Система налогообложения

-в федеральный бюджет;

-в Фонд социального страхования РФ;

-в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

-в территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, плательщики ЕСН обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования РФ сведения (отчеты), о суммах:

-начисленного налога в Фонд социального страхования РФ;

-использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

-направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

-расходов, подлежащих зачету;

-уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган организаций.

-индивидуальных предпринимателей;

-физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями.

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.

Индивидуальные предприниматели не исчисляют и не уплачивают налог в части суммы налога, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ. Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода налогоплательщиками, производится налоговым органом исходя из налоговой базы индивидуального предпринимателя за предыдущий налоговый период и налоговых ставок. Если налогоплательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного налогового периода, они обязаны в 5-дневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности представить в налоговый орган по месту постановки на учет декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период. При этом сумма предполагаемого дохода (сумма предполагаемых расходов, связанных с извлечением доходов) определяется налогоплательщиком самостоятельно. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом исходя из суммы предполагаемого дохода с учетом расходов, связанных с его извлечением, и ставок налога.

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2.2Косвенные налоги

2.2.1Налог на добавленную стоимость

С 1992 г. в России одним из двух основных федеральных налогов стал налог на добавленную стоимость Налоговый кодекс Российской Федерации, глава 21 (НДС). Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость. В облагаемый оборот включаются также суммы денежных средств, полученные предприятиями за реализуемые ими товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения или направленные в счет увеличения прибыли; суммы авансовых и иных платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет, и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары.

При обмене товарами, при их передаче безвозмездно или с частичной оплатой, а также при их реализации по ценам не выше себестоимости облагаемый оборот определяется исходя из рыночных цен, определенных с учетом фактической себестоимости и прибыли, исчисленной по предельному уровню рентабельности, установленному Правительством РФ для предприятий-монополистов. При использовании внутри предприятия товаров собственного производства, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, за основу определения облагаемого оборота принимается стоимость этих или аналогичных товаров, исчисленная по применяемым ценам, а при их отсутствии -- из фактической себестоимости. При изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов облагаемым оборотом является стоимость их обработки.

У предприятий розничной торговли облагаемый оборот при реализации товаров определяется в виде разницы между ценами их реализации и ценами, по которым они производят расчеты с поставщиками, включая сумму налога на добавленную стоимость. Аналогично определяется облагаемый оборот при аукционной продаже товаров. Для строительных, строительно-монтажных и ремонтных организаций облагаемым оборотом является стоимость выполненных работ, принятых заказчиком.

Исчисление налога на добавленную стоимость по данным видам работ производится исходя из сумм, учитываемых по счетам реализации.

В налогооблагаемую базу по импортируемым товарам включаются таможенная стоимость товара, таможенная пошлина, а по подакцизным товарам -- и сумма акциза.

Для расчета НДС из общего объема реализации продукции вычитается стоимость закупок у поставщиков. Сумма налога определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованную продукцию (товары, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам за материальные ресурсы и услуги, стоимость которых относится на издержки производства. Подобная база обложения достаточно стабильна.

Как видим, НДС является косвенным налогом на потребление. Налог взимается в тот момент, когда совершается акт купли-продажи, и до тех пор, пока продукция (работы, услуги) не дойдет до конечного потребителя. В результате достигается сочетание обложения на всех стадиях производства и обращения с реальным участием каждого из звеньев в уплате налога. Технически механизм взимания НДС удобен и обеспечивает быстрое поступление налога в бюджет.

От НДС освобождены: экспортируемые товары (работы, услуги); услуги пассажирского транспорта; квартирная плата; некоторые финансовые операции, патентно-лицензионные операции, продукция собственного производства отдельных предприятий общественного питания, а также тех, кто обслуживает социальную сферу; услуги в сфере образования; научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, финансируемые из бюджета; услуги учреждений культуры; платные медицинские услуги; продукция сельскохозяйственных предприятий, реализуемая в счет натуральной оплаты труда; изделия художественных народных промыслов; некоторые виды товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации; лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Федеральным законом от 25 апреля 1995 г. № 63-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» были установлены нормы, несколько изменяющие порядок взимания НДС.

Внесены изменения в определение облагаемого оборота для заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других предприятий, занимающихся продажей и перепродажей товаров (за исключением товаров розничной торговли и общественного питания). С мая 1995 г. указанные предприятия определяют оборот, облагаемый НДС, на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых продажных цен и рассчитывают сумму налога в виде разницы между суммой НДС, полученной от покупателей, и суммой НДС, уплаченной поставщикам товаров, то есть не с суммы наценки, надбавки и т. д., как было установлено ранее. При реализации товаров (за исключением розничной торговли) по договорам комиссии и поручения оборот, облагаемый НДС, определяется также на основании продажной цены товара.

По вышеуказанным предприятиям торговли предъявляются к зачету (возмещению из бюджета) суммы НДС по товарам, приобретаемым для перепродажи, по мере их оплаты поставщикам независимо от факта реализации товаров. Уплата НДС с авансов, полученных ими под поставку товаров, производится со всей суммы авансов и предоплат.

Ставка налога с момента введения в 1992 г. и по 1996 г. претерпевала изменения. Первоначально налог был установлен в размере 28%. Однако в условиях отсутствия на рынке достаточной товарной массы, либерализации цен, начало которой совпало по времени с введением данного налога, и развивающейся инфляцией ставка оказалась чрезмерно высокой. В большинстве стран, как мы видели, она ниже. И при этом для ряда товаров действуют пониженные льготные ставки.

В связи с этим ставка была снижена до 20%, а по продовольственным товарам и основным изделиям детского ассортимента -- до 10%. Дифференциация ставки налога на продовольственные и непродовольственные изделия соответствует мировому опыту. Это практикуется в Германии, США, Франции, Японии, а также в некоторых других странах.

Изменение ставки НДС в России повлекло осложнения в торговых отношениях с другими странами Содружества Независимых Государств. Ведь ранее ставка налога (28%) была единой и вдруг возникла возможность пользоваться разницей ставок, и российские предприниматели могли оказаться в невыгодных условиях. Поэтому прошло еще одно изменение закона об НДС, регулирующее торговлю со странами СНГ. При взаимных расчетах обоюдно применяется налоговая ставка той страны, где она выше. Сейчас же в нашей стране НДС взимается ставке 18%.

Каковы перспективы налога на добавленную стоимость? Ведь многие предприниматели активно выступают за его дальнейшее снижение и постепенную отмену. Первоначально при введении НДС рассматривался как панацея от всех финансовых бед. Предполагалось, что с его помощью уже в 1992 г. удастся свести к минимуму дефицит федерального бюджета. Налог должен был занять первое место среди доходных статей бюджета, оттеснив даже налог на прибыль предприятий и организаций. Однако сбалансирования бюджета не произошло, сейчас, спустя десять с половиной лет, когда прошла эйфория и досада на несбывшиеся надежды, можно спокойно проанализировать роль этого налога в финансовой системе.

Надо отметить, что налог на добавленную стоимость имеет очень устойчивую базу обложения, которая к тому же не зависит от текущих материальных затрат. В бюджет начинают поступать средства задолго до того, как произойдет окончательная реализация готовой продукции (работ, услуг). Они продолжают поступать и при любой перепродаже готового изделия. Уклониться от уплаты налога довольно сложно, хотя это и случается. Но выделение налога отдельной строкой во всех банковских и прочих расчетных документах усложняет эти попытки и позволяет налоговым инспекциям эффективно контролировать уплату налога. Плательщик налога не несет на себе налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует свои затраты, перекладывая их на покупателя. Лишь на последнем потребителе продукции процесс переложения налога заканчивается.

У данного вида налога имеется и ряд других преимуществ, как у любого косвенного налога или налога на потребление. Почему же он не оправдал ожиданий и, пожалуй, больше других видов налогов подвергается критике? Дело в том, что у него есть и негативные стороны. Прежде всего, мысленно вернемся к тому периоду, в котором он был введен. Вспомним еще раз, что начало 90-х гг. характеризуется полным опустошением прилавков магазинов, нехваткой производственно-технических ресурсов, тотальным товарным дефицитом и ползучим ростом цен. Инфляция развивается в своей второй модификации, но начинает уже проявляться и в прямой форме. С января 1992 г. начинается переход всей экономики на свободные рыночные цены, что усиливает прямую инфляцию, а под давлением полностью господствующего в экономике страны монополизма она резко взлетает вверх. В этот же момент была задействована новая налоговая система и налог на добавленную стоимость.

Нетрудно увидеть, что при отсутствии на рынке достаточной товарной массы в условиях, когда не развита конкуренция производителей и расстроено финансовое хозяйство, налог усиливал инфляционные процессы, приводя к дополнительному повышению оптовых и розничных цен. Ставка налога, установленная первоначально, была чрезмерно высокой вообще, но недопустимо высокой в год либерализации цен. К тому же Закон «О налоге на добавленную стоимость» в тот момент почти не содержал налоговых льгот. Отсутствие льгот по бюджетной сфере, а тогда еще практически вся огромная социальная сфера была бюджетной, привело к тому, что государство при введении НДС получило не только огромные доходы, но и значительные дополнительные расходы. Плательщиками налога стали государственные учреждения здравоохранения, народного образования, просвещения, культуры, спорта и т. д. Поэтому пришлось быстро вносить изменения и дополнения в Закон о НДС, вводить льготы, касающиеся социальной сферы, снижать налоговую ставку.

В сфере материального производства в связи с введением НДС также возникли диспропорции. Руководители промышленных предприятий в условиях либерализации цен и нарушения хозяйственных связей стремились создавать складские запасы, обеспечивающие перспективное развитие, в то время как реализация готовой продукции стала уже снижаться. Действовали стереотипы мышления, требующие, чтобы побольше ресурсов было у себя на складе, недоверие к рыночным формам хозяйства, неуверенность в исходе начинавшихся реформ. Создавать складские запасы подталкивали и галопирующие цены. Рост запасов и снижение объемов реализации продукции с неизбежностью вели к тому, что суммы налога, положенные предприятиям к возмещению и подлежащие уплате в бюджет, начали сближаться между собой, выравниваться, а на ряде предприятий суммы налога, подлежащего возмещению, оказывались даже выше тех, что предприятие должно бюджету.

Итак, экономическая ситуация в Российской Федерации изменилась. Накапливать на складах товары стадо невыгодно. Это означает омертвлять капитал и снижать оборачиваемость ресурсов, не говоря уже о дополнительных расходах на хранение. Изменился еще раз и механизм взимания НДС.

Последовательно осуществляя поддержку малого бизнеса, наше государство освободило от уплаты НДС граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Это было сделано еще до предоставления им возможности уплачивать единый налог и вести упрощенную систему учета и отчетности.

Очень важен подход к НДС при строительстве жилых домов, который на протяжении последних лет несколько раз менялся. Речь идет о налоговой льготе при жилищном строительстве, которая то вводилась, то отменялась, то снова вводилась, то урезалась частично и т. д. Фискальные интересы казны в этом отношении вступили в противоречие с одной из самых острых социальных проблем населения. В момент, когда пишутся эти строки, действует льгота на жилищное строительство, финансируемое за счет бюджета при ведении строительными организациями раздельного бухгалтерского учета по бюджетным и коммерческим объектам.

2.2.2Акцизы

Важным видом косвенных налогов стали акцизы Налоговый кодекс Российской Федерации, глава 22, раньше в нашей стране почти не применявшиеся. Их роль, только в значительно большем объеме, выполнял налог с оборота. Во всех странах мира на особо высокорентабельные товары устанавливаются акцизные сборы для изъятия в доход бюджета некоторой части получаемой производителями таких товаров сверхприбыли.

Плательщиками акцизов являются производящие и реализующие подакцизные товары предприятия и организации. С 1997 г. плательщиками акцизов могут быть не только юридические, но и физические лица. Закон РФ "Об акцизах" распространен на граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Введение акцизов совпало, как и вся налоговая реформа, с либерализацией цен. В связи с этим акцизы устанавливаются не в сумме на единицу изделия, как в большинстве стран, а методом процентных надбавок к розничной цене товаров. Подакцизными являются алкогольные напитки, табачные изделия, легковые автомобили, ювелирные украшения из золота, платины, серебра, нефть, газ и некоторые виды минерального сырья. В общем достаточно обычный для мировой практики набор товаров, чья розничная цена в силу потребительских свойств существенно превышает себестоимость. В 1993--1995 гг. в ряду подакцизных товаров происходили заметные изменения. Были отменены акцизы на продовольственные товары, на которые они были установлены. Естественно, это не относится к алкогольным напиткам. В сочетании с налогом на добавленную стоимость акцизы на такие продукты, как шоколад, икра, ценные породы рыб и некоторые другие морепродукты, способствовали резкому росту розничных цен на них. Для компенсации выпадающих доходов вводились акцизы на некоторые другие товары, например, на малотоннажные грузовые автомобили. С 1996 г. направление налоговой политики ведет к общему сокращению видов подакцизных товаров. Отменены акцизы на изделия из хрусталя, меховую и кожаную одежду, грузовики.

Объектом налогообложения служат обороты по реализации подакцизных товаров. Для определения облагаемого оборота берется стоимость реализуемых изделий, исчисленная исходя из цен реализации без учета налога на добавленную стоимость. Акцизами не облагаются товары, идущие на экспорт (за пределы стран СНГ). Если организация реализует на экспорт товары, приобретенные ею с акцизами, то суммы акцизов возвращаются налоговыми органами. Возврат производится при предъявлении грузовой таможенной декларации со штампом таможни "выпуск разрешен".

Перечень подакцизных товаров и ставки акцизов на них устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Как и другие налоги, акцизы являются мощным рычагом регулирования экономики, обращаться с которым следует очень осторожно и умело, по возможности прогнозируя последствия производимых изменений. Так, всем понятно, к чему привело в середине 90-х гг. увеличение акциза на алкогольную продукцию. Акциз был увеличен, казалось бы, совсем незначительно, всего на 5%: с 85 до 90%. Однако последствия оказались весьма серьезными, причем и финансовые, и общеэкономические, и социальные. Рост акцизов вызвал мгновенное увеличение цен на отечественную алкогольную продукцию. Далее спрос на нее упал, сначала магазины, а затем и предприятия стали затовариваться, на большинстве из них производство остановилось. Борцы с алкоголизмом, сохранившиеся еще с кампанейщины 80_х гг., могли бы порадоваться, но образовавшаяся "ниша" была немедленно заполнена. В коммерческие киоски крупных городов хлынул поток дешевых, но недоброкачественных спиртных напитков из-за рубежа, заполнивших рынок. Итог повышения акцизов -- произошло заметное снижение налоговых доходов вместо ожидавшегося понижения. Сказалось падение прибыли на ликеро-водочных заводах, у них усугубилось финансовое положение. Потребители получили низкосортную продукцию. Деньги стали уходить за рубеж, на ее покупку. Нужно сказать, что правительство сориентировалось в обстановке очень оперативно, понизив акциз до прежнего уровня.

2.3 Налоговые льготы

Все налоговые льготы имеют одну общую цель - сокращение размера налогового обязательства налогоплательщика. Однако по механизму своего действия они существенно различаются. Согласно Налоговому Кодексу в зависимости от того, на корректировку какого элемента структуры налога они направлены, льготы можно разделить на:

*изъятия - освобождения от налогообложения прибыли, полученной от отдельных видов деятельности (как правило, признанной законодателем приоритетной для государства или территории нахождения (осуществления деятельности) налогоплательщика). Например, освобождение от налогообложения прибыли при производстве продуктов детского питания, продукции традиционных народных промыслов;

*скидки - уменьшение сумм налогооблагаемой прибыли на суммы затрат по определенным законодателем направлениям. Они стимулируют не осуществление деятельности в той или иной сфере, а направление полученных средств на цели, определенные законодателем как приоритетные. Например, уменьшение налогооблагаемой базы на сумму осуществляемых плательщиком капитальных вложений;

*снижение ставки налога. Условием уменьшения суммы или ставки налога на прибыль является выполнение особых требований, предъявляемых к предприятию, масштабу или сфере деятельности налогоплательщика, составу его участников и т.д. Например, на 100% уменьшается сумма налога на прибыль для общественных организаций инвалидов.

По источнику различаются федеральные (общегосударственные) льготы и льготы, предоставляемые субъектами федерации (региональные). Если первые распространяются на всю прибыль, с которой подлежит уплате налог, вне зависимости от того, какому бюджету предназначаются налоговые платежи, то вторые имеют значение только в пределах налоговых платежей, направляемых в бюджеты соответствующих формирований. Далее будут рассмотрены как федеральные, так и региональные льготы.

Для уточнения порядка предоставления региональных льгот налогоплательщикам необходимо обращаться к местным нормативным актам. Следует также отметить, что основным условием предоставления субъектами федерации льгот является запрет на установление льгот, носящих индивидуальный характер, то есть льготы не могут предоставляться отдельным конкретным налогоплательщикам. Их можно применить только к категориям предприятий исходя из приоритетов экономического и социального развития регионов. Под отдельными категориями плательщиков следует понимать совокупность предприятий, расположенных на территории района, города, области, по видам деятельности или по отраслевому признаку. Если к данному виду деятельности или отрасли относится только одно предприятие, то на него также распространяются эти льготы.

Можно выделить льготы, предоставляемые под условием. Если налогоплательщик нарушает условие предоставления такой льготы, то при расчете налога за период, в котором допущено нарушение, должен быть проведен перерасчет налога так, как если бы льгота никогда не была предоставлена. Например, если имущество, в связи с приобретением которого была использована скидка (льгота по капитальным вложениям), продается ранее, чем через два года, то налоговая база в году такой продажи увеличивается на сумму использованной скидки.

Льготы по налогу на прибыль организаций

Закон «О налоге на прибыль предприятий и организаций» предусматривает большое количество налоговых льгот. Это подвергается нападкам, частично справедливым, со стороны авторов проекта Налогового Кодекса РФ. Мы рассмотрим здесь только льготы, установленные федеральным законодательством. Но представительные органы субъектов Федерации могут вводить свои налоговые льготы в части, поступающей в их бюджеты. Льготы не могут предоставляться отдельным конкретным налогоплательщикам. Их можно применить только к категориям предприятий исходя из приоритетов экономического и социального развития регионов. В этом отношении российское законодательство переняло, хотя и не сразу, американский опыт.

Итак, пока в соответствии с требованиями части второй Налогового Кодекса льготы не отменены, облагаемая прибыль уменьшается на суммы:

*направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения в отраслях материального производства и в жилищное строительство во всех отраслях;

*в размере 30% от капитальных вложений на природоохранные мероприятия;

*затрат предприятий на содержание находящихся на их балансе учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат при долевом участии в содержании данных объектов.

Следует иметь в виду, что затраты принимаются -- не полностью по фактическим расходам, а в соответствии с нормативами, утвержденными местными органами государственной власти:

*взносов на благотворительные цели в пределах 5% облагаемой налогом прибыли;

*направленные государственными предприятиями на погашение государственного целевого кредита.

Кроме этого, льготируется основная деятельность государственных предприятий связи и образовательных учреждений.

Ставка налога на прибыль уменьшается в два раза, если на предприятии инвалиды и пенсионеры составляют не менее 70% среднесписочной численности.

Для предприятий, находящихся в собственности общественных организаций и объединений, творческих союзов, благотворительных фондов, налогооблагаемая прибыль снижается на сумму, направленную на осуществление их уставной деятельности. Эта льгота не относится к политическим партиям и движениям, профессиональным союзам.

С 1996 г. освобождается от налога прибыль средств массовой информаций за исключением прибыли, полученной от публикации рекламы и эротической продукции.

Если предприятие по данным годового бухгалтерского отчета получило убыток, то освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие в течение последующих пяти лет при условии полного использования на эти цели средств резервного фонда.

Но при этом не учитываются убытки, возникшие в результате сокрытия или занижения прибыли, а также убытки, полученные до 1 января 1996 г. в результате превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной, убытки, полученные от превышения норм и нормативов, установленных законодательством РФ по учету затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.

С 1997 г. предоставлена налоговая льгота товариществам -- собственникам жилья, жилищно-строительным кооперативам по уменьшению налогооблагаемой прибыли на суммы, направленные на обслуживание и ремонт жилья и нежилых помещений, инженерное оборудование жилых домов.

Значительные льготы по налогу на прибыль предоставляются малому бизнесу. При введении в действие Закона «О налоге на прибыль предприятий и организаций» было предусмотрено, что помимо общих льгот впервые два года после регистрации не уплачивают налог малые предприятия по производству и переработке сельскохозяйственной продукции, производству товаров народного потребления, строительные, ремонтно-строительные и по производству строительных материалов при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

С 1994 г. малые предприятия освобождены от обязанности вносить авансовые платежи. Они рассчитываются с бюджетом по фактическим квартальным результатам, что в условиях инфляции является заметной налоговой льготой.

Льготы по налогу на добавленную стоимость

Полное освобождение от НДС осуществляется тремя способами.

Первый заключается в том, что организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исчисления и уплаты налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и НСП не превысит 1 миллиона рублей.

Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение, в налоговый орган по месту учета.

Документами, подтверждающими право на освобождение (или продление его срока), являются:

-выписка из бухгалтерского баланса (предоставляют организации),

-выписка из книги продаж,

-выписка из книги учета доходов и расходов хозяйственных операций (предоставляют индивидуальные предприниматели).

Второй способ. Законодательством определены операции, не признаваемые реализацией (передача безвозмездно объектов социально-культурной сферы и жилищного фонда муниципальным органам, вклады в уставной капитал, вклады в простое товарищество; выполнение ремонтно-реставрационных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, и другие операции).

Третий способ. Освобождение от налогообложения отдельных операций, таких, как реализация жизненно важных лекарственных препаратов, услуги медицинской сферы, услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, передача в пользование жилых помещений, продажа лотерейных билетов и почтовых марок, услуги в сфере образования, услуги страхования, банковские операции, услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми и другие операции.

Льготы по акцизам

I.Ряд товаров не признается подакцизными (лекарства, лечебно-профилактические препараты, прошедшие государственную регистрацию, ветеринарные препараты, парфюмерно-косметическая продукция).

II.В налоговом кодексе определены операции, не подлежащие налогообложению:

1)передача подакцизных товаров одним структурным подразделением, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства подакцизных товаров другому такому же подразделению этой организации;

2)реализация организациями денатурированного этилового спирта из всех видов сырья;

3)реализация организациями денатурированной спиртосодержащей продукции;

4)реализация природного газа для личного потребления физическими лицами, жилищными кооперативами;

5)реализация нефтепродуктов налогоплательщиком.

III.Освобождение от налогообложения экспортеров. Происходит при наличии поручительства банка. Экспортеры акцизы не начисляют и не уплачивают.

При отсутствии поручительства сумма акцизов начисляется и уплачивается в бюджет, но подлежит возмещению. Это возмещение фактически является таким видом льготы, как возврат ранее уплаченного налога.

Льготы по единому социальному налогу

От уплаты ЕСН освобождаются:

*организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат, не превышающих в течение налогового периода 100000 рублей на каждого работника-инвалида I, II, III группы.

*общественные организации инвалидов;

*организации, уставной капитал которых состоит из вкладов организаций инвалидов и в которых численность инвалидов составляет не менее 50%;

*учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных и иных подобных целей;

*российские фонды поддержки образования и науки.

Глава 3. Расчетно-аналитическая часть

Вариант № 2

Табл.1

Затраты на изготовление продукции в 1 квартале

Наименование затрат
Объем производства, ед.	550
Норма расхода
Сырье, т/ед.	0,23
Топливо, т/ед.	0,05
Электроэнергия (кВт-час/ед.)	2,5
Сдельные расценки, руб./ед.	72
Рентабельность, %	35

Табл.2

Цены на материальные ресурсы

Наименование ресурса	цена приобретения	цена реализации
Сырье	1450 руб./т
Сырье		1650 руб./т
Электроэнергия	0,35 руб./кВТ-час
Топливо	980 руб./т

Табл.3

Основные фонды предприятия

Элементы осн.фондов	Тыс. руб.	Норма амортизации, %
Здания	2	2
Сооружения		2
Рабочие машины	2	12
Оборудование	1	12
Транспортные средства		9
Прочие		7

Табл.4

Показатели работы предприятия (за квартал)

Показатели		%
Ставка НДС, %		20
Прочие расходы, включаемые в себестоимость, руб.	2200
Численность работающих, чел.	170
Среднемесячная з/п одного работника, руб.	1700
Отчисления з/п в фонды соц.страхования, %		38,5
Доход от сдачи помещений в аренду (ежемесячно), руб.	35000
Дивиденды по ценным бумагам (ежеквартально), руб.	65000
Ставка налога на прибыль, %		28
Ставка налога на доход по ценным бумагам, %		10
Экономические санкции (штрафы, пени за квартал), руб.	55000

Табл.5

Составление сметы затрат на производство и реализацию продукции

Элементы затрат	Цена с НДС, руб.	Цена без НДС, руб.	Расход, m	Сумма затрат, руб.
1. Сырье	1450	1208,33	126,5	152854,166
2. Топливо	980	816,67	27,5	22458,3
3. Электроэнергия	0,35	0,29	1375	401,04
4. Заработная плата				867000,00
5. Отчисления во внебюджетные фонды				333795,00
6. Амортизация - зданий - сооружений - машин - оборудования - транспортных средств - прочих фондов				100,00
				10,00
				0
				60,00
				30,00
				0
				0
7. Прочие расходы				2200
ИТОГО ЗАТРАТ:				1378808,51

Себестоимость мат.ресурсов определяется на основе цен покупки всех материальных ресурсов (табл.2) без учета НДС и количества израсходованных материальных ресурсов:

Затраты на сырье = 1450,00/ 1,2*126,5 = 152854,166

Расход сырья = 550*0,23 = 126,5

Затраты на топливо = 980 т.р. / 1,2*27,5 =22458,3

Расход топлива = 550 ед.*0,05 = 27,5

Затраты на электроэнергию = 0,35/1,2* 1375 = 401,04

Расход электроэнергии = 550*2,50 = 1375

Фонд заработной платы определяется на основе среднемесячной заработной платы одного работника, численности работающих и количества месяцев в расчетном периоде (расчетный период - квартал - 3 месяца):

Затраты на зарплату = 1700р*170чел.*3мес. = 867000,00 руб.

Отчисления во внебюджетные фонды составляют 38,5% от суммы затрат на з/п и равны 333795,00

Амортизационные отчисления осуществляются на основе стоимости основных фондов по элементам, норм амортизации и количества месяцев в расчетном периоде - 3 месяца. Норма амортизации основных фондов предприятия является годовым показателем, следовательно, необходимо взять ее четвертую часть для расчета нормы амортизации основных фондов в 1 квартале.

Амортизационные отчисления:

- здания = 2000*2% / 100/4 = 10

- рабочие машины = 2000*12% /100/4 = 60

- оборудование = 1000*12% /100/4 = 30

2. Составление калькуляции себестоимости изделия

Табл.6

Статьи калькуляции	Норма расхода	Цена без НДС, руб.	Затраты на ед., руб.	Затраты на объем, руб.
1. Сырье на технологические нужды	126,5	1208,33	278	152853,745
2. Топливо	27,5	816,67	40,8	22458,425
3. Электроэнергия	1375	0,29	0,725	398,75
4.Зарплата производственных рабочих			72	39600
5.Отчисления от заработной платы			27,72	15246
ИТОГО переменных расходов			377,6	207699,745
Условно-постоянные расходы			2129,3	1171108,76
Полная себестоимость			2506,9	1378808,51

Стоимость материальных затрат на технологические нужды определяются на основе норм расхода сырья, топлива, электроэнергии и цен без учета НДС (см. табл.5)

Стоимость сырья на технологические нужды = 126,5*1208,33 = 152853,745

Затраты на единицу продукции = 152853,745/550 = 278

Стоимость топлива = 27,5*816,67 = 22458,425

Затраты на единицу продукции = 40,8

Стоимость электроэнергии = 1375*0,29 = 398,75

Затраты на единицу продукции = 0,725

Зарплата производственных рабочих определяется на основе сдельных расценок (см. табл.1), следовательно, затраты составляют 72 руб./ед.*550 ед. = 39600 руб.

Затраты на единицу продукции = 72 руб.

Отчисления от з / п составляют 38,5% и равны 15246, а затраты на единицу продукции = 27,72

Условно-переменные расходы - это сумма затрат на технологические нужды, з/п производственных рабочих и отчисления на з/п = 207699,745

Условно-постоянные расходы - это разность между общей суммой затрат по смете затрат на производство (табл.5) и величиной условно-переменных расходов (табл.6) =

1171108,76

Затраты на единицу продукции = 2129,3

Полная себестоимость одного изделия - сумма условно-переменных и условно-постоянных расходов на единицу продукции = 2506,9

3.Ценообразование на предприятии

Определение оптовой цены предприятия (Ц₀ ):

Ц₀ = (1+ Р/100)*С = (1+ 35/100)*2506,9 = 3384,315, где Р - рентабельность изделия, %; С - себестоимость единицы продукции, руб./ед. (см. табл.6)

Определение отпускной цены предприятия (Ц_отп):

Ц_отп = (1+ ставка НДС/100)* Ц₀ = (1+20/100)*3384,315 = 4061,178,

Где ставка НДС - ставка налога на добавленную стоимость.

Объем реализации в оптовых ценах (О_р):

О_р = Ц₀ Q = 3384,315*550 = 1861373,25,

Где Q - объем реализации в натуральном выражении (см. табл.1)

4.Формирование прибыли предприятия

Прибыль по основной деятельности (П_п):

П_п = О_р - С_вып = 1861373,25 - 1378808,51 = 482564,74,

Где С_вып - полная себестоимость выпуска (см.табл.6)

Прибыль по коммерческой деятельности (П_к):

П_к = ((Ц_прод -Ц_пок)/(1+ставка НДС/100))* Q_н = ((1650 - 1450)/(1+20/100))*550 = 91666,6,

Где Ц_прод, Ц_пок - цены продажи и покупки товара (сырья)(см.табл.2),

Q_н - объем продажи в натуральном выражении (см.табл.1)

Прибыль от реализации (П_р):

П_р = П_п + П_к = 482564,74 + 91666,6 = 574231,34

Прибыль от внереализационной деятельности (П_врд):

П_врд = П_а + П_д = 35000*3 + 65000 = 170000,

Где П_а - прибыль от сданного в аренду имущества (табл.4)

П_д - дивиденды по ценным бумагам (табл.4)

Расчет валовой прибыли (П_в):

П_в = П_р + П_врд = 574231,34 + 170000 = 744231,34

5.Распределение прибыли

Налогооблагаемая прибыль (П_н):

П_н = П_в - Н_в = 744231,34 - 9000 = 735231,34,

Где Н_в - налоги, выплачиваемые из валовой прибыли

Налог на доход по ценным бумагам (Н_б):

Н_б = Д* ставка налога/100 = 65000*10/100 = 6500,

Где ставка налога на доход по ценным бумагам (табл.4),

Д - доход по ценным бумагам (табл.4)

Налог на прибыль от основной деятельности и сдачи имущества в аренду (Н_пр):

Н_пр = (П_н - Д)*28/100 = (735231,34 - 65000)*28/100 = 187664,775,

Где 28% - ставка налога на прибыль

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (П_расп):

П_расп = П_н - Н_б - Н_пр = 735231,34 - 6500 - 187664,775 = 541066,565

Чистая прибыль (П_ч):

П_ч = П_расп - экономические санкции = 541066,565 - 55000 = 486066,565

6.Капиталовложения в развитие производства (КВ)

КВ = А + П_ч*0,3 = 100 + 486066,565*0,3 = 145919,8

Где 30% - процент прибыли, направляемой на развитие производства

Заключение

Несовершенство налоговой системы имеет отрицательное влияние. Уровень действующих ставок налогов превышает все разумные пределы. По некоторым оценкам Госкомстата совокупные изъятия в Федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты в виде более чем 40 налогов и обязательных платежей достигают 90% балансовой прибыли предпринимательских структур, а некоторых случаях превышают 100%. Эта ситуация вынуждает предпринимателей искать способы уклонения от налогов - ведение двойной бухгалтерии, уход в "теневой" бизнес и пр.

При этом весьма серьезны проблемы, связанные с налогово-информационным обеспечением предпринимательства. Его субъекты страдают от монополии налоговых инспекций на информацию, особенно на подзаконные акты, внутренние инструкции и разъяснительные документы, практически недоступные налогоплательщикам. В ситуации, когда вопросы налогообложения регулируются сотнями правовых актов и инструктивных документов, работники налоговых органов могут толковать все неясности и двусмысленности законодательных положений в пользу бюджета.

В данной курсовой работе рассмотрены основные виды налогов, взимаемых с российский предприятий и организаций, а также льготы, предоставляемые по этим налогам.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации

2. «Финансы предприятий». Под ред. Н.В. Колчиной. - М., «Финансы», 1998 г.

3. «Единый налог на вмененный доход. Расчет и уплата». Под ред. Тапейцина А.С. - М. «Приор», 1999 г.

4. Юткина Т.Н. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: 1999г.

5. «Налоги: теория и практика», В.В. Глухов, И.В. Дольдэ.

6. Токмаков В.В. Комментарий официальных органов к Налоговому Кодексу Российской Федерации.- М: 2005г

7. Официальный сайт Федеральной Налоговой Службы России: www.nalog.ru

8. Починок А.П., Морозов В.П., «Основы налоговой системы» (второе издание) М, ЮНИТИ., 2000 г.

9. Налоговый вестник. Ж. -М.: 1998, № 5, -С.28.

10. Газета «Экономика и жизнь» (отдельные номера.)

11. Журнал «Главбух» №1 за январь 2003года