Теория бухгалтерского учета

В сущности, резервирование -- это операции, отражаемые в экономической мантии фактов хозяйственной жизни, и начисление резервов выполняется независимо от того, есть прибыль у пред- приятия (фирмы) или ее нет.

Характеризуя категорию резервирования, можно сделать четыре вывода:

1) каждый резерв, как бы страхуя предприятие от предстоящих расходов, минимизирует риск и предполагает будущие траты неизбежными сейчас, в данном отчетном периоде;

2) резервирование -- следствие принципа идентификации. Если бухгалтеры приняли правило, согласно которому расходы должны относиться к тому отчетному периоду, в котором благодаря им были получены доходы, и соответственно доходы должны быть показаны в том периоде, когда были понесены связанные с ними расходы, то резервирование становится неизбежным [14];

3) объектом резервирования могут быть как монетарные, так и немонетарные ценности, хотя, с точки зрения здравого смысла, --только немонетарные;

4) резерв -- это определенная граница прав и ответственности того или иного администратора и его задача., по крайней мере в смысле потерь, уложиться в эту границу.

Все резервы имеют общее логико-экономическое обоснование, но в природе многих из них есть некоторые различия.

По содержанию можно выделить четыре группы резервов предсказание убытков; прогнозирование конъюнктурных колебаний; регулирование финансовых результатов; блокирование имущества.

1) Предсказание убытков -- типичный случай страховых резервов. Они возникают вследствие внутренних причин.

В классическом счетоводстве выделяют три основных вида таких резервов: (а) естественная убыль (более общее название --нормируемые потери); (б) амортизация; (в) делькредере.

(а) Естественная убыль имеет место в процессе хранения или реализации ценностей. Такие потери возникают постоянно, но их фактическая величина может быть выявлена только в результате инвентаризации.

(б) Амортизация. Многие выдающиеся бухгалтеры трактовали амортизацию как резерв. И для этого были определенные основания, особенно если принять во внимание, что в случае переамортизации возникает дебетовое, а не кредитовое сальдо, т.е. в этом случае можно говорить об активном и пассивном резерве. Но если амортизация -- резерв, то его начисление должно быть предопределено как законом, так и учетной политикой. Вместе с тем амортизация достаточно часто трактуется как списание расходов будущих периодов (динамический баланс), и тогда ее не следует считать резервом.

2) Прогнозирование конъюнктурных колебаний. В данном случае следует рассмотреть резервы, которые могут возникнуть вследствие внешних (конъюнктурных) причин. Сюда относятся: (а) не- востребованная кредиторская задолженность; (б) колебание валютных курсов; (в) колебание курса ценных бумаг; (г) колебание цен.

3) Регулирование финансовых результатов -- это отдельный своеобразный вид резервов. Необходимость такого резервирования возникает в случаях, когда расходов нет и в данный мо мент их не может быть, но согласно принципу идентификации (соответствия) они должны были бы быть. Например, все сотрудники предприятия уходят в отпуск в июле, но правильно ли отражать все расходы, связанные с выплатой отпускных, в июле? С точки зрения здравого смысла и отчета о движении денежных средств, конечно, правильно, но с точки зрения науки--нет. Принцип идентификации (соответствия) предполагает, что расходы относятся к тому отчетному периоду, когда благодаря им была или должна была быть получена прибыль

Блокирование имущества -- ценности остаются на предприятии, но резервируется их использование. Так, предприятия часто гарантируют оплату долгов другого предприятия. Выданные гарантии или вообще не отражаются в системе счетов предприятия (фирмы), их выдавшего, или же фиксируются на забалансовых счетах. Однако необходимо помнить, что предприятие, выдавшее такую гарантию, тем самым должно ограничить свои права на пользование частью своего имущества, ибо на все время действия выданной гарантии или по крайней мере ко времени истечения ее срока часть имущества предприятия должна быть готова к выплате в случае предъявления требования.

Список использованной литературы