Бухгалтерский учет финансовых результатов фирмы "Карат"

417

450

484

435

Прибыль (убыток) от РП

20

-10

-27

-5

1. Влияние на прибыль изменений отпускных цен на реализованные услуги И₁:

И₁=457-440=+17 тыс. руб.

2. Влияние на прибыль изменений в объеме продукции И₂

Рассчитываем коэффициент роста объема реализованных услуг в оценке по отпускным ценам: К1=450:417=1,079;

И₂=20х1,079-20=+1,58 тыс. руб.

3. Влияние на прибыль изменений в объеме услуг за счет структурных сдвигов в составе услуг И₃:

Рассчитываем коэффициент роста объема: К₂=440:437=1,007;

И₃=20х (1,007-1,079)=-1,44 тыс. руб.

4. Влияние на прибыль экономии от снижения себестоимости продукции, услуг И₄:

И₄=450-435=15 тыс. руб.

Влияние на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в составе услуг И₅:

И₅=417х1,007-450=-30 тыс. руб.

Влияние изменения отпускных цен на материалы и тарифы И₆. В ООО “Карат“ цены на материалы, электроэнергию и тарифы на оплату труда были повышены на 37 тыс. руб., что привело к снижению на эту сумму прибыли, т.е. И₆=-37 тыс. руб.

Экономии в результате нарушения хозяйственной дисциплины не было т.е. И₇=0

Таким образом, влияние всех факторов на величину прибыли от реализации услуг составляет:

И=17+1,58-1,44+15-30-37-0=-35 тыс. руб.

Важнейшим показателем, отражающим конечные финансовые результаты деятельности ООО “Карат”, является рентабельность. Рентабельность характеризует прибыль, получаемую с каждого рубля средств, вложенных в финансовые операции.

Существует система показателей рентабельности.

Таблица 9 Анализ уровня рентабельности (тыс.руб.)

№ строки	Показатели	За 2004 год	За 2005 год
1.	П отчетного периода	12	-36
2.	Реализация продукции без НДС	437	457
3.	Среднегодовые остатки
	материальных оборотных средств, т.р.	64	219
4.	Коэффициент закрепления
	оборотных средств	0,146	0,479
5.	Прибыль на рубль реализованный
	продукции	0,027	-0,079
6.	Уровень рентабельности
	предприятия	18,75	-16,4

Вывод: уровень рентабельности за отчетный год составил -16,4%, а за прошлый год +18,75%, т.е. рентабельность снизилась на 35,15 пункта.

Увеличение коэффициента закрепления оборотных средств, т.е. снижение их оборачиваемости, привело к снижению рентабельности производства.

Рентабельность активов или имущества

Р_а=Пв/А (1+2+3)х100%;

Р₀=12/ (6+64+0)х100%=17,1% Р₁ =-36/ (9+219+47)=-13%

т.к. рентабельность активов снизилась на 30,2%, что оценивается отрицательно для предприятия

Р^им=Пв/И (1+2)х100%

Р₀^им =12/6+64=17,1% Р₁^им=-36/9+219=-15,8%

Рентабельность имущества 000 "Карат" так же снизилась по сравнению с прошлым годом на 32,9%

Рентабельность капитала

1Р_{соб к-ла} =П_чист /Соб.Кх100%

Р _{особ к-ла} =12/70-47х100%=52,2% Р_{1 соб к ла} =-64/275-269х100%=-106%

Рентабельность собственного капитала уменьшилась на 53,8% по сравнению с базисным периодом.

Таблица 10 Анализ использования имущества. Анализ рентабельности имущества т. руб.

Показатели	базис	факт	±изменение
1. Пваловая	12	-36	-48
2. Стоимость имущества (399-390)	70	228	158
3. Рим-ва 1/2х100%	17,1	-15,8	-32,9
4. Внетто	437	457	20
5. Пвал на 1 руб. выручки (руб)1/4	0,027	-0,079	-0,1058
6. Отдача им-ва (4/2) руб	6,243	2,0044	-4,2386
7. Внеоборотные активы, т.р.	6	9	3
8. Ф/емкость в необ. активов (7/4), руб	0,0137	0,097	0,00599
9. Обор. активы (Пр)	64	219	155
10. k закрепления обор. акт. (9/4), руб	0,1465	0,4792	0,3327

Вывод: из таблицы видно, что рентабельность имущества уменьшилась на 32,9%, это произошло за счет.

1) Пваловой, 2) Стоимости имущества

Р¹=П¹/И₀х100%=-36/70х100%=-51,4%

Рп=Р¹-Р₀=-51,4-17,1=-68,5%

Прибыль валовая уменьшилась на 48 т.р. и это привело к уменьшению рентабельности на 68,5%

Ри=Р₁-Р¹=-15,8+51,4=35,б%

Т.к. стоимость имущества предприятия увеличилась на 158 т.р. в результате рентабельность имущества увеличилась на 35,6%. Из таблицы видно, что снижение рентабельности на 32,9% произошло за счет уменьшения прибыли на 1 рубль выручки на 0,1058 р.; фондоемкость внеоборотных активов увеличилась на 0,00599 руб., что оценивается отрицательно, т.е. внеоборотные активы используются неэффективно. Оборотные активы также используются неэффективно, об этом свидетельствует увеличение коэффициента закрепления на 0,3327

Несложным, но весьма эффективным по своим аналитическим возможностям является вертикальный анализ отчета о финансовых результатах и их использовании. Проще всего его оформить в виде аналитической таблицы.

Ее назначение - характеристика динамики удельного веса основных эмитентов валового дохода предприятия, коэффициент рентабельности продукции, влияния факторов на изменение в динамике чистой прибыли.

Таблица 11. Вертикальный (компонентный) анализ финансовых результатов.

Показатель	2004 год	2005 год
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
1. Всего доходов и поступлений	437	100	457	100
2. Общие расходы финансово-хозяйственной деятельности	425	97,3	493	107,9
3. Выручка от реализации	437	100	457	100
4. Затраты на производство в том числе:	417	95,4	484	105,9
себестоимость продукции	417	100	484	100
коммерческие расходы	-	-	-	-
5. Прибыль (убыток) от реализации	20	4,6	-27	-5,9
6 прочие расходы	8	1,88	9	1,83
7. Прибыль (убыток) отчетного периода	12	2,75	-36	-7,88
8. Налог на прибыль (стр. 150)	-	-	-	-
9. Чистая прибыль	12	2,75	-64	-14

Основные выводы по данным, представленным в таблице. При этом:

строка 3 свидетельствует о том, что весь доход предприятия получен от основной деятельности;

увеличение показателей по строкам 2 и 4 - отрицательная тенденция, т.к. это свидетельствует об увеличении затрат на производство;

уменьшение показателей по стр.5 неблагоприятно и свидетельствует об уменьшении затрат на производство;

уменьшение показателей по стр.7 и стр.9 также указывают на отрицательные тенденции в организации производства на данном предприятии;

разные темпы изменения этих показателей в динамике могут быть вызваны в основном корректировкой системы налогообложения.

Следует отметить, что показатель чистой прибыли является таковым лишь условно, поскольку он включает в себя платежи в бюджет за счет прибыли, которые могут быть выявлены лишь по данным учета.

Анализ по рассмотренной схеме завершается сводом основных, по мнению аналитика (бухгалтера, финансового менеджера), аналитических показателей.

Необходимо почерпнуть, что рассмотренная методика - составная часть так называемого внешнего анализа, основу информационного обеспечения которого составляет бухгалтерская отчетность. В том случае, если аналитику доступные данные текущего учета, целый ряд показателей может быть уточнен, кроме того, становится доступным и другие направления анализа.

3. Мероприятия по повышению экономической эффективности

3.1 Прогнозирование выручки, себестоимости и прибыли

При расчете прогнозов по показателям финансовых результатов прежде всего необходимо сделать деление расходов на постоянные и переменные:

постоянные расходы (арендная плата, заработная плата управленческого персонала, амортизация)

переменные (заработная плата рабочих, отчисления на социальное страхование, материальные затраты)

Чтобы получить прибыль при прогнозировании можно использовать формулу

П = Вх (1-Д) - Расх. пост. в целом по п/п.

Пример: расчета прогнозирования финансовых результатов:

1. Фактически за анализируемый период Врп=457 т.р.

2. Затраты (полн. с/с) ф№2 484 т.р. в т.ч.:

а) постоянные расходы 124

б) переменные расходы 360

в) П от РП 27

г) уд. вес переменных расходов на 1 рубль

В б/1стр=360/457=0,8

Прогнозируем на будущий период (квартал) постоянные расходы увеличить на 200 тыс. р. (с 124 до 324)

Какой же минимальный объем выручки от реализации должен быть при бесприбыльной работе при росте постоянных расходов.

Вmin = Рпост/1-Д=324/1-0,8=324/0,2= 1620 т.р.

Вывод: при росте постоянных расходов на 200 т.р. минимальный объем выручки д.б. 1620 т.р., т.е. объем должен возрасти на 1163 (1620-457). В этом случае п/п полностью покроет свои затраты, а именно постоянные 324 и переменные 1296. Однако прибыли нет, значит меньше 1620 нельзя прогнозировать объем выручки.

Сделаем расчет суммы прибыли, если объем выручки прогнозируем 1800 т.р., т.е. больше, чем выручка минимальная.

П=Вх (1-Д)-Рпост=1800х (1-0,8)-324=36т.р.

Проверка:

В=П+С расх. пост. 324

1800 36 расх. перем. 1800х0,8=1440

Предложенный порядок расчета выручки, себестоимости и прибыли может применяться независимо от вида деятельности предприятия.

3.2 Рекомендации по улучшению финансового состояния ООО “Карат”

Так как причиной убыточной деятельности ООО “Карат” являются неплатежи заказчиков, проводим анализ дебиторской и кредиторской задолженности и, исходя из него, предлагаются меры для выхода из данной ситуации.

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.

Для улучшения финансового положения ООО “Карат” необходимо:

следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создало угрозу финансовой устойчивости организации. Такое положение делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, но ООО “Карат” дополнительных источников не привлекло;

контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;

по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам.

В целях борьбы с неплатежами с 1.01.1995г вступил в силу указ Президента РФ “Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обстоятельствам за оказание услуг”.

Этим указом определен трехмесячный срок фактического получения услуг дебитором, в течении которого должны быть приведены все взаиморасчеты между производителем и потребителем.

средний срок погашения составил (360 дней: 5,5) 65 дней.

При проведении анализа целесообразно также рассчитать долю дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов. Этот показатель характеризует “качество” дебиторской задолженности. Тенденция к его росту свидетельствует о снижении ликвидности.

Удзо = (21 : 64) х100% = 32.8%; Удз₁ = (145 : 219) х100% = 66.2%

Удз= Удз₁ - Удзо = 66,2-32,8 = 33,4%

Так как Удз= 33,4%, это свидетельствует о снижении ликвидности на 33,4%.

Таблица 12 Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности.

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Изменение
1.Оборачиваемость дебиторской задолженности, в оборотах	20.8	3.2	-17.6
2. Период погашения ДЗ, дни	17	113	+96
3. Доля ДЗ в общем объеме стоимости, %	32.8	66.2	+33.4

Данные таблицы показали, что состояние расчетов с дебиторами по сравнению с прошлым годом ухудшилось. На 96 дней увеличился средний срок погашения дебиторской задолженности который составил 113 дней. Если принять во внимание, что доля дебиторской задолженности составила 66.2%, то можно сделать вывод о снижении ликвидности текущих активов в целом из-за состояния дебиторской задолженности.

Исходя из проведенного анализа дебиторской задолженности, можно сделать вывод, что ООО “Карат” имеет определенные проблемы с дебиторами и эти проблемы не уменьшились в отчетном году по сравнению с прошлым.

Существуют некоторые общие рекомендации, позволяющие управлять дебиторской задолженностью.

1. Необходимо контролировать состояние расчетов с заказчиками, особенно по отсроченным задолженностям.

2. Установить определенные условия кредитования дебиторов ООО “Карат”, например:

- заказчик получает скидку 2% в случае оплаты выполненных работ в течение 10 дней с момента принятия заказчиком выполненных работ;

- заказчик оплачивает полную стоимость, если совершилась в период с 11-го по 30-й день кредитного периода;

- в случае неуплаты в течение месяца заказчик будет вынужден дополнительно оплатить штраф, величина каждого зависит от момента оплаты.

3. По возможности ориентироваться на большое число заказчиков, чтобы уменьшить риск неуплаты одним или несколькими заказчиками.

4. Следить за отношением дебиторской и кредиторской задолженности.

Анализ дебиторской задолженности необходимо дополнить анализом кредиторской задолженности к величие баланса на начало оценочного периода составила:

47 : 70 х 100% = 67,1%.

Доля КЗ1 = 124 : 245 х 100% = 45%

Такое положение свидетельствует об увеличении “бесплатных” источников покрытия потребности организации в оборотных средствах.

Таблица 13 Анализ состояния кредиторской задолженности ООО “Карат”

Показатели	Н. г.	К. г.	Уд. вес в общей сумме кредит. задолженности, %
			Н. г.	К. г.
1. Поставщики и подрядчики
2. По оплате труда		8		6.5
3. По соцстрахованию	2	8	4,3	6.5
4. Задолженность перед бюджетом		28		22.5
5. Авансы полученные	41	63	87.2	50.8
6. Прочие кредиторы	4	17	8.5	13.7
7. Кредиторская задолженность, всего	47	124	100	100

По данным таблицы можно сказать, что наибольшую долю в общей сумме обязательств перед кредиторами составила авансы полученные на н. г. 87.2%, а к. г. 50.8%. В составе обязательств ООО “Карат” условно выделена задолженность “срочная” (задолженность перед бюджетом по оплате труда, по социальному страхованию и обеспечению) и “обычная” (авансы полученные, задолженность прочим кредиторам, поставщикам).

Исходя из этого в начале года доля срочной задолженности в составе обязательств ООО “Карат” соответствовала (2:47х100%)=4.3%, а к концу отчетного периода эта величина составила

[ (8+8+28):124x100%]=35.4%.

Срочная задолженность перед кредиторами возросла 31.1%.

По данным таблицы ООО “Карат” имела за анализируемый период определенные финансовые затруднения, связанные с дефицитом денежных средств.

В данном пункте изложены рекомендации по улучшению финансового состояния ООО “Карат”. В первую очередь необходимо следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженностей, ориентироваться на увеличение заказчиков по мере возможности и установить определенные условия кредитования дебиторов ООО “Карат”.

Заключение

В курсовой работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся учета, аудита и анализа финансовых результатов предприятия.

Так как в условиях рыночной экономики каждая организация в результате своей производственной деятельности получает денежный эквивалент, и каждое производство представляет собой процесс производственного потребления предметов и средств труда, а также живого труда, то необходимо дать характеристику основным финансовым показателям: выручке организации и издержкам обращения.

А так как разницей между этими финансовыми показателями является основа экономического развития организации - прибыль, то этому показателю в курсовой работе уделяется много внимания.

Насколько это было возможно, очень подробно был изложен состав и формирование финансового результат в организации, а также коснулись особенностей учета финансовых результатов на малых предприятиях.

В курсовой работе изучена организация и ведение бухгалтерского учета финансового результата в ООО “Карат”. Данная организация является строительно-ремонтной организацией, поэтому были затронуты вопросы и проблемы, касающиеся непосредственно строительной отрасли.

Была изложена технико-экономическая характеристика ООО “Карат” и учетная политика. На данный момент численность ООО “Карат” составляет 25 человек. ООО “Карат” является малым предприятием, поэтому может не представлять все формы бухгалтерской отчетности. В составе бухгалтерии имеется один человек, в лице главного бухгалтера

Так как ООО “Карат” в финансовой отчетности от строительно-ремонтных услуг показал свой финансовый результат за 2005 год как непокрытый убыток, то в курсовой работе раскрывается причина убыточной деятельности организации. ООО “Карат” определяет выручку по оплате, причиной убыточной деятельности являются частично оплаченные услуги за полностью выполненные услуги.

В курсовой работе рассмотрены особенности проведения аудита в строительной организации. Потому что существенные ошибки, влекущие за собой занижение налоговых платежей в строительной организации, бухгалтеры совершают в процессе выявления финансового результата.

Для аудита финансовых результатов выбрана методика Барышникова Н.П. Поскольку она более приемлема для малого предприятия, занимающегося строительно-ремонтной деятельностью.

В результате проведения аудита финансовых результатов отклонений не было выявлено. Все данные синтетического и аналитического учета по счетам совпадают с записями в главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

Чтобы выявить влияние, как объективных факторов, так и субъективных факторов на финансовые результаты, оценить работу ООО “Карат” по использованию возможности увеличения объема прибыли и рентабельности, был проведен анализ финансовых результатов ООО “Карат”.

В результате анализа сделали следующие выводы: результат деятельности отчетного периода ухудшился на 48 тыс. руб., что оценивается отрицательно, но объясняется частичной оплатой за полностью выполненные услуги.

Важнейшим показателем, отражающим конечные финансовые результаты деятельности ООО “Карат”, является рентабельность.

Так как за 2005 год ООО “Карат” показал убыток, то соответственно и рентабельность снизилась на 35,15 пункта.

Стоимость имущества в целом по ООО “Карат” увеличилась на 158 тыс. руб., в результате рентабельности имущества увеличилась на 35,6%, что оценивается положительно.

Так как ООО “Карат” за 2005 год имеет убыток, то рассчитывать показатели рентабельности имущества, активов и собственность капитала является бессмысленным, потому что рентабельность характеризует прибыль, получаемую с каждого рубля средств, вложенных в финансовые операции.

Список литературы

Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1,2.

Федеральный Закон Российской Федерации “О бухгалтерском учете” от 21 ноября 1996 г. № 129 -ФЗ.

Закон РФ “Об основах налоговой системы РФ” от 27 декабря 1991 г. № 2118 - 1 с изменениями и дополнениями. Гражданский кодекс Российской Федерации.

Указ Президента РФ от 1 августа 1994 г. № 1677 “Об уточнении действующего порядка взимания налога на прибыль и налога на добавленную стоимость”.

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (приказ Минфина РФ от 29.07.98. №34-11).

Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ.// Письмо Министерства Финансов РФ от 30 декабря 1993 г. № 161.

Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций (Госналогслужба РФ от 10 августа 1995 г. № 37 с дополнениями и изменениями) № 4 от 25 августа 1998 г.

Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденная Указом Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. № 97 “О годовой бухгалтерской отчетности организаций” (в редакции приказов Минфина РФ от 3 февраля 1997 № 8, от 21 ноября 1997 г. № 81-Н).

Инструкция об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ, услуг) (Госналогслужба РФ от 13 января 1995 г.) № НИ-6-08/21.

Инструкция № 39. “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость”, утвержденная ГНС РФ 11 октября 1995 г. с последующими дополнениями и изменениями.

Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. Издание 4-е, переработанное и дополненное. - м.: Информационно-издательский дом “Филинъ”, 1998.

Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность организации: подходы и комментарии к основанию. - М: бухгалтерский учет, 1997.

Воронина Л.И. Основы бухгалтерского учета и аудита. В 2-х частях: Учебное пособие. Ч1: основы бухгалтерского учета. -М: ПРИОР, 1997.

Кирьенова З.В. теория бухгалтерского учета: учебник. - 2 изд.; перераб.. и дополнения - М: Финансы и статистика. 1998.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб пособие. М.: ИНФРА-М, 1997.

Хабарова Л.П. Формирование финансовых результатов в бухгалтерском и налоговом учете. -М: Бухгалтерский учет, 1997.

К. Биримкулова “Бизнес-план и задачи аудита. // Аудитор - 1997. - № 12.

Н.Г. Волков Учет финансовых результатов в строительстве. //Бухгалтерский учет. -1998. -№8. - с. 43-53

Н.Г. Волков. Бухгалтерский учет прибыли и ее использования в 1998 году. // Глав. Бух. - 1998 - № 10.

Газарян А.В., Козлова В.И. Планирование аудиторской проверки // Бух. учет. - 1998 - № 6 - с. 48-57.

С.А. Камоликова. Особенности проведения аудита в строительных организациях. // Бух. учет. - 1997 - № 11.

Романова Т.В., соколов П.А. Типичные нарушения бухгалтерского учета и налогового законодательства в организациях, осуществляяющих строительную деятельность. //Глав. бух. -1997. -№12. - с. 37-42.

Самохвалова Ю.Н. “Финансовые результаты. // Консультант бухгалтера. - 1998 - № 12.

Старовойтова Е.В. бухгалтеру об аудите //институт налогоплательщика. - 1998 - № 4 - с. 21-37.

Трофимова Л. Экономические показатели, используемые для оценки эффективности деятельности предприятия //-1997 - № 9 - с. 22-30.