Система контроля в Украине и принципы ее организации

Ревизия проводится в соответствии с законодательством о предприятиях. При этом собственник (государство или консолидированный собственник) ставит перед ревизией цель установить, как назначенный им руководитель предприятия выполняет его задания в предпринимательской деятельности. Ревизия оказывает содействие повышению эффективности деятельности, но не выполняет прогнозной функции.

2.2 Организационная модель ревизионных операций. Характеристика нормативно-правовой и фактографической информации, способов и приемов ревизии

Ревизионный процесс состоит из целого ряда последовательных этапов. Каждый из этапов имеет свое содержание, функциональное назначение и отделен по времени.

В теории и практике контрольно-ревизионной деятельности есть такие этапы:

- планирования ревизии;

- подготовка к ревизии;

- составления задачи (программы) проведения ревизии;

- организация работы на месте (объекте) ревизии;

- документальная и фактическая проверка;

- систематизация материалов ревизии и составления акта, выводов и

предложений;

- согласования и обсуждения следствий ревизии на предприятии;

- утверждения материалов ревизии;

- контроль за выполнением решений, принятых по материалам ревизии.

Министерства, ведомства, концерны, ассоциации, акционерные производственные объединения, которые имеют в своем составе контрольно-ревизионный аппарат, составляют перспективные и текущие планы проведения ревизий и тематических проверок в подведомственных предприятиях, учреждениях и организациях.

В планах указывается: на какую дату обревизованы предприятия, вид ревизии, затраты времени в днях, за который период может проводиться ревизия, время проведения, и делается отметка о выполнении. Срок проведения ревизий определяется в зависимости от объемов деятельности и особенностей предприятий, которые ревизуются. Объем ревизии может измеряться оборотом продукции, количеством предприятий и дел, которые подлежат ревизии. Продление установленного срока, в порядке исключения, допускается с разрешения органа, который назначил ревизию.

За каждым ревизором закрепляются объекты ревизии на следующий год с таким расчетом, чтобы не меньше 2/3 рабочего времени отводилось на ревизии, отчет и подготовку к следующей ревизии. Вместе с тем следует зарезервировать время для выполнения внеплановых ревизий (например, по требованию судейско-следственных органов).

При планировании комплексных ревизий следует решить ряд организационных вопросов. После утверждения планов ревизий начинается подготовка к проведению ревизии. Кроме того, проведению ревизии передует изучения имеющихся в организации, которая назначила ревизию, финансовых, банковских и других органах отчетных и статистических данных, материалов предыдущей ревизии и тематических проверок и другой текущей информации, которая характеризует хозяйственную деятельность и финансовое состояние предприятия, которое подлежит ревизии. Используются также данные анализа по материалам финансовой отчетности, акты предыдущих ревизий и т.п.

Ревизоры ознакомляются с Законами Украины по вопросам налогообложения, расчетно-платежной и финансовой дисциплины, работы и заработной платы, с другими нормативными актами, выясняют, как выполнен предложения по результатам предыдущей ревизии. Такое предыдущее изучение дает возможность ревизору заранее определить наиболее неблагополучные участки в работе этого предприятия, и таким образом, очертить основное направление работы во время ревизии. Перед выездом на объект руководитель вышестоящей организации, от лица которой проводится ревизия, выдает ревизору (руководителю бригады) распоряжения на право проведения ревизии, в котором указываются название предприятия, которое подлежит ревизии, дата начала и окончания ревизии. Распоряжения регистрируется в журнале учета ревизий, который содержит почти все те же реквизиты, что и распоряжение.

На основании изучения данных про минувшую финансово-хозяйственную деятельность предприятия и с учетом поставленных в распоряжении задач, руководитель ревизионной группы (ревизор) составляет программу ревизии. Программа включает перечень конкретных вопросов, которые подлежат проверке, период, за который может быть проведенная ревизия, а также описание процедуры его осуществления.

Программа ревизии утверждается руководителем контрольно-ревизионного аппарата организации, которая назначила ревизию. Один экземпляр программы вручают руководителю ревизионной группы (ревизору), а второй остается в делах организации и служит для контроля выполнения.

Руководитель ревизионной бригады должен ознакомить всех членов бригады с содержанием программы и распределить задачи между ними. Затем члены бригады (ревизор) составляют рабочие планы проведения ревизии, которые утверждаются руководителем ревизионной группы (бригадиром).

Рабочий план включает перечень работ, которые подлежат выполнению во время ревизии, сроки их выполнения и способ проверки (сплошной, выборочный), срок окончания ревизии. Прибыв на объект, ревизор (руководитель ревизионной группы) вместе с руководством предприятия организовывают проведения внезапных инвентаризаций кассы, материальных ценностей. Руководитель ревизионной группы (ревизор) устанавливает связь с местными органами (государственной налоговой администрацией, банком, Пенсионным фондом, антимонопольным комитетом, инспекцией по делам защиты прав потребителей, прокуратурой и т.п.).

После окончания организационной работы на предприятии ревизор начинает документальную и фактическую проверки. На протяжении ревизии на отдельных листах бумаги (или в рабочей тетради или журнале) ревизор систематизирует материалы ревизии, регистрирует факты нарушений, злоупотреблений, группируя их за однородными признаками и соответственно структуре основного акта ревизии, то есть по его разделам.

Следствия ревизии оформляются актом. Акты ревизии делятся на основные и промежуточные.

Основной акт ревизии - это документ, где в обобщенном виде фиксируются

выявленные нарушения и недостатки в деятельности предприятия, которое ревизуется. Основанием для включения фактов выявленных нарушений или недостатков в основной акт ревизии являются сведения нарушений, справки, промежуточные акты и т.п.

Промежуточные акты - это разовые документы, которые отображают результаты проверки отдельных участков или объектов проверки. За выявленными фактами нарушений от должностных лиц необходимо взять письменные объяснения.

Результаты ревизии обсуждаются на общих сборах коллектива предприятия, на которые принимаются соответствующие решения. Основная форма реализации результатов ревизии - это приказ по ее результатам. Он выдается как в том предприятии, где проводилась ревизия, так и в той организации, которая назначила ревизию.

Последний этап ревизии - контроль за выполнением решений, принятых по материалам ревизии. Выполнения принятых решений по результатам ревизии контролируется путем получения информации от проверенного предприятия об устранение выявленных недостатков и нарушений во время проведения следующей плановой ревизии.

2.3 Проверка организации оперативного учета отчетности материально ответственных лиц

Одним из важнейших условий правильной организаций учета является четкая система материальной ответственности. Установлены специальные формы учета и отчетности материально-ответственных лиц. Бухгалтерский учет товарно-материальных ценностей на предприятии с раздельной материальной ответственностью за их сохранность организуется согласно установленным правилам. Учет ведется по каждому материально-ответственному лицу. Книга подотчетных материально-ответственных лиц отражает деятельность отделов предприятия. Для каждого отдела открывается в книге отдельный лицевой счет, в котором записывается все движение товаров и тары. В лицевом счете ежемесячно выводятся остатки товаров и тары на начало месяца в суммовом выражении. Лицевые счета заполняются на основании документов.

Каждый факт хозяйственной деятельности, связанный с поступлением и выбытием товаров, оформляется первичными документами. На их основании материально-ответственные лица периодически составляют отчетность о наличии и движении товаров, тары и сдают ее в бухгалтерию организации. Администрация организации использует эту отчетность в целях контроля за материально-ответственными лицами, а также для проверки сохранности ценностей и управления товарными запасами.

Сроки составления отчетности устанавливает администрация организации. На практике материально-ответственные лица составляют отчетность о наличии и движении товаров ежедневно, за три, пять, а иногда даже за десять дней. Ежедневное представление отчетности нерационально увеличивает объем работы бухгалтерского аппарата. В то же время применение 10-дневной отчетности нецелесообразно по нескольким причинам: движение товаров в течение длительного периода не контролируется бухгалтерией, неравномерно распределяется работа бухгалтеров в течение месяца, значительный объем работ по проверке и обработке отчетности за последнюю декаду квартала приходится на период составления бухгалтерской отчетности. В связи с этим для обеспечения контроля за работой материально-ответственных лиц и более эффективной обработки документации целесообразно установить сроки отчетности исходя из конкретных условий функционирования организации.

Показатель «Остаток товаров на начало отчетного периода» должен соответствовать показателю по строке «Остаток на конец отчетного периода» предыдущего товарного отчета или показателю инвентаризационной описи (если первый отчет составляют после проведения инвентаризации).

В приходной части товарного отчета каждый приходный документ записывают отдельно и подсчитывают общую сумму оприходованных товаров за данный отчетный период, а также итог прихода с остатком на начало периода. При этом выделяются источник поступления товаров, номер и дата документа, сумма поступивших товаров.

В расходной части товарного отчета отдельно записывают направление выбытия товаров, номер и дату расходного документа, сумму оценки выбывших товаров и подсчитывают общую сумму расхода товаров за отчетный период. После этого определяют остаток товаров на конец отчетного периода. Таким же образом в товарном отчете отражаются остатки и движение тары.

Внутри каждого вида прихода и расхода документы располагают в хронологическом порядке. Общее число документов, на основании которых составлен товарный отчет, указывают прописью в конце отчета. Товарный отчет подписывает материально-ответственное лицо, а при бригадной материальной ответственности - бригадир или его заместитель и один из членов бригады. Товарный отчет составляют в двух экземплярах.

Правильность начального остатка в товарном отчете устанавливается путем сопоставления данного отчета с предыдущим, который считается правильным, так как уже был проверен. Об изменении остатка товаров на конец отчетного периода ставят в известность материально-ответственное лицо, которое своей подписью в конце товарного отчета должно удостоверить правильность внесенных исправлений и нового остатка товаров.

Товарные документы на поступление товаров от поставщиков, приложенные к товарному отчету, следует сопоставлять с экземпляром расчетного документа на эту же партию товаров, поступившего через банк или кассу. Это позволяет установить полноту и своевременность приходования товаров.

Проверив товарный отчет, бухгалтер ставит на нем дату проверки и расписывается. Товарные отчеты используют в целях контроля не только за движением ценностей, но и за состоянием товарных запасов. Контроль осуществляется путем сопоставления фактических остатков товаров с нормативом (лимитом), определяемым администрацией организации. При выявлении значительного отклонения фактических данных от установленных нормативов принимаются меры по оптимизации товарных запасов.

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом. Его принимают на работу по согласованию с главным бухгалтером организации. С кладовщиком заключается по установленной форме типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Если в штатном расписании организации отсутствует должность заведующего складом, то его обязанности могут быть возложены на любого работника организации с его согласия с обязательным заключением договора об индивидуальной материальной ответственности. От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден только после сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их по акту, утвержденному руководителем организации.

В карточках кладовщик делает запись на основании первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных и др.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток готовой продукции. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов.

Ведение учета готовой продукции допускается также в книгах учета материалов, которые содержат те же реквизиты, что и карточки складского учета. Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

В цехах, имеющих кладовые, а также в подотчетных предприятиях (пункты, отделения, заводы) материально ответственные лица (заведующие пунктами и отделениями, мастера заводов) составляют месячные отчеты о наличии движения материальных ценностей и представляют их в бухгалтерию.

Отчетность материально ответственных лиц - это способ контроля и экономической группировки данных о состоянии и движении хозяйственных средств предприятия, находящихся под материальной ответственностью.

2.4 Проверка организации и состояния синтетического и аналитического учета товарных запасов

К готовой продукции принадлежит продукция, обработка которой закончена и прошла проверку, принятие, укомплектованность согласно с условиями договоров с заказчиками и отвечает техническим характеристикам и стандартам.

Счет 26 « Готовая продукция» предназначен для обобщения информации про наличие и движение готовой продукции предприятия. За дебетом счета 26 «Готовая продукция» отображается поступление готовой продукции собственного производства за фактической производственной себестоимостью.

Аналитический учет готовой продукции ведется за названием, видами, типами, сортами, размерами.

В рыночных условиях финансовая стойкость предприятия зависит от выпуска конкурентоспособной продукции, спроса на нее и объемов реализации. Объем фактически выпущенной продукции за данными синтетического и аналитического учета и отчетности, а так же за первичными документами, которые подтверждают производство продукции та ее прием на склад. Достоверность данных про объем произведенной продукции в натуральном выражении проверяют за данными квартальной и ручной отчетности, а также за данными накладных, квитанций, накопительных ведомостей на сдачу готовой продукции с производства на склад, книги остатков готовой продукции полуфабрикатов, карточек или книги складского объема готовой продукции.

Проверяя правильность заполнения приема-передачи накладных, особое внимание уделяют времени сдачи продукции, название и номенклатурный номер, единицу измерения, количество продукции, практическую производственную себестоимость. Вместе с этим проверяют наличие подписей, которые подтверждают прием и передачу продукции с производства в склад. Одновременно составляются копии накладных приема-передачи, которые сохраняются на складе и в цеху с целью определения ошибок и приписок объемов производства. Накладная приема-передачи составляется с карточкой или книгой складского учета готовой продукции для ведения данных.

Синтетический учет готовой продукции ведется на счете 26 «Готовая продукция» с фактической производственной себестоимостью. А в аналитическом учете возможно отображение готовой продукции с учетными ценами. Поэтому ревизору следует учитывать, что при списании готовой продукции со счета 26 «Готовая продукция» сумма расхождений фактической производственной себестоимости готовой продукции со стоимостью готовой продукции с учетными ценами определяется как доход уровня (процента) расхождений и стоимости отпущенной со склада готовой продукции с учетными ценами. Этот уровень (процент) отклонений определяется делением суммы отклонений на начало месяца вместе с суммой отклонений с продукции, которая пришла на склад от производства за отчетный месяц, на сумму стоимости остатка готовой продукции за отчетными ценами на начало месяца и стоимость оприходованной за отчетный период с производства на склад готовой продукции за учетными ценами.

Ревизор при этом проверяет правильность записей на счетах бухгалтерского учета. На сумму отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции и стоимости с учетными ценами, которые относятся к реализованной продукции производится запись: кредит счета 26 «Готовая продукция», Дебет счета 90 «Себестоимость реализации» (36 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 37 «Расчеты с разными дебиторами», 71 «Другой операционный доход»).

Если в бухгалтерии предприятия используются оборотные ведомостис учета готовой продукции по ее видам, то необходимо данные складского учета сравнить с количественно-суммарным учетом бухгалтерии по отдельным складам и материально ответственными лицами.

На некоторых предприятиях ревизоры практикуют внезапные проверки отдельных партий готовой продукции, подготовленных к отгрузке или отпуску покупателям, но не вывезенных. Результаты таких проверок оформляются актами, которые предъявляются руководителю предприятия.

Ревизор ознакамлевается с постановкой операций с учета готовой продукции. Правильная постановка учета обеспечивает систематический контроль за отгрузкой готовой продукции, своевременное поступление средств от покупателей на счета в банках за реализованные товары и дает возможность отобразить эти операции на определенных счетах бухгалтерского учета. Для обеспечения учета реализации готовой продукции важное значение имеет своевременное подписание договоров с покупателями и заказчиками. Для установления более стойких связей рекомендуется оформлять перспективные договора на несколько лет с ежегодным уточнением ассортимента и количества продукции.

Ревизоры должны обращать внимание на протоколы расхождений поставщиков и покупателей и решения арбитражного суда касательно спорных вопросов.

Ревизор проверяет, производят ли руководители предприятий систематический оперативный контроль и учет выполнения подписанных хозяйственных договоров, учитывая, что необходимо не только своевременно применять санкции за нарушения договорных обязательств, но и предупреждать их. Штрафные санкции предусмотрены за нарушения сроков отгрузки, поставки некачественной продукции, за некомплектность, отсутствие или ненадлежащую маркировку продукции и т.д.

На основе журнала регистрации договоров с покупателями и заказчиками и карточек учета выполнения договоров на поставку готовой продукции ревизоры проверяют степень выполнения договоров и применения санкций за нарушения их обязательств.

Если будут установлены факты возврата готовой продукции покупателям на основании их несоответствие существующим стандартам или техническим условиям, выясняются причины, определяют конкретных виновных, вычисляют размеры ущерба предприятию. Относительно товаров, которые возвращены покупателями после их оплаты, выясняется, были ли произведены в бухгалтерском учете записи объемов реализации и производственной себестоимости этой продукции на счету реализации.

Основными задачами ревизии товарных запасов являются:

- ознакомление с системой передачи готовой продукции с производства на склад, условиями сохранения ее на складе;

- проверка состояния учета движения готовой продукции на сладе;

- контроль за правильностью отгрузки продукции покупателям и оформления сопроводительных документов;

- контроль за эффективностью контрольно - пропускной системы;

- встречная проверка полноты оприходования продукции у предприятий - получающих грузы;

- проверка документов на возврат бракованной продукции;

- контроль за своевременностью и правильностью расчетов с покупателями за отгруженную продукцию и проверка полноты получения средств;

- оценка достоверности отчетных данных про сбыт (реализацию) готовой продукции.

Источники ревизии готовой продукции:

- накладне, квитанции, накопительные ведомости на сдачу готовой продукции с производства на склад;

- ведомость про поступление готовой продукции с производства на склад;

- накопительная ведомость для учета готовой продукциив бухгалтерии в натуральном и стоимостном выражении;

- книга остатков готовой продукциии полуфабрикатов собственного производства;

- карточки или книги складського учета готовой продукции;

- учетные записи в регистрах синтетического и аналитического учета счета 26 «Готовая продукция».

Ежемесячно составляются показатели учетных регистров по данным книги остатков готовой продукции, проверяют состояние запасов готовой продукции на складе, своевременность ее оприходования и отгрузки.

В законе Украины «про внесение изменений к Закону Украины «Про закупку товаров, работ, услуг за государственные средства» и других законодательных актах Украины (Ведомости Верховной Рады Украины. - 2006. - № 14. - ст. 118) предусмотрено, что целью данного Закона является создание конкурентной среды в сфере государственных закупок, а также предотвращения проявлений коррупции в этой сфере.

2.5 Особенности ревизии в условиях компьютеризации учетно-контрольного процесса

В рыночных условиях хозяйствования, в период широкого использования автоматизированных систем управления и компьютеризации и при наличии разных форм собственности значительно повышается роль контроля, усиливаются функции и задача государственной контрольно-ревизионной службы.

Статус государственной контрольно-ревизионной службы, ее функции и правовые основы деятельности определяет Закон Украины «Про государственную контрольно-ревизионную службу в Украине»

Государственный контроль осуществляется в форме ревизий и проверок. По результатам ревизии составляется акт, а проверки -- справка или докладная записка. Государственная контрольно-ревизионная служба в своей деятельности руководствуется Конституцией Украины, вышеуказанным Законом, другими законодательными актами, актами Президента и Кабинета Министров Украины.

Применения компьютерных программ бухгалтерского учета требует усовершенствования методики контроля и разработки программ ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Для этого современная компьютерная техника имеет широкие возможности, с ее помощью, прежде всего можно выполнять расчеты и прочие логические шаги за продолжительные периоды времени и без ошибок.

Тем не менее, не следует забывать, что компьютеры не могут мыслить или проникать в суть проблемы, которое немаловажное для компетентного контроля. Базы данных содержат полную информацию о результатах деятельности, но в них не содержится информации об учетной политике или принципы учета предприятия, нет разнообразных объяснений к отчетам и т.п.

Также не всегда есть возможность сопоставить данные отчетного периода с соответствующими данными других периодов. Последние чаще всего недоступные, их базы данных архивируются.

При использовании учетных программ предприятие самостоятельно вносит изменения и избирает внутреннюю систему кодирования информации, без которой невозможно правильно решить вопроса стандартизации информации, сокращения объемов начальных данных, повышение уровня оперативности обработки информации и компактности выдачи учетных регистров. Поэтому бухгалтерская служба предприятия в зависимости от информационных потребностей и их объема определяет необходимую для предприятия структуру построения кодов, который усложняет (через возможное несоответствие систем таких кодирований) работу ревизора во время осуществления встречных проверок.

При ведении автоматизированного учета бухгалтерская служба имеет возможность быстро обрабатывать нужную информацию и получать промежуточные результаты деятельности, необходимые для потребностей управления. Такую же возможность имеет ревизор, который осуществляет соответствующую проверку предприятия.

При этом ведения автоматизированного учета в большинстве случаев само собой исключает неправильное разнесение первичных данных на учетные регистры, поскольку корректность бухгалтерских записей контролируется программой при введении первичной документации в ПЭВМ. Исчезает также возможность допущения ошибки при подведении итогов (оборотов) и выводе конечных результатов деятельности. Ошибки могут возникать лишь в случаях, когда неправильно определяется экономическая суть хозяйственных операций.

Поэтому во время проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия ревизор должен сначала выучить его учетную политику и выяснить, правильно ли работники бухгалтерской службы осуществляют «признание» той или другой хозяйственной операции.

Компьютеры сохраняют огромные массивы данных и обеспечивают доступ к ним, выполняют математическую обработку данных, осуществляют отбор данных в соответствии с установленными критериями, своевременно обновляют и модифицируют данные. Благодаря этому их используют как средство исследования при определении характеристик и установлении взаимозависимостей между разными данными. Компьютер также используется для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Так, использования комплексной программы, например «1С: Предприятие», дает возможность вести:

- бухгалтерский учет соответственно законодательству Украины и национальных П(С)БУ;

- оперативный учет наличия и движения запасов, состояния взаиморасчетов с контрагентами;

- учет движения работников предприятия, регистрацию кадровых изменений и расчет заработной платы;

- налоговый учет соответственно налоговому законодательству Украины.

Программа «1С: Предприятие» обеспечивает одновременную работу работников разных подразделений предприятия: бухгалтерии, склада, отдела кадров и других, каждый из которых должен доступ лишь к своей базе данных.

Сведенная информация и общая база данных доступны лишь главному бухгалтеру. Такое построение программы лишает возможности вносить необоснованные изменения на местах и дает возможность осуществлять централизованный текущий контроль.

Ревизор в свою очередь может проверить деятельность предприятия по подразделениям, которые дает нему возможность выучить детальнее систему учета на предприятии и глубже проверить каждый участок работы бухгалтерской службы без одновременной обработки большого объема информации. Также подобная конфигурация дает возможность получать информацию для потребностей управленческого и финансового учета. Благодаря этому ревизор должен возможность обследовать операции, которые происходят на низовых участках управления, то есть проверять законность составления первичных записей, их достоверность и точность. Особое внимание ревизор уделяет сопоставлению данных первичных документов с машинными носителями информации, а также проверке процесса автоматизированной регистрации первичной информации. При этом ревизор проверяет полноту входной информации путем просмотра содержания информационной базы данных.

Последующим шагом проверки является определения соответствия

нормативно-справочной информации. В дальнейшем ревизор проверяет

последовательность обработки данных с целью установления полноты

поступления информации из соответствующих участков, данные ли входной информации отвечают данным исходной информации, которая дает возможность осуществлять увязку информации.

При проверке исходной информации анализируется достоверность расчетов, сопоставляются итоги, и определяется их соответствие бухгалтерским проведениям. Ради этого ревизор должен проанализировать законность составления каждой бухгалтерской проводки, большинство из которых формируются в Справочнике бухгалтерских проводок.

Далее осуществляется контроль за использованием исходной информации, ее юридической полноценности и соответствия программных данных данным исходящих документов и регистров учета, который отвечает потребностям управленческого и финансового учета. В особенности важно проверить, все ли данные учтены при их сведении на счетах бухгалтерского учета.

Значительное место при осуществлении контроля занимает работа ревизора с остатками на счетах, прежде всего имеющимися запасами. Ревизор здесь контролирует порядок ведения аналитического учета и оценивания запасов при их поступлении, убытии и на дату баланса соответственно П(С)БУ.

Заключительным этапом работы ревизора является проверка отчетных данных с данными, отображенными в отчетных документах, с целью увязки показателей форм финансовой, налоговой и статистической отчетности и проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности. При этом указываются причины неувязок, если они является, и резервы и финансовые прогнозы будущей деятельности предприятия, которое очень важно для финансового учета, поскольку его информация используется, прежде всего, внешними потребителями.

Такую самую возможность и в такой самой последовательности должен ревизор при использовании других бухгалтерских или специально разработанных ревизионных программ.

Организация аналитического учета позволяет в электронной бухгалтерии «1:С», отслеживать расчеты с конкретными покупателями и поставщиками, учитывать наличие и движение товарно-материальных ценностей, выполнение договоров, расчеты по заработной плате и с подотчетными лицами и т.д. Помимо «1С : Бухгалтерия 7.7» используются и такие прикладные программы как «1С-Торговля», «1С-Склад». С помощью программы 1С-Торговля отслеживается движение товаров и продажи.

Итак, на качество принятия соответствующих решений в контрольном процессе и повышение информационного обеспечения влияют:

- увеличение количества факторов, которые массово учитываются ревизором во время исследования объекта в зависимости от вида (видов) его деятельности;

- углубление анализа хозяйственных процессов, которые определяются ревизором;

- повышения обоснованности выводов благодаря применению экономико-математических методов и модульных исследований;

- четкое и обоснованное формирование выводов ревизора, составной которых является прежде всего финансовое прогнозирование будущей деятельности предприятия.

Это может обеспечиваться внедрением новых компьютерных технологий обработки информации и осуществлением контроля непосредственно с использованием мощных ПЭВМ.

Задача № 1

При внезапной инвентаризации кассы на машиностроительном заводе «Прогресс» выявлена недостача денежных средств у кассира Петренко О.К. на сумму 50 грн., которая согласилась погасить недостачу в полном размере.

Решение:



Проверка соблюдения установленного порядка ведения операций с денежной наличностью осуществляется в соответствии с Положением о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине и Инструкцией об организации работы по наличному обращению учреждениями банков Украины, утвержденной Правлением Национального банка Украины от 19.02.2001 № 69.

Для проведения ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия, которая составляет акт (2 экземпляра). В данном случае выявлена ревизией недостача ценностей в кассе в размере 50,00 грн, в акте указывается сумма недостачи и обстоятельства их возникновения. (Дополнение) В конце акта материально ответственная особа дает расписку про то, что деньги, пересчитанные в акте, находятся на ее ответственном сбережении и ставит дату. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию предприятия, второй - остается у материально ответственного лица (кассира).

Так как сумма недостачи денежных средств в кассе машиностроительного завода «Прогресс» не велика, она списывают на имя кассира (Петренко О.К.) расходным кассовым ордером. Согласно ст. 130 КЗоТ Украины «Работники несут материальную ответственность за ущерб, причиненный предприятию вследствие нарушения положенных на них трудовых обязанностей». Сумма недостачи взимаются из виновного лица в полном объеме, в период установленный руководителем предприятия.

Задача № 12.4

Необходимо: На основании выявленных фактов нарушений, установленных при ревизии КРУ МФУ по г. Мариуполь в ГП «Рассвет» составить акт ревизии согласно требований.

Условие задачи:

Ревизионной комиссией в составе: Ревизора 1 категории КРУ Котковой Н.И., ревизора 2 категории Осиповой Л.Ю. и ревизора Семиной Н.А. проведена тематическая ревизия по учету денежных средств на счету в банк «Рассвет» за первое полугодие текущего года. Ревизия проведена с 08.10.09 г. По 24.10.09 г. На основании указа КРУ № 34 от 06.10.09 г.

Особы ответственные за финансовую и хозяйственную деятельность ГП «Рассвет»: директор Струев П.В. и главный бухгалтер Васина Н.В.

К проверке представлены следующие документы: (определить самостоятельно: Главная книга, ЖО, накопительная ведомость, (платежные поручения) первичные документы, устав предприятия) ГП «Рассвет» совершает производство судоремонтных работ. Учет ведется по журнально-ордерной форме.

Установлено:

До выписок банка на текущем счете в национальной валюте за 12.02.09 г. к приходным документам не прилагается первичный документ на 18 000 грн.; 15.02.09 снятие средств со счета в банке не прилагается документ на 6 300 грн.

В феврале 2009 г. Главный бухгалтер Васина Н.И. составила проводки в учете:

Дт 311 Кт 374 - 18000 грн.

Дт 374 Кт 311 - 6300 грн.

Записи нашли отображение в ведомостях и журналах на выше изложенных счетах. При составлении Баланса за первое полугодие 2009 г. Вышеизложенные суммы закрыты субсчетами:

Дт 374 Кт 719 - 18000 грн.

Дт 949 Кт 374 - 6300 грн.

Указанные суммы за первое полугодие 2009 перенесены на счет 79 «Финансовые результаты».

Сверкой, проведенной в ходе ревизии с банком, установлено 12.02.09 на счет в банк ГП «Рассвет» зачислено 18000 грн., от ЧП «Донхоб» в погашение дебиторской задолженности за полученные запчасти (платежное поручение № 123), 15.02.09 со счета в банке перечислено 6300 грн. заводу «Стройматериалы» за ранее полученные материалы (платежное поручение № 34).

Задолженность числилась в ГП «Рассвет» 18 000 грн. на субсчете 377, 6300 грн. - на субсчете 631.

На 01.07.09 г. В Форме 2 «Отчет о финансовых результатах» в ГП «Рассвет» числится доход 15000 грн. по ряд. 170 (до налогообложения).

Решение:

Важным звеном рассмотренной работы ревизионной бригады является проверка данных бухгалтерского учета про движение и остаток денежных единиц на расчетном счете. Метод взаимной проверки дает возможность проверяющим ознакомится с процедурой формирования журнала-ордера № 2 (в данном случае по субсчету № 311) и ведомости № 2, которые составляются с выписками банка и платежными документами.

Журнал - ордер №2

С кредита субсчета 311 «Текущие счета в национальной валюте» в дебет счета за февраль 2009
№ записи	Дата выписки со счета	374 "Расчеты по претензиям"	Всего по кредиту
1	15.02.09	6300	6300
Всего за месяц	6300	6300

Ведомость № 2

С кредита субсчета 374 «Расчеты по претензиям» в дебет субсчета За февраль 2009
№ записи	Дата выписки с счета	311 "Текущие счета в национальной валюте"	Всего по кредиту
1	12.02.09	18000	18000
Всего за месяц	18000	18000

При составлении баланса за I полугодие 2009 г. Вышеизложенные суммы были закрыты.

Баланс ДП «Рассвет» На 01.07.2009 г. За I полугодие 2009 г.

Актив	код	На начало	На конец
1	2	3	4
I. Необоротные активы
Нематериальные активы:
остаточная стоимость	10	13936	16016
первоначальная стоимость	11
износ	12
Незавершенное строительство	20
Основные средства:
остаточная стоимость	30	150800	155480
первоначальная стоимость	31
износ	32
Долгосрочные финансовые инвестиции
Учитываются методом участия в капитале других предприятий	40
другие финансовые инвестиции	45
Долгосрочная дебиторская задолженность	50
Отсроченные налоговые активы	60
Другие необоротные активы	70
Всего по разделу I	80	164736	171496
II. Оборотные активы
Запасы:
производственные запасы	100	97240	18761,6
животные на выращивании и откорме	110
незавершенное производство	120	5304	16536
готовая продукция	130	50856	123448
товары	140
Векселя полученные	150	8840
Дебиторская задолженность за товары, работы и услуги			18000
чистая реальная стоимость	160
Первоначальная стоимость	161
резерв сомнительных долгов	162
Дебиторская задолженность по расчетам
с бюджетом	170
по выданным авансам	180
по начисленным доходам	190
по внутренним расчетам	200
Другая текущая дебиторская задолженность	210	22984	14560
Текущие финансовые инвестиции	220
Денежные средства и их эквиваленты
в национальной валюте	230	54912	12126,4
в иностранной валюте	240
Другие оборотные активы	250
Всего по разделу II	260	240136	185432
III. Расходы будущих периодов	270
Баланс	280	404872	356928
Пассив	код	На начало	На конец
1	2	3	4
I. Собственный капитал
Уставный капитал	300	295152	307112
Паевый капитал	310
Дополнительно вложенный капитал	320
Другой добавочный капитал	330
Резервный капитал	340	17056	17056
Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)	350
Неоплаченный капитал	360	11960	11960
Отчужденный капитал	370
Всего по разделу I	380	324168	336128
II. Обеспечение будущих расходов и платежей
Обеспечение выплат персоналу	400
Другие обеспечения	410
Целевое финансирование	420
Всего по разделу II	430
III. Долгосрочные обязательства
Долгосрочные кредиты банков	440
Другие долгосрочные финансовые обязательства	450
Отсроченные налоговые обязательства	460
Другие долгосрочные обязательства	470
Всего по разделу III	480
IV. Текущие обязательства
Краткосрочные кредиты банков	500	30264	9464
Текущая задолж. по долгоср. обязательствам	510	17888
Векселя выданные	520
Кредиторская задолжен. за товары, работы и услуги	530		6300
Текущие обязательства по расчетам
по полученным авансам	540
с бюджетом	550	6032	832
по внебюджетным платежам	560
по страхованию	570	4472	1872
по оплате труда	580	13416
с участниками	590	4888	4888
по внутренним расчетам	600
Другие текущие обязательства	610	3744	3744
Всего по разделу IV	620	80704	20800
V. Доходы будущих периодов	630
Баланс	640	404872	356928

Управляющий Струев П.В.

Главный бухгалтер Васина Н.В.

Как выяснилось в ходе ревизии бухгалтерская проводка на основании платежных поручений № 123 и № 34:

Дт 311 Кт 374 (т.е. возмещены ранее предъявленные претензии через счета предприятия)

Дт 374 Кт 311 (т.е. предъявлена претензия на суммы ошибочно списанных со счетов предприятия)

Должна была выглядеть:

Дт 311 Кт 377 - 18000 грн.

Дт 631 Кт 311 - 6300 грн.

На субсчете 374 «Расчеты по претензиям» ведется учет расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им и признанным штрафам, пеням неустойкам. Аналитический и синтетический учеты движения средств по субсчету 374 ведется по кредиту в ЖО № 8 и по дебиту в ведомости № 8. Основанием для записей по данному счету служат: акты приема грузов, решения арбитражных органов, письменное соглашение поставщиков на удовлетворение претензий, а также выписки банка на поступившие суммы в порядке удовлетворения претензий.

Результаты ревизии оформляют актом, который составляется в двух экземплярах, один из которых вручают руководителю контрольно-ревизионного подразделения КРУ, другой - руководителю ревизируемого предприятия для ознакомления и подписания. Если за материалами ревизии есть основания для привлечения виновных к ответственности согласно действующим законодательствам, то один образец акта ревизии передают судебно - следственным органам.



Заключение

По результатам проведенной работы можно сделать вывод, что внутрихозяйственный контроль является действенной системой управления предприятием, так как включает все элементы управления, такие как: планирование внутрихозяйственного контроля, организация и проведение внутрихозяйственного контроля, оформление результатов проверок документально, принятие решений по результатам внутрихозяйственного контроля (приказ, решение, разработка мероприятий), контроль исполнения принятых решений (по датам исполнения и ответственным лицам за исполнение).

Таким образом, внутрихозяйственный контроль - это совокупность всех элементов экономического, финансового, налогового, оперативного и других видов контроля, осуществляемых руководством предприятия, для обеспечения надлежащего ведения производственной, финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения выполнения действующих законов, инструкций, положений по учету, финансовой отчетности, налогам, налогообложению, сохранности всех средств и ценностей на предприятии.



Список литературы:

1. Контроль і ревізія: Учбово-методичний посібник (для студентів економічних спеціальностей) / Куровська О.А., Подмазко Є.І. -Маріуполь: ПДТУ, 2005.-114с.

2. Методичні вказівки по виконанню курсової роботи з дисципліни “Контроль і ревізія” / Укладач: Куровська О.А.-Маріуполь.-ПДТУ. - 46 с.

3. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»

( Відомості Верховної Ради України (ВВР), 1999, N 40, ст.365).

4. Бутинець Ф.Ф., Бондар В.П., Виговська Н.Г., Петренко Н.І. Контроль і ревізія: Підручник для студентів вищіх навчальних закладів спеціальності «Облік і аудит» / За редакцією проф. Ф.Ф. Бутинця.-4-е вид., доп. І перероб. - Житомир: ПП «Рута», 2006.-560 с.

5. Павлюк В.В., Сердюк В.М., Акаєв И.М. Контроль і ревізія. Навчальний посібник. - К.: Центр навчальної літератури, 2006. - 196 с.

6. Дікань Л.В. Контроль і ревізія: Навчальний посібник. - Київ: Центр навчальної літератури, 2004. - 245 с.

7. Мурашко В.М., Сторожук Т.М., Мурашко О.В. Контроль і ревізія фінансово - господарської діяльності: Навчальний посібник / За заг. ред. П.В. Мельника. - Київ: ЦУЛ, 2003. - 311 с.

8. Усач Б.Ф. Контроль і ревізія: Підручник. - К.: Знання, 2007. - 263 с.



Акт

инвентаризации наличия средств 17 октября 2009 г., находящихся в кассе машиностроительного завода «Прогресс»

Расписка

Этим удостоверяю, что к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на средство, сданные к бухгалтерии, и все средства, которые поступили под мою ответственность, оприходованные, а те, что выбыли, списанные по расходами

Материально ответственное лицо: кассир Петренко О.К.

На основании приказа (распоряжения) от 17 октября 2009 г. № 20 проведена инвентаризация средств по состоянию на 17 октября 2009 г.

Во время Инвентаризации установлен такой объем ценностей

1) денежной наличности шестнадцать тысяч восемьсот грн 00 коп.

Итог фактического наличия шестнадцать тысяч семьсот пятьдесят грн 00 коп.

По учетными данным шестнадцать тысяч семьсот пятьдесят грн 00 коп.

Итоги Инвентаризации излишек:

недостача: пятдесят грн 00 коп.

Последние номера кассовых ордеров:

приходного № 26 на 500 грн 00 коп., расходного № 31 на 700 грн. 70 коп

Председатель комиссии ревизор І кат. Кружевная Антонина Валентиновна

Члены комиссии:

главный бухгалтер фирмы: Неглупая Елизавета Михайловна

Подтверждаю, что средства, пересчитанные в акте, находятся на моем ответственном сохранении.

Материально ответственное лицо Петренко О.К.

17 октября 2009 грн.

Оборотная сторона акта

Объяснения причин недостатков

Недостаток в кассе на сумму пятдесят грн 00 коп., является следствием просчета.

Материально ответственное лицо: кассир Петренко О.К.

Решения руководителя машиностроительного завода «Прогресс»:

Недостаток денег в кассе на сумму пятдесят грн 00 коп., отнести за счет кассира Петренко О.К. И внести в кассу до 19 октября 2009 г.

Директор завода «Рассвет» Пономарев Р.Б.

17 марта 2009 г.

(подпись)



АКТ

ревизии финансово - хозяйственной деятельности ДП "Рассвет"

"24" октября 2002 р. м. Мариуполь

Ревизионной бригадой в составе: руководителя-ревизора І категории КРУ Котовой Н.И., членов ревизионной бригады; ревизора II категории Осиповой Л.И. и ревизора Селиной Н.А. проведена ревизия финансово- хозяйственной деятельности ДП "Рассвет" за период с 1 января 2009 г. по 1 июля 2009 года.

Основания для проведения ревизии: Указ КРУ МФУ по м. Мариуполю № 34 от 06.10.2009 г.

Лица, ответственные за финансово - хозяйственную деятельность ДП "Рассвет":

Директор Струев И.П. - работал весь ревизионный период;

Главный бухгалтер Васина Н.И.- весь ревизионный период.

Ревизия проводилась с участием особ, ответственных за производственную и финансово- хозяйственную деятельность Государственного предприятия "Рассвет"

Ревизия начата 8 октября 2009 года.

Ревизия закончена 24 октября 2009 года.

Перечень, проверенных ревизией документов:

1. Сплошной проверке поддавались хозяйственные операции оформлению каких хозяйственных операций или процессов и по какой период

2. Выборочным способом проверено

3. Отчетные аналитические регистры проверенные сплошным порядком

4. Выборочным способом проверены аналитические регистры

5. Регистры синтетического - журналы, главная книга, а так же формы текущей и годовой отчетности проверенные по отчетным периодам.

Проверивши все перечисленные документы за формою и содержанием, ревизия выявила недостатки и нарушения законодательства и нормативных документов, которые отражены в ниже приведенных разделах акта ревизии.

В ходе тематической ревизии по учету денежных средств на счетах в банке за период с 01.01.2009 по 30.06.2009 проведенной в период с 08.10.09 по 24.10.09 г. на основании указа КРУ № 34 от 06.10.09 были выявлены следующие нарушения:

1. К выпискам банка приходным документам не прилагается первичный документ на сумму 18000 грн., что является нарушением закона Украины «Про бухгалтерский учет и финансовую отчетность в Украине» ст. 9 п. 1 от 16.07.99 № 996;

2. К выпискам банка о снятии средств со счета не прилагается документ на сумму 6300 грн, что является нарушением закона Украины «Про бухгалтерский учет и финансовую отчетность в Украине» ст. 9 п. 1 от 16.07.99 № 996;

3. 12.02.09

Журнал - ордер №2 по кредиту счета «Расчетный счет» в дебет счета за октябрь 2008г.

№ записи	Дата выписки с счета	С кредита счета 31 «Расчетный счет » в дебет счета
		30 «Касса»	60 «Краткосрочные ссуды»	63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	68 «Расчеты с другими операциями»	69	85	Всего по кредиту
1	1-10	9880		9360	416			19656
2	11-20	74360	104000	78000	7280			263640
3	21-29				8320			8320
Всего за месяц	84240	104000	87360	16016			291616



Ведомость №2 по дебету счета «Расчетный счет» в кредит счета за октябрь 2008г. Сальдо на начало месяц 124800 грн.

№ записи	Дата выписки с счета	В дебет счета 31 «Расчетный счет » с кредита счета
		30 «Касса»	36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	37 «Расчеты с разными дебиторами»	60 «Краткосрочные ссуды»	69	85	Всего по кредиту
1	1-10	4160	40040	3120	15600			62920
2	11-20		162240					162240
3	21-29	3120	126880	5200				135200
Всего за месяц	7280	329160	8320	15600			360360

Сальдо на конец месяца 166400 грн.

Журнал-ордер и ведомость закончены 200 г.

Исполнитель

В Главной книге суммы оборотов отображены 200 г.

Главный бухгалтер