Организация контроля затрат и анализа деятельности организации по данным бухгалтерского управленческого учета

Кроме того, необходимым условием внедрения системы бюджетирования на предприятии является установление жесткой финансовой дисциплины в отношении контроля затрат. Финансовая служба должна осуществлять только те платежи, которые включены в бюджет. Финансирование свыше установленных лимитов либо полностью запрещается, либо разрешается только с одобрения генерального директора и только в пределах четко определенной величины. Одна из целей бюджетирования - заставить подразделения и предприятие в целом «жить по средствам», экономить на расходах. 5

II. Практическая часть (задача 3)

Задание. Кооператив "Омега" выпускает верхнюю мужскую, женскую и детскую одежду. Модели ориентированы на сезонный спрос. В кооперативе организованы два отдела: административный и производственный. Состав и количество работающих и занимаемые должности представлены в штатном расписании.

На балансе кооператива числятся:

Норма амортизационных отчислений на полное восстановление всех основных средств составляет 10 % в год согласно единым установленным нормам амортизационных отчислений.

Техническим обслуживанием швейных машин занимается мастер-наладчик, с которым ежемесячно заключается договор подряда (сумма вознаграждения по договору составляет 250 руб.)

Кроме того, на балансе предприятия находится компьютер HP Vectra VL 486 DX2/66, приобретенный для административного отдела (первоначальная стоимость 5 000 руб., норма амортизации 10 %).

Кооператив арендует помещение под пошивочный цех (мастерскую) площадью 50 кв.м, а также помещение под офис площадью 20 кв.м у ателье "Руслан". Мастерская кооператива расположена в полуподвальном помещении, а офис - на первом этаже. Стоимость аренды площадей по договору, включая коммунальные платежи, составляет 432 руб. за метр в год для мастерской и 600 руб. в год для помещения под офис. В стоимость арендной платы включены коммунальные платежи за электроэнергию, отопление, горячее и холодное водоснабжение, а также уборку и охрану арендуемых помещений. Кооператив арендует два телефонных номера у АО МГТС, абонентная плата составляет 90 руб. в месяц за каждый номер.

Закупка ткани производится оптом с фабрики "Красный ткач" (система поставок - франко-склад поставщика), фурнитура приобретается в системе розничной торговли.

Расчет количества материалов, разработку выкроек и лекал осуществляет модельер-дизайнер.

В октябре заведующий хозяйством закупил вспомогательных материалов и канцтоваров на сумму 120 руб., которые были отпущены закройщикам на 40 руб. (мел, линейки-лекала), модельеру-дизайнеру на 30 руб. (бумага), делопроизводителю на 50 руб. (бумага, папки).

В сезоне "Осень 2006" кооператив выпускал продукцию двух видов: куртка детская (спортивная утепленная) и плащ женский (свободного покроя). Объема производства за октябрь составил 80 курток и 120 плащей.

По карте расхода материалов, представляемой производственным отделом (разрабатывается модельером-дизайнером), бухгалтерией за октябрь сформирована следующая информация о затратах основных материалов.

Требуется:

Составить калькуляцию на каждое изделие. (При составлении калькуляции общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально основной заработной плате производственных рабочих).

Рассчитать цену обоих изделий, исходя из планируемого уровня рентабельности детской куртки - 20 %, плаща женского - 30 %.

Составить бухгалтерские проводки для синтетического и аналитического учета затрат за октябрь.

Решение:

I. Соберем прямые (переменные) затраты по Дт 20 счета (для курток детских - субсчет 20/1, для плащей женских - 20/2).

1) Материальные затраты

Куртка детская:

1,50х64,80+2,50х15,00+1,20х20,00+0,10х30,00+1,00х4,80+8,00х5,50+1,00х12,50+1,00х3,50=226,50 руб./изделие.

Затраты на все куртки (80 шт.):

226,50х80=18 120,00 руб.

Проводка:

Дт20/1 Кт10.

Плащ женский:

3,00х124,50+6,00х15,00+1,20х30,00+1,00х4,80+12,00х8,00+6,00х2,50+

1,00х5,50+1,00х7,20=628,00 руб./изделие.

Затраты на все плащи (120 шт.):

628,00х120=75 360,00 руб.

Проводка:

Дт20/2 Кт10.

2) Оплата труда производственных рабочих

Куртка детская:

(18,00+25,00)х80=3440,00 руб.

Проводка:

Дт20/1 Кт70.

Плащ женский:

(29,00+46,00)х120=9000,00 руб.

Проводка:

Дт20/2 Кт70.

3) Отчисления в государственные внебюджетные фонды с заработной платы основных производственных рабочих

Куртка детская:

(3440,00х26%)/100% = 894,40 руб.

Проводка:

Дт20/1 Кт69.

Плащ женский:

(9000,00х26%)/100% = 2340 руб.

Проводка:

Дт20/2 Кт69.

Результаты расчетов и итоги представим в таблице 2.

Таблица 2. Прямые (переменные) затраты

II. Соберем общепроизводственные (постоянные) затраты по Дт 25 счета.

Заработная плата модельера-дизайнера = 2200 руб.

Отчисления в государственные внебюджетные фонды с зарплаты модельера-дизайнера

(2200х26%)/100% = 572,00 руб.

Зарплата наладчика оборудования (подрядчика) = 250 руб.

Отчисления в государственные внебюджетные фонды с зарплаты наладчика оборудования (подрядчика)

(250х23,1%)/100% = 57,75 руб.

Амортизация основных средств (при годовой норме 10 %)

((2х12500,00+9800,00+6600,00+2800,00+650,00)х10%)/12 = 373,75 руб.

Затраты на аренду мастерской (пошивочного цеха)

(50 кв.м х 432 руб/м)/12 = 1800 руб.

Прочие расходы (канцтовары: закройщикам+модельеру-дизайнеру)

40+30 = 70 руб.

Результаты расчетов, итоги и соответствующие проводки представим в таблице 3.

Таблица 3. Общепроизводственные затраты (постоянные)

III. Соберем общехозяйственные (постоянные) затраты по Дт 26 счета.

Заработная плата администрации = 3000+2500+1200+800 = 7500 руб.

Отчисления в государственные внебюджетные фонды с зарплаты администрации:

(7500х26%)/100% = 1950,00 руб.

Амортизация компьютера (при первоначальной стоимости 5000 руб., годовой норме амортизации 10 %)

(5000х10%)/12 = 41,67 руб.

Затраты на аренду офиса

(20 кв.м х 600 руб/м)/12 = 1000 руб.

Затраты на аренду 2-ух телефонных номеров

90 руб. х 2 = 180 руб.

Прочие расходы (канцтовары: делопроизводителю) = 50 руб.

Результаты расчетов, итоги и соответствующие проводки представим в таблице 4.

Таблица 4. Общехозяйственные затраты (постоянные)

III. Распределим общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Определим коэффициенты распределения (база - зарплата основных производственных рабочих) (таблица 5)

Таблица 5

2. Распределим общепроизводственные и общехозяйственные расходы:

Куртка детская:

1. Общепроизводственные расходы

5323,50х27,65%=1471,95 руб.

2. Общехозяйственные расходы

10721,67х27,65%=2964,54 руб.

Плащ женский:

1. Общепроизводственные расходы

5323,50х72,35%=3851,55 руб.

2. Общехозяйственные расходы

10721,67х72,35%=7757,13 руб.

Результаты приведем в таблице 6.

Таблица 6.Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов

IV. Определим себестоимость (полную, 1 изделия) и цену изделия (исходя из планируемого уровня рентабельности) (таблица 7)

Таблица 7

Заключение

Контроль затрат - одна из важнейших функций бухгалтерского управленческого учета.

Достигнутый уровень доходности, прибыльности конкретных видов деятельности во многом зависит от соотношения объемов выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и затрат на их производство. Управление процессом оптимизации этих составляющих производственной деятельности обеспечивается четко организованной системой внутрипроизводственного учета и контроля, позволяющей фиксировать отклонения от заданных параметров и своевременно выявлять причины и факторы, вызвавшие эти отклонения.

В значительной мере возможности анализа информации системы управленческого учета связаны с применяемыми подходами к классификации затрат.

Для целей анализа и планирования в системе управленческого учета важным представляется разделение затрат на условно-постоянные и переменные (в частности, на основе данной классификации осуществляется анализ безубыточности).

Важной представляется также классификация затрат по способу распределения между видами продукции (включению в себестоимость): прямые (относимые прямым путем) и косвенные (распределяемые пропорционально определенного критерия). Также в управленческом учете используются как понятие общих (совокупных) затрат, так и затрат в расчете на единицу продукции. Затраты на единицу продукции (называемые также удельными затратами) рассчитываются путем деления суммы общих затрат на соответствующее количество произведенных единиц.

Для оценки управленческой деятельности выделяют классификацию затрат по целесообразности. К производительным (эффективным) относят оправданные или целесообразные для данного производства затраты. Непроизводительные (неэффективным) -- это расходы, понесенные в результате недостатков в технологии и организации производства (брак, простои, недостачи и порча материалов, полуфабрикатов и т.д.). Также для целей управления и контроля затратами важной является их классификация на контролируемые и неконтролируемые, а в разрезе конкретных уровней управления - на регулируемые и нерегулируемые.

В системе управленческого учета важное место отводится учету затрат в разрезе центров ответственности. Цель учета по центрам ответственности состоит в обобщении данных о затратах и результатах деятельности по каждому центру ответственности с тем, чтобы возникающие отклонения можно было отнести на конкретное лицо. Система, которая строится на составлении отчетов об исполнении бюджета (планов), где сравниваются фактические и плановые данные, называется учетом по центрам ответственности. Группировка информации о затратах по местам их возникновения обеспечивает возможность детализации издержек в учете в зависимости от целей (на технологию, обслуживание и эксплуатацию оборудования, обслуживание и содержание производства), по более мелким центрам ответственности (участкам, бригадам) повышает возможности их контроля. Хотя распределение затрат по структурным подразделениям и видам продуктов непосредственно не влияет на величину финансовых результатов в целом по организации, однако позволяет целенаправленно осуществлять контроль затрат и в конечном счете, как правило, приводит к снижению их.

В целом, анализ и контроль затрат является важной частью системы управления затратами на предприятии и направлен обычно на выявление резервов снижение себестоимости продукции. Анализ и контроль затрат предприятия, во-первых, помогает оценить не только уровень затрат как таковых, но и эффективность работы предприятия, а, во-вторых, позволяет выявить резервы и пути оптимизации расходов. Проведя анализ расходов предприятия, можно определить пути их оптимизации. Кроме того, процедуры анализа и контроля затрат позволяют поддерживать жесткую финансовую дисциплину на предприятии.

В практической части мною была составлена калькуляция на два изделия (куртка детская и плащ женский) по предложенным данным и рассчитана себестоимость по каждому изделию.

Полная себестоимость куртки детской составила 26 890,89 руб.; цена за единицу - 336,14 руб.

Полная себестоимость плаща женского - 98 308,68 руб.; цена за одно изделие - 819,24 руб.

Основную часть в себестоимости обоих изделий составили переменные (прямые) затраты.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы были распределены между изделиями пропорционально заработной плате основных производственных рабочих.

Кроме того, была рассчитана цена изделий с учетом планируемого уровня рентабельности: 20 % - для куртки детской; 30 % - для плаща женского. Планируемая цена куртки детской - 403,37 руб.; плаща женского - 1 065,01 руб.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 23.07.1998 № 129-ФЗ.// СПС КонсультантПлюс

2. ПБУ 10/99 «Расходы организации»// Сборник положений по бухгалтерскому учету «Реформа бухгалтерского учета», Новосибирск, 2006. - 175 с.

3. Долженкова В.Р. Затраты производства: формирование и анализ. Учебное пособие. - Новосибирск: Новосиб. Гос. Акад. Экономики и управления, 2005. - 240 с.

4. Друри К. Учет затрат методом «стандарт-кост» / Пер. с англ./ Под. ред. Эриашвили Н. Д. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 255 с.

5. Котляров С.А. Управление затратами: учебное пособие. - СПб.: Питер, 2002. - 176 с.

6. Майер Э. Контроллинг как система мышления и управления / Пер. с нем. Ю.Г. Жукова и С.Н. Зайцева/ Под ред. С.А. Николаевой. - М: Финансы и статистика, 1993. - 198 с.

7. Мочалина Е.А. Системы управления затратами: учебное пособие. - Иркутск, 2004. - 205 с.

8. Управление затратами на предприятии. Учебник / Под общ. ред. Г.А. Краюхина. - СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2000. - 215 с.

9. Управленческий учет: учебное пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. - 187 с.

10. Филиппов К.К., Мигалатий Б.С. Себестоимость производства и реализации продукции. Формирование финансовых результатов. - СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2004. - 158 с.

11. Вахрушина М.А. Управленческий анализ поведения затрат // Бухгалтерский учет, 2002, № 6. - с. 36 - 38.

12. Гусева Е.Э. Развитие управленческого учета в современных условиях хозяйствования // Современный бухгалтерский учет, 2004, № 12.-с.41-43.