Примером влияния налоговой системы на характер финансовой отчетности является практика «отсроченного» налогообложения, применяемая в британской модели учета. Она заключается в том, что доход компаний, измеряемый по общим правилам бухгалтерского учета, отличается от налогооблагаемого дохода. Одной из причин подобного расхождения является то, что налоговая скидка на ускоренную амортизацию вычитается из дохода вне зависимости от избранного метода расчета амортизации отчислений.

Следующим фактором, определяющим существенные различия в финансовой отчетности разных государств, является правовая система. В зависимости от типа законодательства и степени влияния государства на различные стороны жизни большинство стран условно можно объединить в две группы:

· страны, которые имеют законодательство общеправовой ориентации - законы как бы указывают на пределы, в рамках которых физические и юридические лица имеют свободу действия; деятельность компании детально не регулируется, а также не указаны правила подготовки и публикации финансовой отчетности);

· страны с разветвленными (обширными) кодексами законов - законодательство базируется на римском праве и обуславливает законы жестко детерминированного характера, физические и юридические лица должны следовать букве закона. Большинство стран вводит в ранг закона и учетные стандарты; все мероприятия в области бухгалтерского учета детализируются и достаточно жестко регламентируются.

Влияние учетных правил одной страны на учетные правила другой страны может быть обусловлено политической или экономической зависимостью, географическим положением.

В этих условиях бухгалтерский учет, признанный мощной информационной базой, не мог оставаться в рамках национальных принципов и правил. Требовались унификация и стандартизация учета на международном уровне. Целью разработки международных стандартов и их использования - гармонизация национальных систем учета и отчетности в направлении повышения потребительских качеств финансовой отчетности предприятия.

В результате принятого соглашения организации бухгалтеров Австрии, Канады, ФРГ, Японии, Мексики, Нидерландов, Ирландии, Великобритании и США 29 июня 1973 г. образовали Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). В настоящее время Комитетом разработано и внедрено свыше 40 международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), в соответствии с которыми около 400 ТНК и международных финансовых институтов публикуют свою бухгалтерскую отчетность.

«Пользователи финансовой отчетности во всем мире хотят иметь сопоставленную и понятную информацию для принятия решений. В отсутствие стандартов приходится тратить колоссальные финансовые ресурсы для приведения отчетности в соответствие с теми или иными международными правилами или национальными нормами стран-партнеров». МСФО. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности: Пер. В.И. Тарусина / Ред. коллегия: А.С. Бакаев, Л.В. Горбатова, Т.Б. Крылова и др. - М.: Финансы и статистика, 1998. - с. 26.

Возможность объединения национальных бухгалтерских стандартов в классификационные группы обуславливает возможность сглаживания различий между ними в процессе стандартизации по крайней мере внутри группы. Возможность стандартизации учета на мировом уровне объясняется тем, что почти все пользователи принимают сходные экономические решения, например, такие, как: когда купить, придержать или продать акции; оценка качества и подотчетности управления; оценка способности компании оплачивать труд работников или предоставлять им другие льготы; оценка обеспечения сумм, предоставленных компаниям в кредит и др.

Важно отметить, что в задачу КМСФО не входит навязывание своей воли всему международному сообществу. Его целью является создание образца, которому легко следовать, гармонизация национальных систем учета и отчетности в направлениях повышения потребительских качеств бухгалтерской отчетности предприятия, и в первую очередь ТНК, влияние которых на мировую экономику становится все более и более существенным. Нужно отметить, что ни одна экономически развитая страна в настоящее время не применяет напрямую МСФО, а пользуется своими, национальными стандартами. В полной мере международными стандартами руководствуются только ТНК, для которых применять национальные методы учета каждой страны неудобно. Однако в каждой стране проводится работа по сопоставлению с МСФО национальных стандартов, во многих странах национальные стандарты максимально приближены к международным. Любушин Н.П., Жаринов В.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - с. 218

Проблема стандартизации учета на международном уровне до сих пор является дискуссионной в разных странах мира. Дискуссии начинаются уже с терминологии. Термины «стандартизация», «гармонизация» не всеми понимается одинаково. Одни подразумевают унификацию или полную стандартизацию, другие - процесс развития сопоставимости методов бухгалтерского учета. Во многих случаях термины «стандартизация» и «гармонизация» употребляются почти в одном и том же смысле. Вместе с тем для гармонизации характерен более гибкий подход, чем для стандартизации, которая в свою очередь тяготеет к унификации. Представляются наиболее отражающими суть процессов следующие определения:

– унификация - это исключение альтернативных методов учета хозяйственных операций, событий и обстоятельств;

– стандартизация - ограниченный набор альтернативных методов для поддержания гибкости бухгалтерского учета;

– гармонизация - увязка различных систем бухгалтерского учета и отчетности путем введения их в рамки общей классификации, т.е. стандартизация формы с сохранением существенных различий. Краснова Л.П., Шалашова Н.Т. Бухгалтерский учет: Учебник. -- М.: ЮРИСТ, 2003. - с . 421.

Международное сближение принципов и процедур финансового учета предопределяет гармонизацию финансовой отчетности. В широком смысле под гармонизацией экономических процессов, отношений товаров, налогов следует понимать взаимное согласование, сведение в систему, унификацию, координацию, упорядочение, обеспечение взаимного соответствия. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2000. - с. 375.

Гармонизация финансовой отчетности может происходить на разных уровнях: международном и локальном. Гармонизация финансовой отчетности на международном уровне означает, что финансовая отчетность отдельно взятой страны должна соответствовать требованиям МСФО. Гармонизация финансовой отчетности на международном уровне - длительный и трудоемкий процесс. Однако тенденции развития этого сближения существуют, о чем свидетельствуют отчеты КМСФО, которые подтверждают объективность и неуклонность этого процесса.

Способы гармонизации финансовой отчетности могут быть существенными и формальными. Под существенными способами гармонизации финансовой отчетности следует понимать сближение внутренних и международных стандартов учета (принципов, понятий, методов, процедур учета и отчетности) и на этой основе составление гармонизированной финансовой отчетности.

Под формальным способом гармонизации финансовой отчетности следует понимать механические приемы перевода финансовой отчетности отдельно взятой страны в условиях функционирования принципов и стандартов учета другой страны или группы стран.

В настоящее время формальные способы гармонизации финансовой отчетности получили свое развитие в следующих видах:

– трансформации финансовой отчетности с помощью коэффициентов пересчета. Коэффициенты учитывают особенности оценки активов, своеобразие методологии учета и т.д. Они показывают, какое значение имел бы информационный показатель, если бы учет велся по предлагаемым принципам и стандартам. К недостаткам способа относится трудоемкость разработки корректных коэффициентов пересчета для предприятий различных отраслей и мощностей;

– трансформации финансовой отчетности на основе дополнительных расчетов. Зная отличительные черты одной системы учета от другой, составляют таблицы, позволяющие определить положительные и отрицательные влияния отдельных факторов на информационный показатель. На основе проведенных расчетов вносятся изменения в финансовую отчетность;

– составлении финансовой отчетности по методологии другой страны на основе первичных документов, заполненных согласно международным требованиям. При таком способе исключаются погрешности пересчета финансовой отчетности. Работа выполняется в автоматизированном режиме.

Характерной чертой второй половины XX столетия стала интернационализация хозяйственной жизни государства, приведшая к международной специализации труда, кооперированию производства практически между всеми странами и континентами. Национальные экономики стали интегрироваться в единый мировой экономический организм. Этот процесс затрагивает все аспекты жизни людей различных стран: экономику, культуру, технологию, управление. Решающую роль в мире стали играть транснациональные компании, которых в настоящее время насчитывается более 37 тысяч. Интернационализация экономик вызвала потребность в сопоставимых учетных данных, получаемых корпорациями в различных странах, и в конечном итоге обусловила международную стандартизацию национальных систем бухгалтерского учета. Камышанов П.И., Барсукова И.В., Густяков И.М. Бухгалтерский учет: отечественная система и международные стандарты. - М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. - с. 198

Стандарт в переводе с английского означает норма, образец. Применительно к нормативной документации по бухгалтерскому учету стандарт означает комплекс документально оформленных правил ведения учета. Каждое из таких правил определяет терминологию, способы, методы, сущность бухгалтерских операций при отражении того или иного факта хозяйственной жизни. Стандарт учета и отчетности, как правило, имеет несколько типовых частей.

Цель - эта часть предназначена для краткого изложения учетной проблемы и раскрытия задач выпуска стандарта. Сфера применения - здесь определяются границы стандарта, оговариваются условия, при которых он не применяется. Кроме того, дается информация об упразднении ранее действующих стандартов в связи с выходом новых. Определения - даются понятия основных терминов, применяемых в тексте стандарта. Описание стандарта - эта часть стандарта наиболее емкая. Она обычно представлена несколькими разделами, разнообразными по тематике. Например, излагаются принципы учета, варианты оценок, методы учета, способы отражения в отчетности и т.п.

Раскрытие информации - обязательная часть стандарта, в которой приводится содержание информации, которая должна раскрываться при описании учетной политики предприятия. Дата вступления в силу - указывается дата введения стандарта в действие. Иногда стандарт имеет приложения, в которых приводятся сведения об опытах различных стран по данному вопросу или дополнительные пояснения, расшифровки и формы. Наличие типовых разделов позволяет ориентироваться в информации, изложенной в стандарте.

Целью финансовой отчетности по МСФО является предоставление информации о финансовом положении и результатах деятельности компании. В соответствии с МСФО выделяют принципы формирования финансовой отчетности, которые определяют концептуальные основы формирования отчетности. Концептуальные основы не заменяют нормативные акты, а устанавливают лишь общие требования и подходы к формированию информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности. В ряде случаев возможны даже противоречия между нормативными актами и концептуальными основами, в таком случае нормативные акты превалируют над принципами концепции. Концептуальные основы формирования бухгалтерской отчетности существуют, практически, во всех странах.

Принципы составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО подразделяются на две группы: основополагающие допущения и качественные характеристики финансовой отчетности. Основополагающие допущения состоят из двух базовых принципов:

1. учет по методу начисления, согласно которому, результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены). Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся.

2. непрерывность деятельности предполагает, что компания будет действовать в обозримом будущем и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности. Если такое намерение или необходимость существует, финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и принимаемая основа должна раскрываться.

Качественные характеристики определяются четырьмя основными атрибутами отчетности, делающими ее полезной для пользователей:

1. Понятность. Основным качеством информации представленной в финансовой отчетности, является ее доступность для понимания пользователем.

2. Уместность. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять прошлые оценки.

3. Надежность. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений и когда пользователи могут положиться на нее как представляющую правдиво то, что она должна представлять.

4. Сопоставимость. Измерение и отражение финансовых результатов от аналогичных операций и других событий должны осуществляться по методологии, единой для всей компании и на протяжении ее существования, равно как для разных компаний.

Уместность и надежность раскрываются более подробно через дополнительные характеристики. Уместность связана с существенностью. При этом информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могли повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основании финансовой отчетности. Существенность, скорее показывает порог или точку отсчета, и не является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной. Надежность раскрывается через пять характеристик:

1) Правдивое представление. Для того, чтобы быть надежной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события, которые она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять.

2) Преобладание сущности над формой. Информация должна правдиво представлять операции и другие события в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой.

3) Нейтральность. Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть непредвзятой, то есть не оказывать влияние на принятие решения или формирование суждения с целью достижения запланированного результата.

4) Осмотрительность. Это введение определенной степени осторожности в условиях неопределенности, так чтобы активы или выгоды не были завышены, а обязательства или расходы - занижены.

5) Полнота. Чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на нее. Пропуск может сделать информацию ложной или дезориентирующей с точки зрения ее уместности.

Раскрывая принципы уместности и надежности, МСФО определяют и ограничения в их использовании:

1) Своевременность. В случае неоправданной задержки в представлении информации она может потерять свою уместность. Для своевременного представления информации часто бывает необходимо отчитываться до выяснения всех аспектов операции или другого события, тем самым снижая надежность.

2) Баланс между выгодами и затратами. Соотношение между выгодами и затратами - это скорее принципиальное ограничение, а не качественная характеристика. Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение.

Баланс между качественными характеристиками. В общем цель состоит в том, чтобы достичь соответствующего соотношения между характеристиками для выполнения основного предназначения отчетности. Пашигорева Г.И., Пилипенко В.И. Применение международных финансовых стандартов отчетности в России. - М.: ПИТЕР, 2004. - с.23-29.

Глава 2. Организация бухгалтерского учета на ООО «ПЛАСТИКТОРГ»

§1. Характеристика ООО Компания «ПЛАСТИКТОРГ»

Для экономики в целом деятельность фирм является важным фактором повышения ее гибкости. По уровню развития предпринимательства специалисты даже судят о способности страны приспосабливаться к меняющейся экономической обстановке. Для России именно создание и развитие предпринимательского сектора должно стать основой регулирования общества.

Объектом анализа дипломной работы является общество с ограниченной ответственностью «ПЛАСТИКТОРГ».

Общество было образовано в соответствии с Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» в 1998 году. Единственным учредителем общества является Кузнецов Александр Владимирович.

Местонахождение общества: 630058, г. Хабаровск, ул. Советская, 39.

Как сказано в Уставе Общества, Общество создано в целях более полного удовлетворения потребностей граждан и юридических лиц в товарах, работах, услугах и получения прибыли в интересах его участников. Для выполнения своих целей общество осуществляет виды деятельности в сфере оказания услуг, торговли, производства.

Основными видами деятельности общества являются оптовая торговля строительными материалами.

В соответствии со ст. 49 ГК РФ и ст.2 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» общество может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.

При осуществлении своей деятельности общество имеет право:

заключать договоры, соглашения и иные виды сделок, а также совершать другие действия и сделки, не противоречащие действующему законодательству;

приобретать, отчуждать имущество, имущественные права, продукты интеллектуальной деятельности и иные объекты гражданских прав;

выступать от своего имени и представлять свои интересы в суде;

создавать филиалы, представительства;

арендовать и сдавать в аренду здания, сооружения, помещения и другое имущество;

пользоваться кредитами в рублях и иностранной валюте;

принимать на работу лиц по гражданско-правовым и трудовым договорам, самостоятельно определять формы и системы оплаты труда.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своих участников.

Уставный капитал общества складывается из вклада его учредителя (участника) в размере 10000 (десять тысяч) рублей.

На момент государственной регистрации уставный капитал оплачен полностью.

Имущество общества составляют материальные и финансовые ресурсы, находящиеся на балансе и являющиеся собственностью общества.

Источниками образования имущества общества являются:

личные средства учредителей, вложенные в уставный капитал, а также их дополнительные взносы в имущество общества;

доходы от производственно-хозяйственной деятельности;

долгосрочные и краткосрочные кредиты; иные поступления.

Высшим органом управления обществом является общее собрание его участников.

К исключительной компетенции общего собрания относятся:

определение основных направлений деятельности общества, а также принятие решений об участии в других объединениях.

изменение устава общества, размера уставного капитала;

внесение изменений в учредительный договор;

образование исполнительных органов общества;

утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов;

принятие решений о размещении обществом облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг;

назначение аудиторской проверки;

принятие решения о ликвидации и организации;

распределение прибыли между участниками и другие.

Единоличным исполнительным органом является директор, который избирается общим собранием акционеров на три года.

Директор общества без доверенностей действует от имени общества, в т.ч.:

представляет его интересы и совершает сделки;

выдает доверенности на право представительства от имени общества;

издает приказы о назначении на должность работников общества, об их переводе и увольнении, принимает меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания.

Для проверки и подтверждения правильности годовых отчетов и бухгалтерских балансов общества, а также для проверки состояния текущих дел общества оно вправе по решению общего собрания участников привлекать профессионального аудитора.

Общество не обязано публиковать отчетность о своей деятельности за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством РФ.



Рис.1.1. Организационная структура ООО «Пластикторг»

В качестве характеристики предприятия рассмотрим динамику финансового состояния ООО «ПЛАСТИКТОРГ» на основе аналитической группировки анализа статей актива и пассива баланса за 2002 - 2004гг. При этом используем методику вертикального (по удельному весу) и горизонтального (в динамике) анализа. Это позволяет видеть удельный вес каждой статьи баланса в его общем итоге, оценить по каждой статье абсолютное отклонение, темпы роста или снижения.

Таблица 2.1

Уплотненный аналитический баланс ООО «Пластикторг» за 2003-2004 гг.

Актив	2002 год	2003 год	2004 год	Изменение 2003 - 2002	Изменение 2004 -2003
1	2	3	4	5	6
1.Внеоборотные активы
-основные средства	17118	18545	20326	1427	1781
-долгосрочные финансовые вложения	45	41	41	-4	0
- прочие				0	0
	0	187	87	187	-100
Итого по разделу 1	17163	18773	20454	1610	1681
2. Оборотные активы				0	0
-запасы и затраты	6561	12111	11151	5550	-960
- дебиторская задолженность	4098	626	1474	-3472	848
- денежные средства				0	0
- прочие	37	739	623	702	-116
	895	0	0	-895	0
Итого по разделу 2	11591	13476	13248	1885	-228
Всего активов	28754	32249	33702	3495	1453
Пассив
1. Собственный капитал
-уставной капитал	13	13	33	0	20
- фонды и резервы	13030	16694	21281	3664	4587
Итого по разделу 1	13043	16707	21314	3664	4607
2. Привлеченный капитал
- краткосрочные пассивы	15711	15542	12388	-169	-3154
Итого по разделу 2	+15711	15542	12388	-169	-3154
Всего пассивов	+28754	32249	33702	3495	1453

Анализ динамики валюты баланса, структуры активов и пассивов позволяет сделать ряд важных выводов о финансовом положении ООО «ПЛАСТИКТОРГ».

Для наглядности дадим графическую иллюстрацию некоторых статей баланса.

Рис. 2.2. Динамика основных статей баланса

Как видно из таблицы и из диаграммы, имущество (активы) за отчетный год увеличились на 1463,0 тыс. руб., то есть на 4,49%, за 2003 год увеличение составило тыс. руб. 3485 Рост активов произошел за счет увеличения внеоборотных средств, стоимость которых в 2003 году по сравнению с 2002 годом возросла на 1427 тыс. руб), в 2004 году в сравнении с 2003 годом - на 1681,0 тыс.руб., т.е. на 4,26%, а так же за счет роста дебиторской задолженности в 2004 году на 70,0%.

При этом доля основных средств в стоимости всего имущества в 2003 году по сравнению с 2002 годом снизилась на 2,01%, в 2004 году возросла на 2,8%, а оборотных средств соответственно возросла с 40,32% до 41,77% и снизилась с 41,77% до 39,29%. Снижение абсолютного значения производственных активов, а также их удельного веса в составе внеоборотных и оборотных активов в отчетном периоде свидетельствует о снижении производственных возможностей.

Рис. 2.3. Динамика дебиторской задолженности, запасов и затрат

Анализ аналитического баланса за 2004 г. выявил снижение статьи баланса «Запасы и затраты» и увеличение по статье «Дебиторская задолженность». Запасы и затраты в абсолютном выражении снизились на 907,0 тыс. руб., при этом их доля в активах снизилась с 36,35% до 32,09%. Уменьшение запасов оказывает отрицательное влияние на оборачиваемость оборотных средств. Отрицательной тенденцией также является рост дебиторской задолженности на 70,0%. В структуре хозяйственных средств она занимает незначительную величину 5,34%. Однако, даже это говорит о необходимости принятия мер по управлению процессом изменения дебиторской задолженности. В противном случае предприятие само может оказаться неплатежеспособным.

Положительной стороной деятельности предприятия в 2002 - 2003 году является увеличение самой ликвидной части активов - денежных средств (на 19,97%); в 2003-2004 годах данная тенденция не соблюдается и снижение данного вида активов на 18,0%, при одновременном снижении их доли в структуре хозяйственных средств с 2,28% до 1,85%, негативно характеризует деятельность организации.

Пассивная часть баланса характеризуется преобладающим удельным весом собственного капитала. Увеличение по данной статье наблюдается как по абсолютной величине (рост в 2003 году по сравнению с 2002 составил 3664 тыс. руб., в 2004 году - 4587 тыс. руб).

В структуре источников хозяйственных средств кредиторская задолженность играет значительную роль: за 2003-2004 годы ее доля снизилась, что положительно характеризует деятельность предприятия в анализируемых периодах, однако, не может не вызывать опасения, так как значительная доля заемных средств говорит о неустойчивой платежеспособности, то есть об отсутствии денежных средств для расчета по долгам.

§2. Оценка организации и ведения бухгалтерского учета на ООО «Пластикторг»

Учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства». Амортизация основных средств учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств».

При выбытии основных средств (списании, продаже и т. д.) их стоимость списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 02 «Амортизация основных средств»; при этом недоамортизированная часть основных средств со счета 01, а также расходы, связанные с их выбытием, списываются в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

На предприятии основным регистром аналитического и синтетического учета наличия и движения основных средств, а также расчета сумм амортизационных отчислений является ведомость по форме №В-1. Данные записываются в ведомости по каждому объекту отдельно. Ежемесячно, при наличии движения основных средств подсчитывается сумма их оборотов и выводится остаток на первое число следующего за отчетным месяцем.

На балансе ООО «ПЛАСТИКТОРГ» по состоянию на 1 января 2004 года числились основные средства первоначальной стоимостью 95 тыс. руб., накопленная амортизация - 38 тыс. руб. Стоимость основных средств по остаточной стоимости - 57 тыс. руб. В течении 2004 года был приобретен объект основных средств стоимостью 17 тыс. руб.. Начисленная амортизация за отчетный год составила 9 тыс. руб. По состоянию на 1 января 2005 года первоначальная стоимость основных средств составила 112 тыс. руб., накопленная амортизация - 47 тыс. руб. Остаточная стоимость основных средств составила - 65 тыс. руб. Выбытия основных средств в отчетном году не было. Учет поступления основных средств ведется в разрезе инвентарных объектов. При поступлении основных средств в эксплуатацию оформляется акт приемки-передачи. В нем указывается источник финансирования приобретения, год выпуска, дата ввода в эксплуатацию, его соответствие техническим условиям и т. д. Акт приемки-передачи основных средств составляют на каждый объект в отдельности.

Акт приемки-передачи основных средств с сопроводительными документами передается в бухгалтерию предприятия. На основании акта бухгалтерия открывает инвентарную карточку, где указывается: инвентарный номер объекта и основные данные о нем (первоначальная стоимость, норма амортизации и другое).

Согласно учетной политике ООО «ПЛАСТИКТОРГ» начисление амортизации основных средств производится по действующим нормам амортизации линейным методом. Величина амортизационных отчислений зависит от первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, установленной для каждого вида основных средств.

Расчет амортизации осуществляется бухгалтерией по данным инвентарных карточек.

На сумму начисленной амортизации в размере 9 тыс. руб. в бухгалтерском учете сделаны записи: Дт 44 Кт 02 - 9 тыс. руб.

В соответствии с действующей учетной политикой в ООО «ПЛАСТИКТОРГ» ремонт основных средств производится путем включения фактически произведенных затрат в расходы на продажу. При этом дебетуется счет 44 «Расходы на продажу» и кредитуется счет 76 субсчет «Расчеты с кредиторами». В 2004 году текущего ремонта основных средств не производилось.

При осуществлении капитальных вложений расходы по строительству или приобретению отдельных объектов основных средств согласно счетам поставщиков и подрядчиков отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или кредита счетов учета денежных средств (51 «Расчетный счет» и другие) с последующим равномерным списанием их по отчетным периодам с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

В течение 2004 года приобретены основные средства на сумму 17 тыс. руб. (без НДС).

Дт 08 Кт 60 - 17 тыс. руб.

Дт 19 Кт 60 - 3,4 тыс. руб.

Затраты по приобретенным и принятым в эксплуатацию объектам основных средств, учтенные на счете 08 «Капитальные вложения», в размере расходов на их приобретение или создание списываются со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства»:

Дт 01 Кт 08 - 17 тыс. руб.

В оптовой торговле крайне важное значение имеет учет товаров. Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение (с учетом суммовых разниц) за исключением НДС и иных возмещаемых налогов; полученных по договору дарении или безвозмездно - их рыночная стоимость; полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, - стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

При отпуске товаров в продажу или ином выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретения товаров (способ ЛИФО).

Для обобщения информации о наличии и движении товаров используют синтетический счет 41 "Товары". В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 "Товары" применяют для учета материалов, изделий, продуктов, приобретенных специально для продажи, или когда стоимость готовых изделий, приобретенных для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а возмещается покупателем отдельно.

Приобретенные товары и тара принимаются на учет по счету 41 "Товары" по стоимости их приобретения. Принятые на учет товары отражают по дебету счета 41 и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и других счетов.

Порядок учета продажи товаров зависит от момента признания выручки от продажи товаров. При признании выручки от продажи товаров проданные товары списывают в дебет счета 90 "Продажи" с кредита счета 41 "Товары". Если выручка от продажи отгруженных (отпущенных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки отпущенные товары учитывают на счете 45 "Товары отгруженные" (дебетуется счет 45 и кредитуется счет 41). В момент признания выручки от продажи товаров их стоимость списывают с кредита счета 45 в дебет счета 90 "Продажи".

Аналитический учет материалов, изделий, продуктов, приобретенных специально для продажи, или стоимость готовых изделий, приобретенных для комплектации и не включаемых в себестоимость проданной продукции, ведется в порядке, предусмотренном для учета производственных запасов.

Способы оценки товаров. Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 "Товары" помимо товарно - материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, учитывают также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счетах 01 "Основные средства" или 10"Материалы").

К счету 41 "Товары" на предприятии открыты субсчета:

41-1 "Товары на складах";

41-2 "Тара под товаром и порожняя"

На субсчете 41-1 "Товары на складах" учитывают наличие и движение товаров, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания, в овощехранилищах, холодильниках и т.п.

На субсчете 41-2 "Тара под товаром и порожняя" учитывают наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях розничной торговли и буфетах организаций общественного питания).

ООО «ПЛАСТИКТОРГ» приобретает товары у поставщиков за наличную плату или безналичный расчет. Эта хозяйственная операция отражается в учете по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При поступлении товаров на склад на основании счет-фактуры поставщика работником склада выписывается однострочный или многострочный приходный ордер. Первый из них составляют только на один определенный вид товара, во втором записывают все принятые товары, независимо от их количества. Приходные ордера подписывает заведующий складом и экспедитор. В ООО «ПЛАСТИКТОРГ» товары учитываются по покупной стоимости, то есть по цене поставщика.

На основании первичных документов о поступлении товаров на склад за неделю в ООО «ПЛАСТИКТОРГ» составляется товарный отчет, в котором указывается приход и расход и выводится остаток товаров на складе. Затем данные товарных отчетов переносятся в группировочные ведомости, в которых отражается движение товаров за месяц.

В случае, когда количество или качество прибывших на склад товаров не соответствует данным счета поставщика, работник склада составляет коммерческий акт, который затем будет являться основанием для предъявления претензий. При этом в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 76 субсчет «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму предъявленной поставщику претензии за недостающие товары или товары ненадлежащего качества.

В 2004 году в ООО «ПЛАСТИКТОРГ» не было выявлено фактов некачественно поступления товаров, не было выявлено расхождений и по количеству.

Порядок учета продажи товаров торговыми организациями осуществляется так же, как и в производственных организациях.

При признании выручки от продажи товаров при их отгрузке (отпуске) они списываются с кредита счета 41 в дебет счета 90 "Продажи".

Если выручка от продажи отгруженных (отпущенных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то отпущенные товары списывают с кредита счета 41 в дебет счета 45 "Товары отгруженные", а после признания выручки - в дебет счета 90 с кредита счета 45.

Товары, переданные для переработки другим организациям, со счета 41 не списывают. На счете 41 они учитываются обособленно.

Товары, принятые на ответственное хранение и на комиссию, учитывают на забалансовых счетах 002 "Товарно - материальные ценности, принятые на хранение" и 004 "Товары, принятые на комиссию".

Аналитический учет товаров в разрезе каждого наименования ведется в ведомости учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям формы №В-2. Ведомость открывается на месяц и ведется материально-ответственными лицами раздельно по производственным запасам, товарам в разрезе всех видов ценностей, независимо от того, имелось или нет движение за отдельный месяц тех или иных ценностей. Стоимость ценностей определяется и отражается в ведомости исходя из затрат по цене приобретения, транспортных расходов, надбавок, указанных в расчетных документах поставщика. Данные об отпуске товаров в продажу записываются из ведомости по форме №В-2 соответственно в ведомость формы №В-6 «Учет реализации».

Рассмотрим корреспонденцию счетов по наиболее типичным операциям на предприятии.

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Поступление ТМЦ
1	Поступили материалы от поставщиков	10	60
2	Поступили товары от поставщиков	41	60
3	Выделен НДС по поступившим товарам, материалам и прочим НДС	19	60
Реализация и прочее выбытие ТМЦ
4	Выставлен счет покупателю за реализованные товары	62	90.1
5	Выделен НДС по реализованным товарам	90.2	68
6	Списана себестоимость товаров	90.3	41
7	Списаны прочие расходы (издержки обращения)	90.3.	44
8	Результат от реализации товаров	90.9	99

Для работников предприятий, организаций, учреждений основным источником дохода является заработная плата. Каждому работнику она начисляется в соответствии с установленной системой и зависит от количества и качества затраченного им труда.

Основные задачи бухгалтерии в области учета труда и заработной платы к правильному и своевременному расчету с персоналом по начислению заработной платы, премий, пособий, доплат, надбавок, оплаты неотработанного времени (за отпуск, выполнение общественных обязанностей и др.). Кроме того, имеют место выплаты социального характера на лечение, отдых, проезд, трудоустройство, материальную помощь и др., производимые помимо источников социальных пособий.

С этой целью на предприятии разрабатывается штатное расписание с указанием категорий работающих: рабочие и служащие (руководитель, специалисты и другие служащие), их количество и “вилка” окладов. Учет личного состава МП производится специально назначенным лицом.

Первичными документами по учету численности персонала и его движению являются приказы о приеме на работу, увольнении, переводе и предоставлении отпусков, договора-подряды.

Максимальный размер заработной платы законом не ограничивается, но ее нижний уровень не может быть менее минимальной оплаты труда, устанавливаемой государством.

При временной утери трудоспособности, достижения пенсионного возраста и некоторых других случаях государством гарантируется каждому человеку социальная защита за счет фондов: социального страхования, пенсионного, обязательного государственного медицинского страхования, занятости населения и др., образованных путем целевых отчислений от начисленной заработной платы по предприятию и других источников.

Различают основную и дополнительную оплату труда. К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы и т.п. На малом предприятии “ПЛАСТИКТОРГ” ведется оплата по окладам.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют следующие унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденных постановлением Госкомстата РФ. В таблице 2.2. приведен перечень форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты.

Таблица 2.2.

Перечень форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты

Номер формы	Наименование формы
Т-1 Т-2 Т-6 Т-8 Т-13 Т-49 Т-53	По учету личного состава Приказ (распоряжение) о приеме на работу Личная карточка Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) 2. По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда Табель учета использования рабочего времени Расчетно-платежная ведомость Платежная ведомость

На предприятии ООО "ПЛАСТИКТОРГ" расчет ведется в Книге по начислению заработной платы.

С сумм начисленной оплаты труда организации производят отчисления в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ - 4% и страховой тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 0,3%); фонды обязательного медицинского страхования: федеральный бюджет (ФФОМС - 0,2%) и субъекты Федерации (ТФОМС - 3,4%); Пенсионный фонд РФ в размере 14% и авансовые платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование: финансирование страховой части трудовой пенсии с заработной платы в зависимости от года рождения (для мужчин с 1953 по 1966 год и женщин с 1957 по 1966 год тариф - 12%, для лиц 1967 года и моложе - 11%) и накопительной части трудовой пенсии (соответственно 2% и 3%).

Отчисления в государственные внебюджетные социальные фонды производят от выплат, начисленных работникам по всем основаниям, независимо от источников финансирования.

Для учета расчетов по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации используется пассивный счет 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”.

К счету 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” могут быть открыты субсчета (на примере малого предприятия “ПЛАСТИКТОРГ”):

69 “Расчеты по социальному страхованию” (4%);

69/1 “Расчеты по соцстраху, травматизм” (0,3%);

69/2 “Расчеты с федеральным бюджетом” (14%);

69/3 “Расчеты с пенсионным фондом по страховой части”;

69/4 “Расчеты с пенсионным фондом по накопительной части”;

69/5 “Расчеты с ТФОМС” (3,4%);

69/6 “Расчеты с ФФОМС” (0,2%).

Счет 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со:

-счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в частности отчислений, производимых за счет организации;

-счетом 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” - в частности отчислений, производимых за счет работников организации.

По дебету счета 69 отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Из начисленной работникам малого предприятия заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания. Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством.

Синтетический учет расчетов с сотрудниками МП по заработной плате ведут на счете 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.

По кредиту счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” отражаются суммы:

оплата труда, причитающиеся работникам в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 “Резервы предстоящих расходов”;

начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”;

начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

По дебиту счет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Например: Д-т20 К-т70 - начислена заработная плата работникам основного производства, управленческому персоналу;

Д-т69 К-т70 - начислены пособия по временной нетрудоспособности и прочие начисления за счет внебюджетных фондов;

Д-т70 К-т50 - выплачены из кассы суммы причитающиеся работникам по оплате труда;

Д-т70 К-т71 - удержаны не возвращенные в установленный срок подотчетные суммы.

Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет ведется по каждому поставщику.

Расчеты с поставщиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей.

Расчеты осуществляются безналичным путем.

Основные бухгалтерские проводки по счету 60:

Дт 41.1 Кредит 60 рублей - акцептована счет фактура поставщика

Дт 19 Кредит 60 рублей - начислен НДС

Дт 60 Кредит 51 0 рублей - оплачен счет поставщика.

Для обобщения информации о расчетах с покупателями используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям счету.

Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Учет дебиторской и кредиторской задолженности, осуществляемый согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Аналитический учет расчетов с дебиторами и кредиторами ведется в предлагаемой для малых предприятий ведомости учета расчетов и прочих операций формы В-5. Ведомости ведутся отдельно по дебиторской и отдельно по кредиторской задолженностям за определенный период (месяц, квартал, год) в зависимости от объема расчетов. В конце отчетного периода выводится дебетовое и кредитовое сальдо по каждому виду расчетов и в целом по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Учет подотчетных сумм ведется на активном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету этого счета отражаются суммы, выданные в подотчет, по кредиту - расходы, произведенные подотчетным лицом за счет выданных ему денежных средств, а также возврат неиспользованных подотчетных сумм в кассу.

В ООО «ПЛАСТИКТОРГ» выдача наличных денег в подотчет производится в основном на командировочные расходы. Выдача наличных денег производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу.

После возвращения из командировки подотчетное лицо представляет в бухгалтерию авансовый отчет, на основании которого списывается выданный ранее аванс или выплачивается перерасход работнику из кассы. Подотчетное лицо обязано не позднее трех рабочих дней после возвращения из командировки отчитаться об израсходованных суммах.

Итоговые записи по счету 71 производятся в журнале-ордере №7 по каждому работнику отдельно. После утверждения авансового отчета в бухгалтерии предприятия списываются расходы с кредита счета 71 в дебет счета 44.

Учет расчетов с поставщиками за приобретенные у них товары или полученные услуги осуществляется на пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По кредиту этого счета отражается возникающая задолженность за полученные товары и услуги, а по дебету - погашение задолженности:

Дт 41 «Товары» Кт 60 - приобретены товары у поставщика за плату,

Дт 60 Кт 51 (50) - оплачены товары через расчетный счет или кассу предприятия.

Хозяйственные операции по счету 60 регистрируются в журнале-ордере №6, который ведется по каждому поставщику отдельно на основании счетов-фактур и счетов об оплате.

Для учета расчетов по операциям с покупателями используется счет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным». При получении аванса от покупателя на расчетный счет дебетуется счет 51 «Расчетный счет» и кредитуется счет 62. После отгрузки товаров в счет полученного аванса дебетуется счет 62 и кредитуется счет 90 «Продажи». Аналитический учет полученных авансов ведется в группировочных ведомостях по каждому покупателю.

Учет расчетов с бюджетом ведется на пассивном счете 68 «Расчеты с бюджетом». Увеличение задолженности по налоговым платежам отражается по кредиту счета 68, при уплате налогов и сборов - счет 68 дебетуется в корреспонденции со счетами денежных средств. Аналитический учет налогов и сборов по каждому их виду ведется в журнале-ордере №8.

В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведут различные расчеты: с поставщиками за приобретенные у них товарно-материальные ценности и оказанные услуги, с покупателями за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям, с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

Денежные расчета проводятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Для хранения и выдачи наличных денег и денежных документов на малом предприятии должна существовать касса. Помещение кассы должно быть специально оборудовано. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность принятых им материальных ценностей.

ООО «ПЛАСТИКТОРГ» имеет одну кассу. В кассе деньги поступают с расчетного счета в банк, в результате платежей наличными за проданные товары (в основном через получение авансов), при возврате ранее выданных сумм и т. д.

Прием наличных денег производится по приходным кассовым ордерам. На приходном кассовом ордере обязательны следующие реквизиты: порядковый номер документа, дата, корреспондирующий счет, сумма цифрами и прописью, а также подписи кассира и главного бухгалтера.

При приеме денег от отдельных лиц им выдается квитанция с подписями работника бухгалтерии и кассира.

Выдача наличных денег производится на основании расходных кассовых ордеров или надлежаще оформленных платежных ведомостей. Документы на выдачу денег выписывает бухгалтерия. Они должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером организации. Прием и выдача денег по частным распискам или без документов не разрешается.

Заработная плата, пособия выдаются кассиром без заполнения расходных ордеров на каждого получателя. На платежной ведомости должна быть разрешительная надпись руководителя с указанием суммы прописью.

Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге. Эта книга должна быть прошнурована, а страницы в ней пронумерованы. Записи в кассовой книге производят в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры листов - отрывные и служат отчетом кассира. Основанием для записей в кассовой книге служат приходные и расходные кассовые ордера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций по приходу и расходу денег в кассе, выводит остаток денежной наличности на конец дня и передает в бухгалтерию отрывной лист с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.