Остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 20 "Основное производство" ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Предприятие не использует счета 20-39, поэтому аналитический учет по счету 20 "Основное производство" осуществляется также по подразделениям организации.

3.2 Калькулирование себестоимости единицы продукции

На счете 20 учитываются расходы организации, связанные с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг).

При учете продукции (работ, услуг) по полной производственной себестоимости в затраты по ее выпуску включаются как прямые, так и косвенные расходы.

Косвенные расходы сначала учитываются на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы", а затем списываются в дебет счета 20.

Расчет себестоимости засекреченной единицы продукции осуществляется по статьям калькуляции, перечень которых приведён в отчётной калькуляции себестоимости единицы продукции. (Приложение 13)

Данная форма заполняется в 2-х экземплярах: 1 - заказчику, 2 - остаётся в бухгалтерии предприятия. Причём заполняется в данной форме лишь первая и последняя страницы. В конце листа расписывается работник производивший расчёты. На предприятии «Курганприбор -А» расчёты по засекреченной продукции ведёт заместитель главного бухгалтера, в силу того, что имеет доступ к секретным документам.

При формировании себестоимости (незасекреченной) продукции используют лимитно-заборную карту (форма М-8) Карту используют, если в организации установлено ограничение (лимит) на отпуск материалов со склада. Лимит устанавливает технолог, назначенный приказом руководителя. Лимит устанавливают для обеспечения бесперебойного производства. Кладовщик оформляет карту на каждое наименование материалов в 2-х экземплярах: 1- передают потребителю материалов, в цех; 2- остаётся на складе. Работник, получающий материалы, предъявляет свой экземпляр карты кладовщику. Кладовщик должен указать на всех экземплярах дату отпуска, количество отпущенных материалов, а также остаток лимита, после этого кладовщик расписывается в карте работника, получающего материалы. Работник, получающий материалы, расписывается в экземпляре карты, находящемся у кладовщика. (Приложение 14). Если кладовщики цехов получают с центрального цеха спирт, то они оформляют отчёт о поступлении и расходовании спирта, (Приложение 15) который сначала подписывают начальник цеха, начальник планово-диспедчерского бюро, технолог, кладовщик, экономист и бухгалтер, а затем генеральный директор. В конце месяца бухгалтер распечатывает оборотно-сальдовую ведомость по материалам и по местам их хранения в 1 экземпляре. Этот экземпляр передаётся кладовщикам. Кладовщики сравнивают фактическое наличие материалов на складе с данными бухгалтерского учёта, после сверки расписываются начальник цеха и материально-ответственное лицо. (Приложение 16) Затем этот отчёт сдаётся в бухгалтерию и на основании его составляется общий отчёт о себестоимости товарной продукции за месяц (Приложение 17).

Рассмотрим схему записей хозяйственных операций по счёту 20 «Основное производство»

Таблица 5 - Схема записей хозяйственных операций по счёту 20 «Основное производство» за июнь 2007 г. (Приложение18)

Дебет Кредит

3.3 Учёт незавершённого производства

Продукция (полуфабрикаты), не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также незаконченные работы, не принятые заказчиками, называются незавершенным производством, а затраты, относящиеся к ним, - затратами незавершенного производства.

В большинстве отраслей промышленности невозможно обеспечить раздельное отражение в учете затрат на готовую продукцию и продукцию, оставшуюся в незавершенном производстве.

Оценка остатков незавершенного производства на конец текущего месяца производится на основании данных первичных учётных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам и данных о сумме осуществлённых в текущем месяце прямых расходов.

На предприятиях, где постоянно имеются переходящие остатки незавершенного производства, для определения затрат, относящихся к выпущенной продукции, эти остатки ежемесячно оценивают.

Тогда себестоимость выпущенной продукции определяется так:

+ - =

Доходы от реализации в отчетном периоде уменьшают только на те прямые расходы, которые относятся к реализованной продукции.

Чтобы определить сумму этих расходов, необходимо из прямых расходов текущего месяца (с учетом остатка прямых расходов в незавершенном производстве на начало месяца) вычесть прямые расходы, приходящиеся на остаток незавершенного производства (НЗП), готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной продукции, на конец отчетного месяца.

К НПЗ относится:

- продукция не прошедшая все стадии обработки и сборки, предусмотренные технологическим процессом, а также изделия, не прошедшие испытания и технической приёмки, а том числе продукция не принятая (полностью или частично) заказчиком (при наличии такого условия в договоре);

- работы частичной готовности, а также работы выполненные, но не принятые заказчиком на конец отчётного периода. Оценка остатков НПЗ на конец текущего месяца производится по прямым статьям затрат.

На предприятии постоянно имеются переходящие остатки незавершённого производства, для определения затрат, относящихся к выпуску продукции эти остатки ежемесячно оцениваются по фактической производственной себестоимости. (Приложение 19).

Остатки НЗП определяются по данным инвентаризации, проводимой раз в квартал. При инвентаризации устанавливается состояние незаконченной продукции (заделов) и вычисляется объём и стоимость израсходованных материалов, а также затраты времени (оплаченного труда) согласно технологическим картам.

Для того, чтобы определить непрерывные текущие данные о размерах НЗП используют балансовый метод учёта. Сущность метода - в результате инвентаризации НЗП на начало года вступительное сальдо по счёту 20 а затем в Дт 20 относят остальные издержки и в результате Дт 20 характеризует общую массу издержек производства. Готовая продукция учитывается на Кт счёта 20 где отражено всё то, что поступает на склад предприятия. Кредитовый оборот никогда не совпадает с дебетовым оборотом, т. к. в любой момент на предприятии существует НЗП, которое переходит в последующий отчётный период для продолжения производственного процесса. Таким образом, величина НЗП определяется не прямым, а расчётным путём. От правильной оценки НЗП зависит достоверность калькуляционных расчётов, а, следовательно, размер продекларированной прибыли, влияет на финансовые результаты внутри финансового года.

3.4 Особенности учёта готовой продукции при использовании счёта 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», а также процесс отнесения затрат на счёт 90 «Продажи»

Оценка остатков готовой продукции на конец текущего месяца в бухгалтерском учёте и отчётности производится по нормативной (плановой) производственной себестоимости. Готовая продукция учитывается по нормативной (плановой) производственной себестоимости с использованием счёта 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (Приложение 20).

При использовании для учёта затрат на производство продукции счёта 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учёт готовой продукции осуществляет на счёте 43 по нормативной или плановой себестоимости.

По дебету счёта 40 отражают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту - нормативную или плановую себестоимость.

Фактическую производственную себестоимость списывают с кредита счётов 20 «Основное производство» в дебет счёта 40. Нормативную или плановую себестоимость продукции списывают с кредит счёта 40 в дебет счётов 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и т. д. Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счёту 40 на 1-е число месяца определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой и списывают с кредита счёта 40 в дебет счёта 90 «Продажи».

Счёт 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счёте отражается выручка и себестоимость по:

Готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

Работам и услугам промышленного характера;

Работам и услугам непромышленного характера;

Покупным изделиям и т. д.

При признании в бухгалтерском учёте суммы выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счёта 90 «Продажи» и дебету счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счёта 90 «Продажи».

На предприятии «Курганприбор - А» к счёту 90 «Продажи» открыты следующие субсчета:

90.1 - Выручка;

90.2 - Себестоимость продаж;

90.3 - Налог на добавленную стоимость;

90.4 - Акцизы;

90. 5 - Экспортные пошлины;

90.6 - Налог с продаж;

90.7 - Расходы на продажу;

90.8 - Управленческие расходы;

90.9 - Прибыль/убыток от продаж.

На субсчёте 90-1 «Выручка» учитываются поступление активов, признаваемые выручкой. На субсчёте 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчёте 90-1 «Выручка» признана выручка. На субсчёте 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика). На субсчёте 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включённых в цену проданной продукции (товаров). На субсчёте 90- 5 «Экспортные пошлины» учитываются суммы экспортных пошлин, также открывается специальные субсчета для отражения налогов с продаж, расходов на продажу, управленческих расходов. Субсчёт 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчётный месяц. Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчётного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», и кредитового оборота по субсчёту 90-1 «Выручка» определятся финансовый результат от продаж за отчётный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно ( заключительными оборотами) списывается с субсчёта 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счёт 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счёт 90 «Продажи» сальдо на отчётную дату не имеет. По окончании отчётного года все субсчета, открытые к счёту 90 «Продажи» (кроме субсчёта 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчёт 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Рассмотрим схему записей хозяйственных операций за июль 2007 года по счёту 90 «Продажи» (Приложение 21)

Дебет Кредит

Проанализировав состояние учёта затрат на предприятии ОАО «Курганприбор - А», можно сказать следующее: учёт затрат проводится в соответствии с нормативными документами и методическими указаниями, используются типовые формы документов, при оформлении операций по счетам учёта затрат. Вопросу незавершённого производства уделено недостаточно внимания, в частности, невозможно реально определить остатки незавершённой продукции на складе на начало и конец периода.

4. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЁТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОМОСТИ ЕДИНИЦЫ ПРОДУКЦИИ

Управленческий учет предприятия ориентирован в первую очередь на будущее. Его целью является формирование информации, которая позволила бы принимать управленческие решения, обеспечивающие не только получение высоких результатов в отчетном периоде, но и стабильное развитие предприятия в будущем. Таким образом, необходима разработка мероприятий по повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия как с точки зрения более рационального использования ресурсов, так и в части расширения рынков сбыта, освоения новых производств и т.д. Для информационного обеспечения и оценки эффекта от данных мероприятий в управленческом учете используется ряд методов. Так, широко используемый в управленческом учете анализ "затраты-объем-прибыль" дает возможность проследить взаимосвязь между такими характеристиками, как затраты, объем и прибыль, т.е. определить влияние, которое оказывают изменения в затратах, цене товара, объеме его производства и номенклатуре выпускаемых товаров на величину получаемой от реализации товаров прибыли, а также для оценки изменения одного из этих факторов или нескольких факторов вместе.

Инструкция по применению Плана счетов рекомендует использовать сч. 20-29 для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), а сч. 30-39 - для учета расходов по элементам. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых отражающих счетов-экранов. Состав и методику использования сч. 30-39 при таком варианте учета организация устанавливает исходя из особенностей деятельности, структуры, методов управления на основе рекомендаций Минфина России. Некоторые специалисты полагают, что это позволит выделить счета управленческого учета, хотя методических рекомендаций Минфин России в настоящее время пока не издал.

Проблема разработки и использования счетов управленческого учета в России не является новой.

Возможные варианты организации управленческого учета и его взаимодействия с системой финансового учета рассматривались В.Б. Ивашкевичем, Е.А. Мизиковским, С.А. Николаевой, В.Ф. Палием, Л.3. Шнейдманом и другими авторами.

Единая система счетов - традиционный вариант для российского бухгалтерского учета. Он хорошо знаком и применяется на практике. Конечный результат деятельности организации определяется путем вычитания из выручки от продаж (без НДС) расходов на продажу и присоединения к полученному результату разницы внереализационных и операционных доходов и расходов. Для выявления финансового результата в пределах года в этом случае требуется закрытие всех основных счетов бухгалтерского учета. Однокруговая система обычно функционирует без использования специальных счетов управленческого учета. Для целей управления она группирует информацию финансового учета в специальных накопительных регистрах, дополняя ее своими данными и результатами расчетов.

Дальнейшее совершенствование однокруговой системы связано с выделением для каждого элемента затрат специальных счетов управленческого учета. Инструкция по применению Плана счетов разрешает самим организациям определять состав и методику использования сч. 20-39. В третьем разделе Плана счетов "Затраты на производство" можно открыть счета: 30 "Материальные затраты", 31 "Затраты на оплату труда", 32 "Отчисления на социальные нужды", 33 "Амортизация", 34 "Прочие затраты", 37 "Отражение общих затрат". По дебету сч. 30 в корреспонденции со счетами 10 "Материалы", 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражается стоимость израсходованных на производство материалов, покупной энергии, выполненных сторонними организациями работ промышленного характера, материальные составляющие других расходов в корреспонденции с соответствующими счетами. К сч. 30 открывают субсчета по видам и направлениям материальных затрат. В организациях торговли данный счет применяется редко. По дебету сч. 31 в корреспонденции со счетами 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 96 "Резерв предстоящих расходов и платежей" отражаются суммы начисленной заработной платы, включая премии и другие формы оплаты труда персонала организации. В дебет данного счета относятся также начисления в резервы предстоящей оплаты отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и др. К этому счету необходимо открыть субсчета, характеризующие виды и направления начислений на оплату труда.

По дебету сч. 32 в корреспонденции со сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются суммы, начисленные для формирования пенсионного фонда и других аналогичных фондов социальной защиты. Если отчисления на социальные нужды приобретают форму социального налога, то сч. 32 корреспондирует с кредитом сч. 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам". Предстоящие социальные выплаты, которые раньше осуществляли за счет прибыли, остающейся в распоряжение организации, по решению собственника или его представителей отражаются по дебету сч. 32 в корреспонденции со сч. 96 "Резервы предстоящих расходов". К сч. 32 необходимо открывать субсчета по видам отчислений на социальные нужды.

По дебету сч. 33 в корреспонденции со сч. 02 "Амортизация основных средств", 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов" отражаются расходы организации на амортизацию, начисленные в соответствии с принятыми ею методами и нормами амортизации.

По дебету сч. 34 в корреспонденции со сч. 60, 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты" и другими счетами отражают расходы, которые не нашли отражения на других счетах по учету расходов по экономическим элементам, так как они не относятся ни к одному из таких элементов. Открытие субсчетов к сч. 34 обязательно, так как расходы, отражаемые на счете, слишком разнородны.

Ежемесячно счета по учету элементов затрат закрывают записью:

Д-т сч. 37, К-т сч. 30, 31, 32, 33, 34.

Развитая однокруговая система обеспечивает динамичность учета, его приспосабливаемость к производственным условиям. Данная система находит применение в небольших организациях, где ограничены возможности контроля затрат и не допускаются различные оценки.

Двухкруговая система широко используется на крупных и средних фирмах, где необходимость детализированного и обособленного управленческого учета ощущается особо остро. При варианте автономии каждая система учета (финансового и управленческого) является замкнутой. В Плане счетов предусмотрена возможность реализации варианта с двумя системами счетов. При двухкруговой системе каждый вид учета имеет самостоятельный план счетов или в общем плане выделяют обособленные счета для управленческого учета, а все остальные используют в финансовой бухгалтерии. Финансовый и управленческий учет при этой системе могут вестись независимо друг от друга и иметь разные итоговые данные, так как цель и назначение финансового и управленческого учета различны. В финансовой бухгалтерии затраты группируются по экономическим элементам, в управленческой - по статьям калькуляции. Связь между финансовой и производственной бухгалтерией рекомендовано организовать с помощью так называемых отражающих счетов, или счетов-экранов.

Отражающие счета предназначены для переноса важной для управленческого учета информации из финансовой бухгалтерии в управленческую, и наоборот. Для учета расходов на продажу выбраны свободные коды счетов (счета-экраны). Финансовая бухгалтерия занимается лишь синтетическим учетом издержек, а потому содержит информацию об общей сумме расходов на продажу, не учитывая места их возникновения. Управленческая бухгалтерия детализирует эту информацию на счетах расходов на продажу и доходов, отражаемых в финансовой бухгалтерии в соответствии с потребностями управленческого учета.

В результате получают обобщенную и детализированную информацию о затратах в калькуляционном разрезе, по структурным единицам и другим параметрам. На счетах расходов на продажу по видам товаров расходы группируют и детализируют в разрезе статей, носителей, с выделением нормативных расходов и отклонений от норм. Аналогичную группировку можно произвести и по центрам ответственности. Счет 37 объединяет постоянные затраты организации, относимые в уменьшение маржинальной прибыли того отчетного периода, в котором они возникли. В большинстве случаев их распределяют по местам возникновения. На счетах перераспределения доходов и расходов учитывают данные о переносе всех или части затрат из системы управленческого учета в финансовую бухгалтерию и обратно. Аналитический учет на этих счетах ведут нарастающим итогом с начала отчетного года, а по его окончании все счета закрывают. Использование переходных счетов позволяет определить финансовый результат в пределах года в основном по данным управленческого учета без закрытия всех счетов финансовой бухгалтерии. Этим создаются условия для эффективного бизнес-планирования.

Также можно предложить другую методику более детального учёта затрат. Данная методика применима только при автоматизированном учете.

Суть ее в следующем. В Инструкции по применению Плана счетов сказано, что счета 30-39 применяются для "учета расходов по элементам расходов". Взаимосвязь по статьям и элементам происходит с помощью специально открываемых субсчетов. Это означает, что более детальный учет можно проводить, скажем, на множестве субсчетов счета 30, а после чего переносить величины на основные счета.

Для управленческих целей необходимо, чтобы издержки учитывались в периоде их фактического потребления. Основная проблема заключается в том, что в этот период расходы не всегда могут быть подтверждены документально. Например, поставщик в силу форсмажорных обстоятельств не доставил бумаги вовремя.

Для разделения информации об операциях, уже подтвержденных официальными документами (накладными, актами выполненных работ и т.д.) и не имеющих такого подтверждения, вводится группа забалансовых счетов (с буквой "У"), являющихся полным дублированием тех, что созданы под каждый элемент затрат. На этих счетах как раз и будут отражаться расходы, которые необходимы для управленческого учета и по которым еще нет документов.

Для того чтобы фиксировать в управленческом учете расходы, по которым еще нет документов, рекомендую ввести дополнительную бумагу - закупочный ордер (условное название). В нем указывается предполагаемый момент расходов, элемент затрат и плановая стоимость. Такой документ оформляется внутри компании и может быть электронным. Единственное требование - обязательное его визирование ответственным лицом.

Решением проблемы учёта незавершённого производства может быть программ 1С: Бухгалтерия версия 8. Так как в ней можно проконтролировать изменяющиеся остатки незавершённого производства. А также привлечь дополнительных работников в местах хранения незавершённого производства.

До тех пор пока компания небольшая, для управления ею достаточно просто оценивать запасы, элементарно суммировать затраты, рассчитывать себестоимость и контролировать прибыль. Такую информацию может предоставить сегодня любая бухгалтерская компьютерная программа. Но чем крупнее становится фирма, тем актуальнее встает вопрос определения себестоимости уже не продукции в целом, а так называемой единицы калькулирования, иначе говоря, единицы товара. Здесь возникает интересный момент. С одной стороны, задача организовать бухгалтерские данные о себестоимости так, чтобы они помогали принимать управленческие решения, "выглядит" одинаково для бухгалтера любого предприятия. Но, с другой стороны, для каждой конкретной фирмы она различна.

ABC-метод - "азбука" управления

Затраты при таком подходе группируют на прямые и накладные. Это традиционное для российского учета деление, поэтому на понятиях того и другого вида затрат мы подробно останавливаться не будем. Скажем главное: ABC-метод рассматривает накладные расходы как затраты, вызываемые единицами калькуляции. В рассматриваемом случае - единицами товара. Иными словами, бухгалтер должен разнести соответствующие затраты на те единицы товара, которыми эти затраты "вызваны".

ABC-метод особенно "подходит" для предприятий торговли и сферы услуг. Ведь в "услугах", например, может вообще не быть сколько-нибудь существенных прямых материальных затрат. Но при этом накладные издержки почти всегда являются весомой составляющей в суммарных расходах предприятия. Функционально-стоимостный метод в этом случае вполне позволяет, с одной стороны, контролировать уровень расходов фирмы, а с другой стороны - управлять ее прибылью. Ведь данные о затратах в системе ABC-метода дают ответ на важные для управления вопросы: какие именно продукты, какие клиенты, какие зоны сбыта являются основными источниками прибыли? Правда, сложность и трудоемкость - самые большие недостатки этого метода. Выделить носители затрат и корректно распределять на них расходы - это непростые задачи для учетных работников. Особенно для бухгалтеров "старой закалки". Ведь в традиционной российской системе учета распределение именно накладных расходов на конкретные виды продукции не рассматривалось.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Классификация затрат действительно велика: это классификация затрат для расчёта себестоимости продукции, классификация по элементам затрат, по статьям калькуляции, для принятия управленческих решений, для осуществления процесса контроля и регулирования производственной деятельности. Но важно не только знать эту классификацию, но и умело применять её на практике. Ведь от точности исчисления затрат на производство и реализацию продукции зависит финансовый результат деятельности предприятия, а также отчисления в бюджетные и внебюджетные фонды. К тому же, при обнаружении налоговым инспектором неправильно исчисленную налогооблагаемую прибыль у предприятия могут возникнуть трудности при осуществлении в дальнейшем своей деятельности. (пени, штрафы, а также арестованные счета, с которых будет невозможно оплатить продукцию, поступившую от поставщика, и в дальнейшем претензии которые может предъявить поставщик).

Предприятие «Курганприбор - А» имеет разветвленную организационную структуру, а также структуру управления, которая позволяет прослеживать деятельность подразделений и цехов, а также качество и другие характеристики производимой продукции. «Курганприбор - А» в 2003 году пережил процедуру банкротства. Но к концу 2006 года, мы видим, что предприятие начало приносить прибыль, увеличилась заработная плата - всё это результат слаженной и эффективной работы руководства

Проанализировав состояние учёта затрат на предприятии ОАО «Курганприбор - А», можно сказать следующее: учёт затрат проводится в соответствии с нормативными документами и методическими указаниями, используются типовые формы документов, при оформлении операций по счетам учёта затрат. Вопросу незавершённого производства уделено недостаточно внимания, в частности, невозможно реально определить остатки незавершённой продукции на складе на начало и конец периода.

Двухкруговая система широко используется на крупных и средних фирмах, где необходимость детализированного и обособленного управленческого учета ощущается особо остро. При варианте автономии каждая система учета (финансового и управленческого) является замкнутой. В Плане счетов предусмотрена возможность реализации варианта с двумя системами счетов. При двухкруговой системе каждый вид учета имеет самостоятельный план счетов или в общем плане выделяют обособленные счета для управленческого учета, а все остальные используют в финансовой бухгалтерии. Финансовый и управленческий учет при этой системе могут вестись независимо друг от друга и иметь разные итоговые данные, так как цель и назначение финансового и управленческого учета различны. В финансовой бухгалтерии затраты группируются по экономическим элементам, в управленческой - по статьям калькуляции. Связь между финансовой и производственной бухгалтерией рекомендовано организовать с помощью так называемых отражающих счетов, или счетов-экранов.

Отражающие счета предназначены для переноса важной для управленческого учета информации из финансовой бухгалтерии в управленческую, и наоборот. Для учета расходов на продажу выбраны свободные коды счетов (счета-экраны). Финансовая бухгалтерия занимается лишь синтетическим учетом издержек, а потому содержит информацию об общей сумме расходов на продажу, не учитывая места их возникновения. Управленческая бухгалтерия детализирует эту информацию на счетах расходов на продажу и доходов, отражаемых в финансовой бухгалтерии в соответствии с потребностями управленческого учета.

В результате получают обобщенную и детализированную информацию о затратах в калькуляционном разрезе, по структурным единицам и другим параметрам. На счетах расходов на продажу по видам товаров расходы группируют и детализируют в разрезе статей, носителей, с выделением нормативных расходов и отклонений от норм. Аналогичную группировку можно произвести и по центрам ответственности.

Для разделения информации об операциях, уже подтвержденных официальными документами (накладными, актами выполненных работ и т.д.) и не имеющих такого подтверждения, вводится группа забалансовых счетов (с буквой "У"), являющихся полным дублированием тех, что созданы под каждый элемент затрат. На этих счетах как раз и будут отражаться расходы, которые необходимы для управленческого учета и по которым еще нет документов.

Для того чтобы фиксировать в управленческом учете расходы, по которым еще нет документов, рекомендую ввести дополнительную бумагу - закупочный ордер (условное название). В нем указывается предполагаемый момент расходов, элемент затрат и плановая стоимость. Такой документ оформляется внутри компании и может быть электронным. Единственное требование - обязательное его визирование ответственным лицом.

Решением проблемы учёта незавершённого производства может быть программ 1С: Бухгалтерия версия 8. Так как в ней можно проконтролировать изменяющиеся остатки незавершённого производства. А также привлечь дополнительных работников в местах хранения незавершённого производства.

Как видим, управленческий учет обладает достаточно большим набором средств, чтобы отвечать учетным "нуждам" совершенно различных предприятий. Однако роль руководителя бухгалтерии или финансовой службы как "проводника" современных систем организации учета по-прежнему высока.

Список использованной литературы

1. Шевченко И.Г. Практическое руководство по управленческому учёту и анализу. Учебное пособие. - М.: ООО «Журнал» Управление персоналом», 2005. - 192 с.

2. Агеева О.А./ Учёт условно-постоянных расходов по обслуживанию и управлению производством//О. А. Агеева//Бухгалтерский учёт. № 15, 2007.

3. Васенко, О.В. Учёт затрат в бухгалтерском учёте. Практическое пособие / О.В. Васенко, А.А. Сперанский. - М.: Издательство «Экзамен», 2006. - 254.

4. Лекции по управленческому учёту Маслаковой Т.И. 2007 г.

5. Бухгалтерский учёт / Л.И. Хоружий, Р.Н. Расторгуева, Л.В. Постникова; Под ред. Л.И. Хоружий Р.Н. Расторгуевой. - М.; Колос С, 2004. - 511с.

6. Бухгалтерский учёт. Учёбник./Под ред. А.Д. Ларионова. - М.: «Проспект», 1999. - 392 с.

7. Вещунова Л Н., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учёт: учеб. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. - 672 с.

8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: учебное пособие. -5-е изд., перераб. И доп.- М.:ИНФРА - М, 2005 - 640 с.

9. Шредер Н.Г. Управленческий учёт: Анализ типичных ошибок. - М.:2005 - 95 с.

10. Приказ Министерства промышленности и энергетики РФ от 23 августа 2006 г. N 200 "Об утверждении Порядка определения состава затрат на производство продукции оборонного назначения, поставляемой по государственному оборонному заказу"

11. И.Д. Юцковская. / Методы калькулирования //Финансовые и бухгалтерские консультации №6 2002.

12. Н. Адамов./ Нормативный учет и система «Стандарт-кост» // Финансовая газета. Региональный выпуск» №19, 20, май 2007.

13. Налоговый кодекс. Часть вторая Статья 319 «Порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных.

14. Н. Адамов./ Концепция, сущность и функции управленческого учёта // Финансовая газета. Региональный выпуск, №17,18 апрель, май 2007.

15. Е.Л. Боброва./ Интегрированная и автономная системы организацииуправленческого учета//Экономический анализ. Теория и практика, № 23, декабрь 2006 г.

16. А. Новиков./ Бухгалтерский и управленческий учёт. Выгодное объединение//Двойная запись, № 5, май 2006 г.

17. С. Байкалова./ АВС - метод - «азбука» управления //Московский бухгалтер, № 4, апрель 2005 г.