Аудит материальных затрат

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

Аудитору рассматривает возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.

Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.

Аудитор примет во внимание существенность при: определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур; оценке последствий искажений.

При планировании аудиторской проверки в Емельяновском СХ аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить такие вопросы, как, например, вопрос о том, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.

Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита. Например, если аудиторская проверка планируется до конца отчетного периода, аудитор может только прогнозировать результаты хозяйственной деятельности и финансовое положение аудируемого лица. Если фактические результаты деятельности и финансовое положение окажутся в значительной степени отличными от прогнозируемых, оценка существенности и аудиторского риска может измениться. Кроме того, аудитор при планировании своей работы может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более низком, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита. Это может быть сделано в целях уменьшения вероятности необнаружения искажений, а также в целях предоставления аудитору некоторой степени безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе аудита.

Уровень существенности в Емельяновском СХ рассчитывается следующим образом: По итогам финансового года в экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце табл. 4. Их значения заносятся во второй столбец данной таблицы в денежных единицах. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в третьем столбце указанной таблицы, и результаты заносятся в четвертый столбец Аудитор должен проанализировать числовые значения четвертого столбца таблицы, и в том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую или меньшую сторону от остальных он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую необходимо для дальнейшей работы округлить, но так. чтобы после окружения ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Таблица 3

Определение уровня существенности Емельяновского СХ

Показатели в столбце 3 определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца показатель из столбца 3, разделенный на 100% (табл. 1). среднее арифметическое показателей в столбце 1 составляет:

(26,50+57+110,40+6,1+35,04) : 5 = 47,01 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(47,01-6,1) : 47,01* 100% = 87,02%,

т.е. почти в три раза. Наибольшее значение отличается от среднего на:

(110,40 -47,01) : 47,01* 100% = 134,84%.

Поскольку значение 110,40 тыс. руб. отличается от всех остальных очень значительно, принимают решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее -- оставить. Новое среднее арифметическое составит:

(26,5+57+6,1+35,04) : 4 = 31,16 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 31 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения существенности. Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(31 -- 31,16) : 31,16 *100% = -0,5%.

Что находится в пределах 20%.

На этапе планирования аудиторской проверки Емельяновского СХ рассчитан уровень существенности максимально допустимую величину ошибочной суммы которая равна 31 тыс. рублей., которая может быть показана в отчетности и рассматривается как несущественная.

Произведен анализ оценки внутрихозяйственного риска Емельяновского СХ на основании полученных данных сделан вывод о среднем уровне внутрихозяйственного риска, который составляет 0,54%.

При проведении анкетирования с использованием тестов определен уровень состояния систем учета и внутреннего контроля в Емельяновском СХ, который приблизительно равняется 50% и оценивается как средний.

Для повышения эффективности внутреннего контроля, на мой взгляд, необходимо повышения квалификации и обучения персонала работе с аналитическими признаками.

2.4 Разработка программы аудита материальных затрат

Несистематические записи, которыми оформляют разовые, редко повторяющиеся операции, например, исправительные и регулирующие записи, в том числе связанные с начислением резервов и закрытием периода, аудитор фиксирует при знакомстве с методикой учета и формой счетоводства, применяемыми на предприятии является продажа недвижимости. Поэтому надо проверить, как одна из таких операций была отражена в учете, и если неправильно, то можно предположить, что и другие подобные операции, скорее всего, учтены с ошибками.

Таким образом, в плане проверки материальных затрат должно быть указано какие виды аналитических процедур или документальных тестов будут использованы и с каким коэффициентом надежности.

Итак, на основании всего выше сказанного можно сказать, что аудитор планирует работу таким образом, чтобы обеспечить:

а) получение необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета по материальным затратам;

б) определение содержания, времени проведения и объема контрольных процедур, подлежащих выполнению по данному участку учета.

В плане аудиторской проверки должны быть отражены:

- проверяющий орган;

- руководитель аудиторской группы;

- объем выполняемых работ;

- сроки проведения и продолжительность работ;

- планируемый аудиторский риск

- планируемый уровень существенности;

- способы и приемы, применяемые аудитором.

При этом аудитор обсуждает план аудиторской проверки с руководством и персоналом проверяемого объекта, что позволяет повысить действенность проводимого аудита и скоординировать аудиторские процедуры с деятельностью органов управления проверяемого объекта. В случае привлечения к аудиторской проверке соисполнителей или экспертов аудитор (в качестве руководителя работ) должен спланировать и их работу.

1. Что подлежит проверке:

- наличие и оформление первичных документов материальным затратам,

- отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете материальным затратам,

- налогообложение.

2. Задачи аудита:

- проверка правильности отражения в бухгалтерском и в налоговом учете хозяйственных операций,

- установление достоверности финансовой отчетности данным первичного учета.

3. Выявление ошибок и расхождений между данными учета и отчетности.

4. Формулирование выводов и рекомендаций для заключения аудитора.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы (Приложение 3), документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Итак, на этапе планирования аудиторской организации проверки материальных затрат Емельяновского СХ были выделены основные этапы: предварительный, подготовка и составление общего плана аудиторской проверки.

Перед началом проведения аудиторской проверки был разработан ее общий план:

Предварительное планирование

Сбор общих сведений о клиенте

Сбор информации о правовых обязательствах клиента

Оценка существенности, аудиторского риска, риска для бизнеса.

Ознакомление с системой внутрихозяйственного контроля и оценка риска контроля

Разработка общего плана и программы аудиторской проверки.

После этого можно приступать непосредственно к проверке материальных затрат Емельяновского СХ.

3. Аудит материальных затрат в Емельяновском СХ

3.1 Процедуры проверки по существу

a) определить виды потенциальных существенных искажений, которые могут встретиться в бухгалтерской отчётности;

б) учитывать факторы, которые влияют на риск появления существенных искажений;

в) разрабатывать надлежащие аудиторские процедуры.

Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности по материальным затратам. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах:

детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;

аналитические процедуры.

Отсюда следует вывод, что к процедурам проверки по существу относятся аналитические процедуры и детальные тесты.

В аудите материальных затрат используют следующие процедуры:

· проверку арифметических расчетов клиента;

· наблюдение или участие в инвентаризации различных активов клиента;

· наблюдение за выполнением отдельных хозяйственных и бухгалтерских операций;

· проверку достоверности отдельных статей отчетности, остатков по счетам и реальности хозяйственных операций путем получения письменного подтверждения от третьей стороны;

· устный опрос персонала и руководителей клиента, получение от клиента письменных представлений;

· проверку документов, полученных клиентом от третьих лиц.

Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в Емельяновском СХ аудитор должен получить достаточные доказательства посредством детальной проверки отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам; аналитической процедуры; проверки средств внутреннего контроля.

Виды процедур по существу:

· сопоставление остатков по счетам материальных затрат за различные учетные периоды;

· сопоставление показателей финансовой отчетности с показателями, прогнозируемыми руководителями предприятия;

· оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;

· сопоставление финансовых показателей деятельности предприятия со среднеотраслевыми;

· сопоставление финансовой и нефинансовой информации.

Выделяют следующие группы процедур: аналитические независимые, аналитические по существу и контрольные.

Аналитическая независимая процедура включает оценку и анализ полученной информации, основных показателей деятельности объекта аудита с целью выявления фактов, неточно отраженных в бухгалтерском учете, выяснение причин ошибок, искажений.

Аудиторская аналитическая процедура по существу предполагает подробную проверку точности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, а также аналитическую независимую процедуру. Контрольная процедура состоит в проверке надежности средств контроля при аудите материальных затрат.

1. Уверенность, с которой аудитор полагается на аудиторские процедуры проверки по существу в целях снижения риска необнаружения в отношении конкретных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, может основываться на детальных тестах операций и остатков по счетам бухгалтерского учета, на аналитических процедурах или на их сочетании. Решение о том, какие аудиторские процедуры использовать для достижения цели, поставленной аудитором, основывается на профессиональном суждении об ожидаемой эффективности имеющихся в его распоряжении аудиторских процедур для снижения риска необнаружения в отношении определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

2. Аудитору рекомендуется обратиться к компетентным работникам аудируемого лица с запросом о наличии и достоверности требуемой для применения аналитических процедур информации и о результатах таких процедур, если они были ранее самостоятельно проведены аудируемым лицом. Использование аналитических данных, подготовленных аудируемым лицом, может оказаться целесообразным при условии, что аудитор уверен в надлежащей подготовке этих данных.

3. Если аудитор намерен выполнить аналитические процедуры в качестве аудиторских процедур проверки по существу, ему необходимо учитывать:а) цели выполнения аналитических процедур, и степень, в которой он считает возможным полагаться на их результаты;

б) особенности аудируемого лица и степень возможного разделения информации (например, аналитические процедуры могут дать лучшие результаты, если они применяются к финансовой информации по отдельным видам деятельности или к отдельным подразделениям, цехам, торговым помещениям аудируемого лица, чем к финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица в целом);

в) наличие информации финансового (сметы, прогнозы) и нефинансового (количество произведенных или проданных единиц продукции, ее характера;

г) достоверность имеющейся информации (например, аудитору рекомендуется проверить, с достаточной ли тщательностью подготовлены работниками аудируемого лица сметные и прогнозные данные);

д) уместность имеющейся информации (например, аудитору целесообразно понять, были ли сметы составлены на основе ожидаемых результатов или же при их подготовке сотрудники аудируемого лица исходили из поставленных руководством аудируемого лица целей);

е) источник имеющейся информации (например, источники, не зависимые от аудируемого лица, обычно более надежны и дают более объективную информацию, чем внутренние источники);

ж) сопоставимость имеющейся информации (например, может оказаться необходимым дополнить и детализировать данные по отрасли в целом, чтобы их можно было сравнить с данными аудируемого лица, производящего либо продающего специализированную продукцию);

з) знания, полученные аудитором во время предыдущих аудитов, а также понимание аудитором типичных проблем аудируемого лица, которые служили причиной для замечаний и внесения корректировок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудитору следует применять аналитические процедуры ближе к завершению или непосредственно на завершающей стадии аудита при формулировании общего вывода о том, соответствует ли финансовая (бухгалтерская) отчетность в целом мнению о деятельности аудируемого лица, которое сложилось у аудитора. Выводы, сделанные по результатам таких процедур, должны подтвердить выводы, сделанные во время проверки отдельных статей финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также помочь аудитору сделать общий вывод о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица подготовлена надлежащим образом.

Целью использования процедур проверки по существу является снижение риска не обнаружения в отношении определенных утверждений в бухгалтерской отчетности.

При использовании аналитических процедур в качестве процедур поверки по существу аудитор должен рассматривать следующие факторы:

o цели аналитических процедур и степень, в которой можно полагаться на их результаты;

o тип и структуру предприятия;

o наличие информации финансового и нефинансового характера;

o достоверность имеющейся в наличии информации;

o источник имеющейся информации;

o сопоставимость имеющейся информации;

o знания, полученные во время проведения предыдущих аудиторских проверок.

3.2 Аналитические процедуры в аудите материальных затрат

Аналитические процедуры при проведении аудита в Емельяновском СХ представляют собой оценку финансовой информации по материальным затратам на основе изучения вероятных соотношений между финансовыми и нефинансовыми данными, в том числе сравнения записанных сумм с ожидаемыми суммами, которые определил аудитор.

Целями применения аналитических процедур в ходе проведения аудита материальных затрат являются:

* выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора;

* изучение деятельности Емельяновского СХ;

* оценка финансового положения Емельяновского СХ и перспектив непрерывности его деятельности;

* выявление фактов искажения бухгалтерской отчетности;

* сокращение числа аудиторских процедур по существу;

* обеспечение тестирования в целях получения ответов на возникшие вопросы.

Аналитические процедуры при аудите материальных затрат в Емельяновском СХ выполняются в несколько этапов:

* определение цели процедуры;

* выбор вида процедуры;

* выполнение процедур;

* анализ результатов выполнения процедур.

Выбор аналитических процедур является предметом профессионального суждения аудитора.

Выполнение аналитических процедур на стадии планирования способствует пониманию деятельности в Емельяновском СХ, выявлению зон возможного риска. Например, сопоставление показателей финансово-хозяйственной деятельности за проверяемый отчетный год с показателями предыдущих периодов позволяет выявить основные тенденции и произошедшие специфические события. Целесообразно также сопоставлять изменения основных показателей деятельности в течение отчетного периода (например, по кварталам и месяцам).

В ходе аудиторской проверки аналитические процедуры могут применяться наряду с другими аудиторскими процедурами и являются одним из средств сокращения объема аудиторских процедур.

Аудитор никогда не проводил проверку материальных затрат в Емельяновском СХ, поэтому подробно изучает первичные документы организации.

Если в результате аналитических процедур аудитор не выявил необычных отклонений от ожидаемых результатов, логично предположить, что в данном сегменте аудита нет существенных искажений и нецелесообразно применять детальные тесты, напротив, можно сокращать, например, объем тестируемой выборки.

На этапе завершения аудита аналитические процедуры играют роль окончательной проверки наличия в бухгалтерской отчетности существенных искажений или других финансовых проблем.

Результаты выполнения аналитических процедур используют для получения аудиторских доказательств, необходимых при составлении аудиторского заключения, а также для подготовки письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

Программу компьютерного аудита можно использовать при выполнении обширных аналитических процедур в качестве дополнительного способа аудиторского тестирования. Общим признаком всех таких программ является то, что они позволяют ввести в вычислительную систему данные из Главной книги клиента. Тем самым достигается компьютеризация операций с поправочными бухгалтерскими проводками и с финансовой отчетностью, благодаря чему экономится время. Информация Главной книги клиента сохраняется и из года в год переносится в электронный файл аудитора. Тот факт, что в файлах аудитора хранится информация Главной книги за текущий и за предшествующие годы, позволяет делать обширные аналитические расчеты, не требующие больших затрат времени. Кроме того, компьютеризация дает возможность представлять аналитическую информацию в разных формах, таких как графики и таблицы, которые помогают аудитору интерпретировать данные.

Переходя непосредственно к проверке правильности учета материальных затрат на производство продукции, аудитор особое внимание обращает на следующие вопросы:

¦ соблюдается ли принцип постоянства в учете затрат (т.е. неизменность выбранного с начала года метода учета затрат на производство и метода калькулирования себестоимости продукции, способов распределения косвенных расходов и издержек обращения в положении об учетной политики организации);

¦ соответствует ли выбранный метод учета затрат отраслевым, агробиологическим и технико-экономическим особенностям организации;

¦ насколько верно разграничиваются производственные затраты по отчетным периодам и по видам деятельности;

¦ соблюдаются ли выбранный метод и точность оценки материальных ресурсов, списываемых на затраты производства продукции;

¦ обоснованно ли списываются отклонения от учетных цен по материалам;

¦ правильно ли начисляется амортизация по основным средствам, нематериальным активам;

¦ насколько обоснованны суммы расходов, связанных с организацией и управлением производством и способы их распределения на объекты учета и калькулирования;

¦ какова обоснованность списания издержек обращения на себестоимость реализованных товаров;

¦ соблюдается ли правомерность отнесения на издержки производства (обращения) фактических сумм расходов по ремонту основных средств, командировкам, рекламе, оплате информационных, консультационных и аудиторских услуг, а также представительских расходов и др.

Аудиторская проверка затрат на производство является одной из трудоемких процессов в аудиторской деятельности, требует большой сосредоточенности, знания нормативных и инстинктивных материалов с последующими изменениями, а также ценностей исчисления производственных затрат в Емельяновском СХ.

Проверяя состав материальных затрат в Емельяновском СХ устанавливается, какой способ формирования себестоимости продукции (работ, услуг) используется в организации: традиционный для отечественного учета, или так называемый «калькуляционный» вариант или применяемый в международной практике.

В Емельяновском СХ исчисляют полную производственную себестоимость продукции (работ, услуг), списывая по окончании отчетного периода косвенные расходы на дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и на другие счета учета затрат (на которых учитываются материальные затраты по другим видам деятельности организации) со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Суммы производственной себестоимости продукции и работ переносят с кредита счетов 20 и 23 в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи». При этом способе аудитор обращает внимание на проверку правильности распределения косвенных расходов между объектами производства и калькулирования пропорционально той или иной базе (оплате труда, прямым затратам и др.).

Способ учета материальных затрат применяемый в Емельяновском СХ затрат имеет свои особенности, но, безусловно, требует контроля достоверности показателей себестоимости.

Одним из важных вопросов является проверка правильности оценки материальных ресурсов, списанных на себестоимость, поскольку материалы в Емельяновском СХ поступают из разных источников, а начальные остатки материалов имеют иную цену по сравнению с купленными. Аудитору приходится проверять правильность оценки материалов по средневзвешенной цене или способам оценки ФИФО (согласно учетной политики в Емельяновском СХ).

Таблица 4

Списание МПЗ по методу ФИФО в Емельяновском СХ

Метод ФИФО (от английского First In First Out) еще называют моделью конвейера. Он основан на допущении, что материалы списываются в производство в той последовательности, в которой они приобретены. Материалы из последующих партий не списываются, пока не израсходована предыдущая. При этом способе материалы, отпущенные в производство, оцениваются по фактической себестоимости материалов, первых по времени приобретения, а остаток материалов на конец месяца оценивается по себестоимости последних по времени приобретения.

В том случае если первые по времени приобретения партии стоят дешевле, а последующие дороже, применение метода ФИФО приводит к следующим результатам:

· Материалы списываются в производство по меньшей стоимости, соответственно, себестоимость продукции ниже и прибыль выше.

· Остаток материалов на счете 10 отражается по более высоким ценам.

Если цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то, наоборот, в случае применения метода ФИФО прибыль будет уменьшаться.

В Емельяновском СХ предложено два способа определения стоимости материалов, списанных в производство по методу ФИФО.

1. Сначала списываются материалы по стоимости первой приобретенной партии, если количество списанных материалов больше этой партии, списывается вторая и т.д. Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

2. Определяется остаток материалов на конец месяца по цене последних по времени приобретения. Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

На начало месяца остаток продукции составлял 500 шт. по цене 1000 руб. за штуку.

Остаток на начало месяца составляет: 500 х 1000 = 500000руб

В течение месяца поступило: (см. табл.)

Общая стоимость поступивших материалов составляет: 420000 руб

За месяц списано 575 штук, остаток на конец месяца составляет 200 шт..

Всего списано 575 деталей, причем сначала полностью списывается остаток на начало месяца (500 деталей), затем списывается первая партия продукции и т.д.575-500 = 75

Стоимость списанных товаров составляет: 500000 руб.

Средняя себестоимость одной штуки составляет: 500000/575 = 869,57 руб

Стоимость остатка продукции составляет: (500000+420000) - 500000 = 420000 руб.

При этом варианте необходимо точно определить, материалы из каких партий составляют остаток на конец месяца, так как в следующем месяце они будут списываться первыми.

Остаток составляют:

Из первой партии: 200-75 = 125 деталей на сумму 125 х 1500 = 187500 руб.;

Вторая партия остается на конец месяца полностью: 75 х 1600 = 120000 руб.

При проверке особое внимание уделяется правильности списания инвентаря и хозяйственных принадлежностей при выбытии за непригодностью (наличие актов списания, обоснованность данной операции). Аудитор проверяет также правильность корреспонденции счетов по учету списания и погашения стоимости этих ценностей в Емельяновском СХ. Здесь в Емельяновском СХ допускаются ошибки. Учет инвентаря и хозяйственных принадлежностей со сроком полезного использования менее 12 месяцев организации должны вести на счете 10 «Материалы». Несмотря на то что в целях обеспечения сохранности этих ценностей организаций должны вести оперативный учет и контроль за их движением ,но аудит показал, что данный подход значительно снижает степень реализации контрольной функции бухгалтерского учет, аудиторская проверка показала также редки факты, когда в затраты данного отчетного периода включают расходы, произведенные в других отчетных периодах поэтому следует знать, что согласно законодательству и при временной определенности фактов хозяйственной деятельности затраты в Емельяновском СХ подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которой относятся, независимо от времени их оплаты -- предварительной (арендная плата) или последующей (оплата за время рабочих и другие). Затраты, по которым нельзя точно установить, к какому калькуляционному периоду они относятся также отдельные виды затрат в сезонных отраслях включают себестоимость продукции (работ, услуг) в сметно-нормализованном порядке.

В Емельяновском СХ допускаются также ошибки, когда в затраты производства включают начисления и платежи, которые должны покрываться за счет других источников. Например на дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других относят суммы материальной помощи работникам, дивиденды, начисленные в пользу учредителей и акционеров, тогда как такие суммы должны выплачиваться за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации, и, следовательно, отражаться не на счетах 20, 23, а на дебете счетов 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 82 «Резервный капитал» и др.

По установленным правилам на затраты производства относят представительские расходы, расходы на служебные командировки, рекламу и подготовку кадров, компенсационные выплаты за использование личного транспорта, информационные, консультационные и аудиторские расходы, некоторые налоги и сборы и др.

Аудиторские проверки показывают, что часто на практике в Емельяновском СХ допускаются ошибки и несоблюдение действующего порядка списания на затраты производства указанных расходов.

3.3 Обобщение и оформление результатов проверки