Учет движения основных средств

Переоценку осуществляют все организации независимо от форм собственности и вида деятельности. Переоценке подлежат все виды основных средств независимо от технического состояния, как действующие, так и находящиеся на консервации, в резерве, запасе или незавершенном строительстве, а также подготовленные к списанию, но не оформленные актами.

путем умножения первоначальной стоимости и суммы амортизации на повышающий (понижающий) индекс (индекс-дефлятор).

путем прямого пересчета исходя из документально подтвержденных рыночных цен. При этом амортизация пересчитывается пропорционально изменению стоимости объекта основных средств. Для подтверждения рыночных цен используются: данные о ценах на аналогичную продукцию, предоставленные в письменной форме ор-ганизацией-изготовителем; сведения об уровне цен, полученные в органах государственной статистики, торговых инспекциях и организациях, имеющих такие сведения и расположенных на соответствующих территориях; информация об уровне цен, опубликованная в средствах массовой информации, специальной литературе, каталогах, рекламных объявлениях, пресс-релизах; экспертные заключения о рыночной стоимости однородных объектов основных средств.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации, что отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 01 «Основные средства,

К-т сч. 83 «Добавочный капитал» - на сумму дооценки первоначальной стоимости;

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»,

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» - на сумму дооценки амортизации по объекту.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), что отражается следующим образом:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

К-т сч. 01 «Основные средства» - на сумму уценки первоначальной стоимости;

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»,

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму уценки амортизации объекта.

Суммы дооценки оборудования, требующего монтажа, производственного и непроизводственного незавершенного строительства, включая сметные затраты по проектной документации, отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств», и кредиту счета 83 «Добавочный капитал, субсчет 1 «Прирост стоимости имущества по переоценке».

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки в предшествующие отчетные периоды, отнесенная на счет «Прибыли и убытки» в качестве операционных расходов, списывается в отчетном периоде на этот счет в качестве дохода.

Сумма уценки объектов основных средств в результате переоценки относится на счет «Прибыли и убытки» в качестве расходов. При этом сумма уценки объекта относится на уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки данного объекта в предшествующие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал в результате переоценки в предшествующие отчетные периоды, списывается на счет «Прибыли и убытки» в качестве операционного расхода.

При выбытии объекта сумма его дооценки переносится со счета добавочного капитала на счет нераспределенной прибыли организации.

Результаты переоценки балансовой стоимости основных средств отражаются в бухгалтерской и статистической отчетности, начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором проведена переоценка. Результаты переоценки по состоянию на 1-е число отчетного года отражаются в учете обособленно и не включаются в показатели отчетности предыдущего года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. При этом следует отметить, что в соответствии с действующим порядком увеличение стоимости основных средств в результате их переоценки, проводимой по решению Правительства РФ (без продажи основных средств), не увеличивает оборот, облагаемый налогом на добавленную стои-мость.

О результатах переоценки организации должны сообщать органам налоговой службы.

В условиях инфляционной экономики при стабильном росте цен дооценка стоимости основных средств увеличивает величину амортизационных отчислений, а следовательно, уменьшает величину бухгалтерской прибыли. Амортизационная стоимость основных средств согласно ст. 257 НК РФ переоценке не подлежит, и, таким образом, в настоящее время переоценка не влияет на налогооблагаемую прибыль.

2.5 Первичный учет движения основных средств

Каждая операция движения основных средств должна быть оформлена соответствующим первичным документом установленной формы.

Формы первичной документации для учета основных средств утверждены постановлением Госкомстата России. В соответствии с данным постановлением организации обязаны применять следующие первичные учетные документы для оформления операций по движению основных средств:

· акт (накладную) приемки -- передачи основных средств по форме №ОС-1 -- для оформления поступления, выбытия и внутреннего перемещения основных средств;

· инвентарную карточку учета основных средств по форме № ОС-6 для оформления пообъектного учета основных средств;

· инвентарная книга учета объектов основных средств по форме № ОС-6б

· накладная на внутреннее перемещение по форме №ОС-2

На каждый объект основных средств должна вестись карточка учета с подробной характеристикой. В организациях, имеющих небольшое число объектов основных средств, разрешается вести учет в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об объекте. За каждым объектом закрепляется ответственное лицо.

В основном на ООО «….» приобретение основных средств осуществляется по договорам поставки на основании товарных накладных. При поступлении основных средств оформляется акт приемки основного средства форма №ОС№1 . В нем указывается характеристика объекта, его местонахождение, год выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытаний объекта, его соответствие техническим условиям. Акт составляется на каждый объект отдельно. Общим актом принимаются хоз. инвентарь, инструменты, если они однотипные, одинаковой стоимости и приняты одновременно. К акту приемки прилагается необходимая техническая документация, которая передается материально ответственному лицу по месту эксплуатации объекта. При введении основного средства в эксплуатацию ему присваивается инвентарный номер, который сохраняется за этим основным средством на протяжении всего срока эксплуатации. При перемещении основного средства с одного склада на другой, либо при изменении материально ответственного лица оформляется акт на внутреннее перемещение основного средства формы №ОС-2. На ООО «…..» акт составляется при передаче погрузочно-разгрузочного оборудования (штабелеры, электроштабелеры) с одного склада на другой, или при передаче вычислительной техники от одного материально ответственного лица другому(при покупке ПК материально ответственным лицом является программист, актом на перемещение ПК передается например бухгалтеру или оператору). Составляется в 2-х экземплярах. Один экземпляр отдается в бухгалтерию, второй экземпляр передается структурному подразделению организации-сдатчика.

Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом

«О бухгалтерском учете»:

Наименование документа;

Дата составления документа;

Наименование организации, от имени которой составлен документ;

Содержание хозяйственной операции;

Измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

Наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

Личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

На ООО «….» за последние года (2007 - 2008) ремонт и списание основных средств не производилось. Соответственно отсутствуют первичные документы на списание и ремонт.

Вывод: На многие основные средства отсутствуют акты приемки основных средств формы №ОС-1

2.6 Синтетический и аналитический учет наличия и движения основных средств

Синтетический учет основных средств организуется на активном, инвентарном счете 01 «Основные средства». На этом счете отражаются основные средства, принадлежащие предприятию на правах собственности, находящиеся в эксплуатации.

Первоначально на основании накладной приобретенные средства учитываются на счете 08.

Согласно акту ввода в эксплуатацию, составленному по установленной форме и утвержденному руководителем предприятия , оборудование включается в состав основных средств по первоначальной стоимости, при этом делаются бухгалтерские записи на счетах:

Дт 01 «Основные средства»

Кт 08 «вложения во внеоборотные активы» - на величину первоначальной стоимости объекта основных средств.

Основанием для записи на счетах является акт (накладная) приемки-передачи (форма № ОС-1), оформленный надлежащим образом.

При вводе в эксплуатацию стоимость основного средства с 08 счета списывается на 01 по первоначальной стоимости (без НДС). Сумма НДС, списывается в свою очередь на счет 19.

Так же на первоначальную стоимость основных средств могут быть отнесены другие затраты, непосредственно связанные с их приобретением, как : регистрационные сборы, государственная пошлина, страховая пошлина, страховые платежи, оплата услуг оценщиков. В Методических указаниях не содержится исчерпывающего перечня таких затрат. Главный критерий при определении затрат, относимых на первоначальную стоимость, -- они должны быть непосредственно связаны с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Таблица 1

Аналитический учет основных средств по местам эксплуатации и использования организуется по инвентарным объектам. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный, конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс сочлененных по конструкции предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности(по видам, местам нахождения и т. д.).

Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках учета основных средств (форма № ОС-6) или в инвентарных книгах учета объектов основных средств форма №ОС-6б. Заполняются инвентарные карточки (инвентарная книга) на основании акта приемки - передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение объектов основных средств.

Первоначальной стоимостью приобретенного объекта основных средств является:

· Суммы фактических затрат по приобретению объекта основных средств, без налога на добавленную стоимость (НДС).

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению

Вывод: Выявлено, что с начала 2007 года поступившие основные средства в эксплуатацию не вводились (числились на 08 счете). Соответственно в аналитическом учете нет актов на приемку основных средств (форма №ОС-1)

2.7 Инвентаризация основных средств и отражение ее результатов

В соответствии с пунктом 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ порядок и количество инвентаризаций основных средств (как и другого имущества) в отчетном году определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. В соответствии с пунктом 27 данного положения проведение инвентаризации обязательно:

· при смене материально ответственных лиц;

· при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

· в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

· при реорганизации или ликвидации организации;

· при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

· перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года).

Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года. Порядок проведения инвентаризации регламентирован в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина России) .

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту предприятия-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.

Выявленные излишки основных средств приходуются, делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 01 «Основные средства»

К 91 «Прочие доходы и расходы»

При недостаче и порче объектов основных средств делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

На сумму первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств:

Д 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

К 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства в эксплуатации»

На сумму амортизационных отчислений, накопленных за время эксплуатации объекта:

Д 02 «Амортизация основных средств»

К 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

На сумму остаточной стоимости:

Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».

При выявлении конкретных виновников делаются записи на счетах бухгалтерского учета - на сумму остаточной стоимости объекта основных средств:

Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По мере погашения задолженности виновником ее соответствующую часть списывают:

В случае удержания суммы недостачи из заработной платы виновника:

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

В случае внесения суммы недостачи виновником наличными деньгами в кассу предприятия:

Д 50 «Касса»

К 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Теоретически инвентаризация должна проходить по вышеперечисленным условиям с соблюдением правил инвентаризации. На инвентаризация не проводится практически с самого открытия организации из-за нехватки работников бухгалтерии. Следствием этого является сложность проведения инвентаризации в настоящее время. Сказывается несвоевременный учет поступления основных средств и трудности с определением их местонахождения и принадлежащих им инвентарных номеров. Вследствие того, что за этот период основные средства выбывали и подвергались ремонту, но это в учете не отражено и не сохранились технические документы по приобретенным ранее объектам, то возникает проблема их постановки на учет (если они эксплуатируются, то невозможно определить их стоимость), те же проблемы возникают и при оформлении ремонтных работ, и при оформлении выбытия объектов.

Вывод: Большинство основных средств не имеет инвентарного номера. К основным средствам не прикреплены материально ответственные лица. Отсутствие документации по ранее приобретенным объектам.

2.8 Методы начисления амортизации основных средств

Основные средства погашают свою стоимость по мере начисления амортизации. Для учета амортизации используется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

Начисляя износ, предприятие переносит часть стоимости основных средств на себестоимость основных средств, которая равна разнице между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом.

В балансе этот процесс отражается уменьшением внеоборотных активов, которые учитываются по остаточной стоимости.

Порядок амортизации основных средств определен разделом 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Объектами амортизации являются основные средства, принадлежащие предприятию на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

В ПБУ 6/01 и Методических указаниях предусмотрено четыре способа амортизации:

· линейный;

· способ уменьшаемого остатка;

· способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Линейный способ говорит сам за себя -- суммы отчислений одинаковы за весь период эксплуатации.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинают начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, начисление продолжается до полного погашения стоимости объекта.

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде.

На ООО «…» в течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Амортизация в данной организации производится линейным способом.

При этом используется следующая формула:

(1)

А - годовая сумма амортизационных отчислений

ПС - первоначальная стоимость объекта основных средств

Т - срок полезного использования объекта основных средств

Способ амортизации в течение всего срока полезного использования не должен изменяться. Отчет по начислению амортизации отражается в отчете по основным средствам.

Амортизация начисляется ежемесячно до тех пор, пока сумма износа не будет равна первоначальной (восстановительной) стоимости. После этого процесс амортизации прекращается, хотя сам объект может продолжать эксплуатироваться.

При вводе объекта основного средства в эксплуатацию должен быть обязательно составлен акт приемки-передачи по форме № ОС-1. Дата составления акта и будет являться датой ввода. Начисление износа начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

При расчете амортизации обязательно учитывается срок полезного использования объекта основного средства. Определяя срок полезного использования, за основу берут Классификацию основных средств, утвержденную постановлением Правительства РФ от 1 января 2002г. №1.

Вывод: В связи с тем, что часть основных средств не были введены в эксплуатацию, то соответственно на них амортизация не начислялась.

Заключение

При учете основных средств на ООО «….» допущено много ошибок, которые необходимо исправить в срочном порядке. Необходимо на основные средства, введенные в эксплуатацию составить акт приемки основных средств, на каждый объект в отдельности. Присвоить инвентарные номера на объекты основных средств, для облегчения дальнейшего проведения инвентаризации. Выявить фактическое местонахождение основного средства, и прикрепить к нему материально ответственное лицо, отвечающее за данный объект в случае его порчи. В настоящее время инвентаризацию на ООО «…» провести проблематично, так как отсутствуют на многих объектах инвентарные номера и тяжело выявить их местонахождение. Разницы между фактическим наличием основных средств и тем количеством, которое указано в бухгалтерском учете, обусловлены еще и тем, что основные средства приобретались по авансовым отчетам за наличный расчет. Данные по этим документом очень часто попадают в базу ООО «…» несвоевременно. Необходим контроль над поступлением объектов основных средств на предприятие и своевременное извещение работника бухгалтерии о поступлении и перемещении объектов.

Список используемой литературы

1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению.- М.: Омега-Л, 2005.-134 с.

2. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 30.03.2001 г. № 26н)

3. Бухгалтерский учет: официальные материалы. Срок полезного использования основных средств.№02.-М., февраль 2007.-62с.

4. Главбух: Частичное списание основных средств. №17.-М., сентябрь 2007.-76с.

5. Бухгалтерский учет: Консультант бухгалтера. Понятие и классификация объектов основных средств. №10.-М., сентябрь 2006.-46с.

6. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет/В.П. Астахов.- Ростов - на - Дону: Издательский центр «Март», 2004.- 121с.

7. Гейц И.В. Учет основных средств.-3е издание., перераб. и доп./И.В. Гейц.-М., 2002.-117с.

8. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П.Козлова, Е.Н. Галанина, Т.Н. Бабченко.- М.: «Финансы и статистика»,2003.-285с.

9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие (на основе Нового Плана счетов).-4-е изд.,перераб. и доп./ Н.П. Кондраков - М.: ИНФРА-М, 2002.-640 с.

10. Крятова Л.А. Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов: Учебное пособие/Л.А. Крятова.-М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2001.-220с.

11. Сучкова И.Ю. Некоторые вопросы бухгалтерского учета основных средств организации/И.Ю. Сучкова//Бухгалтерский вестник - 2000.-N4-С.5-

12. Филипенко Е.И. Переоценка основных средств/Е.И. Филипенко//Главбух.-2005.- № 23.-С.14-22