Ведение бухгалтерской отчетности

а) бухгалтерского баланса (форма№1);

б) отчета о прибылях и убытках (форма№2);

в) отчета об изменениях капитала (форма№3);

г) отчета о движении денежных средств (форма№4);

д) приложения к бухгалтерскому балансу (форма№5);

е) отчета о целевом использовании полученных средств (форма№6) - для некоммерческих организаций;

ж) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

з) пояснительной записки.

Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о порядке их заполнения, утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданного темпа роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др.

Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется в течение 90 дней, но не раньше 60 дней по окончании отчетного года. Конкретным днем представления бухгалтерской отчетности является дата ее почтового отправления или дата ее фактической передачи.

В соответствии с ПБУ 4/99 к составлению бухгалтерской отчетности предъявляются следующие требования:

1. Бухгалтерская отчетность должна состоять из определенных форм (с 1-й по 6-ю).

2. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, о финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

3. При формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации (т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими).

4. Бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности всех филиалов и подразделений.

5. При формировании бухгалтерской отчетности организация должна придерживаться принятых ею содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

6. По любому числовому показателю должны быть приведены данные не менее, чем за два года.

7. Статьи бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют числовые показатели, прочеркиваются или не приводятся.

8. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

9. Каждая составная часть бухгалтерской отчетности должна содержать наименование формы, отчетную дату, наименование организации, организационно-правовую форму, ИНН, адрес организации, единицу измерения, коды и шифры, вид деятельности.

10. Отрицательные показатели в бухгалтерской отчетности показываются в круглых скобках.

11. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке, подписана руководителем и гл. бухгалтером организации.

Значение отчетности заключается в ее достоверности, целостности, своевременности, простоте, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур, оформлении и публичности.

Достоверная отчетность помогает руководить предприятием, устранять недостатки, выявлять неиспользованные внутренние резервы, своевременно реагировать и принимать правильные решения в связи с изменениями на рынке.

Целостность или полнота отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческие решения.

Своевременность предполагает представление необходимой бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок.

Простота бухгалтерской отчетности состоит в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования.

Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время.

Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденций. Цель такого сравнения - выявить тенденции развития фирмы.

Экономичность достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращении отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных, автоматизации учета, выбора оптимальных форм учета.

Оформление означает, что составление отчетности равно как и ведение бухгалтерского учета осуществляется на русском языке и в валюте РФ.

Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации, передачу в органы статистики. Перечень предприятий, которые должны публиковать свою годовую отчетность регламентирован законодательством.

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года -- отчетный и предшествующий отчетному. При несопоставимости с данными за отчетный период они подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами. Данные, подвергшиеся корректировке, обязательно отражаются в пояснительной записке вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

В бухгалтерской отчетности после ее утверждение возможно изменение данных, в которых были обнаружены искажения, но зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами, недопустим.

Организации по результатам своей хозяйственной деятельности составляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность; месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.

Отчетный год для всех организаций -- с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первый отчетный год для создаваемых организаций считается с даты их государственной регистрации по 31 декабря для организаций, созданных после 1 октября, -- с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Организации, за исключением бюджетных, в обязательном порядке представляют годовую и квартальную отчетность:

v участникам или собственникам их имущества;

v территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации;

v другим органам исполнительной власти, банкам, финансовым органам налоговой инспекции и иным пользователям, на которые в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации возложена проверка отдельных сторон деятельности организации и получение соответствующей отчетности.

Государственные и муниципальные унитарные организации представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в указанные адреса бесплатно по одному экземпляру. Все они, за исключением бюджетных, представляют квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30-ти дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90-ти дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60-ти дней после окончания отчетного года. Годовая и квартальная бухгалтерская отчетность до представления в вышеуказанные адреса рассматривается и утверждается в порядке, установленном учредительными документами. При наличии технических возможностей бухгалтерская отчетность может быть представлена на дискете или ином машинном носителе отчетной информации.

Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.

Датой представления бухгалтерской отчетности для одногородней организации считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногородней - дата ее почтового отправления. Когда дата представления отчетности совпадает с выходным (нерабочим) днем, срок представления отчетности переносится на следующий за ним первый рабочий день. Организации публикуют бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения, если это предусмотрено законодательством России. Публикация производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, в газетах, журналах либо путем распространения среди пользователей брошюр, буклетов и других изданий. Организации, включая дочерние и зависимые общества (если таковые имеются), составляют сводную бухгалтерскую отчетность в порядке, устанавливаемом Минфином РФ, которая подписывается руководителем и главным бухгалтером.

5. Уставный капитал и его формирование

Уставный (складочный) капитал является основной составляющей собственного капитала организации, которая:

1. представляет собой совокупность вкладов (долей, паевых взносов) учредителей (участников) организации или номинальной стоимости акций акционерных обществ, приобретенных акционерами, величина которых зарегистрирована в учредительных документах организации;

2. отражает долю участников в собственном капитале организации, которая распределена между ними в порядке, установленном учредительными документами;

3. отражает права участников на доход (дивиденд) от участия;

4. определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы кредиторов;

5. должна быть равна или превышать сумму чистых активов организации.

Таким образом, уставный капитал можно характеризовать:

v с точки зрения бухгалтерского учета как стоимостную оценку акций (для акционерных обществ) или иных форм вкладов учредителей организации;

v с правовой точки зрения - как стоимостную оценку имущества предприятия или организации, в пределах которых оно (она) отвечает по обязательствам кредиторов;

v с экономической точки зрения - как минимальную сумму материальных и денежных ресурсов, необходимую для финансового и материального обеспечения первого производственного цикла.

Уставный капитал выполняет следующие функции:

1. определение первоначального капитала;

2. гарантирование интересов кредиторов;

3. определение долей участия каждого акционера (участника);

4. учет эмитированных акций (долей) по их номинальной стоимости.

Из вышеперечисленных функций первая и вторая функции предназначены для выработки и принятия управленческих решений, а третья и четвертая характерны для целей бухгалтерского учета. Последнее обусловлено тем, что учет долей участия каждого акционера (участника) должен быть организован постоянно, данные этого учета должны быть использованы при расчете дивидендов (доходов), а также при определении права на участие в управлении обществом и в др. случаях.

Наличие уставного капитала в размерах, определяемых законодательством и учредительными документами, является обязательным условием для образования и функционирования любого юридического лица.

В зависимости от организационно - правовой формы организации ее уставный капитал может выступать в форме:

v уставного капитала - в акционерных обществах, обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью;

v складочного капитала - в полном товариществе и товариществе на вере;

v уставного фонда - в унитарных предприятиях;

v паевого фонда - в производственных кооперативах.

Учредительные документы организации, в частности, определяют:

v размер капитала;

v состав участников капитала;

v сроки и порядок внесения вкладов в уставный капитал участниками;

v оценку вкладов при их взносе и изъятии;

v порядок изменения долей участников;

v ответственность участников за нарушение обязательств по внесению вкладов.

Бухгалтерский учет уставного (складочного) капитала ведется организациями на счете 80 «Уставный капитал», сальдо по которому должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения его размера, но лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Аналитический учет по счету 80 организуется таким образом, чтобы обеспечивать накапливание информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. Следовательно, к счету 80 целесообразно открывать следующие субсчета (что должно найти отражение в техническом аспекте учетной политики):

80.1 - «Объявленный капитал»;

80.2 - «Подписной капитал» (для акционерных обществ);

80.3 - «Оплаченный капитал»;

80.4 - «Изъятый капитал».

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами учета денежных средств и других ценностей. В инвестиционных фондах уставный капитал формируется (отражается на счете 80) по мере взносов участников (т.е. по мере поступления денежных средств).

Изменение уставного капитала в организациях различных организационно - правовых форм сопряжено с процедурами утверждения его размера в учредительных документах и перерегистрации последнего в регистрирующих органах. Размер уставного капитала организации может изменяться в сторону увеличения или уменьшения.

Увеличение размера уставного капитала организаций всех организационно - правовых форм может производиться за счет:

v привлечения дополнительных денежных и материальных ресурсов от участников, при увеличении размеров их долей или дополнительном приеме участников, в том числе путем осуществления дополнительной эмиссии акций в акционерных обществах;

v направления чистой прибыли, в том числе дивидендов акционеров;

v направления средств добавочного капитала (эмиссионного дохода; курсовых разниц по валютным вкладам участников, кроме средств дооценки имущества);

v средств резервного капитала;

v получения унитарными предприятиями дотаций и имущества от государственных и муниципальных органов.

Уставный капитал может уменьшаться в следующих случаях:

1. выхода участников из состава организации и выкупа последней их доли с последующим списанием;

2. выкупа акционерным обществом собственных акций с последующим их аннулированием;

3. изъятия государственным или муниципальным органом части имущества унитарного предприятия;

4. покрытия имуществом организации задолженности перед кредиторами;

5. направления капитала на создание или увеличение размеров резервного капитала или специальных фондов;

6. снижения размеров вкладов (паев) или номинальной стоимости акций.

При всех изменениях размера уставного капитала перед организацией встает вопрос о порядке распределения по вкладам и долям сумм, на которые произошло изменение, если это не связано с решением относительно определенных участников. Так, в случае увеличения размера уставного капитала за счет средств конкретных инвесторов (участников) их доля отражается или увеличивается соразмерно взносу либо дополнительно выпущенные акции в акционерном обществе распределяются между соответствующими участниками согласно средствам, уплаченным за них. Если увеличение уставного капитала происходит по другим причинам, сумма этого увеличения распределяется между участниками (акционерами) пропорционально их доле в уставном капитале (сумме акций акционерного общества, зафиксированной в реестре акционеров) на момент проведения общего собрания акционеров, принимающего решение об увеличении уставного капитала.

Бухгалтерский учет уставного капитала на счете 80 «Уставный капитал» ведется организациями на следующих аналитических счетах второго порядка: 1 «Объявленный капитал»; 2 «Подписной капитал»; 3 «Оплаченный капитал»; 4 «Изъятый капитал».

Средства, учитываемые на данных субсчетах, отражают структуру уставного капитала, его деление на зарегистрированный, размещенный (подписной) и внесенный капитал. Наряду с этим в акционерном обществе на субсчете 80-4 учитываются собственные акции, выкупленные у акционеров, учет которых ведется на счете 81 «Собственные акции (доли)». У организаций других организационно - правовых форм на субсчете 80-4 отражаются доли (паи), приобретенные у участников до реализации другим участникам либо третьим лицам.

Организации ведут бухгалтерский учет операций по счету 80 «Уставный капитал» в следующем порядке.

1. Регистрация уставного капитала или перерегистрация его размеров в сторону увеличения (в акционерных обществах на стоимость акций, предназначенных к размещению): дебет сч. 75-1, кредит сч. 80-1.

2. Отражение подписки на вклад (акции): дебет сч. 80-1, кредит сч. 80-2.

3. Получение денежных средств, материального и нематериального имущества в погашение обязательств по взносу во вклад (в том числе в обмен на акции в пределах их номинальной стоимости): дебет сч. 50, 51, 52, 08 и др., кредит сч. 75-1.

Если взнос превышает размер зарегистрированного вклада или номинальную стоимость акций в акционерном обществе, на сумму превышения поступлений денежных средств либо стоимости имущества (эмиссионный доход) делается запись: дебет сч. 50, 51, 08 и др., кредит сч. 83 «Эмиссионный доход».

4. Одновременно с отражением взноса (продажи акций) производится перераспределение средств в капитале: дебет сч. 80-2, кредит сч. 80-3.

5. Отражение увеличения размеров капитала, в том числе путем дополнительной эмиссии акций либо увеличения их номинальной стоимости в акционерном обществе, произошедшего в результате:

- привлечения средств участников: дебет сч. 75-1 кредит сч. 80-1 (при поступлении средств от участников также делаются записи по движению капитала: дебет сч. 80-1, кредит сч. 80-2; дебет сч. 80-2, кредит сч. 80-3);

- направления доходов (или дивидендов) на увеличение уставного капитала: дебет сч. 75-1 кредит сч. 80-1 - по доходам или дивидендам юридических лиц; также делаются следующие записи: а) по движению капитала: дебет сч. 80-1, кредит сч. 80-2; дебет сч. 80-2, кредит сч. 80-3; б) по использованию прибыли: дебет сч. 84, кредит сч. 75-1;

- направления эмиссионного дохода на увеличение уставного капитала: дебет сч. 83, кредит сч. 75-1 (одновременно делаются записи по движению капитала: дебет сч. 75-1, кредит сч. 80-1; дебет сч. 80-1, кредит сч. 80-2; дебет сч. 80-2, кредит сч. 80-3);

- направления средств резервного капитала: дебет сч. 82, кредит сч. 75-1;

- направления неиспользованных средств фондов, образованных из средств чистой прибыли: дебет сч. 84, кредит сч. 75-1.

6. Уменьшение размеров вкладов или номинальной стоимости акций в акционерном обществе (в том числе связанное с необходимостью покрытия убытков и доведения размера уставного капитала до размера чистых активов): дебет сч. 75-1, кредит сч. 84; дебет сч. 80.3 кредит сч. 80-4; дебет сч. 80-4, кредит сч. 75-1.

7. Передача вкладов участникам: дебет сч. 80.3 кредит сч. 80-4; дебет сч. 80-4 кредит сч. 75-1.

При передаче вклада денежными средствами делается запись: дебет сч. 75-1 кредит сч. 50, 51, 52.

При передаче вклада в виде имущества делается запись: дебет сч. 75-1 кредит сч. 90, 91.

8. Направление уставного капитала на увеличение размеров резервного капитала: дебет сч. 75-1, кредит сч. 82; дебет сч. 80.3 кредит сч. 80-4; дебет сч. 80-4 кредит сч. 75-1.

Уставный капитал акционерного общества определяется общей стоимостью акций в оценке по их номинальной стоимости, размещенных среди акционеров (приобретенных акционерами). Минимальный размер уставного капитала открытого акционерного общества должен составлять не менее 1000-кратной суммы минимального размера заработной платы, установленного федеральным законом на дату регистрации общества, закрытого - не менее 100-кратной суммы. Акции общества при учреждении должны быть полностью оплачены в течение срока, определенного его уставом. Не менее 50% уставного капитала общества должно быть оплачено к моменту его регистрации, а оставшаяся часть - в течение года с момента регистрации. Форма оплаты акций общества при учреждении (денежными средствами, ценными бумагами, другим имуществом или имущественными правами, имеющими денежную оценку) определяется договором о создании общества или его уставом. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится по соглашению между учредителями.

Общество не вправе уменьшать уставный капитал, если в результате этого его размер станет меньше минимального уставного капитала общества.

Для правильного учета уставного капитала необходима информация о его структуре по видам акций, их владельцах, состоянии расчетов за акции, наличии свободных акций, в том числе выкупленных акционерным обществом.

Акционерное общество должно обеспечить:

v учет и точное подтверждение прав собственников на ценные бумаги, в том числе при смене собственников;

v получение информации о лицах, которые вправе требовать от акционерного общества исполнения обязательств по выпущенным ценным бумагам.

Для обеспечения этого акционерное общество или по его поручению специализированная профессиональная организация ведет реестр акционеров и является его держателем.

Акционерные общества с числом акционеров более 500 обязаны поручать ведение реестра специализированной организации (регистратору) - банку - депозитарию или инвестиционному институту. Ведение реестра акционеров начинается не позднее одного месяца с момента государственной регистрации акционерного общества. Общество не освобождается от ответственности за ведение и хранение реестра его акционеров.

Аналитический учет акций, принадлежащих акционерам, целесообразно вести на специальных лицевых счетах. Сводные данные по всем лицевым счетам акционеров в части стоимости принадлежащих им акций, причитающихся и выплаченных дивидендов, являются основанием для отражения данных о размере уставного капитала и расчетах с акционерами по дивидендам в синтетическом бухгалтерском учете и отчетности.

Акционерное общество может принять на общем собрании решение об изменении размера уставного капитала - его увеличении или уменьшении. Например, уставный капитал может быть увеличен или уменьшен путем увеличения или уменьшения номинальной стоимости акций либо увеличения или сокращения их общего количества, в том числе путем выкупа у акционеров.

Акционерные общества ведут учет по структуре капитала (на каждом субсчете) отдельно по обыкновенным и привилегированным акциям.

Список литературы

1. Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. - М., Элиста,: АПП «Джангар»,2005.

2. Кирьянова З.Ф. «Теория бухгалтерского учёта» М. «Юнити» 2005

3. Макальская М.Л., Денисов А.Ю. Самоучитель по бухгалтерскому учету: Учебное пособие. - М. «Дело и Сервис» 2006.

4. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятия (в редакции Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 №38н)