Структура и содержание актива бухгалтерского баланса

3. товары отгружены покупателю по товарообменному договору и встречная поставка не произведена.

Такие товары и продукция до перехода права собственности к покупателю являются имуществом поставщика. В строку баланса заносится дебетовое сальдо счета 45 «Товары отгруженные».Товары, переданные для продажи комиссионеру, учитываются на счете 45 на отдельном субсчете. Товары, принятые от других организаций или населения для продажи на комиссионной основе, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, переданные на комиссию».

Строка «Расходы будущих периодов». Отражаются затраты, понесенные фирмой в отчетном периоде, но относящиеся к ее деятельности в будущем.

К таким расходам относятся: 1)произведенные затраты на освоение новых производств в индивидуальном и мелкосерийно производствах; 2)расходы, связанные с получением лицензий и сертификацией продукции; 3)затраты на ремонт основных средств (если в течение года ремонт проводится неравномерно); 4) расходы на подготовительные работы к производству, носящему сезонный характер; 5) расходы, связанные с рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий и др.

Списание подобных расходов отражают по кредиту счета 97«Расходы будущих периодов» при наступлении периода, к которому они относятся. Строка заполняется по данным остатка по счету 97.

Строка «Прочие запасы и затраты». Остаток по счету 44 ( в части коммерческих расходов относящихся к нереализованной продукции), другие суммы производственно материальных ценностей, которые не вошли в предыдущие строки группы статей «Запасы».

Строка 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Показатель строки формирует конечное дебетовое сальдо счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» на отчетную дату. По этой статье отражают суммы НДС, которые организации оплачивают контрагентам по договорам купли-продажи, поставки, подряда и т.д. до момента их списания в уменьшение задолженности бюджету по таким расчетам. Начислен НДС Дт19 Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Организация имеет право возместить из бюджета «входной» НДС (Дт 68 Кт19) при выполнении следующих условий:

1)ценности, приобретенные организацией, должны быть не только оплачены, но и оприходованы, а основные средства введены в эксплуатацию;

2) приобретенные ценности должны быть использованы при осуществлении уставной деятельности;

3) поставщик должен выставить счет-фактуру, в котором выделена сумма НДС отдельной строкой.

Строки 230-241 «Дебиторская задолженность». В бухгалтерском балансе данные по счетам бухгалтерского учета расчетов предприятия с другими организациями и гражданами приводятся в развернутом виде: по счетам, имеющим дебетовое сальдо, - в активе баланса; по счетам, имеющим кредитовое сальдо, - в пассиве баланса. Для учета дебиторской задолженности в Плане счетов предусмотрены следующие счета: 62, 63, 71, 73, 75, 76. Дебиторская задолженность -сумма долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними.

Строка 230 « Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)». При этом исчисление указанного срока осуществляется, начиная с 1-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность была принята к бухгалтерскому учету. Дебиторская задолженность, отраженная в бухгалтерском балансе предыдущего отчетного периода как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная. Факт представления дебиторской задолженности, учтенной ранее как долгосрочная в качестве краткосрочной необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу. В строку 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» заносится следующее:

- Сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 по расчетам со сроком более 12 месяцев за минусом кредитового сальдо счета 63 субсчет «Резервы по долгосрочным долга».

- Дебетовое сальдо счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «расчеты производятся более чем через 12 месяцев» ( за исключением сумм займов работников, по которым предусмотрено начисление процентов).

- Дебетовое сальдо счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Предоставленные на срок более года займы , по которым не предусмотрено начисление процентов».

Строка 231 « В том числе покупатели и заказчики». Дебетовое сальдо по счетам 62 и 76 (долгосрочные задолженности покупателей и заказчиков) минус остаток по субсчетам счета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям.

По строке 240 показывается задолженность, погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты. Затем из этой суммы также выделяется задолженность покупателей и заказчиков. . В строку 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты)» заносится следующее:

- Сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 по расчетам в течении 12 месяцев за минусом кредитового сальдо счета 63 субсчет «Резервы по краткосрочным долгам».

- дебетовое сальдо счета 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал.

- Дебетовое сальдо счета 60 субсчет «Расчеты по авансам, выданным на срок не более года».

- Дебетовое сальдо счета 68 субсчет «Задолженность налоговых органов, погашение которой ожидается в течении 12 месяцев».

-Дебетовое сальдо счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

- Дебетовое сальдо счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

- Дебетовое сальдо счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «расчеты производятся в течении 12 месяцев» ( за исключением сумм займов работников, по которым предусмотрено начисление процентов).

- Дебетовое сальдо счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Предоставленные на срок не более года займы», по которым не предусмотрено начисление процентов».

Прочих дебиторов организация может выделить по принципу существенности.

При составлении отчетности необходимо выявить уже просроченную задолженность, которая не обеспечена никакими гарантиями. Это так называемая сомнительная дебиторская задолженность. На ее сумму организация должна создавать резерв по сомнительным долгам с отнесением сумм резерва на финансовые результаты организации. Резервы сомнительных долгов создаются на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния организации-должника и оценки вероятности погашения ею долга. На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Списание невостребованных долгов, признанных сомнительными, отражают по дебету счета 63 с кредита счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».По окончании отчетного года суммы резервов сомнительных долгов, созданные в предыдущем отчетном году и не использованные в отчетном периоде, присоединяются к прибыли отчетного года и записываются в дебет счета 63 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы по сомнительным долгам, отражается в балансе в оценке нетто, то есть за вычетом сумм указанных резервов. Вследствие этого в бухгалтерском балансе сумма резервов сомнительных долгов отдельно не отражается. По истечении срока исковой давности дебиторская задолженность подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Списание задолженности оформляется приказом руководителя после проведения инвентаризации. Списанные долги должны учитываться в течение пяти лет на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». В бухгалтерском учете сумма пени и штрафов может быть определена лишь на основании решения суда либо согласована с дебитором, то есть факт существования обязательств по уплате пени, штрафов и неустоек должен быть подтвержден документально.

Строка 241 «в том числе покупатели и заказчики» . остатки по счетам 62 и 76, на которых показаны краткосрочные задолженности покупателей и заказчиков, минус сальдо счета 63, на котором отражена сумма резервов по таким задолженностям.

Строка 250 «Краткосрочные финансовые вложения». Финансовые вложения срок погашения которых наступает в течении ближайших 12 месяцев.

- Сальдо счета 58 по краткосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части созданным по ним резервов.

- Остаток по счету 55 «Специальные счета» субсчет «Депозитные счета» по депозитам на срок не более года, если по ним начисляются проценты.

- сальдо счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в части процентных займов со сроком возврата в течении 12 месяцев после отчетной даты.

Строка 260 «Денежные средства». По данной статье показываются остатки наличных и безналичных средств, числящихся в кассе, на расчетных, специальных и валютных счетах, а также денежных документов и переводов в пути, представленные на счетах 50, 51, 52, 55 (субсчета «Аккредетивы», «Чековые книжки», «Депозитные счета» - если по депозитным вкладам не начисляют проценты) и 57.

Величина валютных средств отражается на отчетную дату в рублях по официальному курсу Банка России, установленному на эту дату. На счете 57 учитываются денежные суммы, внесенные в кассы кредитных организаций или почтовых отделений, сберегательные кассы ля зачисления на расчетный, валютный или иной счет, но еще не зачисленных по назначению (выручка торговой организации, сданная инкассаторам и др.)

Строка 270 «Прочие оборотные активы». Здесь показывают суммы, не отраженные по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса.

Одним из требований МСФО является раскрытие существенной информации. В соответствии с ПБУ 4/99 существенной признается информация, без знания которой оценка заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Такая информация подлежит обязательной расшифровке. Согласно ПБУ 9/99 существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее 5 %. Применительно к статье «Прочие оборотные активы» это означает, что если данные по ней превышают 5 % итога актива баланса, то организация в пояснительной записке должна расшифровать состав данной статьи.

Строка 290 «Итого по разделу II». Сумма строк 210, 220, 230, 240, 250, 260, и 270.

Строка 300 «Баланс». Сумма строк 190 и 290.

5 Практическая часть курсовой работы

Вариант № 3

Журнал хозяйственных операций

Данные для расчета фактической производственной себестоимости отгруженной и оплаченной продукции тыс.руб.

Расчет фактической производственной себестоимости отгруженной покупателям продукции в отчетном году тыс. руб.

Расчет фактической производственной себестоимости оплаченной покупателям продукции в отчетном году тыс. руб.

Оборотно-сальдовая ведомость

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе написания данной курсовой работы рассмотрены понятия бухгалтерского баланса, принципы классификации, структура и содержание бухгалтерского баланса, изучена структура и техника составления бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс позволяет, с одной стороны, дать четкое представление о характере поставщиков финансовых ресурсов организации (капитал и обязательства) и условиях их вовлечения в деловой оборот организации (сроки, процентные ставки, обеспечения); с другой стороны, о направлении и характере вложений представляемого капитала в экономические ресурсы общества.

Для принятия управленческого решения необходимо иметь не только бухгалтерские данные о финансово-хозяйственной деятельности организации, но и их сравнительные характеристики в динамике времени. Главным источником информации, прежде всего, для внешних пользователей является баланс организации, который наиболее доступен.

Основной тенденцией развития бухгалтерского баланса в России было его постоянное усложнение. В последние годы происходит обратный процесс - упрощение структуры бухгалтерского баланса.

Активы предприятия участвуют в хозяйственном обороте непрерывно, изменяя свой состав и форму стоимости. Для руководства хозяйствующим субъектам нужно знать, какими активами располагает, из каких источников они созданы, для какой цели предназначены. На все эти вопросы и дает ответ бухгалтерский баланс.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Борисов Р. Бухгалтерский баланс - 2007. Обратите внимание на важные мелочи // «Главбух». 2007. №1. С.24-34.

Галактионова Н.В., Галактионова Ю.Г. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Часть 2: учебное пособие. - Хабаровск: РИЦ ХГАЭП,2006.- 104 с.

Галактионова Ю.Г. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Часть1: учебное пособие. - Хабаровск: РИЦ ХГАЭП,2006.- 104 с.

Камысовская С.В. Бухгалтерская финансовая отчетность по российским и международным стандартам: учебное пособие / С.В. Комысовская. - М.:КНОРУС, 2009. - 248 с.

Камышанов П.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: составление и анализ / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. - 4-е изд.,стер. - М.:ОМЕГА - Л, 2006. - 246 С.

Ковалев, Валерий Викторович. Как читать баланс / В.В.Ковалев, В.В.Патров, В.А. Быков М. : Финансы и статистика, 2006

О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129 - ФЗ

О формах бухгалтерской отчетности организации : приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67 - н.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999 г. № 43н (с учетом последних изменений и дополнений).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 г. № 107н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организации» ПБУ 18/2002: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 19.11.2002 г. № 114н (с учетом последних изменений и дополнений).

Пономарева Л. Бухгалтерская отчетность организации: учебник / Л. Пономарева. - 1-е изд. - М.: Бухгалтерский учет, 2007. - 384 с.

Практический комментарий 22 ПБУ / под ред. Г.Ю. Касьяновой М. : АБАК, 2008. - 524с.

Рябенькая Т.Ю. Бухгалтерская (финансовая) отчетность / Т.Ю. Рябенькая .- 2- е изд. - М.: Юстицинформ, 2006. - 216 с.

Соснаускене О.И. Бухгалтерская отчетность. Практическое пособие / О.И. Соснаускене М. : «ЭКЗАМЕН», 2008. - 382с.

Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации / Л.В.Сотникова ; под ред .А.С. Бакаева М. : Ин-т проф.бухгалтеров и аудиторов России, 2006. - 598 с.

Тевлин В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебник / В.А. Тевлин М.: Велби, Проспект, 2007. - 144 с.

Хомидов А.У. Анализ бухгалтерского баланса / А.У. Хомидов // Аудит и Финансовый анализ. - 2001. - №1. - С.5-25

Цыганков К.Ю. Бухгалтерский баланс в историческом развитии / К.Ю. Цыганков // ЭКО. - 2006. - №7. - С. 130 - 146.