Состав и формы бухгалтерской отчетности

Эту строку таблицы 1 Отчета об изменении капитала заполняют те организации, которые переоценивали имущество в отчетном году. По строке заполняются только графы 4, 6 и 7. В графе 4 указывают доход от дооценки основных средств. В графе 6 приводят изменения величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). В графе 7 записывают сумму показателей граф 4 и 6.

"Остаток на 1 января предыдущего года".

Заполняя Отчет об изменениях капитала за отчетный год, бухгалтер должен указать остаток собственного капитала организации на 1 января предыдущего года. В графе 7 записывают сумму показателей граф 3-6.

"Результат от пересчета иностранных валют".

По этой строке заполняют толь графы 4 и 7. Эту строку заполняют только те организации, размер уставного капитала которых выражен в иностранной валюте.

Величина уставного капитала, указанная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли на дату государственной регистрации. В бухгалтерском учете величина уставного капитала на эту дату выражается только в рублевой оценке. И больше никогда не пересчитывается.

Чтобы заполнить графу 4 по данной строке, нужно использовать данные о курсовых ризницах по данным в уставный капитал. Они собираются либо по дебету, либо по кредиту счета 83 "Добавочный капитал".

"Чистая прибыль"

По строке заполняются только графы 6 и 7.

На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение года списывают финансовый результат от обычных видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходах и расходах. Здесь же отражают задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль, а также штрафы за налоговые правонарушения. Получается, что кредитовое сальдо по счету 99 равно чистой прибыли текущего года, а дебетовое - означает, что организация получила по итогам года убытки.

"Отчисления в резервный фонд".

По строке заполняются только графы 6 и7. В них бухгалтер показывает, сколько средств в предыдущем году направлялось в резервный фонд.

"Увеличение величины капитала за счет".

Здесь организации приводят сумму, на которую в предыдущем году увеличился уставный капитал. Далее расшифровывают, за счет чего это произошло.

"Уменьшение величины капитала за счет".

Эту часть таблицы заполняют те организации, у которых величина уставного капитала в предыдущем году уменьшилась. Далее расшифровывают, за счет чего это произошло.

"Остаток на 31 декабря предыдущего года".

Заполняя отчет за отчетный год, нужно указать остаток собственного капитала организации на 31 декабря предшествующего года.

"Изменения в учетной политике". По строке заполняются только графы 6 и 7. В ней отражаются изменения в учетной политике.

"Результат от переоценки объектов основных средств". Эту строку заполняют только те организации, которые переоценили имущество в отчетном году.

"Остаток на 1 января отчетного года".

По этой строке бухгалтер указывает:

в графе 3 - величину уставного капитала по состоянию на 1 января отчетного года;

в графе 4 - величину добавочного капитала по состоянию на 1 января отчетного года;

в графе 5 - величину резервного капитала по состоянию на 1 января отчетного года;

в графе 6 - величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за тот же период.

"Остаток на 31 декабря отчетного года".

Заполняется аналогично. По этой строке указывается остаток собственного капитала организации на 31 декабря отчетного года.

Таблица 2. "РЕЗЕРВЫ".

В этой таблице приводят данные о резервах, которые создала организация. Все резервы подразделяются на:

резервы, образованные в соответствии с законодательством;

резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

оценочные резервы;

резервы предстоящих расходов.

Данные по каждому виду резервов показывают за предыдущий и за отчетный год.

Далее указывают сумму средств, которые были получены организацией из бюджета и внебюджетных фондов за предыдущий и за отчетный годы.

3.4 Структура и содержание отчета о движении денежных средств

(См. приложение № 4).

Почему организации, получившие убытки, тем не менее, в состоянии осуществлять инвестиционную программу, заменять оборудование и другие основные средства, строить новые производственные мощности, и наоборот, организация, показывающая в отчете прибыль, испытывает сложности с оплатой счетов поставщиков и других кредиторов? Дело в том, что для оплаты кредиторской задолженности, покупки оборудования, строительства нужны, прежде всего, денежные средства. А прибыль и деньги - не одно и то же. Балансовые статьи, отражающие денежные средства, показывают лишь их остатки на начало и конец периода. Если остатки равны нулю, то это вовсе не означает, что у организации не было денег в течение отчетного периода. Крупные суммы могли поступить и быть использованы. Но поскольку баланс показывает финансовое состояние организации на дату его составления, то движение денежных средств в нем не отражается. В другом отчетном документе - отчете о прибылях и убытках, доходы соотносятся с расходами за отчетный период, и выявляется прибыль. Однако не всегда доходы эквивалентны поступлению денежных средств, а расходы - платежам в денежной форме (это обусловлено не только методологией бухгалтерского учета, но и условиями расчетов с поставщиками и покупателями, а также другими причинами). Поэтому и прибыль не является эквивалентом денежных средств. Для принятия финансовых решений необходима информация не только об остатках денежных средств, но и об их потоках. Ни один из уже рассмотренных нами отчетов (баланс, отчет о прибылях и убытках) не дает такой информации. Отчет о движении денежных средств восполняет этот пробел и является совсем "молодой" формой отчетности не только в России, но и на Западе. В составе отчетности некоторых западных компаний он стал появляться в середине 70-х годов. МСФО 7 "Отчет об изменении финансового положения", утвержденный в 1977 г., стал предшественником ныне действующего МСФО 7 "Отчет о движении денежных средств", введенного с 1 января 1994 г. В отчетности российских организаций эта форма составляется лишь с 1996 г. Можно дать следующее определение.

Отчет о движении денежных средств показывает потоки денежных средств (их поступление и выбытие) в результате текущей инвестиционной деятельности и финансовых операций за отчетный период в увязке с остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств дополняет баланс и отчет о прибылях и убытках очень важной для пользователей информацией о способности организации привлекать и использовать денежные средства.

В соответствии с российским законодательством к денежным относятся средства, учитываемые на счетах 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути". Иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату составления отчетности. Денежные эквиваленты, которые в соответствии с МСФО принимаются в расчет при составлении отчета о движении денежных средств, в российском законодательстве не определяются и не используются.

Построение отчета о движении денежных средств опирается на разделение деятельности организации на три вида:

1) текущую (основную);

2) инвестиционную;

3) финансовую.

"Движение денежных средств по текущей деятельности".

Текущая деятельность приносит организации основные доходы и связана с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, которые являются уставными видами деятельности.

Поступления денежных средств от покупателей за реализованную продукцию, оказанные услуги, авансов, полученных от покупателей, арендной платы, комиссионных являются примерами поступлений от текущей деятельности.

В ходе текущей деятельности денежные средства используются на:

оплату счетов поставщиков;

выплату заработной платы;

оплату задолженности бюджету по налогам и др.

Нормально работающая организация должна генерировать денежный поток в ходе текущей деятельности. Без него невозможна стабильная, рассчитанная на долгосрочную перспективу работа по расширению и развитию бизнеса. Отрицательный или незначительный денежный поток от основной деятельности является сигналом грядущих финансовых проблем. Конечно, восполнить нехватку денежных средств от текущей деятельности можно, продав часть активов или получив кредиты, но не следует это рассматривать как обычное явление. Данная вынужденная мера не может быть прочной основой деятельности организации на долгосрочную перспективу. Будете вы продавать свой автомобиль или драгоценности, если вам нужно всего лишь купить батон хлеба и молоко? Если вы имеете стабильную заработную плату, то, оказавшись в какой-то момент без денег, вероятнее всего, возьмете деньги в долг.

"Движение денежных средств по инвестиционной деятельности".

Инвестиционная деятельность связана, прежде всего, с капитальными вложениями организации в приобретение земельных участков, зданий, оборудования и иных внеоборотных активов, а также долгосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг долгосрочного характера.

Примерами притока денежных средств от инвестиционной деятельности, если ее нельзя отнести к коммерческой, т.е. к операционной или финансовой деятельности, являются поступления:

от продажи долей участия в других компаниях, продажи долевых и долговых инструментов;

продажи основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов;

возврата ранее предоставленных другим организациям кредитов;

срочных контрактов (опционов, свопов).

Отток денежных средств (платежи) в результате инвестиционной деятельности происходит в следствие:

покупки основных средств и нематериальных активов;

приобретения долевых и долговых инструментов других организаций и долей участия в предприятиях с иностранным капиталом;

предоставления кредитов и выдачи авансов;

платежей по срочным контрактам (опционам и свопам).

Инвестиционная деятельность связана, прежде всего, с оттоком денежных средств, необходимых для расширения производства, модернизации, перевооружения, и возможна при наличии у организации свободных денег, которые ждут более выгодного вложения. Однако продажа внеоборотных активов и другие операции, связанные с оттоком денежных средств, практикуются организациями при финансовых затруднениях и для повышения рентабельности бизнеса в целом.

"Движение денежных средств по финансовой деятельности".

Финансовая деятельность, представленная в отчете о движении денежных средств, связана, прежде всего, с выпуском акций, облигаций, векселей, выплатой дивидендов, погашением облигаций и выкупом собственных акций.

Примерами притока денежных средств от финансовой деятельности могут служить:

поступления от эмиссии акций;

поступления от выпуска облигационных займов и выдачи векселей.

Отток денежных средств от финансовой деятельности организации происходит в результате:

выплаты дивидендов акционерам;

приобретения акций своей организации;

погашения облигационных займов.

Финансовые операции призваны, при недостатке денежных средств, обеспечить дополнительный их приток для осуществления крупных инвестиционных проектов. Однако финансирование нехватки денежных средств от текущей деятельности за счет выпуска акций, как правило, не приводит к позитивным результатам.

Остаток денежных средств на конец периода складывается из остатка денежных средств на начало периода и нетто-потока денежных средств от всех видов деятельности за период.

Как говорилось ранее, основным источником денежных средств организации является текущая или основная деятельность.

Каким образом определить денежный поток от основной деятельности при отсутствии доступа к данным бухгалтерского учета организации? Конечно, бухгалтер ежедневно получает выписки с расчетных счетов и может отслеживать поступление денежных средств и их снятие со счетов. Но определить денежный поток можно, не имея доступа к выпискам со счетов организации. Это делается на основе отчетных данных - баланса и отчета о прибылях и убытках, для чего необходим ряд корректировок. Мы будем исходить из того, что учетной политикой организации предусматривается отражение операций на базе принципа начисления, а это означает, что выручка, показанная в отчете о прибылях и убытках, не эквивалентна денежным поступлениям, а затраты - расходованию денежных средств.

Рассмотрим самый простой пример корректировки для получения информации о денежном потоке от текущей деятельности, для чего потребуются данные баланса и отчета о прибылях и убытках.

Чистая прибыль должна быть увеличена на сумму амортизационных отчислений, поскольку амортизационные расходы не предусматривают платежей в денежной форме, а начисляются, т.е. производятся расчеты и делается запись о расходах. Движения денежных средств при этом не происходит.

Увеличение остатков запасов, которые можно определить по соответствующим статьям баланса, приводит к замораживанию и оттоку денежных средств, а сокращение - к высвобождению и притоку. Поэтому сумму прироста остатков запасов нужно вычесть из чистой прибыли, сумму сокращения прибавить к ней.

Подобное происходит и при увеличении остатков дебиторской задолженности, когда денежные средства оказываются связанными в расчетах, т.е. увеличение остатков дебиторской задолженности приводит к оттоку денежных средств, а их сокращение - к поступлению. Увеличение остатков дебиторской задолженности вычитается из чистой прибыли, а сокращение прибавляется к ней.

Изменение кредиторской задолженности влияет на денежный поток по-другому. Увеличение остатков кредиторской задолженности равносильно притоку денежных средств, их сокращение - оттоку. Увеличение кредиторской задолженности (поставщикам и другим кредиторам) означает, что их счета не были оплачены и деньги остались у организации. А при сокращении происходит оплата счетов и как следствие - уменьшение денежных средств. Поэтому увеличение кредиторской задолженности прибавляется к чистой прибыли, а сокращение вычитается из нее.

Денежный поток от текущей деятельности можно рассчитать косвенным или прямым методом. Согласно первому методу корректировка начинается с чистой прибыли, что и было сделано выше. При втором методе корректировка начинается с выручки от реализации и проводится далее по всем статьям расходов, причем величина денежного потока от текущей деятельности получается одинаковая.

Алгоритм расчета денежных средств от основной деятельности косвенным методом:

1) чистая прибыль плюс износ основных средств и других амортизируемых активов;

2) плюс уменьшение запасов или минус увеличение запасов;

3) плюс уменьшение дебиторской задолженности или минус увеличение дебиторской задолженности;

4) плюс увеличение кредиторской задолженности или минус уменьшение кредиторской задолженности.

При прямом методе составления отчета о движении денежных средств корректировка начинается с выручки от реализации, поскольку ее отражение в учете по методу начисления не означает получения денежных средств и пересчета всех начисленных расходов в денежную форму.

Алгоритм пересчета прямым методом можно представить следующим образом:

1) денежная выручка от реализации равна выручке от реализации (отчет о прибылях и убытках) плюс уменьшение дебиторской задолженности или минус увеличение дебиторской задолженности (баланс);

2) затраты в денежной форме равны себестоимости проданных товаров (отчет о прибылях и убытках) плюс увеличение остатков запасов или минус уменьшение остатков запасов (баланс) и плюс уменьшение дебиторской задолженности или минус увеличение дебиторской задолженности;

3) другие расходы в денежной форме равны расходам по основной деятельности (отчет о прибылях и убытках) плюс расходы или минус уменьшение расходов (баланс) и плюс уменьшение прочей дебиторской задолженности или минус увеличение прочей дебиторской задолженности;

4) износ в денежной форме равен нулю (начисленный износ минус начисленный износ);

5) прочие выплаты в денежной форме равны плюс уменьшение кредиторской задолженности или минус увеличение кредиторской задолженности;

6) нетто-поток денежных средств от основной деятельности равен: п. 1 - п. 2 - п. 3 - п. 4 - п. 5.

В соответствии с российским законодательством формат отчета о движении денежных средств несколько отличается от западного, однако отечественные организации вправе принять в качестве определяющего показателя направление деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая), а не движение денежных потоков.

Отметим, что отчет о движении денежных средств, являясь сравнительно новым документом, приобретает все большее значение для анализа и финансового планирования.

3.5 Приложение в составе бухгалтерской отчетности

(См. приложение № 5).

Организации могут принять решение о включении в состав отчетности приложения к балансу (форма № 5), состоящего из десяти разделов:

1) нематериальные активы;

2) основные средства;

3) доходные вложения в материальные ценности;

4) расходы на НИОКР;

5) расходы на освоение природных ресурсов;

6) финансовые вложения;

7) расходы по обычным видам деятельности;

8) дебиторская и кредиторская задолженность;

9) обеспечения;

10) государственная помощь.

В разделе 1 "Нематериальные активы" приводится расшифровка нематериальных активов, которыми владеет организация.

Раздел состоит из двух таблиц, В первой таблице указываются данные о поступлении и выбытии нематериальных активов, а во второй показывается информация об амортизационных отчислениях.

В разделе 2 "Основные средства" приводятся данные о движении (поступлении и выбытии по всем источникам) и остатках основных средств на начало и конец периода по первоначальной (восстановительной) стоимости в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) по следующим видам:

земельные участки и объекты природопользования;

здания;

сооружения;

машины и оборудование;

транспортные средства;

производственный, хозяйственный инвентарь;

рабочий скот;

продуктивный скот;

многолетние насаждения;

другие виды основных средств.

Кроме того, выделяется стоимость производственных, т.е. используемых в получении доходов по обычным видам деятельности, и непроизводственных (не используемых в обычной деятельности) основных средств. Из данных о стоимости производственных основных средств обособленно (в справке к разделу 3) выделяются основные средства, переданные в аренду, бездействующие, т.е. находящиеся на консервации, имущество, находящееся в залоге. Информация этого подраздела детализирует соответствующие данные балансовой статьи "Основные средства".

Раздел 3 "Доходные вложения в материальные ценности" характеризует имущество для передачи в лизинг и предоставления по договору проката.

Поскольку в разделе 3 "Амортизируемое имущество" данные о его движении приводятся по первоначальной стоимости, информация об амортизации нематериальных активов, основных средств, доходных вложений (если такие данные приводятся в этом разделе) указывается в справке к этому разделу. В справке к разделу 3 указываются также данные о результатах переоценки и других изменениях стоимости основных средств.

В разделе 4 "Расходы на НИОКР" отражены данные о расходах организации на выполнение НИОКР.

В разделе 5 "Расходы на освоение природных ресурсов" отражают данные о расходах организации на освоение природных ресурсов: геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера.

Раздел 6 "Финансовые вложения". Приводятся сведения о финансовых вложениях организации. Включает информацию о составе долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях, которые в балансе показаны по статьям долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. Чтобы заполнить этот раздел, нужно использовать остатки на 1 января и 31 декабря отчетного периода.

В разделе 7 "Дебиторская и кредиторская задолженность" приводятся данные о дебиторской задолженности, учитываемой на счетах расчетов, с выделением остатков на начало отчетного периода, возникновением и погашением обязательств и остатков на конец отчетного года. Состояние дебиторской и кредиторской задолженности оказывает прямое влияние на платежеспособность организации. Это состояние определяется наличием просроченной задолженности, в том числе сроком более трех месяцев, а также наличием обеспечений под кредиторскую задолженность, что и отражается в данном разделе. Справочные показывают движение векселей и приводят перечень организаций-дебиторов, имеющих наибольшую задолженность.

В разделе 8 "Расходы по обычным видам деятельности" показываются расходы предприятия по основному виду деятельности. Причем расходы организации даются по элементам затрат:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Заполняя этот раздел, бухгалтер не должен включать в расходы по обычным видам деятельности:

затраты, связанные с передачей ценностей для нужд собственного производства и обслуживающих хозяйств;

затраты по браку, простоям по внешним причинам;

расходы, возмещаемые виновными лицами.

В разделе 9 "Обеспечения" следует указать величину обеспечений, выданных и полученных организацией на 1 января и 31 декабря отчетного года.

Раздел 10 "Государственная помощь". Этот раздел посвящен государственной помощи, под которой подразумевается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).

Кроме того, некоммерческие организации заполняют отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6). (См. Приложение №6).

3.6 Пояснительная записка

В пояснительной записке приводят те сведения о деятельности организации в отчетном периоде, которые не были раскрыты в типовых формах отчетности.

Пояснительная записка состоит из общей части и разделов, в которых расшифровываются некоторые показатели Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках.

Пояснительная записка должна содержать как минимум три раздела:

краткую характеристику структуры и основных направлений деятельности;

учетную политику организации;

основные факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации.

Таким образом, отчетность организации представляет собой единую систему информации об ее имущественном и финансовом положении и результатах хозяйственной деятельности, сформированную на основе данных бухгалтерского учета.

4. Практическая часть

4.1 Характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью "СКС-Лиски"- один учредитель с уставным капиталом в 10 000 рублей. Занимается оптовой и розничной торговлей. Малое предприятие- 6 человек. Линейная структура управления.

Миссия: Мы сделаем Воронеж ближе. Мы работаем для Вас.

ООО "СКС-Лиски" обеспечивает, в оптовой торговле строительные организации и розничной торговле частные лица строительными материалами, запорной арматурой, фитингами, сантехникой и сопутствующими товарами по ценам г. Воронежа и ниже.

Клиенты ООО "СКС-Лиски" имеют желания приобретать товары по низким ценам, но не имеют возможности или не всегда хотят нести расходы на поездку в Воронеж.

ООО "СКС-Лиски" может предоставить своим клиентам товар по тем ценам. Какие они хотят видеть, так как имеет постоянных поставщиков, которые реализуют материалы на выгодных договорных основах.

Стратегия: В условиях жесткой конкуренции необходимо завоевывать позиции на рынке.

Тактика: Предоставление товаров известных марок и производителей, пользующихся спросом покупателей.

Изучать спрос и предоставлять новые товары необходимые клиенту.

Налаживать связь с постоянными покупателями и поставщиками.

Предоставлять услуги частным лицам (установка, демонтаж, проводка, сварка и т.д.) выступая посредником между подрядчиком и клиентом.

Обеспечить бесперебойные поставки товаром.

Использовать рекламу наружную и в СМИ.

4.2 Состав бухгалтерской отчетности

ООО "СКС-Лиски" относится к субъектам малого предпринимательства

- один учредитель;

средняя списочная численность 7 человек;

выручка без НДС 10 615 423 рублей.

и не обязано проводить аудиторскую проверку по Федеральному Закону от 30.12.2008г.№307-ФЗ "Об аудиторской деятельности", поэтому в состав бухгалтерской отчетности войдет

Бухгалтерского баланса (форма N 1),

Отчета о прибылях и убытках (форма N 2)

4.3 Заполнение Отчета о прибылях и убытках (форма N 2)

Возьмем данные главной книги ООО "СКС-Лиски" счета №90 "Продажи"

Обороты по счету 90 за 2008 г. План счетов 2СКС

Период	Нач. ост. Деб.	Нач. ост. Кред.	41	44	62	68	90	99	Деб. Оборот	Кред. Оборот
Январь 2008 г.			563 064,45	74 338,59	804 942,17	122 787,87			760 190,91	804 942,17
Февраль 2008 г.		44 751,26	463 982,40	84 621,18	642 203,27	97 963,19			646 566,77	642 203,27
Март 2008 г.		40 387,76	559 943,28	72 364,95	764 293,53	116 587,11		55 785,95	804 681,29	764 293,53
Апрель 2008 г.			561 467,64	85 895,66	766 485,51	116 921,43			764 284,73	766 485,51
Май 2008 г.		2 200,78	743 117,12	100 362,49	1 054 287,45	160 823,70			1 004 303,31	1 054 287,45
Июнь 2008 г.		52 184,92	832 969,39	143 368,05	1 248 659,42	190 473,36		134 033,54	1 300 844,34	1 248 659,42
Июль 2008 г.			869 673,33	146 263,03	1 154 609,47	176 126,93			1 192 063,29	1 154 609,47
Август 2008 г.	37 453,82		1 233 362,41	118 102,54	1 705 481,44	260 158,31			1 611 623,26	1 705 481,44
Сентябрь 2008 г.		56 404,36	1 243 926,18	110 056,03	1 674 430,28	255 421,52		121 430,91	1 730 834,64	1 674 430,28
Октябрь 2008 г.			776 033,29	131 540,96	1 047 701,23	159 818,80			1 067 393,05	1 047 701,23
Ноябрь 2008 г.	19 691,82		725 955,70	97 192,95	952 831,21	145 346,82			968 495,47	952 831,21
Декабрь 2008 г.	35 356,08		524 284,12	100 183,78	710 274,47	108 346,71	12 526 199,45	-57 896,22	13 201 117,84	13 236 473,92
Итого			9 097 779,31	1 264 290,21	12 526 199,45	1 910 775,75	12 526 199,45	253 354,18	25 052 398,90	25 052 398,90

Период	Кон. ост. Деб.	Кон. ост. Кред.
Январь 2008 г.		44 751,26
Февраль 2008 г.		40 387,76
Март 2008 г.
Апрель 2008 г.		2 200,78
Май 2008 г.		52 184,92
Июнь 2008 г.
Июль 2008 г.	37 453,82
Август 2008 г.		56 404,36
Сентябрь 2008 г.
Октябрь 2008 г.	19 691,82
Ноябрь 2008 г.	35 356,08
Декабрь 2008 г.
Итого

Таблица 1 - Формирование показателей строк отчета о прибылях и убытках

Строка отчета	Код строки	Порядок формирования
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг без НДС	010	Кредит сч.90.1 "Выручка" минус дебет сч.90.3 НДС 12526199,45-1910775,75=10615423,70
Себестоимость проданных товаров, продукции,	020	Дебет сч.90.2 "Себестоимость продаж" 9097779,31
Валовая прибыль	029	Разница между строкой 010 и 020 10615423,70-9097779,31=1517644,39
Коммерческие расходы	030	Дебет сч.90.4 "Затраты" 1264290,21
Управленческие расходы	040	Нет данных. Т.к. Организация маленькая управленческие расходы не выделяются отдельной строкой.
Прибыль (убыток) от продаж	050	Разница между строками 029 - 030 или 010-020-030 1517644,39-1264290,21=253354,18 10615423,70-9097779,31-1264290,21=253354,18
Прочие доходы	090	Кредит сч.91.1 "Внереализационные доходы" 412,54
Прочие расходы	100	Дебит сч.91.2 "Внереализационные расходы" 69449,13
Прибыль до налогообложения	140	Разница между суммой строк 050+090-100 253354,18+412,54-69449,13=185092,67
Отложенные налоговые активы	141	Нет расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом.
Отложенные налоговые обязательства	142	Нет расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом.

4.4 Заполнение Бухгалтерского баланса (форма N1)

Возьмем оборотно-сальдовую ведомость по ООО "СКС-ЛИСКИ"

Оборотно-сальдовая ведомость за 2008 г. План счетов 2СКС

Счет	Сальдо на начало периода	Обороты за период	Сальдо на конец периода
Код	Наименование	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01	Основные средства			78 237,81	38 915,00	39 322,81
02	Износ ОС				8 192,25		8 192,25
08	Капитальные вложения			78 237,81	78 237,81
08.4	Приобр.ОС			78 237,81	78 237,81
10	Материалы			55 004,92	55 004,92
10.2	Сырье и материалы на скл			40 079,92	40 079,92
10.4	Спецодежда			2 145,00	2 145,00
10.9	ОС до 10 000			12 780,00	12 780,00
41	Товары	1 236 543,99		9 615 344,09	9 099 470,83	1 752 417,25
41.1	Товары	1 236 543,99		9 615 344,09	9 099 470,83	1 752 417,25
44	Коммерческие расходы			1 264 290,21	1 264 290,21
44.2	Расходы на продажу			1 264 290,21	1 264 290,21
50	Касса	166,74		564 060,00	563 813,81	412,93
51	Расчетный счет	48 865,72		13 040 020,61	13 048 358,42	40 527,91
60	Расчеты с поставщиками		1 990 310,66	24 203 761,33	24 143 922,24		1 930 471,57
62	Расч. с покупател. и зак.	396 118,76		26 899 460,96	27 369 219,36		73 639,64
62.1	Расч. с покупателями	1 647 078,31		12 674 271,73	14 265 273,44	56 076,60
62.2	Авансы, получ. от покуп.		1 250 959,55	14 225 189,23	13 103 945,92		129 716,24
68	Расчеты с бюджетом	101 775,04		1 991 536,25	1 977 315,17	115 996,12
68.1	Расч. по подох. нал.		6 805,00	49 275,00	40 956,00	1 514,00
68.2	НДС	108 448,04		1 923 082,25	1 935 801,17	95 729,12
68.3	Налог на прибыль	132,00		18 813,00		18 945,00
68.9	Налог на имущество			66,00	358,00		292,00
68.21	Санкции, пени по налогам			300,00	200,00	100,00
69	Расч. по соц.страх. и об.		232,58	97 937,00	81 312,72	16 391,70
69.1	Расч. по соц. страхованию	2 708,07		10 319,00	8 863,53	4 163,54
69.2	Расч. с Пенс. Фондом		2 259,11	76 010,00	62 726,57	11 024,32
69.3	Расч. по мед. страх.		681,54	11 608,00	9 722,62	1 203,84
70	Расчеты по зарплате		24 650,39	369 464,36	359 913,39		15 099,42
71	Расч. с подотч. лицами		180,73	235 305,45	237 143,74		2 019,02
76	Расч. с разн. деб. и кр.	7 144,38		24 720,95	12 077,57	19 787,76
76.4	Авансы по НДС	7 144,38		24 720,95	12 077,57	19 787,76
80	Уставный капитал		10 000,00				10 000,00
80.1	Уставный Капитал		10 000,00				10 000,00
84	Нерасп. Прибыль (непокр. уб)	175 730,55		174 092,67	348 185,34	1 637,88
84.1	Нерасп. приб. (уб) отч. года			174 092,67	174 092,67
84.2	Нерасп. приб. (уб) прош. лет	175 730,55			174 092,67	1 637,88
90	Продажи			25 052 398,90	25 052 398,90
90.1	Выручка			12 526 199,45	12 526 199,45
90.2	Себестоимость			9 097 779,31	9 097 779,31
90.3	НДС			1 910 775,75	1 910 775,75
90.4	Затраты			1 264 290,21	1 264 290,21
90.9	Прибыль/Убыток от продаж			253 354,18	253 354,18
91	Внереализ. дох/расходы			69 499,13	69 499,13
91.1	Внереализ. доходы			412,54	412,54
91.2	Внереализ. расходы			68 674,05	68 674,05
91.9	Внереализ. Закрытие			412,54	412,54
94	Недост. и потери от порчи	50 385,08				50 385,08
97	Расходы буд. периодов	8 644,10			6 101,64	2 542,46
97.2	Расх. буд. периодов БУиНУ	8 644,10			6 101,64	2 542,46
99	Прибыли - убытки			185 092,67	185 092,67
ЗА	Зарплата		143 989,47	1 600,00	83 144,52		225 533,99
ЗА.В	ЗП-Вычеты, Скидки	65 100,00		1 600,00		66 700,00
ЗА.ВЫ	ЗП-Вычеты, Скидки		65 100,00		1 600,00		66 700,00
ЗА.ЕС	ЗП-Единый Социльный		143 989,47		81 544,52		225 533,99
		2 025 374,36	2 025 374,36	103 998 465,12	103 998 465,12	2 039 421,90	2 039 421,90

Таблица 2 - Формирование показателей строк бухгалтерского баланса

Строка баланса	Порядок формирования
Основные средства (120 строка)	Отражается остаточная стоимость основных средств. Дебетовое сальдо счета О1 "Основные средства" минус кредитовое сальдо счета 02 "Амортизация основных средств. 39322,81-8192,25=31130,56
Итого по разделу 1 (190 строка)	Сумма строк 11О, 120, 130, 135, 140, 145, 150. 31130,56
Запасы (строка 210)	Агрегированная строка баланса, отражающая стоимость запасов на отчетную дату. Сумма строк 211, 212, 213, 214, 215, 216, 217 (данные строки являются детализирующими и на валюту баланса не влияют). 1752417,25+52927,54=1805344,79
Готовая продукция и товары для перепродажи (строка214)	Отражаются данные о наличии в стоимостной оценке на отчетную дату товаров и готовой продукции. Дебетовое сальдо счета 41 "Товары" плюс дебетовое сальдо счета 43 "Готовая продукция". 1752417,25
Расходы будущих периодов (строка 216)	Отражается сумма расходов организации, понесенных до отчетной даты, но относящихся к будущим периодам. Дебетовое сальдо счета 97 "Расходы будущих периодов" и дебетовое сальдо счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" 2542,46+50385,08=52927,54
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) (строка240)	Агрегированная строка, но в нарушение принципов балансоведения не детализирована полностью, имеет только одну строку детализации (241). Сумма дебетовых сальдо по счетам 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в части краткосрочной задолженности) за вычетом кредитового сальдо по счету 63 "Резерв по сомнительным долгам" (в части резерва, приходящегося на краткосрочную задолженность). А также сумма дебетовых сальдо по счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (субсчет "Авансы выданные"), 68 "Расчеты по налогам и сборам" (в части переплаты бюджету), 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (в части переплаты внебюджетным фондам или за счет превышения расходов по социальному страхованию над начисленными суммами сборов), 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (в части авансовых сумм), 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями" (задолженность учредителей по взносам в уставный капитал), 79 "Внутрихозяйственные расчеты". 115996,12+16391,70+19787,76+56076,60=208252,18
В том числе покупатели и заказчики (строка 241)	Отражается авансы полученные от покупателей. Сумма дебетовых сальдо по счетам 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 56076,60
Денежные средства (строка 260)	Сумма остатков по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" (по соответствующим субсчетам "Аккредитивы", "Чековые книжки", "Депозитные счета"). Депозиты отражаются в составе денежных средств, только при отсутствии процентного дохода по ним. 412,93+40527,91=40940,84
Итого по разделу 11 (строка 290)	Сумма строк 210,220,230,240,250,260,270. 31130,56+1805344,79+208252,18+40940,84=2085668,37
Уставный капитал (строка 41О)	Отражается размер уставного капитала организации, зафиксированный в Уставе. Кредитовое сальдо счета 80 "Уставный капитал". 10000,00
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 470)	Данная строка баланса требует дополнительной детализации для отражения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года и прошлых лет. Отражается кредитовое сальдо счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), если организация имеет нераспределенную прибыль. Отражается дебетовое сальдо счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", если организация имеет непокрытый убыток. Непокрытый убыток отражается в круглых скобках и при расчете валюты баланса вычитается. -1637,88
Итого по разделу 111 (строка 490)	Сумма строк 410,411,420,430,470. 10000-1637,88=8362,12
Кредиторская задолженность (строка 620)	Агрегированная строка, отражает размер краткосрочной кредиторской задолженности. Сумма строк 621 - 625. 1930471,57+15099,42+131735,26=2077306,25
Поставщики и подрядчики (строка 621)	Отражается задолженность перед поставщиками и подрядчиками, срок погашения которой не превышает 12 месяцев. Кредитовое сальдо по счетам 60 "Расчеты с поставщиками подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". 1930471,57
Задолженность перед персоналом организации (строка 622)	Отражается задолженность по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате. Кредитовое сальдо по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (за исключением сумм, причитающихся работникам в виде дивидендов). 15099,42
Прочие кредиторы (строка 625)	Отражается задолженность по прочей кредиторской задолженности, не раскрытой в строках 621 - 624. В т.ч. претензии (кредитовое сальдо счета 76), задолженность перед подотчетными лицами (кредитовое сальдо счета 71), авансы полученные (кредитовое сальдо счета 62). 129716,24+2019,02=131735,26
Итого по разделу V (строка 690)	Сумма строк 610,620,630,640,650,660. 8362,12+2077306,25=2085668,37

Заключение

В настоящее время действующими нормативными документами предусмотрена возможность организации самостоятельной разработки форм бухгалтерской отчетности. В этом случае включаются дополнительные показатели и пояснения к ним.

Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках являются обязательными элементами бухгалтерской отчетности и составляются как при формировании квартальной, так и годовой отчетности. Расшифровка показателей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, а также дополнительная информация о показателях финансово-хозяйственной деятельности организации приводится в прочих отчетных формах, и представляются в бухгалтерской отчетности за год.

Приложение к бухгалтерскому балансу призвано обеспечить пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые нецелесообразно включать бухгалтерский баланс: они представляют собой детализацию и расшифровку отдельных статей бухгалтерского баланса.

Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности составляется с целью обеспечения пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в основные формы отчетности, но они необходимы для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Главное отличие этой формы - это то, что при ее заполнении используются данные, которые не находят отражения в системном бухгалтерском учете.

Составной частью бухгалтерской (финансовой) отчетности является аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Все прочие случаи проведения аудита организации квалифицируется как инициативные.

В данной работе мы рассмотрели состав финансовой отчетности предприятия в зависимости от организационно-правовой формы предприятия. И квалифицированному бухгалтеру необходимо знать, какую информацию, и в каком объеме необходимо предоставлять пользователям.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Приказ от 22.07.03 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"

3. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.99 №129-Ф

4. Приказ Минфина т 29.07.98 № 34н "Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ".

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

6. Приказ Минфина РФ от 28.06.2000г. № 60н. "Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации".

7. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: учеб.-4-е изд. - М.: Проспект, 2008.-240с.

8. Бухгалтерский учет: учеб./Ю.А.Бабаев [и др.] под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: ТК Велби, Из-во Проспект, 2005.-392с.

9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие 4-е изд., перераб. и доп. - М.:ИНФРА-М, 2002.-640 с.

10. Бухгалтерская отчетность: методика составления / Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. - М., Бухгалтерский учет, 2002 г.

11. Бухгалтерская (финансовая) отчетность / Учебное пособие / Пучкова С.И. - М., "ФБК-ПРЕСС", 2002 г.

12. Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие для вузов, - "Инфра - М", 2008. - 279 с..

13. Годовой отчет - 2008. Под общей редакцией В.И. Мещерякова, - М.: "Бератор", 2009. - 608 с.

14. Газета "Учет. Налоги. Право" (www.gazeta-unp.ru).

15. Журнал "Практическое налоговое планирование" (www.nalogplan.ru).

16. Журнал "Бухгалтерия ИП" (www.indpred.ru).

17. Журнал "Семинар для бухгалтера" (www.buhseminar.ru).

18. Сайт ОАО "Российские железные дороги" www.rzd.ru/?