Бухгалтерский учет кассовых операций

744

-4

?

П1. Наиболее срочные обязательства (привлеченные средства) (текущ. кред. задолж.)

47 612

+119,4

-46 868

А2. Быстрореализуемые активы (краткосрочная деб. задолженность)

30 160

+73,9

?

П2. Среднесрочные обязательства (краткосроч. кредиты и займы)

22 370

+12,8 раза

+7 790

А3. Медленно реализуемые активы (долгосроч. деб. задол. + прочие оборот. активы)

29 119

+28,5

?

П3. Долгосрочные обязательства

21 596

-40,6

+7 523

А4. Труднореализуемые активы (внеоборотные активы)

41 401

+47

?

П4. Постоянные пассивы (собственный капитал)

9 846

+7,8

+31 555

Также недостаток быстро реализуемых активов на покрытие краткосрочных пассивов (7191т.р и 16077т.р соответственно) то время как медленно реализуемые активы превышали долгосрочные пассивы (22205т.р и 1340 т.р соответственно) Объем трудно реализуемых активов также превышал величину устойчивых пассивов (19942т.р и 5898т.р)

Таблица 2.2.1

Анализ выручки от реализации продукции

№	Показатели	2007 г тыс.руб.	2008 г тыс.руб.	Отклонение Тыс. руб.
1.	Выручка от реализации	115752	77651	-38101
2.	Себестоимость продукции	111543	71828	-39715
3.	Прибыль от реализации	-2244	-4439	-2195

Выручка от реализации в 2008 году по сравнению с прошлым периодом уменьшилась на 38101 т.р. Доля себестоимости в выручке 2007 г - 96 % , в выручке 2008 г составила 92,5%, таким образом себестоимость снизилась на 3,5%.

Убыток 2008г. увеличился в сравнении с 2007г. так как хотя и себестоимость снизилась на 3,5% но в то же время выручка от реализации в 2008г. уменьшилась на 33% по сравнению с 2007г.

Целью экономического анализа является - состояние предприятия прошлого и текущего, оценка финансово-хозяйственной деятельности относительно будущего существования.

Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источниками их формирования (собственного капитала и обязательств, т.е. пассивов). Эти сведения представлены в балансе предприятия.

Оценка динамики и структура статей бухгалтерского баланса на конец 2007года и на конец 2008года представлена в таблице 2.2.2.

Активы организации на 31.12.2008 г. характеризуются соотношением: 40,8% иммобилизованных средств и 59,2% текущих активов. Активы организации в течение анализируемого периода увеличились на 32 493 руб. (на 47,1%).

Учитывая увеличение активов, необходимо отметить, что собственный капитал увеличился в меньшей степени - на 7,8%. отстающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов является негативным показателем. На диаграмме ниже наглядно представлено соотношение основных групп активов организации:

Рис. 1.1 Структура активов организации на 31 декабря 2008г

Рост величины активов организации связан, в первую очередь, с ростом следующих позиций актива баланса (в скобках указана доля изменения данной статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей):

-- основные средства - 13 117 руб. (29,8%)

-- дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) - 12 820 руб. (29,1%)

-- дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) : покупатели и заказчики - 11 280 руб. (25,6%)

-- запасы: сырье, материалы и другие аналогичные ценности - 3 650 руб. (8,3%)

Одновременно, в пассиве баланса наибольший прирост наблюдается по строкам:

-- краткосрочные займы и кредиты - 20 627 руб. (43,7%)

-- кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики - 20 335 руб. (43%). Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить "незавершенное строительство" в активе и "долгосрочные займы и кредиты" в пассиве (-222 руб. и -14 638 руб. соответственно) на 31.12.2008 г. собственный капитал ОАО "Рассвет" составил 9 846,0 руб. за весь анализируемый период отмечен ощутимый рост собственного капитала организации на 714 руб., или на 7,8%.

Снижение оборотных активов привело к снижению всех активов. Снижение произошло в следствии отгрузки готовой продукции в счет погашения кредиторской задолженности поставщикам сырья.

Доля оборотных активов в структуре снижается на 13%, это неблагоприятно, т.к. это наиболее ликвидные активы. Вложения во внеоборотные активы - незавершенное строительство. Данная тенденция позволяет сделать вывод о снижении ликвидности активов. Для пополнения запасов предприятие испытывает недостаток денежных средств. Увеличилась дебиторская задолженность на 51% (в основном дебиторская задолженность покупателей за готовую продукцию), это свидетельствует о плохой работе службы сбыта, договора составляются с отсрочкой платежа, не отслеживаются договорные условия, идет кредитование других предприятий. Все вместе взятое на то, что структура самих оборотных активов является низколиквидной и свидетельствует о плохой организации финансов.

Структура оборотных активов:

Дебиторская задолженность - 27%

Денежные средства - 4%

Запасы - 69%

В анализируемом периоде на изменение источников средств (пассивов) сказали влияние следующие факторы:

-- изменение собственных средств: на + 229,1%

-- изменение долгосрочных пассивов: на +3,1%

-- изменение краткосрочных пассивов: - 332,2%

Уменьшилась величина кредиторской задолженности на 15 896тыс.рублей за счет погашения обязательств перед бюджетом, внебюджетными фондами и перед поставщиками сырья, материалов. В следствии этого уменьшилась статья непокрытый убыток прошлых лет, за счет списания пеней по пенсионным взноса, ранее отнесенные на убытки.

Произошло увеличение добавочного и резервного капиталов на 387 т. р., что является положительной тенденцией.

Проведем анализ реального имущественного комплекса на основе уплотненного баланса ОАО «Рассвет».

В структуре внеоборотных активов предприятия за 2000-2001 годы происходят изменения, представлены в таблице.

Таблица 2.2.3

Структура внеоборотных активов.

	01.01.2007	01.01.2008
Внеоборотные активы всего	100,00	100,00
Нематериальные активы	-	-
Основные средства	96,76	94,20
Незавершенное производство	3,06	5,62
Долгосрочные финансовые вложения	0,18	0,18

Такая структура внеоборотных средств свидетельствует о высоком производственном потенциале предприятия.

Доля основных средств уменьшилась на 2,56 % , незавершенного производства увеличилась на 2,56 % , долгосрочные финансовые вложения без изменения.

2.3 Организация бухгалтерского учета

В соответствии с действующим законодательством все предприятия, учреждения и организации, независимо от вида деятельности и организационно-правовых форм, расположенных на территории Российской Федерации, должны вести бухгалтерский учет в соответствии с общими правилами, принятыми в стране и нести ответственность за соблюдение порядка ведения учета и отчетности.

Бухгалтерский учет служит для отражения и контроля средств предприятия и процессов их хозяйственной деятельности в обобщающем денежном выражении.

Бухгалтерский учет на предприятии организуется таким образом, чтобы выполнять следующие задачи:

-- формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия. Она необходима внутренним пользователям ( для оперативного управления) и представляется инвесторам, поставщикам, покупателям, кредиторам, налоговым, финансовым, кредитным организациям и иным заинтересованным юридическим и физическим лицам;

-- обеспечение контроля над наличием и движением имущества, использованием материальных и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами и сметами;

-- своевременное предупреждение негативных моментов хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов. Поиск путей достижения положительного финансового результата на ранних стадиях учета.

Бухгалтерская отчетность как элемент метода бухгалтерского учета является завершающим этапом учетного процесса. Этот этап учетной работы называют этапом составления отчетности. Данные текущего учета (бухгалтерского, оперативного, статистического) периодически систематизируются и обобщаются с целью получения итоговой информации для составления отчетности. Отчетность ? это совокупность документов определенной формы, где отражены взаимосвязанные обобщенные экономические показатели о деятельности предприятия.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и отчетности несет руководитель предприятия через обеспечение неукоснительного выполнения всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, имеющим отношение к учету требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой, являющейся самостоятельной структурной службой предприятия, возглавляемая главным бухгалтером.

Для лучшего понимания бухгалтерской отчетности, оценки и содержания ее показателей необходимо знать наиболее существенные моменты учетной политики.

Исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности ОАО «Рассвет», руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, а так же в связи с тем, что приказом Минфина России от 31.10.2000года №944 был утвержден новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, на предприятии утверждена учетная политика Открытого акционерного общества «Рассвет».

Принятая учетная политика предусматривает утверждение рабочего плана счетов бухгалтерского учета, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы документов, порядок контроля за хозяйственными операциями, а также других решений, необходимых для организации бухгалтерского учета.

В целях сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики вводится с начала финансового года.

Вопросы, освещенные в учетной политике классифицируются по двум направлениям:

-- организационно-технические;

-- методические вопросы учетной политики.

Функциональная структура бухгалтерской службы.

Главный бухгалтер - организует систему планирования, учета, анализа расходов на предприятии в соответствии с его законодательством и персонально отвечает за постановку, организацию и ведение учета, содержание отчетности, всего процесса бухгалтерского учета и контроля.

Заместитель главного бухгалтера - отвечает за ведение и состояние учета, выполнение плановых и аналитических работ, возложенных на финансовую службу, выполнение кассовых и банковских операций, составление отчетности.

Расчетный отдел по оплате труда и расчетах с персоналом - расчет оплаты труда, учет прочих расчетов с работниками предприятия и нештатными сотрудниками с выдачей сводных ведомостей по начислению зарплаты и удержаниям, выдача справок по запросам сотрудников, составление отчетов в социальные фонды.

Финансовый отдел - учет, поступления и выбытия основных средств и материальных ценностей, их хранение, использование, расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты с покупателями, ведение книги продаж и книги покупок.

Материальный отдел - учет движения производственно -материальных запасов, учета поступлений на складах, выдача в производство и на сторону, составление отчетов, предоставление отчетности пользователям.

Кассир - ведение кассово-банковских операций , ведение кассовой книги.

Организационно-технические вопросы учетной политики

-- На предприятии разработан рабочий план счетов, в котором предусмотрены счета, необходимые для ведения учета в данной организации.

-- Форма бухгалтерского учета. Для сбора, регистрации и обобщения бухгалтерской информации не предприятии приняты машинно-ориентировочная (автоматизированная) форма учета «Парус».

-- Формы первичных документов и внутренней бухгалтерской отчетности.

На предприятии действуют унифицированные формы первичных документов, утвержденных рядом постановлений Госкомстата, России, а так же предприятие разрабатывает самостоятельно формы первичных документов, при условии, что они должны содержать обязательные реквизиты.

-- Организация бухгалтерской службы. Бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерской службой предприятия, возглавляемая главным бухгалтером.

-- Порядок проведения инвентаризации. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств в организации регламентируется методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Для проведения инвентаризаций в организации создана постоянно-действующая инвентаризационная комиссия, из состава которой создаются рабочие комиссии, персональный состав комиссий утверждает руководитель. Установленные определенные сроки инвентаризации отдельных видов имущества и обязательств. Утвержден порядок отражения в бухгалтерском учете расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета.

-- Правила документооборота. Схема организации документооборота создана в соответствии с потребностями внутренней среды организации. Руководствуясь Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденном Приказом Минфина СССР от 29.07.1983года №105 утвержден график документооборота. Утвержден перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов.

-- Допущения и требования.

а) активы и обязательства организации существуют обособлено от активов и обязательств собственников ОАО «Рассвет» и активов и обязательств других организаций;

б) непрерывности деятельности: организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения ликвидации или существенного сокращения деятельности;

в) последовательность применения учетной политики;

г) временной определенности фактов хозяйственной деятельности: принцип признания выручки от реализации продукции (работ, услуг) и определения финансовых результатов - метод начисления, для расчетов налогооблагаемой базы для начисления налога на добавленную стоимость, налога на пользователей автодорог признается при применении кассового метода.

Учетная политика организации обеспечивает выполнение требований п.7 ПБУ 1/2008.

Методические вопросы учетной политики

а) Признаются затратами на производство основные средства стоимостью до 2 тыс. рублей по мере отпуска их в эксплуатацию.

б) Амортизация начисляется линейным способом исходя из срока полезного использования объекта основных средств.

в) Оценка материалов на счете 10 «Материалы» применяется по фактической себестоимости.

г) Оценка незавершенного производства производится по стоимости сырья и материалов, комплектующих.

д) Учет затрат на производство ведется с подразделением на прямые, собираемые по дебету 20 «Основное производство» и косвенные, отражаемые по дебету 25 «Общепроизводственные расходы» и по дебету 26 «Общехозяйственные расходы». В конце отчетного периода косвенные расходы включаются в себестоимость продукции: дебету 20 «Основное производство» кредит 25«Общепроизводственные расходы», 26«Общехозяйственные расходы».

е) Для учета затрат применяются счета 20 - 29

ж) Коммерческие расходы признаются в себестоимости проданной продукции в отчетном периоде их признания.

з) Готовая продукция оценивается в балансе по учетным ценам.

и) Оценка товаров по продажной стоимости с применением счета 42 «Торговая наценка».

к) Списание расходов будущих периодов производится равномерно с отнесением на себестоимость в зависимости от периода.

л) Отражение процентов по займам и кредитам производится в составе операционных расходов.

м) Выручка для расчета налогооблагаемой базы для исчисления НДС, налога на пользователей автодорог определяется по методу оплату товаров (работ, услуг).

3. Организация и методика бухгалтерского учета кассовых и банковских операций на примере ОАО «Рассвет»

3.1 Порядок ведения и учет кассовых операций

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, в чековых книжках и т.д. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма N КО-1), расходный кассовый ордер (форма N КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма N КО-3), кассовая книга (форма N КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма N КО-5). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998г. N 88 по согласованию с Министерством финансов России и введены в действие с 1 января 1999г.

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на синтетическом счете 50 "Касса". В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.

К счету 50 "Касса" открыты субсчета:

50-1 "Касса организации";

На субсчете 50-1 "Касса организации" учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один-два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.

Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Наличные деньги, полученные предприятиями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются. Лимит кассы на предприятии ОАО «Рассвет» установлен в размере 50000 руб.

Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.

Предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с обслуживающими их банками могут расходовать ее на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот (в последующем - оплата труда). Эти условия оговариваются при составлении расчета лимита кассы.

Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда.

Выдача наличных денег под отчет производится из касс предприятий.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц на это уполномоченных.

По истечении установленных сроков оплаты труда, кассир должен:

а) в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: "Депонировано";

б) составить реестр депонированных сумм;

в) в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: "Деньги по ведомости выдавал (подпись)". Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;

г) записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: "Расходный кассовый ордер N ____".

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассиром в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.

Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

При получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир обязан проверить:

а) наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе разрешительной надписи (подписи) руководителя предприятия или лиц на это уполномоченных;

б) правильность оформления документов;

в) наличие перечисленных в документах приложений.

В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью "Оплачено" с указанием даты (числа, месяца, года).

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей регистрируются после их выдачи.

Регистрация приходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники. При этом в машинограмме "Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров", составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению.

В сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров на каждом предприятии производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для производства ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

В условиях автоматизированного ведения кассовой книги производится проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров.

Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Банки систематически проверяют соблюдение предприятиями требований Порядка ведения кассовых операций.

3.2 Инвентаризация кассы

Целью ревизии кассовых операций является проверка соблюдения:

-- условий хранения и сохранности наличных денег и других ценностей в кассе и при доставке их из банка;

-- установленного порядка хранения чековых книжек, корешков чеков и получения по ним денег;

-- правил документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы;

-- лимита хранения наличных денег в кассе;

-- порядка выдачи денег в подотчет на командировочные и хозяйственные расходы и другие нужды;

-- своевременности и полноты оприходования наличных денег, полученных из банков, от юридических и физических лиц;

-- кассовой дисциплины при производстве кассовых операций;

-- учета кассовых операций и ведения кассовой книги и книг аналитического учета по другим ценностям, хранящимся в кассе;

-- порядка расчета наличностью с юридическими лицами за отгруженную продукцию (работы, услуги) и другие материальные ценности;

-- использования по назначению полученных по чекам из банков наличных денег;

-- полноты и своевременности возврата в банки по окончании рабочего дня сверхлимитных остатков наличных денег;

-- наличия случаев выдачи наличных денег посторонним лицам без оформленных доверенностей.

Источниками информации при проверке кассовых операций являются:

1. первичные документы по оформлению приема и выдачи наличных денег (кассовые приходные и расходные ордера, формы КО-1; КО-2);

2. кассовая книга (форма КО-4);

журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (КО-3; КО-3а);

3. книга учета принятых и выданных кассиром денег (форма КО-5);

4. первичные оправдательные документы к кассовым документам;

5. учетные регистры по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», другим расчетным счетам, корреспонденция которых связана со счетом 50 «Касса».

Основные этапы проверки кассовых операций:

Инвентаризация фактического остатка наличных денег в кассе и соответствие его учетным данным по кассовой книге.

Проверка по приходным и расходным ордерам полноты и своевременности оприходования списания наличных денег по кассовой книге.

Проверка наличия оправдательных документов к приходным и расходным ордерам, на основании которых они оформлены.

Проверка законности совершенных хозяйственных операций.

Проверка фактического наличия других ценностей, хранящихся в кассе (ценных бумаг, ценных подарков, драгоценных вещей и других ценностей), которые в соответствии с действующими нормативными документами надлежит хранить в кассе.

Проверка итогов в кассовой книге и других учетных регистрах (журналах-ордерах, ведомостях).

Обеспечение сохранности денежных средств при их получении, доставке из банка (предприятия), хранении и выдаче на предприятии в соответствии с требованиями Рекомендаций Министерства внутренних дел РФ по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке.

Проверка полноты оприходования по местам хранения закупленных материальных ценностей и отражение прихода по соответствующим книгам учета.

Проверка наличия письменного договора о полной материальной ответственности с кассиром.

Помимо описанных выше приемов и методов проведения проверок кассовых операций в программу рекомендуется включить и следующие вопросы:

-- проводятся ли на предприятии внезапные проверки остатков денежной наличности в кассе. Если проводятся, то кто осуществляет такие проверки;

-- снимаются ли остатки денег в кассе перед составлением бухгалтерской отчетности;

-- на кого возложены функции оформления приходных и расходных кассовых ордеров, обращая при этом особое внимание на недопущение их оформления кассиром;

-- кто осуществляет прием от кассира кассовых отчетов и оправдательных документов к ним;

-- допускается ли кассиром внесение в кассовую книгу неоговоренных исправлений в произведенные ранее записи;

-- осуществляется ли надлежащий учет депонированных сумм.

Проверяя кассовые операции, ревизор должен установить, как соблюдается порядок ведения кассовых операций, кассовая дисциплина, законность и целесообразность совершенных операций с наличными деньгами.

Тщательно проверяются: в платежных ведомостях - достоверность подписи получателей денег. Имеют место случаи, когда один получатель в ведомости расписывается за несколько человек;

-- в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма КО-3) - соответствие дат, порядковой нумерации и сумм, с аналогичными показателями в приходных и расходных ордерах и кассовой книге;

-- в расходных ордерах - правильность записи полученных сумм (прописью) и самой подписи получателем денег, а также заполнение паспортных данных получателей, не состоящих в штатной численности организации;

-- во всех документах - наличие подписей распорядителей денежных средств. Обращается внимание на то, что руководитель подписывает лично все расходные кассовые документы. Исключение составляют только периоды, когда руководитель временно отсутствует в организации и свои функции он приказом передает другому лицу, временно его замещающим (отпуск, командировка, болезнь). В соответствии с Гражданским кодексом РФ нарушение порядка подписи документов за руководителей (первых лиц) влечет за собой не признание юридической силы таких документов (и других тоже);

-- в кассовой книге - оформление и ее ведение, правильность внесенных исправлений. Особенное внимание обращается на правильность подсчета итоговых оборотов и выведение остатков наличных денег по окончании дня.

При проверке полноты оприходования наличных денег, полученных по чекам из банка, необходимо проверить наличие всех корешков чековой книжки.

При наличии в организации нескольких кассиров, необходимо проверить правильность ведения книг учета принятых и выданных денег (форма № КО-5), которые открываются на каждого кассира.

Проводя проверку соблюдения кассовой дисциплины, необходимо установить:

-- использование полученных из банка наличных денег в кассе по целевому назначению;

-- соответствие остатков наличных денег в кассе установленному банком лимиту;

-- своевременность и полноту сдачи в банк неиспользованных наличных денег, полученных для выплаты заработной платы, премий, пособий и сумм по прочим поступлениям;

-- соблюдение установленных правил расчетов наличными деньгами;

-- не производилась ли выдача или получение наличных денег взаймы.

Через кассу предприятия принимается плата за квартиру, коммунальные услуги (при наличии на балансе ЖКХ), то очень важно, хотя бы выборочно, проверить показатели приходных ордеров с выписками из лицевых счетов квартиросъемщиков. При обнаружении нарушений и злоупотреблений провести проверку аналогичных документов у квартиросъемщиков. После таких проверок иногда вскрываются и хищения дёнежных средств.

Особое внимание следует уделить проверке выплаты депонированных сумм по неполученной вовремя зарплате (других начислений). При этом обязательно необходимо (хотя бы выборочно) проверить выданные суммы с аналогичными суммами, числящимися в книге (картотеке) учета депонированных сумм.

Важным элементом проверки кассовых операций является проверка правильности корреспондентских счетов, указанных в документах, особенно в расходных.

Изученные ревизионной практикой злоупотребления в области кассовых операций могут быть классифицированы следующим образом:

-- неоприходование или неполное оприходование наличных денег, полученных в банке по чекам или принятых по приходным ордерам от юридических и физических лиц, а также полученных от юридических лиц по доверенностям;

-- излишнее списание денег по кассе (кассовой книге) путем занижения итоговых оборотов по приходу кассовой книги или, наоборот, завышения оборотов по расходу, а также в результате обнаруженных ошибок в счетах (других аналогичных документах). Повторное списание сумм по одним и тем же документам;

-- нарушения действующего порядка расчета наличными денежными средствами, в том числе: превышение установленного лимита расчета личными деньгами с юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица, расчеты с физическими лицами без применения контрольно-кассовых машин, или с их применением, но без регистрации в налоговых органах;

-- отсутствие в документах необходимых подписей должностных лиц;

-- несвоевременное отражение приходно-расходных кассовых документов в учетных регистрах;

-- отсутствие документов, послуживших основанием для совершения в учетных регистрах записей хозяйственных операций;

-- списание денег по кассе без оснований или по подложным (фиктивным) документам;

-- ошибки в написании сумм получателями денег в расходных ордерах;

-- несовпадение дат или сумм приходных или расходных ордеров с аналогичными их показателями в журнале регистрации;

-- прямое хищение денежных средств (встречается крайне редко), выявляется при проверке кассы методом инвентаризации кассовой наличности. Оно маскируется иногда расписками должностных лиц, покрывающими по существу растраты. Недостача денег также может быть связана с временным Кассир предоставляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет не оприходованных или несписанных в расход денег.

Результаты инвентаризации оформляют актом, составленным по унифицированной форме, который подписывают кассир и главный бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки.

Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой аудитору необходимо выяснить:

-- обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы;

-- имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;

-- застрахована ли касса организации;

-- соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа (несгораемого шкафа). Так, в Порядке ведения кассовых операций установлено, что ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей предприятий. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем предприятия, результаты ее фиксируются в акте;

-- соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.

В соответствии с гл.15 Кодекс РФ об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ «Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг» за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда. За невыполнение обязанностей по контролю за соблюдением правил ведения кассовых операций должностным лицом учреждения банка обязанностей по контролю за выполнением организациями или их объединениями правил ведения кассовых операций влечет наложение административного штрафа в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда.

В соответствии с п. 14 Порядка ведения кассовых операций наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др. с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными. В случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная подпись руководителя предприятия, подпись на его расходных кассовых ордерах не обязательна.

Под распиской, используемой для маскировки растраты денежных средств, следует понимать, как правило, расходный кассовый ордер, не подтвержденный хотя бы одной из приведенных подписей:

-- получателя денег;

-- главного бухгалтера или уполномоченного приказом руководителя предприятия должностного лица;

-- руководителя предприятия или должностного лица, уполномоченного приказом руководителя предприятия.

Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишками кассы и зачисляются в доход предприятия:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Документами, подтверждающими движение (оприходование) денежных средств, являются приходные кассовые ордера, отражающие факт поступления денежных средств в кассу с расчетного счета, а также чековые книжки, корешки чековых книжек и выписки банка. Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера в условиях, исключающих возможность их утери. Испорченные чеки погашаются надписью «Аннулировано» и хранятся подклеенными к корешкам чеков.

Проверка правильности и своевременности оприходования денег, получаемых по денежным чекам из банка, является целью выявления неоприходования денег в кассу предприятия. Для этого просматривается кассовая книга. В случаях, когда встречается надпись «Получено из банка по чеку __», сверяется сумма, указанная в кассовой книге, с суммой, указанной на корешке чековой книжки, и суммой, указанной в выписке банка.

Кроме того, сличается номер чека, указанный в приходном ордере, с номером на корешке чека. При проверке аудитору следует проанализировать движение денежной наличности, выявить расхождение между суммами фактически произведенных оплат в погашение дебиторской задолженности и суммами, зачисленными в кассу, а также проконтролировать своевременность сдачи выручки в банк и выявить случаи ее расхода на различные цели.

Если задолженность сотрудника или стороннего лица (организации) погашена, т.е. деньги были внесены в кассу предприятия, то этот сотрудник (лицо, организация) должником не считается. Но если деньги в кассу не оприходованы, за ним будет числиться задолженность. При увольнении работники должны погашать свою задолженность.

В случаях, когда в учете значится задолженность за уволившимися сотрудниками, необходимо проверить эти факты методом письменных подтверждений от третьих лиц или методом устных опросов.

Если по выписанному приходному ордеру деньги в кассу не поступили, то кассир обязан вернуть его в бухгалтерию, о чем должна быть сделана отметка в журнале регистрации приходных кассовых ордеров. При обнаружении пропуска в нумерации ордеров следует проверить, не вызвано ли это уничтожением документов или другими злоупотреблениями.

Наличие на предприятии утвержденного приказом руководителя списка лиц, которым могут выдаваться из кассы наличные деньги на хозяйственные нужды, оформление сотрудниками «заявлений на выдачу денег», указание в разрешительной надписи руководителя предприятия или уполномоченного лица срока, на который они выданы, препятствуют злоупотреблениям.

Вместе с тем лица, получившие деньги на хозяйственные нужды, также должны своевременно отчитаться и произвести полный расчет по выданным в подотчет суммам. Документами для проведения проверки будут приходные кассовые ордера и журнал регистрации приходных кассовых ордеров, журнал-ордер № 7 «Расчеты с подотчетными лицами».

3.3 Расчетные и валютные счета

Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории РФ и за ее пределами.

По дебету счетов 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные и валютные счета организации. По кредиту счетов 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с расчетных и валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного и валютного счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,субсчет «Расчеты по претензиям».

Операции по расчетному и валютному счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.

К счету 52 «Валютные счета» открыты субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»;

52-2 «Валютные счета за рубежом».

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 «Специальные счета в банках» открыты субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета» и др.

На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в коррес понденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 «Специальные счета в банках» в дебет счетов учета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках»; сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.

Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т.д.

Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 «Специальные счета в банках» движение указанных средств.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории РФ и за ее пределами.

Счет 57 «Переводы в пути» применяется для учета движения денежных средств (переводов) в случаях, когда имеется временной разрыв между моментом документально подтвержденного списания и моментом зачисления денежных средств на соответствующие счета учета денежных средств.

Применение счета 57 «Переводы в пути» предусматривается, как правило, при:

-- сдаче наличных денежных средств из кассы организации на счета, открытые организации в кредитных организациях;

-- переводе денежных средств с одного расчетного счета на другой.

Наличные денежные средства, поступающие в кассу организации, подлежат сдаче на счета в кредитных организациях. Порядок и сроки их сдачи устанавливаются обслуживающей кредитной организацией с учетом специфики деятельности, режима работы и места расположения организации. Наличные деньги могут быть непосредственно сданы в кассы кредитной организации, инкассированы, а также сданы предприятиям связи для зачисления на банковские счета.

При этом наличные денежные средства, сданные из кассы организации, но еще не зачисленные по назначению, отражаются по кредиту счета 50 «Касса» и дебету счета 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия к учету по счету 57 «Переводы в пути» денежных средств (в том числе при сдаче торговой выручки) являются квитанции кредитной организации, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и другие аналогичные документы. Указанные суммы, зачисленные на расчетный счет организации в кредитной организации согласно банковской выписке, отражаются записью по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 57 «Переводы в пути».

Сальдо по счету 57 «Переводы в пути» на конец отчетного периода показывает сумму денежных средств в пути, не зачисленных на этот момент по назначению; отражении в бухгалтерском учете операций купли-продажи иностранной валюты.

Стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже кредитной организацией (в режиме обязательной продажи или согласно поручению организации), на основании выписки из валютного счета отражается по кредиту счета 52 «Валютные счета» и дебету счета 57 «Переводы в пути» в сумме, определенной путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции (списания средств с валютного счета организации).

При зачислении выручки от продажи иностранной валюты на расчетный счет организации на основании выписки из расчетного счета дебетуется счет 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 57 «Переводы в пути». В случае текущего изменения курса рубля по отношению к проданному виду иностранной валюты за период между списанием валютных средств с валютного счета и зачислением их рублевого покрытия на расчетный счет образовавшаяся на счете 57 «Переводы в пути» курсовая разница подлежит списанию в дебет (кредит) счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Такой же записью отражается отнесение в состав операционных доходов (расходов) финансового результата, выявленного в связи с осуществлением операций продажи иностранной валюты по курсу, отличному от установленного ЦБ РФ на дату совершения операции.

В аналогичном порядке отражаются операции по покупке организацией иностранной валюты за счет средств, перечисленных кредитной организацией с расчетного счета организации по ее поручению; выдаче кредитной организацией организации-клиенту выписок, отличных от общего образца (с выделением суммы так называемого платежного лимита).

В некоторых кредитных организациях предусмотрена отличная от общепринятой форма выписки из расчетного (валютного) счета, содержащая такие дополнительные реквизиты, как суммы денежных средств, поступивших на расчетный счет организации, но еще не подтвержденных расчетными банковскими документами (как правило, платежными поручениями плательщика). В соответствии с договором расчетно-кассового обслуживания, заключенным между организацией и обслуживающей кредитной организацией, организация не вправе распоряжаться такими денежными средствами до момента поступления в кредитную организацию подтверждающих платеж первичных расчетных документов. В связи с этим суммы, отраженные по банковской выписке как зачисленные на расчетный (валютный) счет, но не подтвержденные документально и не разрешенные к расходованию организацией, учитываются как денежные средства (переводы в пути) на счете 57 «Переводы в пути».