Аудит учета основных средств (на материалах ООО "СВИТ" г. Бийск)
Теоретические аспекты аудита учета основных средств. Экономическая характеристика и оценка системы внутреннего контроля ООО "СВИТ". Планирование, проведение аудиторской проверки на предприятии: учета основных средств, правильности начисления амортизации.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 18.04.2010 |
| Размер файла | 86,7 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
В бухгалтерском балансе (форма №1) основные средства приведены по остаточной стоимости (строка 120). В ООО «СВИТ» используется автоматизированная система бухгалтерского учета. Поэтому целесообразно проконтролировать записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01 «Основные средства» (сальдо конечное по оборотно-сальдовой ведомости по сч.01) и 02 «Амортизация основных средств» (сальдо конечное по оборотно-сальдовой ведомости по сч.02). Остаточная стоимость основных средств, указанная в балансе, равна разнице между первоначальной стоимостью, учитываемой на счете 01 «Основные средства», и суммой амортизации, накапливаемой на счете 02 «Амортизация основных средств».
Так как на предприятии переоценка основных средств не проводится, поэтому результат по переоценке основных средств не приведен в I разделе «Изменение капитала» формы №3 «Отчет об изменениях капитала».
Более полные сведения об основных средствах приведены в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Применительно к классификации основных средств по их группам в разделе «Основные средства» раскрывается информация об их наличии и движении в отчетном году. Основные средства приведены по первоначальной стоимости. Также в данной форме приведены сведения на начало и конец отчетного периода о сумме начисленной амортизации. В разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» показывается сумма амортизации как элемент производственных затрат.
3.3 Аудит правильности начисления амортизации в ООО «СВИТ»
Проверка правильности расчета срока полезного использования основных средств определялась на основе технической документации - паспортов объектов основных средств. На некоторые объекты, на которые еще начисляется амортизация, по каким-то причинам отсутствуют паспорта. В данном случае организация пользуется Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1 (в редакции от 08.08.2003г.) «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». На остальные объекты сроки полезного использования определены по паспортам верно.
В процессе проверки мы убедились в том, что все учетные аспекты, касающиеся амортизации основных средств, установлены учетной политикой и неизменны в течение срока полезного использования основных средств и в течение года:
- приказ по учетной политике организации;
- расчеты амортизации основных средств;
- карточка счета 02 «Амортизация основных средств».
Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, заканчиваться с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости либо списания объекта.
Источниками информации в этом случае являются:
- карточка счета 02 «Амортизация основных средств»;
- инвентарные карточки учета основных средств (форма ОС-6);
- расчеты амортизационных отчислений;
- системные документы, связанные с определением срока полезного использования (приказы, рекомендации изготовителей)
Правильность расчета амортизации рассмотрим на примере фрезерно-копировального аппарата приобретенного в июне 2008 года по накладной. Данный объект был доставлен ООО «СВИТ» за свой счет, что подтверждается накладной. Поэтому первоначальная стоимость копировального аппарата будет складываться как стоимость самого объекта и сумма затрат по доставке без НДС. Первоначальная стоимость составляет 494 130 + 5 870=500 000 руб. Остаточная стоимость и сумма начисленной амортизации отражается в инвентарной карточке учета объекта основных средств. Остаточная стоимость фрезерно- копировального аппарата на конец I квартала 2009 года составляет 375000 руб. (500 000 - 125000). Объект введен в эксплуатацию 15 июня 2008 года. Амортизация начисляется с 1-го числа месяца следующего за месяцем ввода в эксплуатацию основного средства. Следовательно, фактический срок эксплуатации составляет 9 месяцев и сумма начисленной амортизации равна (500000/36)*9=125000 руб.
В ООО «СВИТ» правильно отражается амортизация основных средств на счетах бухгалтерского учета:
Дт 26 Кт 02 - начислена амортизация производственного оборудования
Дт 02 Кт 01.выбытие - списана начисленная амортизация
3.4 Оценка результатов аудита учета основных средств в ООО «СВИТ»
Для проверки операций с основными средствами выполнены следующие аудиторские процедуры:
- проверка соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам; проверка документального оформления и учета основных средств;
- проверка правомерности включения в состав амортизируемого имущества стоимости основных средств;
- проверка правильности списания основных средств;
- сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с данными бухгалтерского учета Общества.
По состоянию на 01.01.2009 года первоначальная стоимость основных средств, отраженная на балансовом счете 01 «Основные средства», составляет 20 148 626; амортизация, учтенная на балансовом счете 02 «Амортизация основных средств» - 7 125 514 руб. Итого остаточная стоимость основных средств на 01.01.2009 г. .- 13 023 112 руб., что соответствует данным бухгалтерской отчетности Форме № 1 «Бухгалтерский баланс» на 31.12.2008 г. по строке 120 «Основные средства» в сумме 13 023 112 тыс. руб.
В процессе проверки основных средств установлено следующее:
1. Зарегистрировано на праве собственности следующее недвижимое имущество, числящееся на балансе Общества на 01.01.2003 года:
а) Здание административно - бытового комплекса. (Свидетельство о государственной регистрации права от 16.04.1997 года, регистрационный № 16-2-1).
б) Здание - компрессорная градирня (Свидетельство о государственной регистрации права от 16.04.1997 года, регистрационный № 18-2-1).
2. На 01.01.2004 года на балансе Общества числится недвижимое имущество, на которое обществом не представлены документы о регистрации прав собственности:
- сборочный узел стоимостью 1 239 909,0 руб.;
- склад готовой продукции стоимостью 1 147 444,0 руб.;
- внешнее электроснабжение первоначальной стоимостью 447 764 руб.;
- линия электропередач первоначальной стоимостью 247 382,0 руб.;
- ливневая и дренажная канализация первоначальной стоимостью 75 606,0 руб. ;
- наружные сети канализации первоначальной стоимостью 246 082 руб.;
- наружные тепловые сети первоначальной стоимостью 300 056,0 руб.;
- подъезды и площадки первоначальной стоимостью 1 527 023,0 руб. и т.д.
Для целей налогового учета, основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
3. Обществом периферийные устройства к компьютеру (сканер, монитор) отражаются как отдельные объекты основных средств:
- по актам о вводе в эксплуатацию № 106,107 от 18.02.2008г. принтеры «HP LaserJet 1200» (4 шт.) первоначальной стоимостью по 10 020,83 руб.;
- по акту № 33 от 15.07.2008. монитор 15 «Digital Vision» первоначальной стоимостью 5 423,6 руб.;
- по акту № 29 от 28.07.2008г. монитор «Digital Vision 17» первоначальной стоимостью 7 412,71 руб. и т.д. Ошибка является типичной.
По данным объектам основных средств не начисляется амортизация в бухгалтерском и налоговом учете, стоимость основных средств включается в себестоимость продукции при вводе в эксплуатацию.
В соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н «Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н) единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
4. Обществом тягач «ГТ - СМ», государственная регистрация которого произведена 22.04.2009 г., отражен в составе основных средств на балансовом счете 01 «Основные средства» в ноябре 2009 г. В декабре 2009г. по данному объекту основных средств начислена амортизация в сумме 10 135,14 руб., включенная в себестоимость продукции (работ, услуг).
В соответствии c Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету должно осуществляться на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки - передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект, и иных документов, в частности подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях.
5. Обществом в 2008г. списаны основные средства «МАЗ 5549», автобус «ПАЗ 3205», автобус «ЛАЗ 699Р». Данные о проведении переоценки данных основных средств отсутствуют.
В соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н «Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н) при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки должна переноситься с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.
6. Обществом в течение 2009 года осуществляется ремонт основных средств, но документы унифицированных форм не заполняются. Согласно Постановлению Государственного Комитета РФ по статистике от 21 января 2003 г. N 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции., модернизации должен применяться Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3), который должен подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Акт утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию. Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма N ОС-6).
7. В процессе аудита в выборочном порядке проверено начисление амортизации основных средств.
По основным средствам, приобретенным в 2009 г., амортизация Обществом начисляется по нормам амортизации, исчисленным исходя из установленного срока эксплуатации.
8. В процессе аудита сопоставлены нормы амортизации, установленные при принятии основных средств к бухгалтерскому учету, с применяемыми Обществом нормами амортизации.
Обществом ошибочно производится начисление амортизации здания административно - бытового комплекса (инвентарный № 22).
По результатам аудита основных фондов ООО «СВИТ» рекомендуется:
- отражение операций с основными средствами осуществлять на основании первичных документов унифицированных форм, утвержденных Постановлением № 71 от 21.01.2003г. Комитета РФ по статистике «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». Первичные документы должны быть распечатаны и подписаны членами комиссии по приему- передаче, лицом, оформившим документ, и утверждены руководителем Общества;
- произвести государственную регистрацию прав на незарегистрированное имущество;
- учитывая, что монитор (сканер) без компьютера работать не может, рекомендуется Обществу его стоимость включать в стоимость компьютера и учитывать все вместе, как единый инвентарный объект;
- в связи с тем, что государственная регистрация объекта основных средств произведена в апреле 2009г., отражение в составе основных средств тягача «ГТ - СМ», должно быть произведено в апреле 2009 г.
Несвоевременное отражение в составе основных средств тягача «ГТ - СМ» привело к занижению налоговой базы по налогу на имущество и налогу на прибыль в сумме начисленной амортизации.
- рекомендуется Обществу восстановить аналитические данные к счету 83 «Добавочный капитал», в случае проведения ранее переоценки списанных основных средств произвести корректировочные записи по счету 83 «Добавочный капитал»;
- отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций осуществлять на основании первичных документов унифицированных форм.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Основные средства -- это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. В соответствии с ПБУ 6/01, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение условий:
а) использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды в будущем.
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.
При выполнении задач, поставленных в данной работе, была проведена аудиторская проверка достоверности учета основных средств ООО «СВИТ» и оценка надежности системы внутреннего контроля.
При проведении планирования аудиторской проверки учета основных средств, было проведено знакомство с экономическим субъектом. Перед началом проведения проверки был проверен рабочий план счетов на предмет соответствия описанному в учетной политике.
По данным регистров аналитического и синтетического учета проверена правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета. На предприятии ООО «СВИТ» учет основных средств ведется на основе Положения по бухгалтерскому учету основных средств «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н с изменениями и дополнениями. Поступление не всех основных средств на предприятие в бухгалтерском учете осуществляется на основании первичных документов поставщиков. Каждому объекту основных средств для его учета и обеспечения сохранности присваивается инвентарный номер. По объектный учет основных средств ведется на инвентарных карточках учета основных средств формы ОС-6.
Несвоевременное отражение в составе основных средств тягача некоторых объектов привело к занижению налоговой базы по налогу на имущество и налогу на прибыль в сумме начисленной амортизации.
На предприятии ООО «СВИТ» учет движения основных средств ведется в соответствии с законодательством. За исследуемый период операций по движению основных средств не осуществлялось.
В целом, в ходе проведения аудиторской проверки были выявлены нарушения законодательства при выполнении хозяйственных операций. Не все документы, подтверждающие совершенные операции достоверны и подлинны.
Итоговое аудиторское заключение на наш взгляд может быть условно положительным.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть первая от 30.11.1994г. №51-ФЗ (в ред. от 27.12.2009г.) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Последнее обновление 10.02.2010.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая от 05.08.2000г. №117-ФЗ (в ред. 27.12.2009г.) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Последнее обновление 10.02.2010.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности: Утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98г. №34н (в ред. от 26.03.2007г.) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Последнее обновление 10.02.2010.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ
1/06.: Утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 г. №26н (в ред. от 18.09.2006) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2007. - № 9.
5. План счетов бухгалтерского учета. Инструкция по применению. - Новосибирск: Сиб. Унив. Изд-во, 2008. - 111с.
6. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. Учебное пособие - М.: «Дело и Сервис», 2007. - 412 с.
7. Анализ финансовой отчетности: Учебник / Под ред. М.А. Вахрушиной, Н.С. Пласковой. - М.: Вузовский учебник, 2007. - 367с.
8. Аудит: учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В. И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 583с.
9. Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н. Аудит. - Ростов н/Д: Феникс, 2007. - 316с.
10. Бухгалтерский учет: учеб. / Ю.А. Бабаев и др.; под ред. Ю.А. Бабаева - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 392с.
11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 448с.
12. Кочинев Ю.Ю. Аудит. 3-е изд. - СПб.: Питер, 2007. - 400с.
13. Морозова Ж.А. Планирование в аудите. Практическое руководство. - М.: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97», 2007. - 93с.
14. Налетова И.А., Слободчикова Т.Е. Аудит. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005. - 176с.
15. Филина Ф.Н. Дебиторская и кредиторская задолженность. Острые вопросы налогообложения. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2008. - 152с.
16. Филипьев Д.Ю. Основы аудита: учебное пособие / Д.Ю. Филипьев, Н.В. Пислегина. - Барнаул: Изд-во ААЭП, 2009. - 240с.
17. Нестерова О.В. Оценка системы внутреннего контроля при проведении аудиторской проверки / О.В. Нестерова // Аудиторские ведомости. 2007. - №8. - С.10-16.
18. Подольсикй В.И., Щербакова Н.С. Оценка и использование составляющих аудиторского риска / В.И. Подольский, Н.С. Щербакова // Аудиторский ведомости. 2006. №3. - С. 22-24.
19. Федоренко И.В. Методика и технология аудита / И.В. Федоренко // Бухгалтерский учет. - 2007. - №14. - С.72-77.
20. Заика А.А. Основы бухгалтерского учета [Электронный ресурс] / А.А. Заика - Режим доступа: http://www.intuit.ru/department/itmngt/fundacc/10/, свободный. Проверено 10.02.2010.
Приложение 1
Первичная оценка эффективности СВК ООО «СВИТ»
|
№ |
Проверяемые вопросы |
Да |
Нет |
Не знаю |
|
|
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
Стиль управления |
|||||
|
1 |
Руководством осознается значимость и необходимость бухгалтерского учета и финансовой отчетности |
Х |
|||
|
2 |
Руководство принимает ответственность за организацию и состояние системы внутреннего контроля |
Х |
|||
|
3 |
Руководство готово к своевременному исправлению допущенных ошибок и искажений |
Х |
|||
|
4 |
Руководство аудируемого лица обращается к внешним консультантам по вопросам учета и отчетности |
Х |
|||
|
5 |
Руководство выполняет рекомендации, сформулированные в результате проверок, проводимых в рамках финансового контроля |
Х |
|||
|
Организационная структура |
|||||
|
6 |
Разработана и утверждена схема организационной структуры Общества |
Х |
|||
|
7 |
Разработана и утверждена схема организационной структуры подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности |
Х |
|||
|
8 |
Имеется разработанный и утвержденный график документооборота |
Х |
|||
|
Распределение ответственности и полномочий |
|||||
|
9 |
Распределены обязанности и полномочия между сотрудниками, осуществляющими финансово-хозяйственную деятельность и сотрудниками, отражающими ее результаты в бухгалтерском учете |
Х |
|||
|
10 |
Разработаны и утверждены должностные инструкции |
Х |
|||
|
11 |
Установлен круг должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов |
Х |
|||
|
12 |
Установлен круг материально ответственных лиц и с ними заключены договора о полной материальной ответственности |
Х |
|||
|
Контроль |
|||||
|
13 |
Созданы условия для обеспечения сохранности (наличных средств; чеков, ценных бумаг, векселей; товарных запасов; основных средств; прочего имущества). |
Х |
|||
|
14 |
Создана система защиты от несанкционированного доступа к офисам; бухгалтерской документации; компьютерным установкам; компьютерным программам, дискетам и другим средствам хранения информации на жестких носителях |
Х |
|||
|
15 |
Разработана номенклатура дел |
Х |
|||
|
16 |
Все документы брошюруются и последовательно нумеруются |
Х |
|||
|
17 |
Бухгалтерские документы хранятся в специально оборудованном помещении |
Х |
|||
|
Утверждены и действуют внутренние контролирующие органы: |
|||||
|
18 |
- служба внутреннего аудита; |
Х |
|||
|
19 |
- ревизионная комиссия; |
Х |
|||
|
20 |
- инвентаризационная комиссия, |
Х |
|||
|
21 |
- комиссия по приему (передаче), вводу в эксплуатацию, списанию основных средств. |
Х |
|||
|
22 |
Утвержден график проведения инвентаризации активов и обязательств |
Х |
|||
|
23 |
Внутренними контролирующими органами проводятся плановые проверки |
Х |
|||
|
№ |
Проверяемые вопросы |
Да |
Нет |
Не знаю |
|
|
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
Внедрена практика проведения внезапных инвентаризаций активов и обязательств |
Х |
||||
|
Учет и отчетность |
|||||
|
25 |
Сформирована учетная политика |
Х |
|||
|
26 |
Разработан рабочий план счетов |
Х |
|||
|
27 |
Определены ли как элемент учетной политики формы учетных регистров бухгалтерского учета на предприятии |
Х |
|||
|
28 |
Содержание и последовательность действий хозяйственного процесса описаны |
Х |
|||
|
29 |
Разработаны и утверждены формы первичной документации и бланков |
Х |
|||
|
30 |
Разработаны формы внутренней отчетности, для целей управленческого учета и осуществления внутреннего контроля |
Х |
|||
|
31 |
Промежуточная бухгалтерская отчетность формируется регулярно |
Х |
|||
|
32 |
Своевременно учитываются изменения в порядке ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности |
Х |
|||
|
33 |
Соблюдается ли график предоставления отчетности |
Х |
|||
|
Кадры |
|||||
|
34 |
Определена кадровая политика |
Х |
|||
|
35 |
Подбор кадров осуществляется на основе разработанных параметров и требований к персоналу |
Х |
|||
|
36 |
Определены требования к специалистам и критерии, которым должен соответствовать претендент на занимаемую должность |
Х |
|||
|
37 |
Утвержден и реализуется порядок проведения аттестации персонала |
Х |
|||
|
38 |
Осуществляется подготовка и повышения квалификации кадров |
Х |
Приложение 2
Оценка состояния системы бухгалтерского учета основных средств ООО «СВИТ»
|
Содержание |
Ответы |
Примечание |
||
|
Да |
Нет |
|||
|
1. Имеется ли приказ о создании постоянно действующей комиссии по принятию и списанию основных средств |
+ |
Отражено в учетной политике |
||
|
2. Определены ли сроки проведения инвентаризации основных средств в учетной политике |
В обязательном порядке при смене материально-ответственных лиц, обнаружения фактов хищения или порчи имущества, авариях и стихийных бедствиях |
|||
|
3. Проведена ли инвентаризация в установленные сроки |
||||
|
4. Когда была последняя инвентаризация |
Октябрь 2008 года |
|||
|
5. Отражены ли результаты инвентаризации в учете |
||||
|
6. Проводилась ли переоценка ОС |
В отчетном году не производилась |
|||
|
7. Фиксируется ли в учетных регистрах место размещения и эксплуатации основных средств |
||||
|
8. Имеются ли приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации |
||||
|
9. Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность ОС |
||||
|
10. Использует ли организация унифицированные формы первичных документов |
Все хозяйственные операции оформляются оправдательными документами, являющимися первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет |
|||
|
11. Разработан ли график документооборота по учету основных средств |
В приказе об учетной политике предусмотрено |
|||
|
12. Осуществляет ли главный бухгалтер контроль за соблюдением графика документооборота |
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению их в бухгалтерию являются обязательными для всех работников - отражено в учетной политике |
|||
|
13. Застрахованы ли объекты ОС |
Договоры страхования заключены, страховые платежи уплачены |
|||
|
14. Произведена ли классификация основныхсредств |
ОС классифицированы по месту использования |
|||
|
15. Разработан ли кодификатор основных средств |
||||
|
16. Имеются ли инвентарные карточки на бумажном носителе |
Аналитический учет ОС ведется вручную на бумажных носителях |
|||
|
17. Сверяются ли данные аналитического учета с регистрами синтетического учета |
При составлении квартальной и годовой отчетности |
|||
|
18. Использует ли организация арендованные объекты ОС |
||||
|
19. Выбраны ли варианты начисления амортизации основных средств |
Используется линейный способ |
|||
|
20. Имеются ли ОС, по которым применяются особые условия начисления амортизации или ее прекращения: - с истекшими нормативными сроками эксплуатации; - по которым амортизация не начисляется; - по которым применяются понижающие коэффициенты; - находящимся на консервации; - по которым начисление амортизации приостановлено; - по которым применяется ускоренная амортизация; - непроизводственного назначения; - используемые по договору аренды; - переданные организацией в аренду |
||||
|
21. Выбран ли вариант учета затрат на ремонт объектов основных средств |
||||
|
22. Есть ли в бухгалтерии действующие нормативные документы (все ли), определяющие правила ведения учета ОС. |
Отдел пользуется разработанными на предприятии методическими рекомендациями |
|||
|
23. Были ли случаи безвозмездного поступления или передачи ОС |
||||
|
24. Были ли товарообменные операции с участием ОС |
||||
|
25. Осуществляет ли организация строительство основных средств |
||||
|
26. Производились ли в отчетном периоде затраты на модернизацию или реконструкцию ОС |
Приложение 3
Оценка неотъемлемого риска
|
Факторы риска |
3-высокий |
2-средний |
1-низкий |
|
|
Характер бизнеса клиента |
Отрасль новая, состояние нестабильное |
Промежуточное состояние |
Отрасль традиционная, состояние стабильное |
|
|
Внешняя среда |
Нестабильна |
Промежуточное состояние |
Стабильна |
|
|
Вид деятельности аудируемого лица |
Обусловлен высоким уровнем риска |
Промежуточное состояние |
Вид деятельности стабилен |
|
|
Масштаб деятельности |
Крупный |
Средний |
Малый |
|
|
Финансовое положение ауд. лица |
Ненадежное, неустойчивое |
Средняя оценка |
Высокая оценка |
|
|
Уровень собственного оборотного капитала |
Дефицит собственного оборотного капитала (Коэф. обеспеченности ниже норматива) |
Уровень собств. Оборотного капитала не достаточен для поддержания текущей деятельности (коэф. обеспеченности близок к нормативу) |
Уровень собств. Оборотного капитала достаточен для поддержания текущей деятельности (коэф. обеспеченности выше норматива) |
|
|
Текущая ликвидность |
Низкая(ниже 1,2) |
1,2 - 1,8 |
Близкая к нормативу и выше (1,8) |
|
|
Вероятность банкротства |
Высокая или очень высокая |
Вероятность банкротства существует |
Вероятность банкротства низкая |
|
|
Рентабельность продукции |
Большая часть продукции реализуется ниже себестоимости. Отриц. Рентабельность. |
Существуют отдельные случаи реализации продукции ниже себестоимости |
Продукция предприятия рентабельна. |
|
|
Уровень чистых активов |
Чистые активы отрицательные. |
Уровень чистых активов составляет от 20 до 70% |
Уровень чистых активов высокий и стабильный (более 70%) |
|
|
Стиль и основные принципы управления |
Низкая оценка |
Средняя оценка |
Высокая оценка |
|
|
Кадровая политика |
Низкая оценка |
Средняя оценка |
Высокая оценка |
|
|
Состояние системы БУ |
Низкая оценка |
Средняя оценка |
Высокая оценка |
Приложение 4
Оценка эффективности средств контроля
|
Основные средства |
Ответ |
Символ |
|
|
Ведутся ли регистры для различных видов ОС? |
Да |
К3 |
|
|
Фиксир. ли в учете место размещения и эксплуатации ОС ? |
Да |
К3 |
|
|
Проводится ли периодич. инвентаризация ОС? |
Да |
К3 |
|
|
Приходуются ли запчасти в лом при ликвидации ОС? |
Нет |
К1 |
|
|
Отражен ли в учетной политике способ начисления амортизации? |
Да |
К3 |
|
|
Отражен ли в учет. Политике способ учета затрат на ремонт ОС? |
Нет |
К3 |
|
|
Есть ли ОС на консервации? |
Нет |
К1 |
|
|
Создается ли ремонтный фонд? |
Нет |
К2 |
|
|
Проводится ли модернизация и реконструкция ОС? |
Да |
К3 |
|
|
Есть ли арендованные ОС? |
Нет |
К2 |
|
|
Сдаются ли ОС в аренду? |
Нет |
К3 |
|
|
Есть ли на балансе ОС непроизводственного назначения? |
Нет |
К3 |
|
|
Были ли случаи безвозмездного поступления ОС? |
Нет |
К2 |
|
|
Были ли случаи безвозмездной передачи ОС? |
Нет |
К1 |
|
|
Осуществляет ли организация строительство ОС? |
Нет |
К1 |
|
|
Нематериальны активы |
|||
|
Определен ли круг лиц, ответственных за использование и сохранность НМА? |
Да |
К3 |
|
|
Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность НМА? |
Нет |
К1 |
|
|
Проводится ли периодическая инвентаризация НМА? |
1 раз в 3 года |
К1 |
|
|
Санкционир. ли операции по движению НМА? |
Да |
К3 |
|
|
Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприход. и ввода в эксплуатацию НМА? |
Да |
К2 |
|
|
МПЗ |
|||
|
Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность МПЗ? |
Да |
К3 |
|
|
Определен ли круг лиц, ответственных за использование и сохранность МПЗ? |
ДА |
К2 |
|
|
Проводится ли периодическая инвентаризация НМА? |
Да |
К3 |
|
|
Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприход. МПЗ? |
Да |
К3 |
|
|
Обоснован ли применяемый метод контроля за использованием МПЗ? |
Да |
К3 |
|
|
Осущ. ли контроль за нормами расхода материалов на производство? |
Да |
К3 |
|
|
Выявляются ли лица, виновные в перерасходе МПЗ? |
Да |
К3 |
|
|
Проверяется ли обоснованность расходования МПЗ? |
Да |
К2 |
|
|
Финансовые вложения |
|||
|
Определен ли круг лиц, ответстве6нных за использование и сохранность ЦБ? |
Нет |
К1 |
|
|
Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность ЦБ? |
Да |
К3 |
|
|
Проводится периодическая инвентаризация фин. вложений? |
Периодич. |
К2 |
|
|
Санкционируются ли операции с фин. вложениями? |
Да |
К3 |
|
|
Проводятся ли проверки полноты и своевременности отражения в учете фин. вложений? |
Да |
К2 |
|
|
Санкционируются ли операции с финансовыми вложениями? |
Да |
К3 |
|
|
Проводятся ли проверки полноты и своевременности отражения в учете финансовых вложений? |
Периодич. |
К2 |
|
|
Проверяется ли доходность финансовых вложений? |
Да |
К2 |
|
|
Денежные средства |
|||
|
Заключен ли договор о полной материальной ответственности с кассиром? |
Да |
К3 |
|
|
Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность ДС? |
Да |
К3 |
|
|
Исключены ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных документов? |
Да |
К3 |
|
|
Регистрируются ли кассовые ордера в журналах регистрации? |
Нет |
К1 |
|
|
Полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах? |
Да |
К3 |
|
|
Регулярно ли отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются гл. бухгалтером? |
Да |
К3 |
|
|
Проводятся ли внезапные проверки кассы? |
Нет |
К1 |
|
|
Имеется ли письменное распоряжение на лиц, уполномоченных ставить подписи на кассовых документах? |
Да |
К3 |
|
|
Проверяется ли полнота оприходования поступивших ДС? |
Да |
К3 |
|
|
Установлен ли банком лимит кассы? (Какой?) |
Да |
К3 |
|
|
Проверяется ли целевое использование ДС, полученных в банке? |
Невсегда |
К2 |
|
|
Производит ли кассир ежедневно подсчет и запись остатка ДС в кассовой книге в конце дня? |
Да |
К3 |
|
|
Регулярно ли гл. бухгалтер сверяет данные первичных банковских документов и учетных регистров? |
Да |
К3 |
|
|
Имеется ли письменное распоряжение на лиц, которым разрешено выдавать деньги на хоз. нужды и устанавливается ли на какой срок? |
Да |
К3 |
|
|
Расчеты с подотчетными лицами |
|||
|
Имеется ли письменное распоряжение на лиц, которым разрешено выдавать деньги на хоз. нужды. |
Да |
К3 |
|
|
Наличие журнала учета убытии и прибытия командированных сотрудников. |
Нет |
К1 |
|
|
Установлены ли сроки выдачи денег под отчет? |
Да |
К3 |
|
|
Установлены ли периодичность и сроки проведения инвентаризации? |
Нет |
К1 |
|
|
Себестоимость |
|||
|
Проверяются ли требования на материалы и табели учета рабочего времени сотрудниками бухгалтерии? |
Да |
К3 |
|
|
Контролируется ли последовательность нумерации документов на отпуск в производство? |
Да |
К3 |
|
|
Проверяется ли соответствие данных первичных документов на отпуск материалов, учету труда и производственных отчетов? |
Выборочно |
К2 |
|
|
Установлены ли нормативы затрат на отпуск в производство, и регулярно ли они пересматриваются? |
Да |
К3 |
|
|
Составляются ли и контролируются сметы общехозяйственных и общепроизводственных расходов? |
Ежеквартально |
К2 |
|
|
Соблюдается ли график документооборота по учету затрат на производство? |
Да |
К3 |
|
|
Проводится ли инвентаризация незавершенного производства? |
В конце года |
К1 |
|
|
Продажи |
|||
|
Реализуется ли персоналу продукция за наличный расчет и реализуются ли отходы? |
Нет |
К1 |
|
|
Контролируется ли последовательность нумерации документов на отгрузку? |
Да |
К3 |
|
|
Производится ли инвентаризация готовой продукции? |
В конце года |
К2 |
|
|
Обоснованы ли цены и сроки продаж по договорам? |
Не всегда |
К2 |
|
|
Утвержден ли прейскурант цен на готовую продукцию? |
Да |
К3 |
|
|
Исключены ли колебания отпускных цен, превышающие 20%? |
Нет |
К1 |
|
|
Отражается ли в учете недостача и порча готовой продукции? |
Да |
К3 |
|
|
Определен ли круг лиц, санкционирующих продажи выписывающих документы на отгрузку? |
Да |
К2 |
|
|
Прочие доходы и расходы |
|||
|
Контролируются ли прочие расходы? |
Нет |
К1 |
|
|
Соблюдается ли график документооборота по прочим расходам? |
Да |
К3 |
|
|
Проводится ли инвентаризация прочих доходов и расходов? |
В конце года |
К2 |
|
|
Капитал |
|||
|
Имеются ли лица, санкционирующие операции с капиталом, полномочия в соответствии с Уставом? |
Да |
К3 |
|
|
Санкционированы ли операции с капиталом уполномоченными органами? |
Да |
К3 |
|
|
Определены ли лица, ответственные за полноту и своевременность отражения операций с капиталом? |
Нет |
К1 |
|
|
Полностью ли сформирован Уставный капитал? |
Да |
К3 |
|
|
Ведется ли реестр акционеров? |
Да |
К3 |
Приложение 5
Оценка риска необнаружения
|
Фактор |
Низкий риск |
Средний риск |
Высокий риск |
|
|
Информированность ауд. Орг. Об аудируемом лице |
Давно хорошо знакома с аудируемым лицом |
Имеет представление об аудируемом лице |
Первичный аудит |
|
|
Рабочая группа сформированая для проведения проверки… |
Давно хорошо знакома с аудируемым лицом |
Имеет представление об аудируемом лице |
Не имеет представления об аудируемом лице |
|
|
Наличие проверок контролирующих органов за предыдущие периоды |
Проверки проводились в течении последних 3-х лет |
Год, предшествующий отчетному не проверялся |
Последние 3 года не проверялись |
|
|
Техническое оснащение аудиторской группы |
Полностью соответствует объему и характеру работ |
Частично соответствует объему и характеру работ |
Не соответствует объему и характеру работ |
|
|
Методологическое обеспечение проведения аудита |
Обеспечение в требуемом объеме |
Обеспечение частичное |
Обеспечение не в требуемом объеме |
|
|
Информационное обеспечение проведения аудита |
Обеспечение в требуемом объеме |
Обеспечение частичное |
Обеспечение не в требуемом объеме |
|
|
Опыт проведения проверок в организациях такого же профиля, что и клиент |
Имеется у всех аудиторов группы |
Имеется не у всех аудиторов группы |
Не имеется у всех аудиторов группы |
|
|
Опыт и квалификация аудиторов, принимающих участие в проверке |
высокое |
среднее |
низкое |
|
|
Психологическая совместимость членов аудиторской группы |
Полная, группа не раз работала в таком составе |
Частичная, хотя группа работала в таком составе |
Группа не работала в таком составе |
|
|
Условия работы аудиторской группы у клиента |
Способствуют более качественному выполнению работ |
Средние |
Не способствуют более качественному выполнению работ |
|
|
Планирование предстоящей проверки |
Было выполнено в полном объеме |
Было выполнено частично |
Не было выполнено в полном объеме |
|
|
Планируемый объем проверяемой документации |
Увеличенный |
Средний |
Уменьшенный |
|
|
Предоставление информации |
Клиент заинтересован в предоставлении информации, а состояние учета позволяет получить существенную информации. |
Клиент заинтересован в предоставлении информации, а состояние учета не позволяет получить существенную информации. |
Клиент не заинтересован в предоставлении информации, а состояние учета не позволяет получить существенную информации. |
|
|
Применение аналитических процедур в качестве процедур проверки по существу |
Незначительное |
Умеренное |
Значительное |
|
|
Преобладающее применение аудиторских процедур, исходная информация для которых получена из… |
Внешних источников |
Смешанных источников |
Внутренних источников |
|
|
Итого оценок: |
4 |
8 |
3 |
|
|
Итоговая оценка риска необнаружения |
Низкий |
Средний |
Высокий |
Подобные документы
Технико-экономическая характеристика ОАО "МЦОЗ", организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии. Организационные аспекты аудиторской проверки законности операций по движению основных средств. План и программа проведения аудита.
дипломная работа [187,1 K], добавлен 25.03.2011Теоретические аспекты основных средств, как объекта учета и аудита. Характеристика основных целей аудита основных средств, этапов аудиторской проверки. Основные ошибки, выявляемые при аудите основных средств и действия аудитора по окончании проверки.
курсовая работа [39,7 K], добавлен 02.03.2010Понятие и классификация основных средств. Современные задачи учета и аудита основных средств. Бухгалтерский учет поступления, движения, амортизации, выбытия и движения основных средств. Планирование аудиторской проверки основных средств на предприятии.
курсовая работа [100,6 K], добавлен 13.11.2014Структура бухгалтерского аппарата и учетная политика организации. Цель, задачи и источники информации при проведении аудита учета основных средств. Оценка системы внутреннего контроля и основные процедуры проверки. Начисление амортизации основных средств.
курсовая работа [316,8 K], добавлен 08.04.2014Теоретические аспекты исследования учета и аудита основных средств. Основные нормативные документы, регулирующие проведение аудиторской проверки. Основные нормативные акты, регламентирующие порядок бухгалтерского учета операций по учету основных средств.
курсовая работа [45,7 K], добавлен 18.02.2009Характеристика основных средств и раскрытие информации в бухгалтерской финансовой отчетности. Нормативно–правовые документы, регулирующие проведение учета и аудита. Методика аудита основных средств. Планирование аудиторской проверки основных средств.
курсовая работа [89,4 K], добавлен 06.09.2014Анализ основных нормативных актов, регулирующих проведение аудиторской проверки. Финансово-экономическая характеристика хозяйства. Аудиторская оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Аудит наличия и сохранности основных средств.
курсовая работа [63,4 K], добавлен 01.12.2010Организация бухгалтерского учета основных средств, изучение и оценка системы внутреннего контроля на предприятии на примере ООО "ЛОК "Лесные поляны". Методика проведения аудиторской проверки учета основных средств. Структура бухгалтерии предприятия.
отчет по практике [49,9 K], добавлен 12.01.2014Экономическая сущность и классификация основных средств. Амортизация как объект бухгалтерского, налогового учета и область аудита. Планирование аудиторской проверки, оценка системы внутреннего контроля предприятия и разработка программы проверки.
дипломная работа [97,8 K], добавлен 13.09.2010Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Проведение аудиторской проверки состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля по учету основных средств. Разработка решений по устранению выявленных нарушений на данном предприятии.
курсовая работа [73,3 K], добавлен 11.02.2013
