Организация бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства

Согласно п. 3 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%. Таким образом, сумма авансовых платежей по налогу, исчисленная за девять месяцев текущего года, уменьшается налогоплательщиками, применяющими УСН с объектом налогообложения "доходы", на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени (то есть за девять месяцев текущего года). Значит, при этом учитываются и взносы, уплаченные за I квартал этого же года.

В соответствии с п. 4 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Согласно п. 5 ст. 346.21 НК РФ, ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период. Иными словами, для расчета налога в общем порядке надо из суммы доходов вычесть сумму расходов и полученную величину умножить на ставку 15%. Однако не все так просто. Пункт 6 ст. 346.18 НК РФ вводит понятие "минимальный налог".

3.5 Организация налогового учета при упрощенной системе налогообложения

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. В то же время организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Пунктом 2 ст. 346.11 НК РФ установлено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Пунктом 2 ст. 346.11 НК РФ также установлено, что иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Так, организация (индивидуальный предприниматель), являющаяся субъектом упрощенной системы налогообложения, является плательщиком транспортного налога в соответствии с общим режимом налогообложения согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ, если принадлежащее ей транспортное средство соответствует требованиям, установленным п. 1 ст. 358 НК РФ. Об этом говорит и Минфин России в Письме от 02.02.2005 N 03-03-02-05/7. Также такая организация является плательщиком налога на доходы физических лиц, налога на добычу полезных ископаемых, водного налога, земельного налога, а также сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов и государственной пошлины. Положения п. 3 ст. 346.11 НК РФ содержат аналогичные вышеизложенным положения в отношении индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Так, применение данного специального налогового режима индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Кроме того, такие предприниматели не платят и налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. В ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" установлено, что индивидуальные предприниматели уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа. Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Пунктом 13 ст. 1 Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ в положения п. п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ, предусматривающие освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость, вносится дополнение, согласно которому налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ. Как указывается в ст. 174.1 НК РФ, в целях гл. 21 НК РФ ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 146 НК РФ, возлагается на участника товарищества, которым является российская организация либо индивидуальный предприниматель. При совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) на указанного участника товарищества возлагаются обязанности налогоплательщика налога на добавленную стоимость. Изменения, предусматривающие уплату организациями и индивидуальными предпринимателями налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ, вступают в силу с 1 января 2008 г. Однако, по мнению Минфина России, и до внесения указанных изменений осуществляемая в рамках простого товарищества предпринимательская деятельность не подлежит переводу на применение упрощенной системы налогообложения и облагается налогами в общеустановленном порядке, в том числе налогом на добавленную стоимость. Так, в Письме от 22.12.2006 N 03-11-05/282 финансовое ведомство указывает, что в связи с тем, что предпринимательская деятельность в рамках договора простого товарищества осуществляется его участниками без образования юридического лица, а субъектами упрощенной системы налогообложения признаются организации и индивидуальные предприниматели, а также учитывая положения ст. 174.1 НК РФ, индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения и осуществляющий ведение общих дел по договору простого товарищества, признается плательщиком налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, осуществляемых в рамках указанного договора. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, являются также и плательщиками взносов в государственные внебюджетные фонды. Так, они платят страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФР (об этом уже говорилось выше), а также страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Кроме того, в соответствии с положениями ст. 3 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" (далее - Закон N 190-ФЗ) работодатели, являющиеся организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, вправе добровольно уплачивать в ФСС РФ страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности (далее - страховые взносы) по тарифу в размере 3,0% налоговой базы, определяемой в соответствии с гл. 24 НК РФ для соответствующей категории плательщиков и в порядке, установленном ч. 4 ст. 3 Закона N 190-ФЗ. Помимо обязанностей уплачивать те или иные налоги, у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, существует также множество иных обязанностей, предусмотренных НК РФ.

3.6 Порядок составления налоговой декларации

В соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация См. Приложение Б представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Абзацем 2 п. 1 ст. 80 НК РФ установлено, что налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 346.23 НК РФ налогоплательщики-организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения.

В соответствии с п. 6 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Налоговые декларации при применении упрощенной системы налогообложения по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода организациями представляются не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Аналогичное требование установлено п. 2 ст. 346.23 НК РФ и в отношении индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Пунктом 2 ст. 346.23 НК РФ установлено, что налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Пунктом 7 ст. 80 НК РФ установлено, что формы налоговых деклараций (расчетов) и порядок их заполнения утверждаются Минфином России, если иное не предусмотрено НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 346.23 НК РФ форма налоговой декларации по упрощенной системе налогообложения и порядок ее заполнения утверждаются Минфином России. Форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - Декларация), а также Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 7н (далее - Приказ N 7н).

Декларация по упрощенной системе налогообложения состоит из:

титульного листа;

разд. 1 "Сумма налога (минимального налога), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";

разд. 2 "Расчет налога (минимального налога)".

Изменения, внесенные в Приказ N 7н Приказом Минфина России от 19.12.2006 N 176н (далее - Приказ N 176н), вступают в силу начиная с представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за первый отчетный период 2007 г. (т.е. за I квартал 2007 г.).

Приказом N 176н титульный лист и разд. 1 "Сумма налога (минимального налога), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика" налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, были изложены в новой редакции.

4. Учет единого налога на вмененный доход

Вмененный доход -- это потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитанный с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на его получение, и используемый для расчета единого налога по установленной ставке. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) с 1 января 2003 г. регулируется гл. 26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности». В соответствии с законодательством с 1 января 2006 г. порядок введения ЕНВД, виды предпринимательской деятельности и коэффициент К устанавливаются нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Организации и индивидуальные предприниматели, получившие право на ЕНВД, обязаны встать на учет в налоговой инспекции не позднее 5 дней с момента начала осуществления бизнеса по этой системе налогообложения. Если организация имеет обособленные подразделения, то они должны зарегистрироваться во всех инспекциях, по месту нахождения которых они ведут «вмененную» деятельность, даже если эти инспекции находятся в одном субъекте РФ. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством. Налогоплательщиками ЕНВД признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, где введен ЕНВД. Система налогообложения ЕНВД применяется к следующим видам предпринимательской деятельности:

* оказанию бытовых услуг (ремонт обуви, пошив и ремонт одежды, ремонт часов и ювелирных изделий, ремонт бытовой техники и предметов личного пользования и др.). Это платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН). С 1 января 2006г. местные законодатели могут переводить на ЕНВД как все бытовые услуги в целом, так и отдельные из них;

* оказанию ветеринарных услуг по перечню, предусмотренному нормативными правовыми актами РФ, а также ОКУН;

* оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. С 2006 г. услуги по автозаправке не переведены на ЕНВД;

* оказанию услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

* оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и груза, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, которые имеют на праве собственности и (или) распоряжения не более 20 транспортных средств;

* розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети (через магазины, павильоны), имеющие торговые залы (торговый зал не более 150 м2 по каждому объекту организации торговли);

* розничной торговле через объекты стационарной торговой сети (через киоски, палатки, лотки), не имеющие торговых залов, и розничной торговле через объекты нестационарной торговой сети;

* развозной (разносной) торговле, за исключением торговли подакцизными товарами, изделиями из драгоценных металлов, меховыми изделиями и некоторыми другими. Разносная торговля -- это торговля в организациях, на транспорте, на дому или на улице, развозная -- с автомобиля, автомагазина, прицепа;

* оказанию услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей и не имеющие залов обслуживания посетителей;

* распространению и (или) размещению наружной рекламы в зависимости от нанесения изображения и от места размещения (в трамваях, автомобилях, резных судах и т.д.);

* оказанию услуг по временному размещению и проживанию;

* оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест на рынках или в других местах торговли.

Перечень видов предпринимательской деятельности исчерпывающий и не подлежит расширенному толкованию. Если налогоплательщики осуществляют наряду с предпринимательской деятельностью, облагаемой единым налогом на вмененный доход, иную предпринимательскую деятельность, то они исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении этой иной деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения. Объектом налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика. Для исчисления суммы ЕНВД в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц. Установленная базовая доходность умножается на корректирующие коэффициенты, которые показывают степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом:

К1 -- корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта, определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления деятельности налогоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной Государственным земельным кадастром для данного вида деятельности;

К2 -- корректирующий коэффициент базовой доходности, равный отношению числа календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к числу календарных дней в календарном месяце налогового периода. Это означает, что налоговая база организации или предпринимателя равна частному от деления К2 на число календарных дней в месяце, умноженному на число фактических дней ведения предпринимательской деятельности. К2 учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, доход, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности. Значения К2 определяются представительными органами муниципальных образований для всех категорий налогоплательщиков субъектами РФ на календарный год и могут быть установлены от 0,001 до 1 включительно;

К3 -- корректирующий дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ. Значения К3, публикуются в порядке, установленном Правительством РФ. На 2006 г. К3, установлен в размере 1,132. Изменение суммы ЕНВД вследствие изменения корректирующих коэффициентов возможно только с начала следующего налогового периода. Налоговый период по единому налогу -- квартал. Налоговая ставка составляет 15% вмененного дохода. Сумма налога рассчитывается с учетом ставки, базовой доходности, физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также корректирующих коэффициентов К1, К2 и К3. Налогоплательщики обязаны уплачивать ЕНВД по итогам налогового периода (квартала) не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма исчисленного ЕНВД за налоговый период уменьшается налогоплательщиком на суммы:

* страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством, уплаченных за этот период времени при выплате налогоплательщиком вознаграждений своим работникам в сфере деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог;

* страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование;

* выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. Общая сумма вычетов из единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Налогоплательщики обязаны вести учет своих доходов и расходов, соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством. Они также представляют в налоговые и иные государственные органы бухгалтерскую, налоговую и статистическую отчетность. В случае осуществления налогоплательщиками наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иных видов деятельности им необходимо вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по каждому виду деятельности. Такой порядок требуется для того, чтобы четко знать, какая предпринимательская деятельность облагается ЕНВД и какая соответствует другому режиму налогообложения. Если налогоплательщик осуществляет разные виды деятельности, хотя и облагаемые единым налогом, но по разным физическим показателям и базовой доходности, учет должен быть также раздельный по каждому виду деятельности. Налоговая декларация См. Приложение В представляется налогоплательщиком по итогам налогового периода (квартала) в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Форма и порядок заполнения налоговой декларации утверждается Минфином РФ. Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Заключение

Современная государственная политика, проводимая в отношении российского малого предпринимательства, основным элементом которой является совершенствование нормативно-правового обеспечения внешней среды малого бизнеса, рассматривается как одно из важнейших направлений деятельности органов государственной власти и управления. Её основные принципы и приоритеты сформулированы в Послании Президента РФ ВВ. Путина Федеральному Собранию РФ, а также отражены в Концепции государственной политики поддержки и развития малого предпринимательства в Российской Федерации, одобренной 19 декабря 2001 г. на заседании Государственного Совета РФ. Необходимость разработки практических предложений и рекомендаций по улучшению правового поля малого предпринимательства предопределили включение общественных объединений малого бизнеса в законотворческий процесс, что нашло своё выражение в принятии Программы Торгово-промышленной палаты РФ "Первоочередные действия по развитию малого предпринимательства", утверждении Резолюции Форума Объединения предпринимательских организаций России (ОПОРа), освещении проблем совершенствования действующего законодательства на III Всероссийской конференции представителей малых предприятий, состоявшейся 15-16 апреля 2002 г. Данное исследование приобретает особую значимость в свете широкомасштабного экономического сотрудничества Российской Федерации и Европейского Союза, направленного на содействие развитию деловых связей между экономическими операторами, включая малые и средние предприятия, а также обоюдного стремления к постепенному достижению совместимости национального законодательства с законодательством Европейского Союза в сфере предпринимательской деятельности, осуществляемое в рамках Соглашения о партнерстве и сотрудничестве, учредившего партнерство между Российской Федерацией, с одной стороны, и Европейскими сообществами и их государствами-членами, с другой стороны (о. Корфу, 24 июня 1994 г.). В свете вышеизложенного, проблемы правового регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации приобретают все большую практическую и научную актуальность.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.-М: .- М.: НОРМА-ИНФРА, 2009.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1,2. Федеральный закон от 05.08.2000г.№117-ФЗ (с изменениями и дополнениями). - Информационно-правовая система «Консультант Плюс». - последнее обновление от 23.11.2009.

3. Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации"

4. Федеральный закон от 14.06.1995 № 195 "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации"

5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ. - М., 1996.

6. Постановление Правительства РФ от 22.07.2008 N 556 "О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства".- Информационно-правовая система «Консультант Плюс». - последнее обновление от 23.11.2009.

7. Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные Приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н

8. Приказ Минфина РФ от 29.07.98 N 34н "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации”

9. Приказ Минфина РФ от 09.12.98 г. N 60н " Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98. - М.: «НИТАР АЛЬЯНС», 2001.

10. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету “Учёт материально-производственных запасов” ПБУ 5/01

11. Приказ Минфина РФ от 22.03.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации»

12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. - М.: ИКФ Омега-Л, 2009. - 156с.

13. Власенкова В.А. Роль налогообложения в развитии субъектов малого и среднего предпринимательства: проблемы и перспективы // Налоговый вестник. - 2009. - №2. - С.3-8.

14. Голик Е.Н. Косвенные налоги в системе налогообложения // Финансовый бизнес. - 2008. - №5. - С.72-76.

15. Пансков В.Г. Узловые проблемы совершенствования налогообложения // Российский экономический журнал. - 2008. - №.3. - С.5-12

16. Пономарева О.С. Малому бизнесу - благоприятные налоговые условия? // Все о налогах. - 2009. - №9. - С.19-25.

17. Романов О.Н. О применении управленческой системы налогообложения // Налоговый вестник. - 2009. - №4. - С.73-82.

18. Смогина И.А. Налогообложение малых предприятий // Право и экономика. - 2008. - №11. - С.74-79.

19. Тюпакова Н.Н. Методологические основы функционирования налогов как категории финансов // Финансы и кредит. - 2008. - № 33. - С.67-72.

20. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 576 с.

21. Федеральная служба государственной статистики [Электронный ресурс]. - Режим доступа: www.gks.ru

22. Официальный сайт Федерального казначейства РФ [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.roskazna.ru/

23. www.cfin.ru

24. www.nalog.ru