Основные средства и их учет

Кроме того, нужно ввести анализ эффективности использования основных средств, по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на предприятии.

3.3 Возможность введения международных стандартов в части амортизации основных средств

Одним из направлений совершенствования организации бухгалтерского учета основных средств яляется ориентация на Международные стандарты учета и отчетности. В настоящее время действует 31 Международный стандарт, из них непосредственно к основным средствам относится стандарт № 4, “учет амортизационных отчислений”, вступивший в силу 1 января 1977 г.

Внедрение Международных стандартов учета позволит повысить качество учета основных средств и контроля за учетом. В то же время, предприятие получит более гибкую и обоснованную систему учета с возможностью учета особенностей его деятельности.

Рассмотрим общие положения МСФО 16 «Основные средства» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

МСФО 16. Применяется для учета основных средств, кроме случаев, когда другой Международный стандарт финансовой отчетности требует или разрешает другой порядок учета.

МСФО 16 не применяется к:

1. лесам и другим аналогичным восстанавливаемым объектам природопользования;

2. правам на минеральные ископаемые, к поиску и добыче минеральных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных невосстанавливаемых ресурсов.

Однако стандарт применяется к основным средствам, используемым для развития или обеспечения деятельности или связанных с использованием активов, перечисленных в пунктах 1 и 2, которые тем не менее могут быть отделены от этой деятельности или активов (параграф 2 МСФО 16).

В соответствии с МСФО 16 основные средства - это материальные активы, которые: используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям, или для административных целей и которые предполагается использовать в течение более чем одного периода (параграф 6 МСФО 16).

Критерии признания активов:

· с большой долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды;

· себестоимость актива для компании может быть надежно оценена.

По первому условию признания, компания должна оценить степень вероятности получения будущих экономических выгод на основе фактов, имеющихся на момент первоначального признания и рисков которые она на себя берет. Такая определенность обычно имеется только тогда, когда блага и риски перешли к компании.

Второе условие признания обычно легко удовлетворяется, потому что в результате операции обмена, свидетельствующей о покупке актива, выявляется его стоимость. В случае создания актива своими силами надежная оценка его стоимости может производиться на основании операций с внешними сторонами по приобретению материалов, рабочей силы и другим затратам в процессе строительства.

Согласно МСФО, стоимостной критерий не является определяющим при отнесении имущества (ресурсов) к основным средствам. Как правило, компания устанавливает лимит, выше которого расходы капитализируются, а ниже - списываются на текущие расходы; величина такого лимита зависит от размера компании, от области ее деятельности и от других факторов.

ПБУ 6/01. В соответствии с ПБУ 6/01 он не применяется в отношении:

· машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;

· предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;

· капитальных и финансовых вложений.

Согласно ПБУ 6/01при принятии к бухгалтерскому учету активов как основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1. использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

2. использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3. организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

4. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте:

1. предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости;

2. предметы стоимостью на дату приобретения менее стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования;

3. иные предметы, устанавливаемые организацией исходя из правил положений по бухгалтерскому учету.

В ПБУ 6/01 определено, что объекты основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Выводы и предложения

Бухгалтерский учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает реальные процессы производства, обращения, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия и служит основой для принятия управленческих решений. В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без современной полной и достоверной экономической информации, которую дает только четко налаженная система учета. На протяжении всего развития бухгалтерский учет решал три задачи: сделать учет максимально информативным и точным, добиться простоты и дешевизны, получить максимально своевременную информацию о фактах хозяйственной жизни. Совершенствование системы учета основных средств будет продолжено и в дальнейшем.

В результате проделанной курсовой работы можно было заметить, что основные средства являются неотъемлемой частью любого предприятия и используются в полной мере. Говоря о бухгалтерском учёте в современной России нужно понимать важность развития национальной системы бухгалтерского учёта и движения её к международным стандартам.

Данная курсовая работа рассматривает широкий круг вопросов, связанных с организацией ведения учёта основных средств. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

- для учёта основных средств вследствие их разнообразия по составу и назначению необходима классификация;

- при поступление на предприятие основных средств ему в обязательном порядке присваивается свой индивидуальный инвентарный номер;

- аналитический учёт организаций с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоёмкость работы, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечить быстрый доступ к информации;

- основным счётом, по которому отражается движение основных средств является счёт 01 «Основные средства», а амортизация начисляется по счету 02;

-особенность учёта основных средств, в частности выбытия является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убыток.

Что касается автоматизации ведения учета основных средств, то можно ввести единые стандарты для создателей программного обеспечения в сфере учета основных средств.

Список используемой литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая - Федеральный закон от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ, часть вторая - Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117;

2. Гражданский кодекс РФ, часть вторая - Федеральный закон от 26.09.1996г. № 14-ФЗ;

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (в редакции от 23.07.1998 г.);

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н;

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н;

6. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 20.07.1998 г. № 33н4

7. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 16;

8. Международные стандарты финансовой отчетности 1999, М.: Аскери-АССА, 1999;

9. Комментарии к Новому плану счетов / Под ред. Руководителя Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России А.С. Бакаева, М.: Информационное агентство «ИЛБ-БИНФА», 2001;

10. Верещагин С.А. Учет выбытия основных средств// Бухгалтерский учет. 2001. № 18. С. 9.

11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА-М, 2003.

12. Медведев М.Ю. План счетов бухгалтерского учёта и инструкция по его применению: комментарий. - Москва, 2001 г.

13. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгалтерского учёта и финансовая отчётность. - Москва, 2003 г.

14. Николаева Г.А., Блицау Л.П. Бухгалтерский учёт в торговле. - Москва, 2002 г.

15. Хаханова Н.Н. Основы бухгалтерского учёта и аудита. - Ростов-на-Дону, 2003 г.

16. Макарьева В.И., Е.В. Орлова Практическое пособие по бухгалтерскому учёту. - Москва, 2002 г.

17. Волков Н.Г. Учет основных средств// /Бухгалтерский учет/ №16 2001г,

с. 15

18. Кожинов В.Я. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. 7000 типовых проводок// М/Экзамен/ 2002г, с. 52

19. Мордовкин А.В. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств// М/Главбух/ 1999г, с. 41

Приложения

Задача №1

Организация приобретает у поставщика основное средство производственного назначения -- компьютер стоимостью 1180 у. е., в том числе НДС -- 180 у. е., на условиях последующей оплаты. Компьютер будет использоваться в деятельности, подлежащей налогообложению НДС. Право собственности на товар переходит в момент его получения. В момент оприходования основного средства курс доллара составлял 28 руб., в момент оплаты. задолженности по варианту А- 27руб., варианту Б -- 29руб. После полной оплаты основное средство было введено в эксплуатацию.

Решение:

В данном случае оплаченная часть суммовых разниц как фактические затраты по приобретению относятся на счет капитальных вложений, так как суммовые разницы образуются до ввода в эксплуатацию основного средства. В ПБУ 6/01 оговорено положение о том, что фактические затраты на приобретение основных средств определяются с учетом положительных и отрицательных суммовых разниц.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

1. Дебет 08 Кредит 60

- 28 000руб. (1000 USD x28py6/USD) --оприходован полученный от поставщика объект основных средств по курсу на момент оприходования без НДС;

2. Дебет 19 Кредит 60

- 5040руб. (180USDx28py6/USO) --отражена сумма НДС по поступившему компьютеру.

Вариант А.

3. Дебет 60 Кредит 51

- 31 860руб. (1180USDx27py6/USD) --произведена оплата счета поставщика, в том числе НДС -- 4860 руб. При этом на счете 60 у покупателя образуется положительная суммовая разница 1180 руб. (31 860 -- 28 000 -- 4860), включающая НДС -- 180 руб. Разница положительная для покупателя потому, что фактически оплачено меньше, чем цена, по которой компьютер оприходован.

Поскольку основные средства должны числиться в учете по стоимости, равной фактически произведенной оплате, сумма капитальных вложений и НДС, первоначально принятые к бухгалтерскому учету, должны быть скорректированы на возникшую суммовую разницу:

4. Дебет 08 Кредит 60

-1000 руб. ((1180 USD -- 180 USD) x (27pyб/USD-28pyб/USD)) -- красное сторно -- на основании бухгалтерской справки корректируется стоимость капитальных вложений с учетом положительной суммовой ризницы по факту оплаты компьютера без НДС;

5. Дебет 19 Кредит 60

- 180 руб. (180 USD х(27 руб./USD -- 28 руб./USD))-красное сторно -- сторнируется сумма начисленного НДС с учетом положительной суммовой разницы по факту оплаты компьютера;

6. Дебет 01 Кредит 08

- 27000руб. -- отражен ввод в эксплуатацию объекта основных средств на основании акта приема-передачи.

7. Дебет 68 Кредит 19

- 4860 руб. -- принята к вычету сумма НДС по приобретенному основному средству, фактически уплаченная поставщику.

Вариант Б.

8. Дебет 60 Кредит 51

- 34 220руб. (1180 USD х 29 руб./USD) --произведена оплата поступившего товара поставщику, в том числе НДС-5220 руб.

При этом на счете 60 у покупателя образуется отрицательная суммовая разница 1000 руб. (34 220 -- 28 000 -- 5220), включающая НДС --180 руб.

Так как основное средство к моменту оплаты в эксплуатацию не введено, отрицательная суммовая разница корректирует счет капитальных вложений:

9. Дебет 08 Кредит 60

- 1000 руб. ((1180 USD- 180 USD) х (29 руб./USD -- 28 руб./USD)) -- на основании бухгалтерской справки корректируется стоимость капитальных вложений с учетом отрицательной суммовой разницы по факту оплаты компьютера без НДС;

10. Дебет 19 Кредит 60

- 180руб. (200USDx(29py6/USD--28py6/USD)) -- доначислен НДС с отрицательной суммовой разницы по факту оплаты компьютера;

11. Дебет 01 Кредит 08

- 29 000руб. -- отражен ввод в эксплуатацию объекта основных средств на основании акта приема-передачи;

12. Дебет 68 Кредит 19

- 5220руб. -- принята к вычету сумма НДС по приобретенному основному средству, фактически уплаченная поставщику.

Задача №2

Изменим, условия задачи №1 и допустим, что оплата осуществляется после ввода основного средства в эксплуатацию.

Решение:

Суммовые разницы, возникающие в связи с оплатой задолженности поставщикам после ввода основных средств в эксплуатацию и оприходования их на счете 01 --Основные средства», первоначальную стоимость основных средств не увеличивают.

Эти суммовые разницы учитываются в составе внереализационных походов (расходов) и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»

В бухгалтерском учете это будет отражено проводками, аналогичными проводкам 1, 2 из задачи №1.

Вариант А.

Отражение оплаты счета поставщика, как и в проводке 3 задачи №1, а далее:

Дебет 19 Кредит 60

- 180pyб (180USDx(27py6/USD -- 28py6/USD)) -- красное сторно --сторнируется сумма НДС с положительной суммовой разницы по факту оплаты компьютера;

Дебет 68 Кредит 19

- 4860руб. -- принята к вычету сумма НДС по приобретенному основному средству, фактически уплаченная поставщику;

Дебет 60 Кредит 91

- 1000 руб. ((1180 USD -- 180 USD) х (27py6/USD-28pyб/USD)) -- принята к учету в составе внереализационных доходов на основании бухгалтерской справки положительная суммовая разница по факту оплаты компьютера без НДС.

Вариант Б.

Дебет 60 Кредит 51

- 34 220руб. (1180 USDx29pyб/USD) --произведена оплата поступившего товара поставщику, в том числе НДС -- 5220руб.;

Дебет 19 Кредит 60

- 180 руб. (180 USD х(29 руб./USD--28pyб/USD)) -- доначислен НДС с отрицательной суммовой разницы по факту оплаты компьютера;

Дебет 68 Кредит 19

- 5220руб. -- принята к вычету сунна НДС по приобретенному основному средству, фактически уплаченная поставщику;

Дебет 91 Кредит 60

- 1000 руб. ((1180 USD -- 180 USD) х (29 руб./USD --28 руб./USD) -- принята к учету в составе внереализационных расходов на основании бухгалтерской справки отрицательная суммовая разница по факту оплаты компьютера без НДС.

Задача №3

Предприятие приобрело оборудование для производства пива, требующее монтажа. Договорная стоимость оборудования составила 20000 руб. плюс НДС- 18%, включенный в счет, составил 3600 руб. Услуги по доставке -- 3000 руб., плюс НДС- 18%, включенный в счет -- 540 руб.

Решение:

Счет 07

Дебет	Кредит
20000
3000

Счет 60 Субсчет 19-1

Дебит	Кредит		Дебит	Кредит
20000
3000
3600			3600
540			540 900	5040

Фактическая стоимость приобретенного оборудования составила 23000 руб.:

Счет 07 Счет 08

Дебит	Кредит		Дебит	Кредит
20000			23000
3000

Затраты по монтажу оборудования по счету подрядчика составили 5000 руб. плюс НДС 18 % - 900 руб.:

Счет 60 Счет 08

Дебит	Кредит		Дебит	Кредит
	20000		23000
	3000
	3600
	540
33040	5900		5000

Инвентарная стоимость введенного в эксплуатацию оборудования составила 28000 руб. (23000 руб. + 5000 руб.), а НДС 5040 (3600 руб. + 540 руб. + 900 руб.):

Счет 08 Счет 01

Дебит	Кредит		Дебит	Кредит
23000	28000		28000
5000

Счет 51 Счет 58 - НДС

Дебит	Кредит		Дебит	Кредит
	33040		5040

Задача №4

Рассчитать амортизацию по объекту основных средств, если имеются следующие данные: первоначальная стоимость объекта - 100000 руб.; полезный срок службы - 5 лет; годовая норма амортизационных отчислений - 20%; повышающий коэффициент - 2.

Решение:

Расчет амортизации:

1-й год: 100000 · 40% (20 · 2) = 40000 руб. (остаточная стоимость - 60000 руб.);

2-й год: 60000 · 40% = 24000 руб. (остаточная стоимость - 36000 руб.);

3-й год: 36000 · 40% = 14400 руб. (остаточная стоимость - 21600 руб.);

4-й год: 21600 · 40% = 8640 руб. (остаточная стоимость - 12960 руб.);

5-й год: 12960 · 40% = 5184 руб. (остаточная стоимость - 7776 руб.).

После начисления амортизации за последний год у основного средства сохраняется остаточная стоимость, отличная от нуля (в данном случае = 7776 руб.). Эта остаточная стоимость соответствует цене возможного оприходования материалов, остающихся после ликвидации и списания основного средства.