |
16,6 |
-2,0 |
Анализ затрат по элементам.
Качество анализа затрат зависит от качества исходной информации. По данным финансовой отчетности выполнить полный анализ затрат невозможно. Для этого необходимо располагать данными аналитического и синтетического учета. Для того чтобы проанализировать затраты и по видам, и по продуктам, и по затратным центрам, можно составлять соответствующие аналитические таблицы (таблица 2.2. таблица 2.3. таблица 2.4).
Таблица 2.2.
Анализ затрат организации по элементам (руб.).
|
Виды затрат |
За предыдущий 2007год |
За отчетный 2008 год |
Отклонения (+,-) |
Темп роста, % |
||||
|
сумма |
уд. вес, % |
сумма |
уд. вес, % |
суммы |
уд. веса, % |
|||
|
1 . Материальные затраты |
46142 |
64,99 |
37239 |
47,49 |
-8903 |
-17,50 |
80,7 |
|
|
2. Затраты на оплату труда |
13295 |
18,73 |
20942 |
26,71 |
+7647 |
+7,98 |
157,5 |
|
|
3. Отчисления на социальные нужды |
5603 |
7,89 |
9339 |
11,92 |
+3736 |
+4,06 |
157,5 |
|
|
4. Амортизация основных средств |
4147 |
5,84 |
6542 |
8,34 |
+2395 |
+2,50 |
157,8 |
|
|
5. Прочие затраты |
1808 |
2,55 |
4346 |
5,54 |
+2538 |
+2,99 |
204,4 |
|
|
Итого |
70995 |
100 |
78408 |
100 |
+7413 |
- |
110,4 |
Таблица 2.3.
Анализ экономических элементов затрат по затратным центрам
|
Виды затрат Затратные центры |
АУП |
Отдел снабжения |
Отдел проектирования |
Техническое обслуживание и ремонт |
Цех |
Отдел сбыта |
Общая сумма затрат |
||||
|
всего |
В том числе по видам продукции |
||||||||||
|
К1 |
К2 |
К3 |
|||||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6=7+8+9 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11=2+3+4+5+6+10 |
|
|
1. материальные затраты -сумма -в % к общей сумме |
2606 7,00 |
5585 15,00 |
2979 8,00 |
3724 10,0 |
16757 45,00 |
7767 20,86 |
2405 6,46 |
6585 17,68 |
5588 15,01 |
37239 100 |
|
|
2. затраты на оплату труда -сумма -в % к общей сумме |
7387 35,27 |
1275 6,09 |
1071 5,11 |
1680 8,02 |
81,89 39,10 |
3796 18,13 |
1175 5,61 |
3218 15,37 |
1340 6,40 |
20942 100 |
|
|
3. отчисления на соц. нужды -сумма -в % к общей сумме |
2807 30,06 |
934 10,00 |
406 4,35 |
838 8,97 |
3742 40,07 |
1854 19,85 |
446 4,78 |
1442 15,44 |
612 6,55 |
9339 100 |
|
|
4. амортизация -сумма -в % к общей сумме |
457 6,99 |
523 7,99 |
- |
1308 19,99 |
3925 60,0 |
- |
- |
- |
329 5,03 |
6542 100 |
|
|
5.прочие затраты -сумма -в % к общей сумме |
460 10,58 |
1018 23,42 |
315 7,25 |
610 14,4 |
- |
- |
- |
- |
1943 44,71 |
4346 100 |
|
|
ИТОГО -сумма -в % к общей сумме |
13717 17,49 |
9335 11,91 |
4771 6,08 |
8160 10,41 |
32613 41,59 |
13417 17,11 |
4026 5,13 |
11245 14,34 |
9812 12,51 |
78408 100 |
Таблица 2.4.
Анализ материальных затрат на выпуск изделия К1
|
материалы |
Базисный период 2007 год |
Отчетный период 2008 год |
Отчетная стоимость в сопоставимых ценах, руб. |
Отклонение стоимости (+,-) |
|||||||
|
Количество |
Цена единицы материала, руб. |
Стоимость, руб. |
Количество |
Цена единицы материала, руб. |
Стоимость, руб. |
всего |
В том числе за счет |
||||
|
количество |
цены |
||||||||||
|
1 |
2 |
3 |
4=2*3 |
5 |
6 |
7=5*6 |
8=5*3 |
9=7-4 |
10=8-4 |
11=7-8 |
|
|
1. отпущено в производство материала «А» 1.1. отходы: а)возвратные б)безвозвратные |
900 110 40 |
6,73 4,68 - |
6057 515 - |
755 98 52 |
7,50 4,68 - |
5662 459 - |
5081 - - |
-395 -25 +81 |
-976 -25 -81 |
+581 - - |
|
|
1.2.Расход на изделие (п.1-п.1.1.) |
750 |
- |
5542 |
605 |
- |
5203 |
- |
-339 |
-920 |
-581 |
|
|
2.Материал «Б» |
520 |
6,05 |
3146 |
556 |
4,05 |
2252 |
3364 |
-894 |
+218 |
-1112 |
|
|
3.Материал «В» |
300 |
1,80 |
540 |
- |
- |
- |
- |
-540 |
- |
- |
|
|
4.Материал «Д» |
- |
- |
- |
300 |
1,04 |
312 |
540 |
+312 |
- |
-228 |
|
|
Итого на изделие |
- |
- |
9228 |
- |
- |
7767 |
- |
-1461 |
-702 |
75 |
Используя данные п. 6 формы № 5, составим таблицу (таблица 2.2.). В отчетном году по сравнению с прошлым годом затраты предприятия возросли на 7413 руб., или на 10,4 %. В составе всех элементов затрат произошли некоторые изменения. Taк, в отчетном году на 19,3% по сравнению с прошлым годом снизились материальные затраты, а их доля сократилась на 17,5 процентного пункта. Остальные элементы затрат организации в отчетном году увеличились. Сумма затрат на оплату труда выросла на 7647 руб. или на 57,5%, а их доля увеличилась по сравнению с прошлых годом на 7,98 процентного пункта. Отчисления на социальные нужды и амортизация основных средств также возросли - на 66,7 и 57,8% соответственно. Значительный темп роста прочих затрат у организации (в 2 раза) произошел за счет существенного увеличения управленческих расходов в частности, общехозяйственных), а также иных косвенных расходов.
Далее, используя данные внутреннего бухгалтерского учета анализ элементов затрат можно детализировать (см. таблицу 2.3).
Анализ данных таблицы 2.3 нужно проводить в сравнении с запланированными аналогичными показателями или в динамике по сравнению с прошлым годом. Данные отчетного года показывают, что почти по всем элементам затрат наибольший удельный вес приходится на производственный цех. Значительная часть затрат приходится на отделы снабжения и сбыта. Наименьшая часть расходов приходится на отдел проектирования. Наиболее затратоемкими являются продукты К1 и К3.
Распределение затрат по затратным центрам осуществляется специальными методами. Прямые затраты относятся на каждый вид продукции и объект затрат в точно установленной сумме, косвенные затраты распределяются по затратным центрам, а затем по объектам затрат.
Предприятие может иметь значительно больше затратных центров, чем приведено в таблице 2.3. и учитывать разное количество видов затрат. Всю работу по распределению затрат качественно можно выполнить только с использованием компьютера.
Наиболее важным элементом затрат являются конечно, материальные затраты. Они состоят из сырья и материалов (за вычетом возвратных отходов), вспомогательных материалов, топлива на технологические нужды, энергии на технологические нужды, коммунальных услуг (отопление и освещение помещений), горючего для автотранспорта. Величина этих затрат зависит от количества потребляемых материальных ресурсов и цен (тарифов).
Данные таблицы 2.4 показывают, что прямые материальные затраты на производство изделия К1 фактически в отчетном периоде составили 7767 руб., что на 1461 руб. меньше, чем в прошлом году. На это изменение оказали влияние следующие факторы:
1) Изменение количества расхода материалов на единицу изделия:
а) расход материала «А» сократился на 115 единиц, что привело к уменьшению себестоимости изделия К1 на 967 руб. [6,73 * (755 - 900)];
б) сокращение возвратных отходов (это остатки сырья, образовавшиеся в процессе изготовление продукции, но они могут быть использованы в дальнейшем производстве с другими уже потребительскими свойствами. т.е. не по прямому назначению): (98-110)*(6,73-4,63)= -25руб., т.е. сокращение возвратных отходов и одновременно положительная разница между ценой на основной материал «А» и ценой использования его не по основному назначению привели к снижению и себестоимости изделия К1 на 25 руб.;
в) увеличение безвозвратных отходов материала «А» (полных потерь) на 12 единиц привело к увеличению себестоимости изделия К1 на 81 руб. [6,73 * (52-40)]:
Ш расход материла «Б» увеличился на 36 единиц, что привело к увеличению себестоимости изделия К 1 на 218 руб.;
Ш итого за счет изменения количества расхода материалов на единицу изделия себестоимость изделия К1 сократилась на 702 руб. (-976 -25-31+218= -702).
2) Изменение цены единицы материала:
Ш цена материала «А» увеличилась в отчетном году на 0,77 руб., что привело к увеличению себестоимости изделия К1 на 581 руб. [755 * (7,50 -6,73)];
Ш цена материала «Б» снизилась на 2 руб., что привело к уменьшению себестоимости изделия К1 на 1112 руб. [566 *(4,05 - 6,05)];
Ш итого влияние цены единицы материала на изменение себестоимости изделия К1 составило в отчетном году 531 руб. (-581 -1112 =-531).
3) Замена материала «В» на материал «Д». В отчетном году использовалось такое же количество материала «Д» как и в прошлом году материала «В», поэтому количественный фактор не повлиял на себестоимость изделия К1. Ко цена единицы материала «Д» на 0,76 руб. меньше, чем цена материала «В», поэтому замена материала привела к снижению себестоимости изделия К1 на 228 руб. (312-54 =-228).
Таким образом, совокупное влияние факторов по всем видах затраченных материалов составило:
Ш за счет изменения количества материалов «А», «Б» себестоимость изделия К1 снизилась на 702 руб.;
Ш за счет изменения цен на материала «А», «Б», «Д» себестоимость изделия К1 снизилась на 759 руб., т.е. совокупное влияние факторов составило -1461 руб.. (-702 - 531 - 228). Аналогичный факторный анализ проводится по изделиям К2, К3 и т.д. Что касается затрат на оплату труда, то их величина зависит от формы оплаты труда, от возможностей предприятия направлять определенную сумму на заработную плату; от количества работников. Если на предприятии принята сдельная форма оплаты труда, то сумма затрат зависит от:
Ш трудоемкости продукции;
Ш уровня оплаты труда за 1 чел. -час или за единицу продукции
(сдельного тарифа);
Ш структуры производства;
Ш объема производства.
2.3 Анализ безубыточности
Использование в экономическом анализе деления затрат на переменные и постоянные позволяет установить функциональную зависимость между прибылью, объемом производства и реализации и затратами. Наличие этой зависимости используется для выполнения нетрудоемких расчетов различных вариантов уровней прибыли в зависимости от устанавливаемых цен, структуры реализуемой продукции по видам, ее оценки на уровне переменных затрат и общей суммы постоянных расходов. Эта зависимость может быть использована для прогнозирования уровня безубыточности предприятия.
Связь прибыли с объемом продаж и затратами такова, что прибыль от реализации зависит не только от количества проданного, но и от той доли постоянных расходов, которая будет отнесена на единицу реализуемой продукции.
Для расчета точки критического объема реализации в зависимости от затрат удобнее выполнять расчет, используя формулу:
Выручка от реализации в точке безубыточности = постоянные затраты/ (1-переменные затраты/выручка от реализации в отчетном годе)
Используя данные формы №2 и данные по учету затрат, можно определить выручку в точке безубыточности анализируемой организации.
Таблица 2.5.
Анализ критического объема реализации
|
Показатели |
Прошлый год (2007 год) |
Отчетный год (2008 год) |
Отклонение, (+,-) |
Темп роста, % |
|
|
1. Выручка от продаж |
99017 |
106969 |
+7952 |
108,0 |
|
|
2. Всего затрат в том числе: |
70995 |
78408 |
+7413 |
110,4 |
|
|
2.1. Постоянные |
29108 |
37635 |
+8527 |
129,3 |
|
|
2.2. Переменные |
41887 |
40773 |
-1114 |
97,3 |
|
|
3. Прибыль от продаж |
28022 |
28561 |
+539 |
101,9 |
|
|
4. Выручка в точке безубыточности (Вк) |
50186 |
60702 |
+10516 |
121,0 |
|
|
5. Вк в % к выручке от продаж |
50,7 |
56,7 |
-6,0 |
- |
Итак, чтобы быть безубыточной анализируемой организации в отчетном периоде необходимо было реализовать продукции на сумму не меньшую, чем 60702 руб., что на 21% больше, чем в прошлом году. Следует также обратить внимание на тот факт, что в отчетном году объем выручки в критической точке составил 56,7% от обшей величины полученной выручки (запас финансовой прочности), и это на 6,0 процентного пункта больше, чем в прошлом году. Следовательно, удельный вес «прибыльной зоны» в отчетном году сократился, так как чем меньше доля «критической выручки» у предприятия, тем больше прибыли, и наоборот.
2.4 Факторный анализ прибыли
1. Расчет влияния фактора «Выручка от реализации».
При проведении факторного анализа необходимо учитывать влияние инфляции. Предположим, что цены на продукцию в отчетном периоде возросли по сравнению с базисных в среднем на 28%. Тогда индекс цены составит
Jц = (100+28) / 100+1,28
Следовательно, выручка от продаж в отчетном периоде в сопоставимых ценах будет равна
В'=В1 / Jц
Для анализируемой организации выручка в сопоставимых ценах составит. В' = 106969 / 1,28 = 83569,5 руб.
Следовательно, выручка от продаж продукции в отчетном периоде по сравнению с прошедшим увеличилась за счет роста цены на 23399,5 руб.: 106969-83569,5=23399,5
Таким образом, сокращение количества реализуемой продукции привело к уменьшению выручки в отчетном периоде на 15447,5 руб., а общий прирост выручки (-7952) был получен за счет повышения пен на 28%.
2. Расчет влияния фактора «Цена».
+23399,5 *28,3 / 100 = +6622 руб.
То есть прирост цен на продукцию в отчетном периоде по сравнению с прошедшим в среднем на 28 % привел к увеличению суммы прибыли от продаж на 6622 руб.
3. Расчет влияния фактора «Себестоимость реализации».
Расходы - это факторы обратного влияния по отношению к прибыли.
Рассматривая таблицу 1, мы видим, что себестоимость в отчетном периоде снизилась на 459 руб., а уровень ее по отношению к выручке от продаж уменьшался на 5,7 процентного пункта. Поэтому экономия привела к увеличению суммы прибыли от реализации на 6097 тыс. руб.
4. Расчет влияния фактора «Коммерческие расходы».
Перерасход по коммерческим расходам в отчетном периоде и повышение им уровня на 4,6 процентного пункта привели к уменьшению суммы прибыли от продаж на 4920 тыс. руб.
5. Расчет влияния фактора «Управленческие расходы».
Перерасход по управленческим расходам в отчетном периоде по сравнению с предыдущим и повышение их уровня на 2,7 процентного пункта уменьшил сумму прибыли на 2888 тыс. руб.
Анализ показателей рентабельности организации
Наиболее взятыми для анализа показателями рентабельности являются показатели, представленные в таблице 2.6.
Валовая рентабельность (R6) отражает, сколько валовой прибыли в каждом рубле реализованной продукции (работ, услуг). В зарубежной практике этот показатель называется маржинальным доходом (коммерческой маржой).
Особый интерес для внешней опенки результативности финансово-хозяйственной деятельности организации представляет анализ не таких традиционных показателей прибыльности, как затратоотдача (R7), бухгалтерская (R2) рентабельность. Более информативным является анализ рентабельности активов (R4) рентабельность собственного капитала (R5).
Рентабельность активов имеет следующий вид:
R4= (Чистая рентабельность активов) * (Оборачиваемость активов)
Рентабельность продаж можно наращивать путем повышения цен или снижения затрат. Однако эти способы временны и недостаточно надежны в нынешних условиях. Наиболее последовательная политика организации, отвечающая целям укрепления ее финансового состояния, состоит в том, чтобы увеличивать производство и реализацию этой продукции, необходимость которой определена путем улучшения рыночной конъюнктуры.
Таблица 2.6
Показатели, характеризующие прибыльность (рентабельность).
|
№ п.п. |
Показатели |
Способ расчета |
Пояснение |
|
|
1 |
Рентабельность продаж |
Показывает сколько прибыли приходится на единицу проданной продукции |
||
|
2 |
Бухгалтерская рентабельность от обычной деятельности |
Показывает уровень прибыли в выплате налога |
||
|
3 |
Чистая рентабельность |
Показывает сколько чистой прибыли приходится на единицу выручки |
||
|
4 |
Экономическая рентабельность |
Показывает эффективность использования всего имущества организации |
||
|
5 |
Рентабельность собственного капитала |
Показывает эффективность использования собственного капитала |
||
|
6 |
Валовая рентабельность |
Показывает сколько валовой прибыли приходится на единицу валовой выручки |
||
|
7 |
Затратоотдача |
Показывает сколько прибыли от продаж приходится на 1 рубль затрат |
||
|
8 |
Рентабельность капитала |
Показывает эффективность использования капитала вложенного в деятельность организации на длительный срок |
||
|
9 |
Коэффициент устойчивости экономического роста |
Показывает какими темпами увеличивается собственный капитал за счет финансово-хозяйственной деятельности |
Заключение
Отчет о прибылях и убытках (форма №2) представляет собой форму бухгалтерской отчетности, основное назначение, которой заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках указываются в суммовом выражении данные о доходах и расходах по обычным видам деятельности, операционных доходах и расходах, внереализационных доходах и расходах, чрезвычайных доходах и расходах. Отчет состоит из четырех граф: наименование показателя, код, за отчетный период и за аналогичный период предшествующего года. Структура отчета о прибылях и убытках - детальная разбивка данных о доходах и расходах предприятия. Включает в себя данные об общих доходах предприятия за период, затратах, связанных с получением этих доходов и всех периодических доходах и расходах, не связанных с конкретными видами продукции.
При составлении Отчета о прибылях и убытках (форма №2) организации следует руководствоваться основными принципами, закрепленными в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, введенными в действие с 1 января 2000 г., которые нормативно регламентируют вопросы формирования для целей бухгалтерского учета двух понятий: «доходы организации» и «расходы организации».
К таким принципам в первую очередь следует отнести:
Ш соблюдение критериев признания доходов и расходов, закрепленных в п. 12 ПБУ 9/99 и п. 16 ПБУ 10/99;
Ш соблюдение классификации доходов и расходов (полученные по основным видам деятельности, операционные, внереализационные и чрезвычайные);
Ш принцип равномерного и обоснованного распределения доходов и расходов между отчетными периодами;
Ш принцип взаимосвязи доходов и обуславливающих их получение доходов;
Ш принцип признания расхода (списания актива) при наличии данных о том, что от использования этого актива экономическая выгода (доход) получена не будет.
Любое предприятие в той или иной степени нуждается в дополнительных источниках финансирования. Найти их можно на рынках капитала. Привлечь потенциальных инвесторов и кредиторов возможно лишь путем объективного информирования их о своей финансово-хозяйственной деятельности, т.е. с помощью отчетности. Насколько привлекательны опубликованные финансовые результаты, текущее и перспективное финансовое состояние предприятия, настолько и высока вероятность получения дополнительных источников финансирования. Бухгалтерскую отчетность в экономически развитых странах нередко называют финансовой.
Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.
При составлении бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования положений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение или финансовые результаты деятельности организации.
Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.
Отчет о прибылях и убытках является одной из основных форм отчетности, обязательно присутствующей в периодической отчетности. Именно этот отчет отражает финансовое положение предприятия на отчетную дату, а также достигнутые им в отчетном периоде финансовые результаты.
Отчет о прибылях и убытках в обобщенном виде отражает следующие функции: экономические, характеризующие финансовые результаты хозяйственной деятельности; стимулирующие, проявляющиеся в процессе ее распределения и использования; формирования финансовых ресурсов организаций и предприятий.
Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, которая позволяет анализировать составляющие финансового результата.
Для уверенности в правильности показателей бухгалтерской отчетности и для того чтобы исключить претензии работников налоговых органов, которые могут возникнуть в процессе проверки деятельности предприятия за отчетный год, необходимо учитывать основные требования, предъявляемые к составлению бухгалтерских отчетов.
Применение в условиях инфляции адекватных методов оценки запасов, в частности, ЛИФО, ускоренной амортизации, может частично сгладить влияние инфляции на стадии подготовки отчетности и способствовать получению более достоверных финансовых результатов.
Бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.
Список используемой литературы
Закон Российской федерации «О бухгалтерском учете» №123-ФЗ от 20.03.96г.
Л.С. Васильева, Е.М. Штейн, М.В. Петровская Учебник АФХД, М. 2008 год
О.В. Ефимова и М.В. Мельник учебное пособие Анализ финансовой отчетности, М, 2006 год
Г.Н. Ронова учебное пособие Анализ финансовой отчетности, М, 2007 год
Н.М. Хачатурян АФХД, Ростов-на-Дону, 2008 год
Подобные документы
Значение и целевая направленность отчета о прибылях и убытках в рыночной экономике. Модели построения отчета о прибылях и убытках в России и международной практике. Порядок формирования и классификация доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках.
курсовая работа [29,3 K], добавлен 21.05.2008Значение и функции отчета о финансовых результатах в рыночной экономике. Анализ отчёта "О прибылях и убытках". Реализация информационных свойств отчета о прибылях и убытках в процессе комплексного анализа финансовых результатов ОАО "Себряковцемент".
курсовая работа [317,0 K], добавлен 28.11.2015Значение, целевая направленность, структура и содержание отчета о прибылях и убытках, принципы его построения. Анализ основных технико-экономических показателей деятельности ОАО "Вектор". Формирование показателей бухгалтерской отчетности на предприятии.
курсовая работа [677,5 K], добавлен 09.02.2011Структура и состав информации в отчете о прибылях и убытках. Понятие и модели его построения. Некоторые аспекты формирования отчета о прибылях и убытках и его анализ. Показатели его анализа. Особенности составления отчета о прибылях и убытках с 2011 г.
дипломная работа [451,9 K], добавлен 17.08.2014Значение и целевая направленность отчета о прибылях и убытках в рыночной экономике. Формирование показателей доходов и расходов организации. Анализ и оценка состава и структуры прибыли. Факторный анализ прибыли от продаж и показателей рентабельности.
реферат [40,3 K], добавлен 27.10.2010Порядок заполнения отчета о прибылях и убытках предприятия, его нормативно-законодательное регулирование. Цели и оценка важности данного отчета, взаимосвязь с налоговыми расчетами. Подходы к составлению отчета о прибылях и убытках на ООО "ТРК "Евразия".
курсовая работа [62,8 K], добавлен 01.06.2010- Годовой отчет организации о прибылях и убытках: содержание, составление и информационные возможности
Сущность и значение отчета о прибылях и убытках. Анализ уровня и динамики финансовых результатов по данным отчетности. Анализ состава и динамики прибыли, оценка факторов влияющих на прибыль от продаж. Система показателей рентабельности, их характеристика.
курсовая работа [41,0 K], добавлен 12.04.2013 Теоретические основы формирования отчета о прибылях и убытках. Финансово-экономическая характеристика хозяйства (ООО "Маслово"). Отчёт о прибылях и убытках. Порядок составления отчёта. Оценка доходности деятельности по данным отчета о прибылях и убытках.
курсовая работа [85,4 K], добавлен 02.10.2008Сущность и значение отчета о прибылях и убытках как обязательной составной части финансовой отчетности во всех учетных системах, экономические принципы его составления. Структура, содержание и техника формирования отчета о прибылях и убытках предприятия.
курсовая работа [34,1 K], добавлен 06.12.2012Приложения к бухгалтерскому балансу. Понятие и виды бухгалтерской отчетности, ее назначение. Место и роль отчета о прибылях и убытках, порядок его составления. Факторный анализ отчета о прибылях и убытках. Динамика коэффициентов платежеспособности.
курсовая работа [58,2 K], добавлен 16.12.2011
