Учет затрат и исчисление себестоимости продукции растениеводства на примере ОАО "Хомутовское"

На этот аналитический счет относят постатейно следующие расходы:

· оплата труда работников, занятых обслуживанием оросительной сети;

· отчисления на социальное и медицинское страхование;

· нефтепродукты на работу двигателей, используемых при эксплуатации ирригационных сооружений;

· амортизация и затраты на ремонт основных средств, используемых для орошения:

· прочие основные затраты (услуги вспомогательных производств, расход хозяйственного инвентаря и т.д.).

Не относят на этот счет общехозяйственные и общепроизводственные расходы, а также расходы на устройство оросительной сети капитального характера (их учитывают на счете вложений во внеоборотные активы). В конце года учтенные на данном счете затраты распределяют на объекты учета затрат по культурам и видам работ.

Затраты по осушению, подлежащие распределению, строится примерно в таком же порядке как и учет затрат на орошение. Расходы, которые непосредственно могут быть отнесены на счета учета затрат по культурам и видам работ (прямые затраты), списывают непосредственно на соответствующие объекты учета затрат. Как и по орошению на этот счет относят только эксплуатационные расходы. В конце года учтенные на данном аналитическом счете расходы распределяются постатейно на культуры пропорционально посевным площадям, размещенным на осушенных землях.

На аналитическом счете «Содержание полезащитных лесных полос» учитывают эксплуатационные расходы на содержание полезащитных лесных полос: прореживание, отчистка, борьба с вредителями и болезнями и т.д. В течение года учтенные на счете затраты за вычетом оприходованных даров и другой используемой побочной продукции лесных полос списывают на аналитические счета культур, находящихся под воздействием полезащитных полос, пропорционально посевным площадям с отнесением на статью «Затраты по содержанию основных средств». Затраты по закладке и выращиванию лесных полос до их приема в эксплуатацию относятся к капитальным вложениям и учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы.

3.5 Порядок отражения затрат и выхода продукции растениеводства в отчетности

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, сгруппированных в определенные формы, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия за отчетный период. То есть результаты деятельности предприятия отражаются в отчетности. В ней суммируется движение себестоимости и доходов и указывается финансовая ситуация на конец отчетного периода. В отчете о прибылях и убытках себестоимость продукции не отражается до момента реализации продукции. Только после этого себестоимость продукции учитывается как себестоимость реализованной продукции, то есть как статья расходов, отражаемая в отчете о прибылях и убытках. Себестоимость продукции, произведенной за месяц, отражается в отчете о себестоимости, произведенной продукции. Но этот отчет составляется для внутреннего пользования и не включается в финансовую отчетность. Бухгалтерский баланс дополняет отчет о прибылях и убытках, так как ни один из них в отдельности не дает достаточно полного представления о финансовом положении и результатах деятельности предприятия.

Отражения затрат и выхода продукции растениеводства можно проследить в форме № 9-АПК «Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства».

В первой части формы даны сведения о производстве продукции растениеводства. Здесь отражают затраты на производство продукции и её себестоимость. Заполняют форму на основе данных аналитического учета по субсчету 20-1 «Растениеводство». В отчет включают данные о производстве всех видов продукции растениеводства и затраты на их выращивание. Прежде всего по каждой культуре отражают площади посевную и убранную.

Далее по каждой культуре заполняется графа «Затраты всего» которые затем реализовывают по элементам: оплата труда с отчислениями на социальные нужды, семена и посадочный материал, удобрения минеральные и органические, затем содержание основных средств всего и в том числе затраты на ГСМ. После этого заполняется следующий раздел формы №9 АПК. Здесь указывается масса готовой продукции по каждой культуре и её себестоимость. Масса зерна указывается в первоначально оприходованной массе и зерно в физической массе после доработки (очистки, сушки). Также здесь указывается урожайность культур. Себестоимость указывается всего и единицы продукции. Последняя графа в данном разделе это прямые затраты труда на продукцию всего, тыс. чел. часов. В разделе «Справочно» указываются затраты не давшие в отчетном году готовой продукции (строка 360) и незавершенное производство на начало года (строка 380) и конец года (строка181).

В справке о производстве сена приводятся данные о фактически убранной площади на сено по многолетним травам и однолетним травам с указанием общего количества их посевов. В справке о затратах под урожай будущего года указывают данные о незавершенном производстве: количество гектаров и суммы затрат под озимые зерновые и яровые культуры (пары и зябь). В справе о садоводстве, виноградниках и других многолетних насаждениях приводятся данные по каждой культуре и площадях, валовом сборе и затратах: всего по культуре и себестоимость единицы продукции. В справке о землепользовании указывается общая земельная площадь и с разбивкой по угодьям: всего сельскохозяйственных угодий, из них пашня, сенокосы, пастбища, площади леса, пруды и водоемы, приусадебные участки, наличие орошаемых земель, наличие осушенных земель.

Далее в форме № 9- АПК идет глава 2 «Реализовано продукции растениеводства». Здесь указаны все виды культур, количество реализованной продукции, полная себестоимость и сколько выручено от реализации.

4. Исчисление себестоимости продукции кормовых культур и закрытие субсчета 20-1 «Растениеводство», аналитический счет «Кормовые культуры»

4.1 Принципы и особенности формирования производственной себестоимости продукции растениеводства

Продукция растениеводства подразделяется на основную, побочную и сопряженную. К основной относится продукция, для получения которой организованно производство (зерно, овощи и т.п.). К побочной относится такая продукция, которая получается одновременно с основной, но имеет второстепенное значение ( солома, ботва и т.п.). Два и более основных продукта, являющихся результатом одного и того же производственного процесса, называют сопряженным (например, в льноводстве получают семена и соломку).

При исчислении себестоимости продукции растениеводства затраты распределяют на основную (сопряженную), а также побочную продукцию, используемую в организации. Для распределения затрат между основной, сопряженной и побочной продукцией на практике применяют несколько способов:

1) исключение из общей суммы затрат стоимости побочной продукции по учетным ценам;

2) использование коэффициентов;

3) распределение общей суммы затрат пропорционально стоимости сопряженных видов продукции в оценке по реализационным ценам;

4) распределение затрат по установленным нормативам и др.

Методы калькуляции, используемые при исчислении себестоимости продукции, зависят от технологий производства. При исчислении себестоимости важное значение имеет определение места окончательного включения затрат в себестоимость, так называемое франко-место калькулирования.

Франко- коммерческий термин итальянского происхождения- означает, какая часть расходов по транспортировке грузов должна быть включена в себестоимость продукции.

В настоящее время для каждого вида продукции установлено определенное франко. Для зерна и семян подсолнечника- поле, ток или другое место первичной переработки, для сена, корнеплодов, картофеля, сахарной свеклы, овощей, плодов, ягод - пункт хранения; для зеленной массы на корм - место потребления; для семян трав, овощных культур, фруктов, ягод - место хранения или приемки.

Данные о фактических затратах в растениеводстве берут из дебетовой части аналитических счетов, открываемых к субсчету 20-1 «Растениеводство» в производственных отчетах подразделений.

Побочная продукция не калькулируется. Себестоимость соломы (половы), ботвы, стеблей кукурузы, корзинок подсолнечника, капустного листа, хвороста и другого определяют исходя из нормативов, установленных на основе расходов на уборку, прессование, транспортировку, скирдование и другие работы.

При исчислении себестоимости продукции затраты на побочную продукцию вычитаются из общей суммы расходов на выращивание сельскохозяйственных культур.

В растениеводстве, кроме продукции, получаемой от каждой отдельной сельскохозяйственной культуры, объектами исчисления себестоимости являются также сельскохозяйственные работы, выполняемые в текущем году под урожай будущего года и относящиеся к незавершенному производству по их видам, а также работы по улучшению земель, осуществляемые за счет собственных средств.

4.2 Порядок исчисления себестоимости продукции кормовых культур

Сено калькулируется: франко-стог; зеленная масса на силос - франко - место хранения; силос- франко-силосное сооружение, включая стоимость зеленой массы и расходы на силосование; зеленый корм - франко- место потребления; семена трав - франко -склад.

Кормовые корнеплоды, бахчи калькулируют путем деления общей сумм затрат на выход корнеплодов. Себестоимость ботвы во время скармливания ее скоту определяют с помощью коэффициентов (корнеплоды приравниваются к 1, ботва- к 0,20).

Себестоимость 1ц кукурузы и силосных культур на зеленую массу, а также однолетних и многолетних трав определяют простым методом. Если травы используются разнонаправлено, применяются коэффициенты: для однолетних трав: сена-1, семян -9, соломы - 1, зеленной массы -0,25;для многолетних трав: сена - 1, семян- 75, соломы -1, зеленной массы - 0,3.

Себестоимость 1 ц силоса определяется исходя из фактически производственных затрат по силосованию путем прибавления стоимости зеленной массы и других компонентов. Полученную сумму делят на количество готового силоса за вычетом угара. Учет силоса производится не раньше чем через 20 дней после окончания процесса силосования.

Сенаж - корм из провяленных до влажности 50-55% трав, консервированных в герметичных условиях, калькулируют аналогично силосу.

Себестоимость 1 ц травяной муки определяют делением общей суммы затрат (зеленая масса и расходы по сушке и обмолу) на количество центнеров травяной муки, оприходованной на складе.

Калькуляция себестоимости 1 корм. ед. в целом по культуре производится делением суммы затрат по ее производству на количество кормовых единиц, содержащихся в полученной продукции.

4.3 Порядок закрытия субсчета 20-1 «Растениеводство» аналитический счет «Кормовые культуры»

Аналитические счета по субсчету 20.1 «Растениеводство» закрывают по- разному. Можно выделить три группы аналитических счетов в зависимости от порядка их закрытия:

1. счета затрат, подлежащих распределению в конце года (нераспределенная амортизация, нераспределенные отчисления (затраты) на ремонт и т.д.);

2. счета затрат под культуры (группы культур) урожая текущего года;

3. счета затрат под урожай будущих лет.

Аналитические счета последней группы затрат отражают незавершенное производство в растениеводстве, поэтому на конец года их показывают в отчетном балансе и, следовательно, не закрывают. Процесс закрытия аналитических счетов по растениеводству, таким образом, сводиться к закрытию счетов первой и второй группы.

Списание нераспределенных затрат

Начинают закрытие счетов по субсчету 20.1 «Растениеводство» с распределения по назначению нераспределенных сумм амортизации и отчислений (затрат) на ремонт. В течение года нераспределенная амортизация и отчисления (затраты) на ремонт накапливаются в составе субсчета 20.1 на отдельных аналитических счетах: «Нераспределенные амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в растениеводстве»; «Отчисления (затраты) на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, подлежащие распределению».В течении года суммы амортизации и отчислений (затрат) на ремонт могли относиться на культуры (группы культур) в нормативном размере. В этом случае в конце года делают корректировку отнесенных сумм до фактических.

Амортизацию по зернохранилищам, овощехранилищам, зерноскладам, площадкам и навесам для зерна распределяют пропорционально площадям помещений, занимаемых продукцией соответствующих культур, с отнесением на объекты затрат тех культур, которые обслуживаются хранилищами. Амортизацию по основным средствам узкоспециализированного назначения (картофелехранилища, овощехранилища и др.) списывают непосредственно на культуры, к которым относится данный вид основных средств. Учтенные суммы отчислений (затрат) на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, распределяют аналогично начисленной амортизации. Отчисления (затраты) на ремонт узкоспециализированных основных средств списывают непосредственно на соответствующие культуры.

По постройкам для хранения удобрений распределяют по культурам и видам незавершенного производства пропорционально площадям хранения каждого вида удобрений; по мелиоративным фондам - пропорционально посевным площадям с отнесением на соответствующие культуры.

Для закрытия указанных аналитических счетов составляют ведомость распределения (корректировки) затрат, в которой на каждый вид распределяемых расходов указывают базу для распределения; отдельные графы предназначены для распределения (корректировки) сумм начисленной амортизации и отчислений (затрат) на ремонт. Такой порядок дает возможность наиболее простым путем (без повторных расчетов) обеспечить распределение (корректировку) указанных затрат.

По субсчету 20.1 «Растениеводство» на отдельных аналитических счетах учитывают затраты на орошение и осушение, подлежащие распределению. Для закрытия этих аналитических счетов составляют специальные ведомости распределения затрат на объекты учета пропорционально выполненным работам по орошению и осушению. Так затраты на орошение распределяют пропорционально выполненным поливо-гектарам оросительных работ, затраты по осушению - пропорционально посевным площадям (или площадям сельскохозяйственных угодий), на которые производились работы по осушению. Затраты распределяют раздельно по каждой статье. Если в течение года производилось нормативное списание затрат, в конце года делают корректировку.

В составе субсчета 20.1 «Растениеводство» на отдельном аналитическом счете учитывают затраты по уходу за полезащитными насаждениями. Этот субсчет закрывают путем отнесения учтенных на нем затрат (за вычетом оприходованных дров и другой побочной продукции) на аналитические счета культур, находящихся под воздействием данных насаждений, пропорционально посевным площадям, площадям сельскохозяйственных угодий (по сенокосам и пастбищам).

Закрытие затрат под культуры

После закрытия аналитических счетов затрат, подлежащих распределению, на субсчете 20.1 «Растениеводство» останутся лишь аналитические счета затрат под соответствующие культуры (группы культур) или виды работ. Закрытие аналитических счетов затрат под культуры (группы культур) урожая текущего года и составляет основу всей последующей работы по закрытию счетов растениеводства.

К концу года на аналитических счетах затрат под культуры по субсчету 20.1 на Д-те сосредоточены все фактические затраты на производство продукции, на К-те - Выход продукции в плановой оценке. Сопоставляя дебетовые и кредитовые обороты по каждому аналитическому счету, выводят производственный результат - экономию или перерасход в затратах. Закрытие субсчета 20.1 и заключается в выведении калькуляционных разниц и правильном их списании по назначению.

Для закрытия аналитических счетов по субсчету 20.1 составляют ведомость корректировочных записей, в которой совмещают расчет себестоимости и распределение выявленных калькуляционных разниц по направлениям использования продукции. Определив общую сумму затрат по основной и побочной продукции, из нее вычитают плановую себестоимости продукции, отраженную по кредиту аналитических счетов, и получают сумму отклонений между фактическими затратами и плановой себестоимостью продукции. Выявленные суммы отклонений (экономия или перерасход) распределяют по каждому виду продукции в соответствии с направлением ее использования. При этом из распределения исключают продукцию, списанную в течение ода на уже закрытые счета. Побочная продукция не корректируется и остается в оценке по стоимости ее оприходованиея.

Таблица 3. Закрытие счета 20.1 «Растениеводство»

Семена, учтенные на счете 10.1 «Корма, семена, продукция растениеводства» так же закрывается через счет 15.2:

Д-т К-т

15.2 - 20.1

10.1 - 15.2

При частичной реализации составляется проводка:

Д-т К-т

90.3 - 15.2

Выводы и предложения

Сейчас, в условиях становления рыночных отношений, особенно важно совершенствовать систему бухгалтерского учета, и в частности учет затрат на производство и калькулирование себестоимости. Сложность вопросов калькулирования, прежде всего, связана с многообразием хозяйственных процессов, осложняющихся технологическими и организационными условиями производства. Сложность калькулирования заключается в том, что необходимо обеспечить разграничение затрат между законченными и незаконченными объектами, оценив брак, побочную продукцию и отходы производства.

Проанализировав учет затрат и исчисление себестоимости продукции растениеводства на примере ОАО «Хомутовское» можно сделать следующие выводы.

Открытое акционерное общество «Хомутовское» зарегистрировано Постановлением Главы района от 12.04.2000г.

Место нахождения общества: Иркутская область, Иркутский район, с. Хомутово, ул. Колхозная,№4.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе.

Общество и учредители для реализации целей и направлений своей деятельности руководствуются действующим законодательством Р.Ф. и Уставом общества.

В области растениеводства общество занимается производством зерновых культур, картофеля, овощей открытого грунта, кормовых культур.

В области кормопроизводства хозяйство специализируется на выращивании кукурузы на силос, однолетних трав на зеленую массу и многолетних трав для заготовки сена. Основной задачей в кормопроизводстве является полное обеспечение общественного животноводства грубыми и сочными кормами. Внедряются в производство высокоурожайные сорта зерновых культур, картофеля высших репродукций.

Бухгалтерия ОАО «Хомутовское» недостаточно хорошо обеспечена новыми формами бланков документов, а старые, по словам, по словам сотрудников бухгалтерии,- являются слишком громоздкими, поэтому применяется много приспособленных бланков.

Для удобства в хозяйстве составлен график документооборота, который всегда соблюдается, что не затрудняет учетную работу.

Бухгалтерия хозяйство хорошо обеспечена справочной литературой, и, по сравнению с прошлым годом значительно возросла обеспеченность вычислительной техникой - теперь практически у каждого работника бухгалтерии имеется свое автоматизированное рабочее место.

Недавно была установлена специализированная бухгалтерская программа «1С: Бухгалтерия», но использовать в полной мере работники пока не могут, потому что нет навыков. Но через какое-то время, когда коллектив бухгалтерии освоит эту программу, она позволит улучшить качество учетной работы.

Для улучшения организации бухгалтерского учета, а так же учета затрат и исчисление себестоимости, в ОАО «Хомутовское», рекомендуются следующие мероприятия:

· необходимо регулярно повышать квалификацию работников бухгалтерии не только в области нововведений в бухгалтерском учете, а также по совершенствованию компьютерной формы учета, ведь сегодня для эффективной деятельности организации требуются ответственные, инициативные и высоко организованные работники.

· так как на предприятии некоторые первичные документы заполняются на бланках приспособленных форм, необходимо придерживаться правил и требований заполнения документов и выдерживать обязательные реквизиты.

· так как снижение себестоимости является важнейшим условием роста экономической эффективности производства, то необходимо повышать эффективность использования ресурсов за счет расширения объемов производства, роста урожайности, что позволит снизить себестоимость производства продукции

Таким образом, вышеизложенные предложения будут способствовать совершенствованию учета на предприятии, укреплению финансового состояния ОАО «Хомутовское».

Список используемой литературы

1. «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» - ПБУ 10\99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).

4. План счетов бухгалтерского учета, финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

5. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве. Утверждены Министерством сельского хозяйства Российской Федерации 11.03.93 г. № 2-11\473.

6. ГоловинаТ.А. Основные концепции оптимизации себестоимости продукции / Т.А. Головина// Управленческий учет. - 2005. - № 4. - С. 63-67.

7. Заводчиков Н.Д. Управление затратами - основа высокой эффективности зернового производства /Н.Д. Заводчиков// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2006. - № 10.- С.21-23

8. Лисович Г.М. Бухгалтерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК/ Г.М. Лисович, И.Ю. Ткаченко. - Ростов н/Д: издательский центр «Март», 2000. - 354 с.

9. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.1 Ч.1. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник - 4-е изд., перераб. и доп/ М.З. Пизенгольц. - М.: Финансы и статистика, 2002.- 480с.

10. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.2 Ч.2. Бухгалтерский управленческий учет. Ч. 3. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник - 4-е изд., перераб. и доп/ М.З. Пизенгольц. - М.: Финансы и статистика, 2002.- 480с.

11. Решетов А. Снижаем себестоимость / А. Решетов, А. Смирнов// Экономика сельского хозяйства России. - 2005. - № 8. - С. 8.

12. Терехова В.А. Международный опыт организации управленческого учета /В.А. Терехова// Международный бухгалтерский учет. - 2007.- № 4.- С. 35-36

13. Туякова З.С. Понятие себестоимости и рыночной стоимости в системе категорий бухгалтерского учета / З.С. Туякова// Бухгалтерский учет. - 2006. - № 18. - С.62-63.

14. Харченко О.Н. Методологические аспекты учета затрат и калькулирования себестоимости продукции при переходе на МСФО / О.Н. Харченко, С.А. Самусенко// Международный бухгалтерский учет. - 2007. - № 3. - С.24-25.

15. Хоружий Л.И. Бухгалтерский учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в сельскохозяйственных организациях / Л.И. Хоружий, К.А. Джикия, В.И. Хоружий. - М.: Издательство «Альфа-Пресс». 2005. - 224 с.

16. Широбоков В.Г. Проблемы становления и развития управленческого учета в России/ В.Г. Широбоков, Н.Н. Костева, Л.Н. Баренкова// Бухгалтерский учет.- 2007.-№ 1. - С. 62-66.