Аудиторські послуги: об'єкти та види

На початку перевірки аудитор АФ “Тер Аудит” вивчає порядок збереження цінностей і документів у грошовому сховищі (кладовій). При цьому слід оцінити технічну оснащеність його, умови зберігання паперових грошових знаків, металевих монет, іноземної валюти та документів у іноземній валюті, дорогоцінних металів, бланків суворого обліку, цінних паперів. Цінності й документи у грошовому сховищі доцільно згрупувати за відповідними балансовими і позабалансовими рахунками, на яких вони враховуються. Разом з особами, що відповідають за збереження грошей і цінностей, аудитор перевіряє фактичну кількість грошей.

У книзі врахування цінностей мають бути підписи керуючого банком, головного бухгалтера і завідувача каси.

Наступним об'єктом аудиту є операційні каси банку . Аудитор АФ “Тер Аудит” перевіряє приміщення й оснащеність операційних кас та послідовність здійснення касових операцій.

Якщо йдеться про надходження готівки, то враховується таке:

підставою для приймання готівки в прибуткову касу є два види прибуткових касових документів -- оголошення і прибутковий касовий ордер;

має бути дотримана послідовність проведення касової операції щодо надходження готівки;

первинні касові документи (оголошення, касові ордери) перевіряють візуально і шляхом аналізу їх. Документи мають зберігатися у спеціальних папках у приміщенні операційних кас, підшитими за кожний операційний день.

Далі перевіряють прибуткові касові журнали, касові книги (довідки касирів прибуткових кас, виписки з особових рахунків клієнтів, журнали реєстрації прибуткових і витратних касових документів).

З урахуванням обсягу касових операцій і кількості аудиторів первинні документи підлягають або суцільній, або вибірковій перевірці. Всі касові документи перевіряють із формального боку (чи заповнені всі реквізити, чи є всі підписи, штампи, печатки, відповідність вказаних у документах сум цифрами і прописом, виявлення випадків виправлень, підчищень тощо); по суті (чи не порушено законодавчі та інші нормативно-правові акти); з арифметичного боку.

Аудитору АФ “Тер Аудит” необхідно виписати суми і номери рахунків одержувачів грошей за декількома оголошеннями, а відтак у бухгалтерії порівняти їх з виписками за особовими рахунками клієнтів.

У вищезазначеній послідовності здійснюється аудиторська перевірка своєчасності зарахування грошової готівки на рахунки клієнтів.

Аудиторська перевірка статуту та інших засновницьких документів банку дає змогу встановити відповідність їх законодавчим актам України про банки та банківську діяльність. Аудитор АФ “Тер Аудит” перевіряє законність і своєчасність формування власного капіталу, зокрема статутного капіталу, який може створюватися пайовими внесками або випуском акцій. При цьому з'ясувується:

повноту перерахування заявленого внеску;

дотримання строків формування статутного капіталу;

джерела формування статутного капіталу. Джерелами аудиту є:

установчий договір, в якому вказується сума внеску засновників;

підписні листки, на підставі яких пайовики або акціонери повідомляють про своє рішення брати участь у заснуванні комерційного банку;

список пайовиків чи акціонерів із зазначенням суми внесків у статутний капітал.

Отже, на підставі щоденних балансів банку та його первинних бухгалтерських документів перевіряється фактичне надходження коштів від пайовиків або акціонерів, своєчасність їх зарахування на балансовий рахунок "Статутний капітал" та повнота сплати внесків кожним із них.

Аудитом формування статутного капіталу банку можуть бути виявлені типові помилки:

перерахування внесків на формування статутного капіталу третіми особами;

використання позик банку для оплати внесків або одержання кредитів на поточні потреби;

перерахування засобів із депозитних рахунків;

внески готівки юридичними особами на формування статутного капіталу банку тощо.

Під час перевірки правильності використання кредитних ресурсів аудитор зосереджує увагу на стані статутного капіталу ліквідаційного балансу, своєчасності й повноті повернення коштів та погашення кредиту.

Під час аудиту розрахункових операцій можна виявити: помилки спеціалістів банку; порушення норм законодавчих актів та інструктивних положень; шахрайство; помилки в оформленні документів. Тому під час аудиту слід перевірити дотримання банком встановленого порядку відкриття поточних рахунків клієнтів і ведення на них операцій.

Аудитор АФ “Тер Аудит” перевіряє своєчасність оформлення документів і проведення їх за рахунками клієнтів; здійснює контроль внутрішнього аудиту своєчасного проведення грошово-валютних операцій за рахунками клієнтів; відповідальність банків перед клієнтами за уповільнення операцій.

Особливістю аудиту розрахунків платіжними вимогами-дорученнями є дослідження законності оплати направлених в обслуговуючий банк платника розрахункових документів, правильність їх оформлення, дотримання встановлених строків подання їх у банк, а також відмови повністю або частково оплатити платіжну вимогу-доручення платником.

Операції банку з іноземною валютою здійснюються через прибуткові, видаткові й прибутково-видаткові каси та обмінні пункти. Аудиту підлягають організація цих операцій відповідно до нормативних документів Національного банку України, правильність оформлення операцій документами (касові ордери, валютні ордери) при зарахуванні національної та готівки іноземної валюти в касу банку. Аудитор АФ “Тер Аудит” перевіряє, чи банк забезпечує обмінні пункти авансами валютних цінностей безперебійно.

ВИСНОВОК

Українська економіка стає більш зрілою та передбачуваною. Розвиток приватного бізнесу і динамічне функціонування фінансово-промислових груп та їх підрозділів позитивно позначається на розвитку ринку аудиторських та консалтингових послуг. Підвищення попиту на аудиторські та консалтингові послуги зумовлює збільшення кількості аудиторських фірм.

Проведенні дослідження ринку аудиторських послуг свідчать, що за останні п'ять років намітилась тенденція зростання не тільки кількості аудиторських фірм але і обсягу аудиторських послуг в Україні. Треба зазначити, що ринок аудиторських послуг поступово стабілізується, а незайнятих напрямків стає все менше.

Найбільший попит на аудиторські послуги відмічається з боку підприємств, що діють в таких секторах економіки, як енергетика, нафтогазова промисловість, металургія, харчова та хімічна промисловість.

Основними споживачами аудиторських послуг традиційно виступають великі акціонерні компанії, хоча існує досить багато невеликих платоспроможних підприємств, які регулярно виступають замовниками.

Найбільш питомими послугами аудиторських фірм на сьогодні є відтворення бухгалтерського обліку, складання фінансової звітності за міжнародними стандартами, модернізація діючої системи обліку, оптимізація оподаткування, податкова адвокатура, проведення семінарів для підвищення кваліфікації бухгалтерів, видання методичних посібників з обліку, податків, аналізу і аудиту, автоматизація обліку. В останній час росте популярність таких напрямків як екологічний аудит і аудит спорту.

Підсумовуючи викладене, зазначимо, що збільшення кількості аудиторських фірм і приватних підприємців-аудиторів - це реакція аудиторського ринку послуг на економічний клімат в України. Поряд з цим при такому збільшенні має місце тенденція злиття аудиторських компаній, створення асоціацій, що на нашу думку, сприятиме підвищенню якості аудиторських послуг та зміцненню конкурентних позицій українського аудиту.

Аудит в цілому і діяльність аудиторської фірми повинні, як і будь-який процес, виконуватися на високому рівні. Це передусім справа престижу, іміджу фірми, а звідси і всі інші показники її роботи - прибуток, заробітна плата. Причому може бути і зворотний процес. Наприклад, коли в результаті неправильного проведення аудиту було передбачено близьке банкрутство підприємства, а в заключенні відмічено інше, то аудиторська фірма за позовом суду повинна відшкодувати штраф, що не може не відобразитися на її престижі. В зв'язку з цим в Міжнародній практиці велику увагу приділяють якості аудиту. Якісно виконаний аудит - це робота, здійснена у відповідності з офіційними національними нормативами аудиту, потребами, викладеними в законах, указах Президента, декретах Кабінету Міністрів, а також в професійних нормативах окремої аудиторської фірми в цілому і індивідуальних нормативах. Якість аудиторських робіт залежить від багатьох чинників, таких як: компетентність, професійні вимоги, призначення та проведення аудиту, розподіл обов'язків, консультації, пов'язані з аудитом, залучення клієнтів, гнучкість. На систему якості роботи аудиторських фірм впливають на практиці чинники, що не залежать від аудиторів. До них відносять замовників, які працюють за правилами, що суперечать чинному законодавству, двояке читання в законодавстві незалежно від професіоналізму робітників, високий рівень кримінальної відповідальності посадових осіб замовника аудиту, неознайомленість клієнта аудиту в можливостях і правах аудитора при перевірці, розробка і застосування в аудиторських фірмах на постійній основі процедури добору і відхилення клієнтів при достатній впевненості в чесності і високій репутації клієнта. Проведені перевірки аудиторських фірм, розгляд матеріалів скарги на дії аудиторів, що надійшли до АПУ, свідчать, що значна частина помилок аудиторів обумовлена нечітким та неповним виконанням вимог Міжнародних стандартів аудиту. Враховуючи все викладене вище, пропонується виділити дві групи чинників, які впливають на якість аудиторських послуг. По-перше, це чинники, які залежать від аудитора (суб'єктивні), а саме професіоналізм, компетентність, час, вартість послуг, ділова репутація аудитора або аудиторської фірми, досвід роботи,особиста дисципліна аудитора, вміння організувати процес надання аудиторських послуг. По-друге, це чинники, які не залежать від аудитора (об'єктивні), а саме колізія правових норм, форс-мажорні обставини, несвоєчасне надання або приховання наявності деяких документів замовником, обсяг роботи, трудомісткість та складність деяких видів аудиту.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

1. Закон України "Про аудиторську діяльність" від 22 квітня 1993р. // Голос України. -- 1993. -- 29 травня.

2. Закон України "Про внесення змін і доповнень до статті 10 Закону України "Про аудиторську діяльність" // Відомості Верховної Ради України. -- 1995. -- № 14. -- С. 88.

3. Закон України "Про державну контрольно-ревізійну службу в Україні" від 26 січня 1993 р. // Голос України. -- 1993. -- 2 березня.

4. Закон України від 28 грудня 1994р. № 34/94-ВР "Про оподаткування підприємств у редакції Закону України від 22 травня 1997 р. № 293/97-ВР (зі змінами і доповненнями) // Бібліотека "Все про бухгалтерський облік". -- № 4. -- С. 476--507.

5. Закон України "Про внесення змін до статті 5 Закону України "Про податок на додану вартість" від 5 грудня 1997 р. за № 698/97-ВР // Голос України. -- 1997. -- 25 грудня.

6. Закон України "Про внесення змін до статті 4 Закону України "Про збір на обов'язкове соціальне страхування" від 3 грудня 1997 р. за № 686/97-ВР // Урядовий кур'єр. -- 1997. -- 27 грудня.

7. Закон України "Про внесення змін до статті 2 Закону України "Про систему оподаткування" від 15 січня 1998 р. № 19/98-ВР // Урядовий кур'єр. -- 1998. -- 10 лютого.

8. Закон України "Про внесення змін до Закону України "Про ставки акцизного збору і ввізного мита на деякі товари (продукцію)" від 23 грудня 1997 р. № 767 // Орієнтир. -- 1998. -- 22 січня.

9. Закон України "Про лізинг" від 16 грудня 1997 р. № 723 // Голос України. -- 1998. -- 13 січня.

10. Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16 липня 1999 р. М 996-ХІУ // Нове діло. 2000.

-- № 15 (34). -- 13--20 жовтня.

11. Постанова КМУ від 28 лютого 2000 р. № 419 "Про затвердження порядку подання фінансової звітності" // Нове діло. -- 2000. -- № 15 (34). -- 13--20 жовтня.

12. Постанова КМУ від 6 вересня 2000 р. № 1398 "Про внесення змін до Постанови КМУ від 23 квітня 1999 р. № 663 "Про норми відшкодування витрат на відрядження в межах України та за кордон" // Все про бухгалтерський облік. -- 2000. -- № 85 (510). -- 15 вересня.

13. Наказ Міністерства фінансів України № 291 від 30.11.99 "Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції про його застосування" // Нове діло. -- 2000. -- № 15 (34). -- 13--20 жовтня.

14. Національні нормативи аудиту. Кодекс професійної етики аудиторів України. -- К.: Основа, 1999. -- 274 с.

15. Інструкція про організацію роботи з готівкового обігу установами банків України, затверджена постановою Правління Національного банку України від 19.02.2001 р. № 69.

16. Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене постановою Правління Національного банку України 19.02.2001 р. № 72.

17. Андреев ВД. Практический аудит: Справ, пособие. -- М.: 9ко-номика, 1994. -- 366 с.

18. Білуха М.Т. Курс аудиту. -- К.: Вища школа: Т-во "Знання", 1998. -- 573 с.

19. Гуцайлюк 3. Аудит фінансових результатів// Бухгалтерський облік і аудит. -- 1994. -- № 8. -- С. 13--16.

20. Данилевский ЮА. Аудит: ВопросьІ й ответьі. -- М.: Бухгал-терский учет, 1993. -- 112 с.

21. Завгородній В.П. Організація АРМ бухгалтера з обліку І аудиту готової продукції, відвантаження і реалізації // Бухгалтерський облік і аудит. -- 1994. -- № 5. -- С. 21--24.

22. Заруба АД. Банківський менеджмент та аудит. -- К.: Лібра, 1996. -- 224 с.

23. Зубілевич СЛ., Голов С.Ф. Основи аудиту. -- К.: Ділова Україна, 1996. -- 374с.

24. Кузьминский А.Н. й др. Аудит: Практ. пособие. -- К.: Учет-информ, 1996. -- 283 с.

25. Рудницький В. Методологія і організація аудиту. -- Тернопіль: Економічна думка, 1998. -- 192 с.

26. Савченко В. Аудит використання активів і фінансово-господарських операцій // Бухгалтерський облік і аудит. -- 1994. -- № 9. -- С. 12--15.

27. Усач Б.Ф. та Ін. Аудит і судово-бухгалтерська експертиза. -- Львів: Каменяр, 1998. -- 134 с.

28. Федулова Л. Управління аудиторською діяльністю // Бухгалтерський облік і аудит. -- 1995. -- № 8. -- С. 19--20.