Заробітна плата та оподаткування

ПДФОрічна = (ПДФОсічня + ПДФОлютого + … + ПДФОгрудня ) грн.

При проведенні перерахунку провадиться порівняння суми фактично утриманого протягом 2004 року податку у розмірі 1151 грн. та розрахованої суми податку (ПДФОрічна) за наслідками перерахунку

1151 грн - ПДФОрічна = Х грн

Зайво утримана сума податку Х грн. підлягає поверненню.

2) Платник податку, яка є самотньою матір'ю та утримує 2-х дітей віком до 18 років (частина "а" пп.6.1.2 п.6.1. ст.6 Закону); з 1 січня 2004 року одержувала заробітну плату 500 грн. на місяць та мала право на податкову соціальну пільгу у розмірі 184 грн. 50 коп. (61 грн.50 коп. х 150% х 2, де 2 - кількість дітей). За 2004 рік із заробітної плати такого платника податку було фактично утримано 460 грн податку.

Річний перерахунок податку провадиться йому починаючи з 1 січня 2004 року.

Місячний оподатковуваний дохід становить:

ОДміс = (500 грн.-184 грн.50 коп.- СВ).

Податок з місячного оподатковуваного доходу становить:

ПДФО міс = ОД міс х 13% = (500 грн.-184 грн.50 коп. - СВ)х 13%.

З врахуванням Закону №1780, з 1 січня 2004 року місячний граничний розмір її доходу (заробітної плати), що дає право на одержання податкової соціальної пільги, становить 1020 грн. (510 грн. х 2 , де 2 - це кількість дітей).

Сума податкової соціальної пільги (ПСП міс) за перерахунком становить 246 грн. на місяць:

ПСП міс = (61 грн. 50 коп. х 150% х 2 + 61 грн. 50 коп.) = 246 грн.

За таких підстав за наслідками перерахунку з її місячного оподатковуваного доходу (ОДміс) податок (ПДФОміс) розраховується :

ПДФО міс =( 500 грн.-246 грн.-СВ) х 13%

Річна сума податку становить:

ПДФОрічна = (ПДФОсічня + ПДФОлютого +…+ ПДФОгрудня) грн.

За підсумками проведеного перерахунку за 2004 рік такому платнику податку до повернення належить сума

Хгрн. = (460грн. - ПДФОрічн.)

податку з доходів фізичних осіб.

При проведенні перерахунків за 2004 рік слід мати на увазі, що:

· починаючи з 1 січня 2004 року при нарахуванні платнику податку (найманій особі) доходів у вигляді заробітної плати об'єкт оподаткування визначається як нарахована сума такої заробітної плати, зменшена на суму внесків (які згідно із законом справляються за рахунок доходу такої найманої особи) до Пенсійного фонду, Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, Фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття;

· граничний розмір доходу для будь-якого платника, що давав право на одержання у 2004 році податкової соціальної пільги становив 510 грн.

510 грн.= ( 365 грн. х 1,4 та округлено до найближчого десятку),

де 365 грн. - це прожитковий мінімум для працездатної особи на 2004 рік.

Виключення становили особи, перелічені у частинах "а", "б" та "в" пп. 6.1.2. п.6.1. ст.6 Закону, для яких цей граничний розмір з ІІ півріччя 2004 року згідно Закону №1780 визначався кратно кількості дітей ( 510 грн. х кількість дітей). При проведенні річних перерахунків ця норма розповсюджується на зазначених осіб за весь 2004 податковий рік, тобто з 1 січня 2004 року;

· розміри мінімальної заробітної плати - 205 грн. на місяць, а прожиткового мінімуму на працездатну особу - 365 грн. на місяць;

· розмір податкової соціальної пільги у 2004 році становив:

1) для осіб, зазначених у пп.6.1.1. п.6.1 ст.6 Закону - 61 грн. 50 коп. на місяць;

2) для осіб, зазначених у пп.6.1.2. п.6.1. ст.6 Закону - 92 грн. 25 коп. на місяць, за виключенням осіб, зазначених у частинах "а", "б" та "в" цього підпункту, для яких цей розмір розраховується згідно із пп. 6.5.1. п.6.5. ст.6 Закону;

3) для осіб, зазначених у пп.6.1.3. п.6.1 ст.6. Закону - 131 грн. на місяць.

Строки проведення перерахунків Закон конкретно не встановлює.

У зв'язку з цим доцільно рекомендувати податковим агентам завершити проведення перерахунків до встановленого законом строку подання до податкових органів податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також сум утриманого з них податку за формою №1ДФ, зокрема: щодо перерахунків за наслідками звітного податкового року - до подання ф.№1ДФ за ІУ квартал звітного податкового року, з підстав, визначених частиною "б" пп.6.5.2 п.6.5 ст.6 Закону - до подання ф.№1ДФ за відповідний квартал, у якому такі перерахунки були проведені; при звільненні працівника - під час проведення остаточного розрахунку з ним.

5. Податкові соціальні пільги, які будуть мати у 2004 році платники податку з доходів фізичних осіб, визначені у п. 6.1 ст. 6 Закону України № 889-IV

Законом України від 22.05.2003 № 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" (за текстом - Закон) передбачено систему надання, так званих, податкових соціальних пільг. Розмір пільг установлено у відсотках (100 %, 150 %, 200 )) до розміру мінімальної заробітної плати в розрахунку на місяць, затвердженого відповідним законом на 1 січня звітного податкового року. Розміри відсотків установлено для відповідної категорії платників, які матимуть право на її отримання:

- для будь-якого платника податку - в розмірі, що дорівнює одній мінімальній заробітній платі (в розрахунку на місяць), установленій законом на 1 січня звітного податкового року:

- у розмірі, що дорівнює 150 % однієї мінімальної заробітної плати - для платника податку, який:

а) є самотньою матір'ю або самотнім батьком (опікуном, піклувальником) - за кожну дитину віком до 18 років;

б) утримує дитину - інваліда I або II групи - віком до 18 років - у розрахунку на кожну таку дитину;

в) має троє чи більше дітей віком до 18 років - у розрахунку на кожну таку дитину;

г) є вдівцем або вдовою;

д) є особою, віднесеною Законом до 1 або 2 категорії осіб, постраждалих внаслідок Чорнобильської катастрофи, включаючи осіб, нагороджених грамотами Президії Верховної Ради УРСР у зв'язку з їх участю в ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи;

е) є учнем, студентом, аспірантом, ординатором, ад'юнктом, військовослужбовцем строкової служби;

є) є інвалідом I або II групи, у тому числі з дитинства;

ж) є особою, якій присуджено довічну стипендію як громадянинові, який зазнав переслідувань за правозахисну діяльність, включаючи журналістів.

У розмірі, що дорівнює 200 % однієї мінімальної заробітної плати, - для платника податку, який є:

а) особою, що є Героєм України, Героєм Радянського Союзу або повним кавалером ордена Слави чи Трудової Слави;

б) учасником бойових дій під час Другої світової війни або особою, яка у той час працювала в тилу i має відповідні державні відзнаки;

в) колишнім в'язнем концтаборів, гетто та інших місць примусового утримання під час Другої світової війни або особою, визнаною репресованою чи реабілітованою;

г) особою, яка була насильно вивезена з території колишнього СРСР під час Другої світової війни на територію держав, що перебували у стані війни з колишнім СРСР або були окуповані фашистською Німеччиною та її союзниками;

д) особою, яка перебувала на блокадній території колишнього Ленінграда (Санкт-Петербург, Російська Федерація) у період з 8 вересня 1941 року по 27 січня 1944 року;

Податкова соціальна пільга застосовується до доходу, отриманого платником податку як заробітна плата протягом звітного податкового місяця за одним місцем її нарахування (виплати), якщо розмір цього доходу не перевищує суми місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 округленої до найближчих 10 грн. (у 2004 р. це становитиме 530 грн. (378 грн. х 1,4));

Пільга застосовується до нарахованого місячного доходу у вигляді заробітної плати виключно за одним місцем його нарахування (виплати), яке платник обирає самостійно, шляхом подання працедавцю Заяви про застосування податкової соціальної пільги за формою, встановленою Державною податковою адміністрацією України, а також відповідні документи, що підтверджують його право на таку пільгу.

У разі якщо платник податку має право на застосування податкової соціальної пільги з двох і більше підстав, податкова соціальна пільга застосовується один раз з підстави, що передбачає її найбільший розмір, про що платник зазначає у заяві про застосування пільги.

У разі порушення платником податків умов застосування пільги (наприклад, отримання пільги більш ніж у одного роботодавця) платник втрачає право на отримання податкової соціальної пільги за всіма місцями отримання доходу і зобов'язаний повернути суму недоплати податку та сплатити штраф у розмірі 100 % недоплаченої суми.

Податкові органи контролюватимуть правильність отримання податкових соціальних пільг платниками податку та періодично інформуватимуть їх про наявність таких порушень.

Згідно з вимогами прикінцевих положень Закону № 889-IV на перехідний період податкові соціальні пільги встановлюються в таких розмірах: у 2004 р. - 30 % від суми податкової соціальної пільги; 2005 р. - 50 %; 2006 р. - 80 % та у 2007 р. - 100 %.

Приклад.

Підприємством за січень місяць 2004 року нараховано своєму працівнику Якименко М.І. заробітну плату в сумі 500 грн. Права на застосування підвищеного розміру податкової соціальної пільги він не має. При нарахуванні заробітної плати об'єкт оподаткування визначається як нарахована сума такої заробітної плати, зменшена на суму збору до Пенсійного фонду України чи внесків до фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування, які відповідно до закону справляються за рахунок доходу громадянина. На сьогоднішній день внесок до Пенсійного фонду складає 2%; збори на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та на випадок безробіття складають відповідно по 0,5%.

500 грн. х 2% = 10 грн.

500 грн. х 1% = 5 грн.

500 грн. - 10 грн. - 5 грн. = 485 грн.

485 грн. - 61 грн.50 коп. = 423 грн.50 коп.

423,50 x 13 % = 55,06 грн.

Із суми заробітної плати він сплатить податок в розмірі 55 грн.06 коп.

З урахуванням норм прикінцевих положень щодо розмірів соціальної податкової пільги, виходячи з розміру мінімальної заробітної плати, який з 1 січня 2004 року становитиме 205 гривень на місяць платники податку визначені :

у пп. 6.1.1 п. 6.1 ст. 6 Закону № 889-IV, матимуть право на зменшення нарахованого місячного доходу у вигляді заробітної плати, який не перевищує 530 грн. на місяць на 61 грн. 50 коп. (205 грн. х 30 %).

у пп. 6.1.2 п. 6.1 ст. 6 Закону № 889-IV - на 92 грн. 25 коп. (205 грн. х 1,5 х 30 %);

у пп. 6.1.3 п. 6.1 ст. 6 Закону № 889-IV - на 123 грн. (205 грн. х 2 х 30 %).

Література

Закон України “Про податок на додану вартість”. Введено в дію Постановою Верховної Ради від 3 квітня 1997 року № 168/97 (зі змінами і доповненнями).

Закон України “Про оподаткування прибутку підприємства”. Введено в дію Постановою Верховної Ради від 22 травня 1997 року № 283/97 (зі змінами і доповненнями).

Закон України “Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні”. Введено в дію Постановою Верховної Ради від 16 липня 1999 року № 996-ХІV.

Інструкція по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків. Затверджена наказом Міністерства фінансів України від 11 серпня 1994 року № 69.

Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій. Затверджена наказом Міністерства фінансів України 30.11. 99 р. № 291.

План рахунків бухгалтерського обліку підприємств, організацій і установ, затверджений наказом Міністерства фінансів України № 291 від 30.11.99 р.

Порядок определения размеров убытков от хищения, недостачи, уничтожения (повреждения) материальных ценностей, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины № 116 от 22. 01. 96 г.

Типовой порядок определения норм запасов товарно-материальных ценностей, утвержденный приказом Министерства финансов Украины № 17-60/07-102 от 31. 05. 93 г.

Порядок ведения кассовых операций в национальной валюте Украины, утвержденный постановлением Правления Национального банка Украины № 21 от 02.02.95 г., в редакции постановления Правления Национального банка Украины № 334 от 13.10.97 г., с последующими изменениями и дополнениями.

Положение о бухгалтерском учете операций в иностранной валюте , утверждено приказом Министерства финансов Украины № 29 от 14.02.96 г., с последующими изменениями и дополнениями.

Порядок ведення Книги придбання товарів (робіт, послуг), затверджений наказом Державної податкової адміністрації України № 165 від 30.05.97 р. ( із наступними змінами і доповненнями).