Методика аудиту кредиторської заборгованості

Первинні документи є основним джерелом збору інформації при перевірці розрахунків з підзвітними особами: авансовий звіт; посвідка про відрядження; журнали обліку працівників, інвентаризаційний опис по рахунку 37 "Розрахунки з підзвітними особами".

Аудит операцій по розрахунках з підзвітними особами найчастіше проводиться суцільним способом. Перевірка обґрунтованості видачі авансів під звіт полягає у встановленні дотримання вимог Порядку ведення касових операцій у частині видачі авансів під звіт на господарсько-операційні нестатки. При цьому аудитор установив, що коло осіб, які одержують під звіт аванси, відповідають наказу керівника.

Видача готівки на витрати, зв'язані зі службовими відрядженнями, повинна вироблятися відповідно до п. 1 інструкції № 62 "Про службові відрядження в межах СРСР". Підставою для видачі готівки на витрати, зв'язані зі службовими відрядженнями є посвідчення про відрядження, а при напрямку в закордонне відрядження - наказ керівника. При перевірці видаткових касових ордерів, що підтверджують видачу грошей під звіт, було звернуто увагу на повноту заповнення всіх реквізитів і, зокрема, на відображення основ для видачі авансів. Видача грошей під звіт проводилася за умови повного звіту конкретної підзвітної особи по раніше виданому авансі.

Перевірка своєчасності представлення авансових звітів здійснювалась шляхом зіставлення фактичних термінів представлення авансових звітів з термінами, передбаченими в посвідченні про відрядження та в наказі керівника. Відповідно до Порядку ведення касових операцій особи, що одержали готівку під звіт, зобов'язані не пізніше 3 робочих днів після закінчення терміну, на який вони видані, чи з дня повернення їх з відрядження пред'явити в бухгалтерію звіт про витрачені суми і зробити остаточний розрахунок по них. Якби аудитор установив недотримання цього порядку, то необхідно було б далі перевірити виконання вимог плану рахунків про відображення підзвітних сум, неповернених у встановлений термін, на рахунку "Нестачі і утрати від псування цінностей" і наступне списання цих сум. Перевірка документальної обґрунтованості використання підзвітних сум здійснюється шляхом установлення наявності і правильності оформлення документів, що підтверджують витрату підзвітних сум, і їхній наступного відображення.

При перевірці авансових звітів зверталася увага на дотримання встановленого граничного розміру розрахунків наявними коштами, здійснюваних від імені організації, тобто юридичної особи. Суми по первинних документах (накладна, рахунок-фактура, квитанція до прибуткового касового ордера, акт виконаних робіт і т.п.) порівнюються з лімітом. При цьому перевірялось, чи не вироблялися виплати на адресу одного постачальника в один день по даному рахунку, накладної, договору. Таких виплат не зафіксовано.

Просліджуючи кореспонденцію рахунків, зазначену в авансових звітах, аудитор звертає увагу на характер зроблених витрат:

- витрати, зв'язані з виробничою діяльністю, варто відбивати на рахунках обліку витрат;

- витрати соціального і невиробничого призначення списуються за рахунок власних коштів підприємства;

- витрати капітального характеру і витрати, зв'язані з придбанням МПЗ, включаються в покупну вартість.

Аудит розрахунків з підзвітними особами по відрядженнях припускає визнання факту службового відрядження і перевірку обґрунтованості і правильності витрат, зв'язаних з відрядженням.

Службовим відрядженням визнається поїздка працівника підприємства за розпорядженням керівника в іншу місцевість у службових цілях.

Перевіряючи авансові звіти по відрядженнях, аудитор установив наявність посвідки про відрядження з указівкою мети відрядження з відповідними оцінками про вибуття і прибуття; первинних документів, що підтверджують витрати. Авансові звіти були затверджені керівником підприємства.

Перевірка здійснюється шляхом зіставлення даних авансового звіту з даними прикладених до звіту первинних документів і розрахунку добових. Аудитор підтверджує правильність визначення терміну відрядження (за даними оцінок про прибуття і вибуття в посвідці про відрядження), розміру добових у межах установлених норм і понад норми. Витрати по проїзду до місця відрядження і назад визначаються за даними прикладених проїзних документів повітряного, залізничного, водяного й автомобільного транспорту загального користування (крім таксі).

Витрати на проживання відшкодовуються відрядженому на основі підтверджуючих документів і в повному розмірі відносяться на собівартість.

Доцільність оплати інших витрат, наприклад, телефонних рахунків, установлюється на основі підтверджуючих документів. При цьому визначається виробничий характер витрат і правомірність віднесення їх на собівартість. З цією метою встановлюється наявність роздруківки рахунків за переговори і відповідність номеру службового телефону організації. Витрати невиробничого характеру, відшкодовані підзвітній особі, повинні списуватися за рахунок власних коштів і включатися в сукупний доход працівника для утримання прибуткового податку. Аудитору варто провести арифметичну перевірку командировочних витрат у межах норм і понад норми.

При аудиті розрахунків з підзвітними особами по закордонних відрядженнях варто пам'ятати, що розміри добових диференційовані по країнах і встановлені в двох видах ставок:

- для працівників, що направляються у відрядження за рубіж;

- для працівників закордонних організацій і інших категорій працівників при короткострокових відрядженнях у межах держави, де знаходяться закордонні організації.

Розмір добових, виплачуваних працівнику, залежить від терміну відрядження. У випадку перебування працівника в короткостроковому відрядженні за кордоном більш 60 днів виплата добових починаючи з 61-го дня виробляється в розмірах, встановлених для працівників закордонних організацій .

Необхідно приймати в увагу й особливості оплати добових за час перебування у відрядженні:

- з дня перетинання державного кордону на виїзді з країни добові виплачуються по нормах тієї країни, у яку направляється працівник;

- з дня перетинання державного кордону при в'їзді - по нормі, установленої при відрядженнях у межах України;

- у випадку виїзду у відрядження і повернення у той же день добові виплачуються в іноземній валюті в розмірі 50% установленої норми;

- у випадку, коли працівник забезпечується в країні перебування безкоштовним харчуванням, добові виплачуються в розмірі 30% від установлених норм.

При перевірці авансових звітів було установлено наявність документів (наказ про відрядження, копію віз і закордонного паспорта з оцінками КПП, що підтверджують витрати документи, розрахунок добових) і відповідність їх даних авансовому звіту. Витрати по найманню житлового приміщення були відшкодовані при наявності підтверджуючих документів.

Витрати в іноземній валюті на закордонні відрядження перераховуються в грн. за курсом НБУ на день затвердження авансового звіту.

Аудитор виконав рахункову перевірку розрахунку добових і курсових різниць, перерахував витрати у межах і понад установлені норми, а також підсумкові суми в авансовому звіті.

Перевірка відображення в обліку розрахунків з підзвітними особами проводиться простежуванням записів кореспондуючих рахунків в авансових звітах і регістрі по рахунку 37 "Розрахунки з підзвітними особами". Витрати на відрядження, зв'язані з виробничою діяльністю, включаються (відповідно до Положення про склад витрат) у собівартість і відбиваються на рахунках обліку витрат з виділенням наднормативних витрат.

Виявлені при перевірці невідповідності і відхилення зазвичай відбиваються в робочих документах аудитора. При узагальненні результатів перевірки визначається вплив виявлених відхилень на показник собівартості і прибуток, на величину нарахованих податків (прибутковий, ПДВ, на прибуток).

Аудиторський висновок

Про правильність обліку кредиторської заборгованості

АТ „Грейс” за І квартал 2005р.

1.04.2005 м. Харків

На підставі договору №125 від 12.01.2005р. на виконання аудиторських послуг проведена перевірка правильності обліку кредиторської заборгованості .

Перевірка проводилася ТОВ фірмою „Харків-аудит”, що розташована за адресою: м. Харків, пр. Леніна, 91, оф.14. тел.7062548, Свідоцтво про внесення до реєстру суб'єктів аудиторської діяльності, видане АПУ за №588 від 15.06.1999р. Перевірка проводилася за період з 1.01.2005 по 31.03.2005.

Перевірка проводилася на підставі бухгалтерських документів, відповідальність за достовірність яких несе керівництво фірми.

Основні відомості про емітента

Стан бухгалтерського обліку та фінансової звітності

Основними документами, що регулюють систему бухгалтерського обліку на підприємстві є:

- ЗУ „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16.07.1999р. №996

- Національні П(С)БО зі змінами та доповненнями

- Порядок представленя фінансової звітності, затвю постановою КМУ від 28.02.2000р. №419.

Для забезпечення ведення бухгалтерського обліку на підприємстві заснована та діє бухгалтерська служба на чолі з головним бухгалтером.

АТ „Грейс” використовує план рахунків бухгалтерського обліку активів, зобов'язань та господарських операцій підприємств та організацій.

Наказом №12 від 1.11.2001р. АТ визначено облікову політику, де затверджено журнально-ордерна форма ведення бухгалтерського обліку на електронних носіях із застосуванням програми „1-С Бухгалтерія”-7.7.

Облік зобов'язань

На дату складання фінансової звітності кредиторська заборгованість підтверджена актами звірок не в повному об'ємі. Зобов'язання, відображені в балансі, є поточними, з вичерпаним строком давності - немає.

Кредити банків наявні у сумі 22.000 грн., виплати за кредитами (проценти за користування) проводяться вчасно і в повному об'ємі. Довгострокові зобов'язання складають 2,8 тис. грн. Розрахунки з бюджетом за податками та позабюджетним платежам в сумі 22 тис. грн. з погашенням по встановленим законодавством строки в наступному за звітний періоді.

За І квартал 2005 року є поточна заборгованість по заробітній платі в сумі 8818 грн. і відповідно заборгованість з прибуткового податку та страхування.

Поточна заборгованість перед поставниками та за ін. зобов'язаннями в сумі 1836 грн. зі строком погашення 9 календарних місяців.

Згідно П(С)БО-11 АТ „Грейс” створило забезпечення для відшкодування майбутніх витрат на виплату відпусток робітникам підприємства.

Протягом І кварталу 2005р. дивіденди не нараховувалися. На 01.04.2005р. заборгованості перед учасниками немає. Інші зобов'язання складають 5,8 тис. грн.

Загальні висновки

Господарська діяльність АТ „Грейс” здійснюється у відповідності з чинним законодавством. Застосовувана система бухгалтерського та податкового обліку відповідає законодавству та нормативним вимогам, об'єктивно та достовірно відображає фінансовий стан підприємства . АТ „Грейс” є фінансово-стійким, платоспроможним товариством.

За результатами перевірки аудиторська фірма „Харків-аудит” підтверджує дані фінансових звітів на 01.04.2005.

Істотних помилок у господарській діяльності АТ „Грейс” не виявлено.

ВИСНОВКИ

Курсова робота була присвячена вивченню процесу аудиту кредиторської заборгованості за напрямками: аудит розрахунків з поставниками та підрядниками, аудит кредиторської заборгованості за кредитами банків та розрахунками з оплати праці. В результаті дослідження даного питання було зроблено такі висновки:

1. Від стану кредиторської заборгованості багато в чому залежить платоспроможність організації, її фінансове положення й інвестиційна привабливість.

2. Перевірка за рахунками розрахунків повинна здійснюватися по наступним основних напрямках: наявність і правильність оформлення документів, що визначають права та обов'язки сторін по постачанню матеріальних цінностей (робіт, послуг); правильність чи оплати одержання сум за отримані чи відвантажені матеріальні цінності; повнота оприбуткування і списання отриманих цінностей.

3. Завданням аудиту банківських та кредитних операцій є перевірка: дотримання нормативно-правового регулювання розрахунково-кредитних операцій, які забезпечують функціонування підприємств в умовах ринку; своєчасності розрахунків із бюджетом, перерахування заборгованості кредиторам та стягнення належних сум із дебіторів; додержання умов договорів з різними контрагентами; перевірка фактів погашення боргів підприємством або не сплачених йому сум; стану обліку розрахунків, вірогідності облікових та звітних даних про наявність і зміни сум дебіторської і кредиторської заборгованості.

4. Під час аудиту кредитних операцій необхідно перевірити правильність та ефективність використання банківських кредитів, повноту та своєчасність їх повернення.

5. При проведенні аудиту розрахунків щодо оплати праці перевірка проводиться за такими основними напрямками: перевірка дотримання штатного розкладу на підприємстві; вивчення організації і нормування праці, використання робочого часу; оцінка системи оплати праці та її відповідності умовам праці; перевірка правильності та своєчасності розрахунків з працівниками, а також цільового використання коштів, призначених на оплату праці; контроль за правильністю відрахувань із заробітної плати та нарахувань у державні цільові фонди.

6. Аудит розрахунків з підзвітними особами передбачає:

- перевірку своєчасності представлення авансових звітів;

- правильність видачі готівки на витрати, зв'язані зі службовими відрядженнями (зокрема закордонні відрядження);

- перевірку обґрунтованості видачі авансів під звіт;

- доцільність оплати інших витрат.

7. Аудиторський висновок містить відомості про стан обліку, внутрішнього контролю, достатність і достовірність фінансової звітності. Аудиторський звіт складається тільки для замовника. В аудиторському висновку наводять результати перевірки бухгалтерського обліку і фінансової звітності, стану внутрішнього контролю, спосіб перевірки (суцільний, вибірковий), факти порушень законодавчих, інших нормативно-правових актів та встановлених правил ведення бухгалтерського фінансового обліку і складання фінансової звітності.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Закон України "Про аудиторську діяльність" від 22 квітня 1993р.

2. Закон України "Про внесення змін і доповнень до статті 10 Закону України "Про аудиторську діяльність"

3. Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16 липня 1999 р. № 996-ХІУ

4. Постанова КМУ від 28 лютого 2000 р. № 419 "Про затвердження порядку подання фінансової звітності"

5. Наказ Міністерства фінансів України № 291 від 30.11.99 "Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції про його застосування"

6. Національні нормативи аудиту. Кодекс професійної етики аудиторів України. -- К.: Основа, 1999. -- 274 с.

7. Білуха М.Т. Форми фінансово-господарського контролю (ревізія, аудит, судово-бухгалтерська експертиза) // Бухгалтерський облік і аудит. -- 1995. -- № 7. -- С. 12--14.

8. Білуха М.Т. Теорія фінансово-господарського контролю і аудиту. -- К.: Вища школа, 1994. -- 364 с.

9. Білуха М.Т. Курс аудиту. -- К.: Вища школа: Т-во "Знання", 1998. -- 573 с.

10. Бутпинець Ф.Ф. Бухгалтерський фінансовий облік. -- Житомир: ЖІТІ, 2000. -- 608 с.

11. Данилевский ЮА. Аудит: Вопрос й ответьі. -- М.: Бухгалтерский учет, 1993. -- 112 с.

12. Жила В.Г. Ревізія і аудит: Навч. посіб. -- К.: МАУП, 1998. -- 96 с.

13. Загородиш А.Г., Вознюк Г.Л., Смовженко Т.С. Фінансовий словник. -- Львів: Вид-во Держ. ун-ту "Львівська політехніка", 1996.-- 384 с.

14. Заруба АД. Банківський менеджмент та аудит. -- К.: Лібра, 1996. -- 224 с.

15. Зубілевич С. Аудиторська діяльність в Україні: Проблеми становлення і перспективи розвитку // Бухгалтерський облік і аудит. 1995. -- № 9. -- С. 15--18.

16. Зубілевич СЛ., Голов С.Ф. Основи аудиту. -- К.: Ділова Україна, 1996. -- 374с.

17. Кузьминский А.Н. й др. Аудит: Практ. пособие. -- К.: Учет-информ, 1996. -- 283 с.

18. Курсом реформ -- облік 2000: Навч.-практ. посіб. -- Дніпропетровськ: ТОВ "Баланс-клуб", 2000. -- 256 с.

19. Рудницький В. Методологія і організація аудиту. -- Тернопіль: Економічна думка, 1998. -- 192 с.

20. Сопко В.В. Бухгалтерський облік: Навч. посіб. -- К.: КНЕУ, 2000. -- 578 с.

21. Усач Б.Ф. та Ін. Аудит і судово-бухгалтерська експертиза. -- Львів: Каменяр, 1998. -- 134 с.