Деньги из кассы выдают также на основании платежных ведомостей при выплате заработной платы (оплаты труда). Расходный кассовый ордер оформляют на фактически выплаченную по ведомости общую сумму заработной платы (оплаты труда). Против фамилий лиц, не получивших деньги, кассир ставит штамп или делает отметку от руки "Депонировано". На титульном листе платежной ведомости делают надпись о фактически выплаченной сумме, а также о сумме, оставшейся неполученной и подлежащей депонированию.

Движение денег в кассе кассир учитывает в кассовой книге. В ней ежедневно регистрируются все операции по поступлению и расходованию денег на основании приходного и расходного кассовых ордеров. По каждой операции записывают номер документа, от кого получены или кому выданы деньги и в какой сумме. По окончании рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги оборотов по приходу и расходу и выводит остаток денег по кассе на следующий день.

Чтобы получить деньги в банке на заработную плату, используется чековая книжка. Чековая книжка заполняется заранее и относится в казначейство для подписи и печати. Затем по правильно оформленному чеку получаются деньги в банке.

Поскольку в ООО "Илимавто" применяется автоматизированная форма учета кассовых операций, кассовая книга ведется и в автоматическом режиме в программе 1С: Бухгалтерия, где все данные автоматически регистрируются в журнале учета хозяйственных операций.

Пример 1. ООО "Илимавто" в течение одного рабочего дня (07.03.2009 г.):

- получено по чеку из банка наличные деньги в сумме 34 000 руб. на выплату заработной платы;

- полученные наличные деньги оприходованы по приходному кассовому ордеру № 25;

- по расходному кассовому ордеру № 27 (на основании платежной ведомости № 3 за февраль 2009 г.) выдана заработная плата сотрудникам организации за 2 половину февраля 2009 года на сумму 30 000 руб.;

- сотруднику Сухореброву Р.Н. выдана под отчет по расходному кассовому ордеру №28 сумма в размере 700 руб. на приобретение канцелярских товаров.

Остаток денег в кассе организации на начало дня составлял 1 000 руб. Лимит остатка кассы для организации установлен в сумме 5 000 руб. Остаток денег в кассе организации на конец дня составлял 4 300 руб.

Бухгалтерские проводки по совершенным кассовым операциям отражаются в журнале учета хозяйственных операций следующим образом (табл. 2.2)

Таблица 2.2 Журнал хозяйственных операций ООО "Илимавто" за март 2009 года

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонд-е счета	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1.	Получены из банка по чеку наличные деньги	50-1	51	34 000
2.	Выдана зарплата работникам организации	70	50-1	30 000
3.	Выдано под отчет Сухореброву Р.Н. на приобретение канцтоваров	71	50-1	700

Пример 2. ООО "Илимавто" в течение одного рабочего дня (10.03.2009 г.):

- депонирована не полученная работниками заработная плата на сумму 2 000 руб.;

- депонированная заработная плата внесена на расчетный счет по расходному кассовому ордеру № 35 на сумму 2 000 руб.;

- сотруднику Сухореброву Р.Н. выдана под отчет по расходному кассовому ордеру №36 сумма в размере 200 руб. на приобретение канцелярских товаров.

Остаток денег в кассе организации на начало дня составлял 2 520 руб. Остаток денег в кассе организации на конец дня составил 320 руб.

Бухгалтерские проводки по совершенным кассовым операциям отражаются в журнале учета хозяйственных операций следующим образом (табл. 2.3).

Таблица 2.3 Журнал хозяйственных операций ООО "Илимавто" за март 2009 года

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонд-е счета	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1.	Депонирована не полученная работниками заработная плата	70	76-4	2 000
2.	Депонированная заработная плата внесена на расчетный счет	51	50-1	2 000
3.	Выдано под отчет Сухореброву Р.Н. на приобретение канцтоваров	71	50-1	200

Пример 3. ООО "Илимавто" в течение одного рабочего дня (05.04.2009 г.):

- поступили товары от поставщика по сч. 152 от 02.04.2009 на сумму 1 200 руб.;

- получены в кассу из банка наличные денежные средства по чеку на хозяйственные расходы на сумму 1 000 руб.;

- полученные наличные деньги оприходованы по приходному кассовому ордеру № 37;

- получены канцелярские товары от поставщика по сч. 5606 от 01.04.2009 на сумму 1 250 руб.;

- начислена заработная плата работникам по платежной ведомости №4 за март 2009 на сумму 39 324 руб.;

- начислен и удержан НДФЛ с заработной платы работников на сумму 5 876 руб.;

- получено по чеку из банка наличные деньги в сумме 39 324 руб. на выплату заработной платы;

- полученные наличные деньги оприходованы по приходному кассовому ордеру № 38;

- по расходному кассовому ордеру № 43 (на основании платежной ведомости № 4 за март 2009 г.) выдана заработная плата сотрудникам организации за 1 половину марта 2009 года на сумму 39 324 руб.;

- сотруднику Иванову С.В. выдана под отчет по расходному кассовому ордеру №44 сумма в размере 620 руб. на приобретение канцелярских товаров.

Остаток денег в кассе организации на начало дня составлял 1 020 руб. Остаток денег в кассе организации на конец дня составил 1 400 руб. Бухгалтерские проводки по совершенным кассовым операциям отражаются в журнале учета хозяйственных операций следующим образом (табл. 2.4).

Таблица 2.4 Журнал хозяйственных операций ООО "Илимавто" за апрель 2009 года

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонд-е счета	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1.	Поступили товары от поставщика	41	60	1 200
2.	Получены из банка по чеку наличные деньги	50-1	51	1 000
3.	Получены канцелярские товары от поставщика	10	60	1 250
4.	Начислена заработная плата работникам	20	70	39 324
5.	Начислен и удержан НДФЛ с заработной платы работников	70	68	5 876
6.	Получены из банка по чеку наличные деньги	50-1	51	39 324
7.	Выдана зарплата работникам организации	70	50-1	39 324
8.	Выдано под отчет Иванову С.В. на приобретение канцтоваров	71	50-1	620



Не реже одного раза в квартал в ООО "Илимавто" проводят ревизию (инвентаризацию) кассы с обязательным полным пересчетом всех денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.

В ООО "Илимавто" инвентаризацию кассы проводит ревизионная комиссия. При инвентаризации присутствие кассира обязательно. В случае обнаружения недостачи в кассе кассир несет полную материальную ответственность за причиненный хозяйству ущерб. Обнаруженные в кассе излишки ценностей оприходуются. Одновременно выясняются причины их возникновения.

Для оформления инвентаризации применяют формы первичной учетной документации, к ним относятся:

- ИНВ - 15 "Акт инвентаризации наличных денежных средств";

- ИНВ - 16 "Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности";

- КМ - 9 "Акт о проверке наличных денежных средств кассы".

Результат инвентаризации оформляется Актом инвентаризации наличных денежных средств в двух экземплярах, и подписывается всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся для сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй - остается у материально ответственного лица. При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности, второй - материально ответственному лицу, принявшему ценности, и третий - в бухгалтерию.

Соблюдение кассовой дисциплины в ООО "Илимавто" проверяет обслуживающий банк. Нарушениями кассовой дисциплины считаются расходование полученных в банке наличных денег не по назначению, несоблюдение правил о расчетах наличными деньгами, несдача в банк денежной наличности в установленные сроки и использование выручки не по назначению, выдача наличных денег из кассы взаймы другим предприятиям, учреждениям и организациям.

Основные корреспонденции счетов по учету кассовых операций, результатов инвентаризации кассы в ООО "Илимавто" приведены в табл. 2.5

Таблица 2.5 Корреспонденции счетов по учету кассовых операций

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корресп-е счета	Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи
		дебет	кредит
1	Поступили в кассу наличные деньги из соответствующих счетов в банках на оплату труда, командировочные, операционно-хозяйственные и прочие расходы	50	51	Приходный кассовый ордер (ф. № КО-1)
2	Возвращены поставщикам ранее полученные и неиспользованные платежи	50	60	Приходный кассовый ордер (ф. №КО-1)
3	Оприходованы наличные денежные средства, поступившие в кассу от покупателей и заказчиков	50	62	Приходный кассовый ордер (ф. № КО-1)
4	Внесены в кассу подотчетными лицами неизрасходованные подотчетные суммы	50	71	Приходный кассовый ордер (ф. №КО-1)
5	Обнаружены при инвентаризации излишки денежных средств	50	91	Акт инвентаризации наличных денежных средств
6	Взнос кассира в возмещение недостач денежных средств	50	73	Приходный кассовый ордер (ф. №КО-1)
7	Сданы из кассы и зачислены на расчетные и специальные счета в банках денежные средства	51	50	Расходный кассовый ордер (ф. № КО-2)
8	Оплачена задолженность поставщикам и подрядчикам наличными денежными средствами, а также выдан аванс	60	50	Расходный кассовый ордер (ф. № КО-2)
9	Выплачены из кассы суммы заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и т.п.	70	50	Расходный кассовый ордер (ф. № КО-2), платежная ведомость
10	Выданы под отчет денежные средства	71	50	Расходный кассовый ордер (ф. № КО-2)
11	Выявлена при инвентаризации недостача денежных средств	94	50	Акт инвентаризации наличных денежных средств

Таким образом, проведенное исследование организации кассы и учета кассовых операций позволяет сделать вывод о том, что в ООО "Илимавто" бухгалтерский учет кассовых операций ведется в соответствии с требуемыми нормами и правилами российского законодательства. Недостатков в документальном оформлении визуально не выявлено.

2.3 Бухгалтерский учет денежных средств на счетах в банке

ООО "Илимавто" осуществляет свои денежные расчеты со сторонними организациями и учреждениями путем безналичных расчетов через расчетный счет в обслуживающем банке. Расчетный счет, открытый в одном отделении обслуживающего банка предназначен для хранения рублевых средств ООО "Илимавто" и проведения безналичных расчетов с другими юридическими и физическими лицами. Расчетный счет является основным счетом ООО "Илимавто, " через который без ограничения осуществляются все денежные расчеты.

На расчетный счет поступают:

- суммы в погашение дебиторской задолженности;

- наличные денежные средства из кассы;

- оплата от покупателей и заказчиков и др.

При получении денежных средств на свой расчетный счет ООО "Илимавто" выступает в качестве получателя средств.

Со своего расчетного счета ООО "Илимавто" осуществляет платежи:

- за объекты основных средств;

- сырье и материалы;

- платежи за аренду помещений и коммунальные услуги;

- платежи по различным налогам и сборам;

- наличными денежными средствами по чеку на выплату заработной платы работникам организации, на командировочные расходы, операционные и хозяйственные расходы и др.

При перечислении денежных средств со своего расчетного счета ООО "Илимавто" выступает в качестве плательщика средств.

Для ведения безналичных расчетов в рублях ООО "Илимавто" имеет несколько расчетных счетов, валютных счетов не имеет, специальные счета также не открывает.

Для открытия расчетного счета ООО "Илимавто" для банка оформила:

- заявление на открытие счета;

- карточку с образцами подписей и оттиском печати;

- договор банковского счета.

В заявлении на открытие счета указано наименование учреждения банка и полное и точное наименование организации, указанное в учредительных документах. Бланк заявления на открытие счета ООО "Илимавто" выдал банк. Заявление на открытие счета подписали руководитель и главный бухгалтер ООО "Илимавто".

В договоре банковского счета между ООО "Илимавто" и банком отражен перечень банковских услуг по расчетному обслуживанию организации, условия размещения средств на счете организации, права и обязанности сторон и др.

Информация об открытии счета в банке в ООО "Илимавто" доведена до сведения налоговых органов.

Для проведения той или иной операции по банковскому счету ООО "Илимавто" представляет в банк расчетный документ, оформленный в установленном порядке. ООО "Илимавто" в качестве расчетного документа для осуществления безналичных расчетов в рублях использует платежные поручения.

Платежное поручение является расчетным документом, содержащим распоряжение ООО "Илимавто" обслуживающему банку о переводе определенной денежной суммы на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Платежные поручения действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение десяти календарных дней, не считая дня их выписки.

Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете ООО "Илимавто"

Платежными поручениями производится перечисления денежных средств организации:

- в целях оплаты за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги - поставщикам и подрядчикам;

- в целях оплаты налогов и сборов - в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

- в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

Платежные поручения используются и для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом.

При недостаточности денежных средств на расчетных счетах оплата платежных поручений производится по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.

Статьей 855 ГК РФ предусмотрена следующая очередность списания денежных средств со счетов организаций при их недостаточности:

- в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

- во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), по выплате вознаграждений по авторскому договору;

- в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования;

- в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

- в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

- в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности (поставщикам, подрядчикам и др.).

ООО "Илимавто" вправе отозвать свои платежные поручения, частичный отзыв сумм по расчетным документам не допускается. Отзыв платежного поручения осуществляется на основании представленного в банк заявления ООО "Илимавто", составленного в двух экземплярах в произвольной форме, с указанием реквизитов, необходимых для осуществления отзыва, включая номер, дату составления, сумму платежного поручения и наименование плательщика. Оба экземпляра заявления на отзыв платежного поручения подписываются от имени клиента лицами, имеющими право подписи расчетных документов, заверяются оттиском печати и представляются в банк, обслуживающий плательщика. Один экземпляр заявления на отзыв помещается в документы дня банка, второй возвращается клиенту в качестве расписки в получении заявления на отзыв. Отозванные платежные поручения возвращаются банком плательщикам.

Движение денежных средств на расчетном счете ООО "Илимавто" состоит из двух основных стадий:

- стадии поступления (зачисления) денежных средств на расчетный счет, в результате чего происходит увеличение суммы денежных средств на расчетном счете организации;

- стадии списания (перечисления) денежных средств с расчетного счета, в результате чего происходит уменьшение суммы денежных средств на расчетном счете организации.

Синтетический учет наличия и движения денежных средств в рублях на расчетном счете ООО "Илимавто" открытом в учреждении банка, ведется на активном счете 51 "Расчетный счет".

По дебету счета 51 "Расчетный счет" отражается поступление (зачисление) денежных средств на расчетный счет ООО "Илимавто" По кредиту счета 51 "Расчетный счет" отражается списание (перечисление) денежных средств с расчетного счета ООО "Илимавто".

При осуществлении безналичных расчетов по расчетному счету, как уже было упомянуто в ООО "Илимавто" используются платежные поручения.

Списание денежных средств со счета осуществляется по распоряжению ООО "Илимавто" или без распоряжения в случаях, предусмотренных законодательством и договором между банком и организацией.

Схематически процесс движения денежных средств на расчетном счете выглядит следующим образом (рис. 2.3).

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Выписки банка по расчетному счету в ООО "Илимавто" могут получать: директор, главный бухгалтер, кассир.

При списании банком денежных средств ООО "Илимавто" организации за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги к выписке банка прилагаются мемориальный ордер по списанным суммам.

Рис. 2.3 Движение денежных средств в ООО "Илимавто" на расчетном счете

Выписка банка по расчетному счету представляет собой регистр аналитического учета и служит основанием для записей на счетах бухгалтерского учета. Выписка по расчетному счету ООО "Илимавто" - это документ, информирующий о текущем состоянии расчетного счета организации.

При поступлении выписки банка главный бухгалтер ООО "Илимавто" проверяет правильность записей по расчетному счету на основании приложенных к ней документов. Выписки банка и документы номеруют таким образом, чтобы на выписке и на документах, прилагаемых к ней, был один и тот же номер. Затем на выписке проставляется против каждой операции номер корреспондирующего счета для использования на следующих этапах учетной работы. Если к выписке банка не приложены оправдательные денежно-расчетные документы (платежные поручения, мемориальные ордера банка и т.д.), то указанные в ней суммы к учету не принимаются до выяснения обстоятельств.

Выписки из банка хранятся вместе с платежными документами о поступлении и расходовании денежных средств.

Приведем для наглядности пример отражения в бухгалтерском учете банковской операции на основании выписки банка:

Пример 1. ООО "Илимавто" получила выписку банка от 10.04.2009 г., с приложенными к ней следующими денежно-расчетными документами:

- платежное поручение № 18 от 10.04.2009 г. на оплату поставщику за материалы ИП Хомяков на сумму 1 200 руб., включая НДС - 183,05 руб;

- квитанция к приходному кассовому ордеру № 57 от 10.04.2009 г. на получение по чеку из банка 5 000 руб. в кассу на хозяйственные расходы;

- платежное поручение № 19 от 10.04.2009 г. на оплату поставщику за канцелярские товары ИП Журов на сумму 1 250 руб., включая НДС - 190,67 руб.;

- платежное поручение № 20 от 10.04.2009 г. на оплату поставщику за бензин ИП Золотов на сумму 7 000 руб., включая НДС-1 068 руб.;

- мемориальный ордер банка № 96 от 10.04.2009 г. на сумму 300 руб. на оплату услуг банка по переводу денежных средств поставщику;

- платежное поручение № 21 от 10.04.2009 г. на оплату ООО "Гарант - Специалист" за обновление текущей версии Гарант на сумму 5 323 руб., без НДС;

- платежное поручение № 22 от 10.04.2009 внесены на расчетный счет наличные денежные средства за платные услуги из кассы организации по расходному кассовому ордеру №51 на сумму 5 100 руб.;

- платежное поручение № 24 от 10.04.2009 г. на оплату МУП "Водоканал" за водоснабжение на сумму 3 607,16 руб., включая НДС - 550,24 руб.;

- платежное поручение № 25 от 10.04.2009 г. на оплату МУП "Автотранспортное предприятие" за аренду стояночного места на сумму 4 500 руб., без НДС;

- платежное поручение № 27 от 10.04.2009 г. на оплату ЕСН в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ на сумму 5 125,6 руб., без НДС;

- платежное поручение № 29 от 10.04.2009 г. на оплату ЕСН в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования РФ на сумму 4 372,2 руб., без НДС;

- платежное поручение № 30 от 10.04.2009 г. на оплату ЕСН в Пенсионный фонд РФ на сумму 2 147,7 руб., без НДС.

После обработки выписки банка и сверки правильности всех сумм банковские операции по расчетному счету за 23.04.2009 г. отразятся в бухгалтерском учете следующими проводками (табл. 2.6)

Таблица 2.6 Записи на счетах бухгалтерского учета банковских операций по расчетному счету ООО "Илимавто"

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонд-е счета	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1.	Произведена оплата платежным поручением № 18 от 10.04.2009 г. ИП Хомяков за поступившие материалы, включая НДС	60	51	1200
2.	Получены из банка по чеку деньги (квитанция к приходному кассовому ордеру № 57 от 10.04.2009 г.) на хозяйственные расходы	50	51	5000
3.	Произведена оплата платежным поручением № 19 от 10.04.2009 г. ИП Журов за канцелярские товары, включая НДС	60	51	1250
4.	Произведена оплата платежным поручением № 20 от 10.04.2009 г. ИП Золотов за бензин, включая НДС	60	51	7000
5.	Оплачены услуги банка (мемориальный ордер банка № 96 от 23.04.2009 г.) за перевод средств	76	51	300
6.	Произведена оплата платежным поручением № 21 от 10.04.2009 г. ООО "Гарант - Специалист" за обновление текущей версии Гарант, без НДС	60	51	5323
7.	Внесены деньги платежным поручением № 22 от 10.04.2009 г. на расчетный счет за платные услуги (квитанция к расходному кассовому ордеру № 51 от 10.04.2009 г.)	51	50	5100
8.	Произведена оплата платежным поручением № 24 от 10.04.2009 г. МУП "Водоканал" за водоснабжение, включая НДС	60	51	3607,16
9.	Произведена оплата платежным поручением № 25 от 10.04.2009 г. МУП "Автотранспортное предприятие" за аренду стояночного места, включая НДС	60	51	4500
10.	Произведена оплата платежным поручением № 27 от 10.04.2009 г. ЕСН в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, без НДС	69	51	5125,6
11.	Произведена оплата платежным поручением № 29 от 10.04.2009 г. ЕСН в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования, без НДС	69	51	4372,2
12.	Произведена оплата платежным поручением № 30 от 10.04.2009 г. ЕСН в Пенсионный фонд РФ, без НДС	69	51	2147,7

Пример 2. ООО "Илимавто" получила выписку банка от 23.04.2009 г., с приложенными к ней следующими денежно-расчетными документами:

- платежное поручение № 28 от 23.04.2009 г. на оплату поставщику товаров ИП Заболоцкая 20 000 руб., включая НДС - 3 050 руб.;

- мемориальный ордер банка № 115 от 23.04.2009 г. на сумму 200 руб. на оплату услуг банка по переводу денежных средств поставщику;

- квитанция к приходному кассовому ордеру № 20 от 23.04.2009 г. на получение по чеку из банка 170 000 руб. в кассу на выдачу заработной платы в сумме 150 000 руб. и хозяйственные нужды в сумме 20 000 руб.;

- мемориальный ордер банка №117 от 23.04.2009 г. на сумму 400 руб. (комиссия за выдачу наличных денег на хозяйственные нужды);

- платежное поручение ИП Заболоцкая № 105 от 23.04.2009 г. на оплату за товар ООО "Илимавто" согласно договору, № 10 от 17.04. 2009 г. и счету-фактуре № 20 от 19.04. 2009 г на сумму 50 000 руб., включая НДС - 7 627,1 руб.

После обработки выписки банка и сверки правильности всех сумм банковские операции по расчетному счету за 23.04.2009 г. отразятся в бухгалтерском учете следующими проводками (табл. 2.7).



Таблица 2.7 Записи на счетах бухгалтерского учета банковских операций по расчетному счету ООО "Илимавто"

№п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонд-е счета	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1.	Произведена оплата платежным поручением № 28 от 23.04.2009г. ИП Заболоцкая за поступившие товары, включая НДС	60	51	20000
2.	Оплачены услуги банка (мемориальный ордер банка № 115 от 23.04.2009 г.) за перевод средств	76	51	200
3.	Получены из банка по чеку деньги (квитанция к приходному кассовому ордеру № 20 от 23.04.2009 г.) на заработную плату и хозяйственные нужды	50	51	170000
4.	Оплачено банку (мемориальный ордер банка № 117 от 23.04.2009 г.) за расчетно-кассовое обслуживание	76	51	400
5.	Получена оплата платежным поручением №105 от 23.04.2009 г. от ИП Заболоцкая за ранее отгруженные товары, включая НДС (выручка)	51	62	50000

Весь спектр типичных банковских операций по расчетному счету, совершаемых в ООО "Илимавто" приведен в табл.2.8.

Таблица 2.8 Типичные записи на счетах бухгалтерского учета банковских операций по расчетному счету ООО "Илимавто"

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Внесены на расчетный счет наличные денежные средства из кассы организации	51	50
2	Поставщик вернул на расчетный счет, ранее полученный аванс	51	60
3	Денежные средства, полученные по договору краткосрочного (долгосрочного) кредита (займа), поступили на расчетный счет	51	66, 67
4	Зачислены на расчетный счет денежные средства по признанной (присужденной) претензии	51	76/2
5	Поступили на расчетный счет средства целевого финансирования	51	86
6	Оприходованы безналичные денежные средства, полученные безвозмездно	51	98/2
7	Денежные средства, снятые с расчетного счета, оприходованы в кассу	50	51
8	Перечислены денежные средства с расчетного счета по договору займа	58/3	51
9	Погашена задолженность перед поставщиком	60	51
10	Списаны с расчетного счета денежные средства в погашение краткосрочного (долгосрочного) кредита (займа) и процентов по нему	66, 67	51
11	Оплачены с расчетного счета налоги и сборы в бюджет	68	51
12	Оплачен с расчетного счета единый социальный налог (ЕСН)	69	51

Бухгалтерский учет банковских операций в ООО "Илимавто" дублируется ежедневно на бумажных носителях, что также способствует сохранности денежных средств наиболее точному и полному учету.

Таким образом, в целом бухгалтерский учет банковских операций в ООО "Илимавто" организован на должном уровне.



Глава 3. Анализ движения денежных средств в ООО "Илимавто"

3.1 Методика, значение анализа денежных средств

В рыночных условиях главными критериями эффективности работы организации являются прибыльность, платежеспособность и финансовая устойчивость. Платежеспособность организации выступает в качестве внешнего проявления ее финансовой устойчивости, сущность которой состоит в обеспечении оборотных активов долгосрочными источниками их формирования. Для оценки платежеспособности в финансовом анализе используются такие приемы, как структурный анализ активных и пассивных статей баланса, расчет коэффициентов ликвидности, скорости оборота средств, вложенных в активы организации; анализ движения денежных потоков за отчетный период; перспективный анализ движения денежных потоков.

Таким образом, проведение текущего и перспективного анализа движения денежных средств является актуальным для организаций, деятельность которых связана с непрерывным поступлением (притоком), расходованием (оттоком), образованием свободного остатка денежных средств на счетах в банке.

Главная цель проведения анализа денежных средств состоит в оценке способности организации зарабатывать эти средства в размере и в сроки, необходимые для осуществления собственных расходов.

Анализ денежных средств дает возможность сделать выводы о том:

- в каких размерах и из каких источников получены денежные средства организации и каковы основные направления их расходования;

- какой вид деятельности организации вызвал наибольшие поступления денежных средств и для какого вида деятельности в наибольшей (наименьшей) степени расходовались эти средства;

- возможно ли в результате текущей деятельности обеспечить обязательства организации поступлением денежных средств;

- способна ли организация своевременно расплатиться по собственным текущим обязательствам;

- позволяет ли полученная организацией прибыль осуществлять текущую деятельность;

- за счет каких видов денежных средств организация осуществляет инвестиционную деятельность;

- какие факторы обусловливают отличие прибыли от суммы притока денежных средств за период.

Денежный поток -- это денежные средства, получаемые предприятием от всех видов деятельности и расходуемые на обеспечение дальнейшей деятельности. Главным фактором формирования денежного потока является оплата покупателями стоимости проданной предприятием продукции. Исходные показатели для расчета денежных поступлений -- это выручка и прибыль от продаж. Выручка и прибыль от продаж имеют большое значение для оценки финансового состояния предприятия. Однако она была бы неполной, если бы отсутствовала информация о потоке денежных средств, возникающем в результате продаж.

В конечном счете, именно наличие или отсутствие денег определяет возможности и направления развития предприятия; превышение денежных поступлений над платежами обеспечивает возможность вложения денег в целях получения дополнительной прибыли. Однако при этом надо иметь в виду, что предприятию необходимо постоянное наличие определенной суммы денежных средств как наиболее ликвидных активов, поддерживающих его платежеспособность.

Денежные потоки бывают двух видов: положительные и отрицательные. Положительные потоки (притоки) отражают поступление денег на предприятие, отрицательные (оттоки) - выбытие или расходование денег предприятием. Перевод денег из кассы на расчетный счет и подобные ему внутренние перемещения денег не рассматриваются в качестве денежных потоков. Важнейшим условием возникновения денежного потока является пересечение им условной "границы" предприятия. Разница между валовыми притоками и оттоками денежных средств за определенный период времени называется чистым денежным потоком. Он также может быть положительным или отрицательным (притоком или оттоком).

В отличие от прибыли и издержек денежные потоки имеют конкретный характер. Если показатель бухгалтерской прибыли базируется на многочисленных расчетах, денежный поток всегда очевиден - достаточно сальдировать притоки и оттоки (каждый элемент которых подтверждается банковской выпиской или кассовым документом), чтобы получить итоговую величину чистого денежного потока. Поэтому в финансах любой актив или хозяйственная операция оцениваются, прежде всего, с точки зрения величины и направленности денежных потоков, порождаемых активом или операцией.

Прибыль от продаж отличается от величины денежных средств по следующим причинам:

1. Отражение в отчетности за определенный период прибыли не совпадает с реальным поступлением денежных средств за тот же период, так как прибыль признается после совершения продажи, а не после поступления денежных средств.

2. Кроме прибыли от продаж в отчете о прибылях и убытках отражаются другие виды доходов и расходов, которые формируют величину прибыли до налогообложения. Но размер этих доходов и расходов также носит учетный характер и не отражает реальное движение денежных средств. Например, проценты к получению и к уплате -- это начисленные, а не фактически полученные или уплаченные суммы; налоги, уплачиваемые за счет финансовых результатов и отражаемые в составе операционных расходов, -- это начисленные, а не фактически уплаченные суммы налогов; штрафные санкции в составе внереализационных доходов и расходов -- это признанные, а не уплаченные штрафы за невыполнение договорных обязательств и т.д.

3. Денежный поток отражает движение денежных средств, которые вообще не учитываются при расчете прибыли: полученные и уплаченные авансы, бюджетные ассигнования, другие виды целевого финансирования, движение кредитов и займов и др.

Прибыль, полученная в данном периоде, позволяет предположить увеличение денежных средств, но не означает, что у предприятия в том же периоде есть свободные денежные средства, доступные для использования.

Получение предприятием денежных средств -- не самоцель, а средство для улучшения финансового состояния. Полученные денежные средства используются на обеспечение условий, поддерживающих бесперебойную деятельность и развитие предприятия. Остаток денежных средств обеспечивает текущую платежеспособность.

Увеличение или уменьшение балансового остатка денежных средств за определенный период непосредственно зависит от произошедших изменений в стоимости активов и пассивов баланса. Увеличение стоимости любых статей активов (кроме денежных средств) -- причина уменьшения денежных средств. И наоборот, прирост заемных или собственных источников финансирования -- фактор увеличения остатков денежных средств.

Разность между поступившими и уплаченными суммами денежных средств составляет баланс остатка денежных средств на конец периода.

Группировка денежных потоков предприятия по видам деятельности значительно повышает аналитичность отчетной информации. Финансовый менеджер (или кредитор) может видеть, какие именно источники приносят предприятию наибольшие денежные поступления и какие - потребляют их в большем объеме. У нормально функционирующего предприятия совокупный чистый денежный поток должен стремиться к нулю, то есть все заработанные в отчетном периоде денежные средства должны быть эффективно инвестированы. Однако к достижению такого результата ведут различные пути: операционная деятельность может принести значительный чистый приток наличности, который предприятие использует для расширения основных фондов. Но возможна и противоположная ситуация - реализуя часть своего основного капитала, предприятие тем самым перекрывает чистый денежный отток от операционной деятельности. Последний вариант крайне нежелателен для предприятия, так как основным источником денежных средств должна служить его основная, операционная деятельность, а не распродажа имущества.

Деление денежных потоков на операционную, инвестиционную и финансовую составляющие обусловлено исключительно потребностями финансового менеджмента.

Поступление денежных средств должно покрывать обязательства организации, поэтому целью оперативного анализа движения денежных средств является оценка данного соотношения. Ежемесячно проводимый анализ соотношения денежных средств и срочных обязательств, срок которых заканчивается в расчетном месяце, позволяет сделать вывод о состоянии денежных средств. Отрицательной тенденцией является сокращение доли денежных средств в составе оборотных активов при росте стоимости текущих обязательств. Определение длительности оборота денежных средств по месяцам отчетного года на основании данных журналов-ордеров и оценка ее изменения также позволяют сделать выводы о достаточности (недостаточности) средств у организации.

Анализ движения денежных средств может проводиться прямым и косвенным методами. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности : учебное пособие.- М.: Изд-во "Дело и сервис", 2003 г.

Прямой метод - наиболее простой и удобный, используется при проведении внутреннего анализа. Его сущность заключается в прямом сопоставлении поступления (притока) и расходования (оттока) денежных средств.

При использовании косвенного метода чистая прибыль организации корректируется на сумму операций неденежного характера, операций, связанных с выбытием долгосрочных активов, изменением оборотных активов или текущих пассивов. Данный метод позволяет перейти от величины полученного финансового результата к показателю чистого денежного потока (общего изменения денежных средств за период). В дипломной работе использован прямой метод анализа денежных средств.

Рис. 3.1 Характеристика методов сопоставления отчета о движении денежных средств

3.2 Анализ движения денежных средств

Оценка денежного потока прямым методом. Анализ движения денежных средств прямым методом позволяет судить о ликвидности предприятия, поскольку он детально раскрывает движение денежных средств на его счетах, что дает возможность делать оперативные выводы относительно достаточности средств для уплаты по счетам текущих обязательств, а также осуществления инвестиционной деятельности. Гиляровская Л.Т. Учебник для вузов.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004г.

Прямой метод основан на анализе движения денежных средств по счетам предприятия:

- Позволяет показать основные источники притока и направления оттока денежных средств.

- Дает возможность делать оперативные выводы относительно достаточности средств для платежей по текущим обязательствам.

- Устанавливает взаимосвязь между реализацией и денежной выручкой за отчетный период.

В оперативном управлении прямой метод может использоваться для контроля за процессом формирования прибыли и выводов относительно достаточности средств для платежей по текущим обязательствам.

Недостатком этого метода является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения абсолютного размера денежных средств предприятия. Кроме того, данный метод требует больших затрат времени, чем другие методы оценки денежного потока, а полученная с его использованием отчетность менее полезна.

Прямой метод основан на движении денежных средств по счетам предприятия. Анализ проводится по данным формы №4 "Отчет о движении денежных средств" (приложение 1) ООО "Илимавто".

Таблица 3.1 Анализ движении денежных средств (прямой метод)

№ п/п	Показатель	2008 год, тыс. руб.	2009. год, тыс. руб	Изменение тыс. руб.	Изменение %
1.	Текущая деятельность
1.1.	Поступило:
	выручка, полученная от покупателей и заказчиков	20245	23226	2981	87,2
	прочие поступления	-	-	-	-
	ИТОГО:	20245	23226	2981	87,2
1.2.	Направлено:
	на оплату материалов, товаров и т.д.	10980	10264	716	107
	на выплату заработной платы	6222	8604	2382	72,3
	на выплату дивидендов	-	-	-	-
	на оплату налогов и сборов	2879	3713	834	77,5
	на прочие расходы	76	181	105	42
	ИТОГО:	20157	22762	2605	88,5
2.	Инвестиционная деятельность
2.1.	Поступило:
	выручка от продажи основных средств	-	-	-	-
	полученные проценты	-	-	-	-
	поступление от погашения займов, предоставленных другим организациям	-	-	-	-
	ИТОГО:	-	-	-	-
2.2	Направлено:
	приобретение объектов основных средств	-	-	-	-
	приобретение ценных бумаг	-	-	-	-
	ИТОГО:	-	-	-	-
3.	Финансовая деятельность
3.1	Поступило:
	поступления от займов и кредитов	-	-	-	-
	ИТОГО:	-	-	-	-
3.2	Направлено:
	погашение займов и кредитов	-	-	-	-
	ИТОГО:	-	-	-	-

Таблица 3.2 Поступление и выбытие денежных средств

Показатели	Всего, тыс. руб.	В том числе по видам деятельности
		текущая	% от всего	инвестиционная	%	финансовая	%
1. Приток денежных средств:
- за 2008 год	20245	20245	100	-	-	-	-
- за 2009 год	23226	23226	100	-	-	-	-
2. Отток денежных средств:
- за 2008 год	20157	20157	100	-	-	-	-
- за 2009 год	22762	22762	100	-	-	-	-
3. Изменение денежных средств (стр. 1 - стр. 2)
- за 2008 год	88	88	-	-
- за 2009 год	464	464	-	-



В 2008 году отток денежных средств составил 20157 тыс. руб., а в 2009 году 22762 тыс. руб., а приток 20245 тыс. руб. в 2008 году и 23226 тыс.руб. в 2009 году.

Рис 3.2 Поступление и выбытие денежных средств ООО "Илимавто"

Увеличение объема денежной массы на предприятии, как ввиду поступления денежных средств, так и их оттока можно позитивно оценить, поскольку оно является следствием роста масштабов производства.

Проведенный анализ показал, что основным источником притока и оттока денежных средств в 2008 году является текущая деятельность 100%. По текущим обязательствам предприятие в состоянии платить своевременно т.к приток денежных средств 20245 тыс.руб. превысил отток 20157 тыс.руб. и чистое увеличение денежных средств составило 88 тыс.руб.

Инвестиционную и финансовую деятельность предприятие не осуществляло. Основным источником притока и оттока денежных средств в 2009 году является текущая деятельность 100%. По текущим обязательствам в 2009 году предприятие также как в 2008 году в состоянии платить своевременно т.к приток денежных средств 23226 тыс.руб. превысил отток 22762 тыс.руб. и чистое увеличение денежных средств составило 464 тыс.руб. Инвестиционная и финансовая деятельность в 2009 году не осуществлялась.

Сравнивая показатели анализа 2008 и 2009 годов можно сказать, что в 2009 году увеличился объем денежных средств, но это не значит что предприятие является платежеспособным. Для того чтобы сделать вывод об успешности работы предприятия нужно узнать его ликвидность.

3.3 Анализ ликвидности предприятия

Одним из показателей, характеризующих финансовое положение предприятия, является его платежеспособность, т.е. возможность своевременно погашать свои платежные обязательства наличными денежными ресурсами.

В условиях экономической обособленности и самостоятельности, хозяйствующие субъекты обязаны в любое время иметь возможность срочно погашать свои внешние обязательства, т.е. быть платежеспособными, или краткосрочные обязательства, т.е. быть ликвидными.

Хозяйствующий субъект считается платежеспособным, если его общие активы больше, чем долгосрочные и краткосрочные обязательства. Хозяйствующий субъект является ликвидным, если его текущие активы больше, чем краткосрочные обязательства.

Потребность в анализе ликвидности баланса возникает в связи с усилением потребности в финансовых ресурсах и необходимостью оценки кредитоспособности хозяйствующего субъекта.

Оценка платежеспособности по балансу осуществляется на основе характеристики ликвидности оборотных активов, которая определяется временем, необходимым для превращения их в денежные средства. Чем меньше требуется времени для инкассации данного актива, тем выше его ликвидность. Ликвидность баланса - возможность субъекта хозяйствования обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства, а точнее - это степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств. Она зависит от степени соответствия величины имеющихся платежных средств величине краткосрочных долговых обязательств.

Ликвидность активов - величина, обратная ликвидности баланса по времени превращения активов в денежные средства. Чем меньше требуется времени, чтобы данный вид активов обрел денежную форму, тем выше его ликвидность.

Ликвидность предприятия - это более общее понятие, чем ликвидность баланса. Ликвидность баланса предполагает изыскание платежных средств только за счет внутренних источников (реализации активов). Но предприятия может привлечь заемные средства со стороны, если у него имеется соответствующий имидж в деловом мире и достаточно высокий уровень инвестиционной привлекательности.

Понятие платежеспособности и ликвидности очень близки, но второе более емкое. От степени ликвидности баланса зависит платежеспособность. В то же время ликвидность характеризует как текущее состояние расчетов, так и перспективы.

Ликвидность баланса является основой платежеспособности и ликвидности хозяйствующего субъекта. Ликвидность это способ поддержания платежеспособности.

Для хозяйствующего субъекта более важным является наличие денежных средств, нежели прибыли. Их отсутствие на счетах в банке в силу объективных особенностей кругооборота средств может привести к кризисному финансовому состоянию. Предприятие может быть платежеспособным на отчетную дату, но при этом иметь неблагоприятные возможности в будущем, и наоборот.

В экономической литературе различают понятия ликвидности совокупных активов как возможность их быстрой реализации при банкротстве и самоликвидации предприятия и ликвидности оборотных активов, обеспечивающей текущую его платежеспособность.



Рис 3.3 Взаимосвязь между показателями ликвидности и платежеспособности предприятия

На рис. 3.3 приведена блок-схема, отражающая взаимосвязь между платежеспособностью, ликвидностью предприятия и ликвидностью баланса, которую можно сравнить с многоэтажным зданием, в котором все этажи равнозначны, но второй этаж нельзя возвести без первого, а третий - без первого и второго; если рухнет первый этаж, то и все остальные тоже. Следовательно, ликвидность баланса - основа (фундамент) платежеспособности и ликвидности предприятия. Иными словами, ликвидность - это способ поддержания платежеспособности. Но в тоже время, если предприятие имеет высокий имидж и постоянно является платежеспособным, то ему легче поддерживать свою ликвидность.

В качестве источника информации для большинства хозяйствующих субъектов выступают годовые и квартальные отчеты по основной деятельности хозяйствующего субъекта.

Анализ ликвидности бухгалтерского баланса (ф. №1 приложение 2) заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения.

Существуют разные методики разбивки статей актива на группы по степени ликвидности и обязательств пассива баланса на группы по степени срочности предстоящей оплаты. Для группировки статей баланса по группам можно использовать один из предложенных вариантов. В анализе я использую вариант предложенный авторами А.Д. Шереметом и Р.С. Сайфулиным.

Первая группа (А1) включает в себя наиболее ликвидные активы, такие, как денежная наличность и краткосрочные финансовые вложения.

Вторая группа (А2) - это быстро реализуемые активы: готовая продукция, товары отгруженные и дебиторская задолженность. Ликвидность этой группы оборотных активов зависит от своевременности отгрузки продукции, оформления банковских документов, скорости платежного документооборота в банках, спроса на продукцию, ее конкурентоспособности, платежеспособности покупателей, форм расчетов и др.

Третья группа (А3) - это медленно реализуемые активы (производственные запасы, незавершенное производство, расходы будущих периодов). Значительно больший срок понадобится для превращения их в готовую продукцию, а затем в денежную наличность.

Четвертая группа (А4) - это трудно реализуемые активы: основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения, незавершенное строительство.

Соответственно, на четыре группы разбиваются и обязательства предприятия:

П1 - наиболее срочные обязательства, которые должны быть погашены в течение месяца (кредиторская задолженность и кредиты банка, сроки возврата которых наступили, просроченные платежи);

П2 - среднесрочные обязательства со сроком погашения до одного года (краткосрочные кредиты банка и заемные средства);

П3 - долгосрочные кредиты банка и займы;

П4 - собственный (акционерный) капитал, находящийся постоянно в распоряжении предприятия.

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место соотношения:

А1>П1; А2>П2; А3>П3; А4<П4.

Четвертое неравенство носит балансирующий характер, так как выполнение трех первых неравенств влечет выполнение и четвертого неравенства. Выполнение четвертого неравенства свидетельствует о наличии у хозяйствующего субъекта собственных оборотных средств.

Изучение соотношений этих групп активов и пассивов за несколько периодов позволит установить тенденции изменения в структуре баланса и его ликвидности.

Для оценки изменения степени платежеспособности и ликвидности хозяйствующего субъекта необходимо сравнить показатели балансового отчета по разным группам актива и обязательств (табл. 3.3).

На начало отчетного года:

А1 > П1,

А2 < П2,

А3 < П3,

А4 > П4.

На конец отчетного года:

А1 > П1,

А2 < П2,

А3 > П3,

А4 > П4.



Таблица 3.3. Анализ ликвидности баланса за 2008 год (тыс. руб.)

Актив	На нач. отч. года	На конец отч. года	Пассив	На нач. отч. года	На конец отч. года	Платежный излишек или недостаток
						На нач. отч. года	На конец отч. года
1. Наиболее ликвидные активы	149	237	1. Наиболее срочные обязательства	-	-	149	237
2. Быстрореали-зуемые активы	265	269	2. Краткосроч-ные пассивы	1302	1359	1037	1090
3. Медленно реализуемые активы	376	156	3. Долгосроч-ные пассивы	950	-	574	156
4. Труднореали-зуемые активы	11949	10644	4. Постоянные пассивы	10487	9947	1462	697
Баланс	12739	11306	Баланс	12739	11306	-	-

Из таблицы 3.3 видно, что баланс на начало отчетного 2008 года является не ликвидным, т.к. предприятию не хватает быстрореализуемых активов для погашения краткосрочных пассивов, а также медленно реализуемых активов для погашения долгосрочных пассивов.

На конец отчетного года баланс не изменился, за исключением того что долгосрочные пассивы погашены.

Таблица 3.4. Анализ ликвидности баланса за 2009 год (тыс. руб.)

Актив	На нач. отч. года	На конец отч. года	Пассив	На нач. отч. года	На конец отч. года	Платежный излишек или недостаток
						На нач. отч. года	На конец отч. года
1. Наиболее ликвидные активы	237	701	1. Наиболее срочные обязательства	-	-	237	701
2. Быстрореали-зуемые активы	269	590	2. Краткосроч-ные пассивы	1359	1305	1090	715
3. Медленно реализуемые активы	156	185	3. Долгосроч-ные пассивы	-	-	156	185
4. Труднореали-зуемые активы	10644	9776	4. Постоянные пассивы	9947	9947	697	171
Баланс	11306	11252	Баланс	11306	11252	-	-

На начало отчетного года:

А1 > П1,

А2 < П2,

А3 > П3,

А4 > П4.

На конец отчетного года:

А1 > П1,

А2 < П2,

А3 > П3,

А4 < П4.

Из таблицы 3.4 видно, что на начало отчетного 2009 года баланс является не ликвидным, т.к. предприятию не хватает, быстрореализуемых активов для погашения краткосрочных пассивов.

На конец отчетного года баланс не изменился.

Анализируя текущее финансовое положение хозяйствующего субъекта с целью вложения в него инвестиций, используют и относительные показатели платежеспособности и ликвидности: коэффициент абсолютной ликвидности, промежуточный коэффициент ликвидности и коэффициент текущей ликвидности.

Относительные финансовые показатели (коэффициенты) используются для оценки перспективной платежеспособности.

Эти показатели представляют интерес не только для руководства предприятия, но и для внешних субъектов анализа: коэффициент абсолютной ликвидности - для поставщиков сырья и материалов, промежуточный коэффициент ликвидности - для банков, коэффициент текущей ликвидности - для инвесторов.

Коэффициент абсолютной ликвидности () определяется отношением денежных средств и краткосрочных ценных бумаг ко всей сумме краткосрочных обязательств предприятия. Он показывает, какую часть краткосрочной задолженности хозяйствующий субъект может погасить в ближайшее время. Чем выше его величина, тем больше гарантия погашения долгов. Однако при небольшом его значении предприятие может быть всегда платежеспособным, если сумеет сбалансировать и синхронизировать приток и отток денежных средств по объему и срокам. Платежеспособность считается нормальной, если этот показатель выше 0,2-0,3. Он характеризует платежеспособность на дату составления баланса.