Аудит кредитов и займов

В нарушение пункта 3 ст. 821 Гражданского кодекса РФ кредит использован не по целевому назначению (в нарушение ст. 814 ГК РФ целевой заем использован не по целевому назначению).

В нарушение пункта 29ПБУ 15/91 в случае, если для приобретения инвестиционного актива израсходованы заемные средства, полученные на цели, не связанные с его приобретением, предприятие не производило начисление процентов за использование указанных заемных средств по средневзвешенной ставке, которая определяется по сумме всех займов и кредитов, остающихся не погашенными в течение отчетного периода, но при этом в расчет средневзвешенной ставки из всей суммы непогашенных займов и кредитов не включаются суммы, полученные специально для финансирования инвестиционного актива.

В нарушение пункта 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» предприятие не признает операционными расходами проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) по просроченным кредитам и займам.

В нарушение пункта 20 ПБУ 15/01 и собственной учетной политики предприятие искажает порядок включения дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов в отчетном периоде, в котром были произведены указанные расходы (дополнительные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения указанных выше заемных обязательств).

В нарушение пункта 7 ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» предприятие не производит пересчет средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, выраженных в иностранной валюте, в рубли на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

В нарушение пункта 9 ПБУ 15/01 задолженность по предоставленному заемщику займу и (или) кредиту, выраженному в иностранной валюте или в условных денежных единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке не по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату фактического совершения операции (предоставления кредита, займа, включая размещение заемных обязательств), а пересчитывается по курсу ЦБ РФ, действующему на последний день отчетного периода.

В нарушение пункта 15 ПБУ 15/01 в случае, если организация использует средства полученных займов и кредитов для предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, расходы по обслуживанию указанных кредитов (займов) не относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на эти цели.

В нарушение пункта 17 ПБУ 15/01 задолженность по полученным займам и кредитам отражается в отчетности без учета причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

В нарушение пункта 18 ПБУ 15/01 в случае начисления процентов на вексельную сумму по выданным векселям задолженность по такому векселю показывается у векселедателя без учета причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселя.

В нарушение пункта 18 ПБУ 15/01 при выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта не включена векселедателем в состав операционных расходов.

В нарушение пункта 18 ПБУ 15/01 организация-векселедатель не проводит равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в качестве дохода по выданным векселям путем их предварительного учета в качестве расходов будущих периодов.

В нарушение пункта 18 ПБУ 15/01 при начислении дохода по облигациям в форме процентов организация-эмитент указывает кредиторскую задолженность по проданным облигациям без учета причитающегося к оплате на конец отчетного периода процента по ним.

В нарушение пункта 18 ПБУ 15/01 начисление причитающегося дохода (процентов или дисконта) по размещенным облигациям не отражается организацией-эмитентом в составе операционных расходов в тех отчетных периодах, к которым относится данное начисление.

В нарушение пункта 18 ПБУ 15/0 «Учет займов и кредитов и расходов по их обслуживанию» предприятие-эмитент облигаций не проводит равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающегося к уплате заимодавцу дохода по проданным облигациям путем предварительно учета указанных сумм как расходов будущих периодов.

В нарушение пункта 23 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и расходов по их обслуживанию» затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, включаются в стоимость такого актива вместо отнесения на текущие расходы.

В нарушение пункта 6 ПБУ 15/01, несмотря на предусмотренный учетной политикой организации перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную, срок погашения которой по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, и при наличии договоров кредита (займа), до даты погашения которых остается менее 365 дней, на отчетную дату не осуществлялся.

В нарушение пунктов 21 и 22 ПБУ 15/01 начисленные проценты по причитающимся к оплате кредитам, полученным в иностранной валюте, предприятие не исчисляет курсовые разницы между рублевой оценкой по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату фактического начисления процентов по условиям договора (а при отсутствии официального курса - по курсу, определяемому по соглашению сторон), и курсом ЦБ РФ на отчетную дату.

В нарушение пунктов 21 и 22 ПБУ 15/01 начисленные проценты по причитающимся к оплате займам и кредитам, выраженным в иностранной валюте или в условных единицах, предприятие не исчисляет суммовые разницы между рублевой оценкой по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату фактического начисления процентов по условиям договора (а при отсутствии официального курса - по курсу, определяемому по соглашению сторон), и курсом ЦБ РФ на отчетную дату.

В нарушение пункта 16 ПБУ 15/01 предприятие начисляет проценты по полученным займам и кредитам не в соответствии с порядком, установленным в договоре займа и (или) кредитном договоре, а по «временному» принципу, т.е. в конце каждого отчетного периода.

В нарушение пункта 25 ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно связанные с приобретением и (или) строительством инвестиционного актива, от которого предприятие не получит в будущем экономических выгод, включены в первоначальную стоимость этого актива, в то время как должны быть отнесены на внереализационные расходы предприятия.

Аудиторские процедуры проверки оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета направлены на выявление типичных ошибок и нарушений порядка учета кредитов и займов.

В зависимости от результатов проведенных процедур аудитор может включить в письменную информацию руководству аудируемого лица выводы.

Каждый вывод может быть сделан окончательно только тогда, когда предварительно собранные по каждой назначенной процедуре таблицы заполнены аудиторами, а по уже заполненным таблицам (рабочим документам), т.е. фактам нарушений, получены разъяснения у исполнителей и ответственных лиц аудируемого лица. При необходимости могут быть проведены дополнительные процедуры.

Ошибки и нарушения, выявленные в процессе проверки, могут носить обратимый и необратимый характер. Так, если, проводя процедуру КИЗ.___, аудитор обнаружил, что проверяемая организация не ведет аналитический учет отдельно по кредитам и займам, и заполнил табл. КИЗ.____, а в процессе дальнейшей проверки выяснилось, что это никак не отразилось на достоверности статьи отчетности «Кредиты и займы», то такое нарушение, если оно после рекомендаций, высказанных аудиторами, будет исправлено, носит обратимый характер.

Однако если в процессе проверки установлено, что топ-менеджмент принимает решение привлекать займы у других организаций и физических лиц под неоправданно высокие проценты, то данное злоупотребление носит необратимый характер, хотя в соответствии с пунктом 2 Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утв. Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696) пользователь бухгалтерской отчетности не должен принимать мнение аудиторской организации (индивидуального аудитора) как подтверждение эффективности ведения дел руководством предприятия. Аудитор не дает оценку соблюдения интересов собственников (акционер, участников) и эффективности отдельных операций аудируемого лица, однако высказать очевидные (и доказательные) сомнения в эффективности отдельных управленческих решений руководителю организации он может.

2. Технико-экономическая характеристика предприятия ООО «ДОМ»

2.1 Организационная характеристика ООО «ДОМ»

Общество с ограниченной ответственностью «ДОМ», именуемое в дальнейшем ООО «ДОМ», создано в соответствие с Федеральным законом от 08.02.1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

ООО «ДОМ» руководствуется в своей деятельности Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 08.02.1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», а также настоящим Уставом. ООО «ДОМ» обладает правами юридического лица с момента его государственной регистрации в установленном порядке, имеет расчетный и иные счета в учреждениях банков, печать и штамп со своим наименованием и указанием места нахождения ООО «ДОМ», бланки установленного образца, товарный знак и знаки обслуживания.

ООО «ДОМ» имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде и арбитраже.

Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, в соответствии с целью и предметом деятельности.

ООО «ДОМ» несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом и не отвечает по обязательствам своего учредителя.

Учредитель ООО «ДОМ» не отвечает по его обязательствам и несет риск убытков, связанных с деятельностью ООО «ДОМ», в пределах стоимости внесенного им вклада.

В случае несостоятельности (банкротства) ООО «ДОМ» по вине учредителя или по вине других лиц, которые имеют право давать обязательные для ООО «ДОМ» указания либо иным образом имеет возможность определять его действия, на указанного учредителя или других лиц в случае недостаточности имущества ООО «ДОМ» может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам.

Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования не несут ответственности по обязательствам ООО «ДОМ», равно как и общество не несет ответственности по обязательствам Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.

Основной целью создания ООО «ДОМ» является осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли.

Предметом деятельности ООО «ДОМ» является:

- производство и реализация стройматериалов, сборно-разборных строений.

- продажа леса, лесопиление, деревообработка;

строительство объектов промышленного и гражданского назначения, выполнение строительно-монтажных работ;

подготовительная работа на строительной площадке;

возведение несущих и ограждающих конструкций зданий и сооружений,

консультационные услуги в области строительства и недвижимости;

строительство, реконструкция и ремонт жилых и нежилых помещений;

Виды деятельности, требующие лицензирования, ООО «ДОМ» осуществляет только после получения соответствующих лицензий.

В настоящее время наиболее развито производство и транспортировка оконных и дверных блоков, от которого предприятие получает наибольшую прибыль и подрядные строительно-восстановительные работы.

Как видно из приведенного выше рисунка, во главе производственной структуры предприятия стоит директор предприятия. В его непосредственном подчинении находятся три заместителя - заместитель по капитальному строительству, главный бухгалтер и главный инженер. В свою очередь каждый из них имеет свою иерархию подчиненных. Заместителю по капитальному строительству подчиняется ПСУ (производственно-строительный узел), в функции которого входит непосредственное производство оконных и дверных блоков, лесопиление. Главному инженеру подчинятся, МТО (материально-технический отдел), главный энергетик и охрана труда, ПТО (планово-технический отдел), отдел главного механика и начальник участка. В обязанности главного инженера входит координация деятельности компании связанная с производственным процессом. МТО отвечает за своевременных ремонт техники, оснащения ее всеми необходимыми материалами, хранение запасных частей и другого инвентаря необходимого для производства. В круг обязанностей главного энергетика входит обеспечение предприятия энергетическими ресурсами, в частности электроэнергией. Руководитель отдела по охране труда обязан приводить в соответствие с научными рекомендациями условия труда на предприятии, своевременно проводить инструктаж по технике безопасности. Основной задачей ПТО является прогнозирование положения рынка строительства и строительных материалов, а также разработка графиков строительства, планов загруженности мощностей и иной планово-нормативной документации. Отдел главного механика предназначен для поддержания работоспособности транспортных средств и своевременном техническом осмотре бетоновозов. В обязанности начальников участков входит координация действий мастеров на месте, которые в свою очередь проводят инструктаж и контроль деятельности производителей работ. Деятельность начальников участков регламентируется планово-нормативными документами, разработанными в ПТО. В свою очередь, начальники участков могут вносить коррективы в эти документы путем предоставления необходимой информации и ее обосновании в ПТО.

В подчинении отдела главного механика находятся водители легкового автотранспорта, водители грузового автотранспорта, автокрановщик и водитель-экспедитор. В круг обязанностей водителей легкового автотранспорта входит доставка легковесных грузов по городу со склада, выезд на места строительных объектов. Водители грузового автотранспорта должны доставлять грузы на строительные объекты.

Заместитель директора по общественным вопросам отвечает за связь организации с внешней средой. В его компетенцию входит круг вопросов связанных с презентацией новой продукции, рекламная деятельность, связь с прессой.

В настоящее время штат сотрудников ООО «ДОМ» укомплектован всеми необходимыми сотрудниками. Директор, его заместители и менеджеры организации имеют высшее образование. Исполнители на местах прошли специальную подготовку и имеют все необходимые навыки работы.

В постоянном штате сотрудников насчитывается более 64 человек. Предприятия также заключает договора подрядов на строительные и иные работы, что временно увеличивает количество работников на балансе предприятия. Текучесть кадров очень мала и находится в пределах нормы. Сотрудники предприятия тесно контактируют друг с другом; преобладает неформальный тип взаимоотношений, что приводит к благоприятному климату внутри организации. Предприятие занимается также и повышением уровня профессионализма своих сотрудников, в связи с чем время от времени отправляет их на курсы повышения квалификации.

Высшим органом управления ООО «ДОМ» является его учредитель, который руководит деятельностью общества в соответствии с законодательством и настоящим Уставом.

К исключительной компетенции учредителя ООО «ДОМ» относятся:

- определение основных направлений деятельности предприятия, а также принятие решения об участии в ассоциациях и других объединениях коммерческих организаций;

- изменение Устава, в том числе изменение размера уставного капитала;

- избрание директора и досрочное прекращение его полномочий; заключение договора с директором;

- избрание и досрочное прекращение полномочий ревизионной комиссии (ревизора);

- утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов;

- принятие решения о распределении чистой прибыли, определение порядка покрытия убытков;

- утверждение (принятие) документов, регулирующих внутреннюю деятельность;

- назначение аудиторской проверки, утверждение аудитора и определение размера оплаты его услуг;

- принятие решения о реорганизации или ликвидации;

- назначение ликвидационной комиссии и утверждение ликвидационных балансов;

- принятие решений о внесении учредителем вклада в имущество общества;

- решение иных вопросов, предусмотренных законодательством и настоящим Уставом

Руководство текущей деятельностью ООО «ДОМ» осуществляется единоличным исполнительным органом - директором.

Директор ООО «ДОМ» назначается учредителем общества на срок не менее двух лет.

Директор:

- без доверенности действует от имени общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки;

- выдает доверенности на право представительства от имени организации, в том числе доверенности с правом передоверия;

- обеспечивает выполнение текущих и перспективных планов ООО «ДОМ»;

- издает приказы о назначении на должности работников, об их переводе и увольнении, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания;

- принимает решения и издает приказы по оперативным вопросам деятельности организации, обязательные для исполнения работниками;

- обеспечивает необходимые условия труда работникам, отвечающие требованиям безопасности и гигиены в соответствии с кодексом законов о труде Российской Федерации;

Права и обязанности директора, порядок осуществления им полномочий по управлению ООО «ДОМ» устанавливаются договором, заключенным между обществом и директором.

Структура управления ООО «ДОМ» является линейной. На это указывает тот факт, что директору подчиняются его заместители, главный бухгалтер, главный инженер, а им в свою очередь исполнители на местах, что полностью соответствует описанию линейной структуры управления. Так, главному бухгалтеру подчиняется отдел бухгалтерии, в подчинении главного инженера находится МТО, а в частности инженер МТО, заместителю по капитальному строительству подчиняется непосредственный исполнитель - ПСУ. Поскольку структура управления является линейной, то связей между службами практически нет, поскольку у них слишком мало точек соприкосновения. Например, главный бухгалтер и главный инженер имеют мало общих производственных интересов в связи со своей специфической деятельностью. Связи между службами установлены должностными инструкциями, а также иными документами нормативного характера. Координация деятельности на предприятии происходит на прямую между отделами, что сокращает время для принятия решения. Из вышеизложенного можно сделать вывод о том, что отношения между отделами носят в основном неофициальный характер. Уставный капитал является основным источником формирования собственных средств предприятия и представляет совокупность средств, первоначально вложенных в предприятие его собственником. Уставный капитал ООО «ДОМ» составляет 65000 рублей.

Для оценки хозяйственной и предпринимательской деятельности необходимо проанализировать состояние и эффективность использования оборотных средств предприятия. Основные средства учитываются и анализируются в стоимостном и натуральном выражениях.

Результаты работы предприятия зависят не только от общего размера фондов, но и от их структуры. Отношение отдельных видов основных фондов к общей их стоимости определяет структуру основных фондов.

Структура основных средств предприятия представлена в таблице 2.1.2.

Таблица 2.1.2.

Состав и структура основных средств ООО «ДОМ»

Показатели	2008 год	2009 год
	сумма (кол-во)	структура %	сумма (кол-во)	структура %	в % к пред. году
1. Стоимость осн.сред., всего тыс./руб.	98636	100	114979	100	117
2. Здания и сооружения	21479	21,8	28465	24,8	132,5
3. Производственный и хозяйственный инвентарь	12656	12,8	16432	14,3	129,8
4. Машины и оборудование	43879	44,5	52204	45,4	119
5. Транспортные средства	15184	15,4	15184	13,2	100
6. Прочие виды	5438	5,5	2694	2,3	49,5

Основные средства являются важной составляющей бесперебойной работы ООО «ДОМ». Как видно из таблицы в его распоряжении имеются здания, оборудование и другие объекты производственных фондов. За анализируемый период с 2008 года по 2009 год стоимость основных средств увеличилась на 17 %. Из данных видно происшедшие сдвиги в структуре основных средств, которые проявляются увеличением.

2.2 Анализ финансового состояния ООО «ДОМ»

Анализ финансового состояния предприятия ООО «ДОМ» следует начинать с общей оценки структуры средств хозяйствующего субъекта и источников их формирования. Для показателей работы предприятия составляем горизонтальный и вертикальный анализ.

В ходе горизонтального анализа определяется изменение разных статей баланса за анализируемый период (абсолютные и относительные отклонения)

Из проведенного выше горизонтального анализа видно, что общая сумма активов увеличилась на 3 950 тыс.руб. Также возрос и пассив баланса на 8 342 тыс.руб., капитал и резервы предприятия увеличились на 2,2% По сравнению с прошлым годом уменьшились долгосрочные обязательства 747 тыс.руб. Увеличилась доля заемного капитала на 305 тыс. руб. При анализе структуры источников средств, необходимо отметить, что доля источников собственных средств 102,2%, а доля заемных 100,3 т.е. меньше, следовательно собственные средства предприятия превышают заемные.

В ходе вертикального анализа определяется удельный вес статей баланса.

Он позволяет сделать вывод о структуре баланса в текущем состоянии, а также проанализировать динамику этой структуры. Технология вертикального анализа состоит в том, что баланс предприятия принимают за сто процентов, и каждую статью бух баланса представляют в виде процентной доли от принятого базового значения.

Таблица 2.2.1 Горизонтальный анализ баланса на ООО «ДОМ»

Статьи	На 2008 год. тыс.руб.	На 2009 год. тыс.руб.	Абсолютные изменения. тыс.руб.	Темп роста. %
Актив 1.Внеоборотные активы: Нематериальные активы Основные средства Незавершенное строительство Долгосрочные финансовые вложения Итого по разделу 1 2.Оборотные активы: Запасы Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Долгосрочная дебиторская задолженность Краткосрочная дебиторская задолженность Краткосрочные финансовые вложения Денежные средства Итого по разделу 2 Баланс Пассив 3. Капитал и резервы: Уставный капитал Добавочный капитал Резервный капитал Нераспределенная прибыль отчетного года Итого по разделу 3 4.Долгосрочные обязательства: Займы и кредиты Итого по разделу 4 5. Краткосрочные обязательства: Займы и кредиты Кредиторская задолжность Доходы будущих периодов Итого по разделу 5 Баланс	603 87 731 28 527 11 399 128260 115 134 4042 201 61151 2 516 7 365 190409 318 669 65000 23600 13167 100 031 201 798 7822 7822 79462 25664 3923 109 049 318 669	644 97 532 19 830 11 514 129 520 121 277 789 443 62731 1334 6525 193 099 322 619 65000 23600 14427 103 163 206 190 7075 7075 59277 47210 2867 109 354 322 619	41 9 801 (8 697) 115 1260 6 143 (3253) 242 1580 (1182) (840) 2690 3950 0 0 1 260 3 132 4 392 (747) (747) (20185) 21546 (1056) 305 3 950	106,8 111,2 69,5 101 101 105,3 19,5 220,4 102,6 53 88,6 101,4 101,2 100 100 109,6 103,1 102,2 90,5 90,5 74,6 184 73,1 100,3 101,2

Таблица 2.2.2 Вертикальный анализ

Вертикальный анализ баланса на ООО «ДОМ»

Статьи	На 2008 год. тыс.руб.	На 2009 год. тыс.руб.	Абсолютные изменения. тыс.руб.	Темп роста. %
Актив 1.Внеоборотные активы: Нематериальные активы Основные средства Незавершенное строительство Долгосрочные финансовые вложения Итого по разделу 1 2.Оборотные активы: Запасы Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Долгосрочная дебиторская задолженность Краткосрочная дебиторская задолженность Краткосрочные финансовые вложения Денежные средства Итого по разделу 2 Баланс Пассив 3. Капитал и резервы: Уставный капитал Добавочный капитал Резервный капитал Нераспределенная прибыль отчетного года Итого по разделу 3 4.Долгосрочные обязательства: Займы и кредиты Итого по разделу 4 5. Краткосрочные обязательства: Займы и кредиты Кредиторская задолженность Доходы будущих периодов Итого по разделу 5 Баланс	603 87 731 28 527 11 399 128 260 115 134 4 042 201 61 151 2 516 7365 190409 318669 65000 23600 13167 100031 201798 7822 7822 79462 25664 3923 109049 318 669	644 97 532 19 830 11 514 129 520 121 277 789 443 62 731 1 334 6525 193099 322619 65000 23600 14 427 103163 206190 7075 7075 59277 47210 2867 109 354 322 619	41 9 801 (8 697) 115 1260 6 143 (3253) 242 1 580 (1 182) (840) 2690 3950 0 0 1260 3 132 4 392 (747) (747) (20185) 21546 (1056) 305 3 950	106,8 111,2 69,5 101 101 105,3 19,5 220,4 102,6 53 88,6 101,4 101,2 100 100 109,6 103,1 102,2 90,5 90,5 74,6 184 73,1 100,3 101,2

Из проведенного выше анализа можно сделать вывод, что оборотные средства компании представляют собой половину всего баланса и с каждым годом они возрастают. Доля основных средств также увеличивается с каждым годом. Доля краткосрочной задолженности составляла в прошлом году 34,2 % от всего баланса, но уже в этом году она уменьшилась до 33,9% .Долгосрочная задолженность также по немного идет на спад и на конец года составляет 2,2%. Собственный капитал составляет больше половины от баланса, что говорит о среднем уровне рискованности стать банкротом.

Анализ финансового состояния является одним из элементов предупреждения банкротства на самых ранних стадиях.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние.

Для анализа финансовых результатов используется в первую очередь информация отчета о прибылях и убытках. Результаты деятельности ООО «ДОМ» в таблице

Таблица 2.2.3 Анализ финансовых результатов ООО «ДОМ»

Показатели	2008 год	2009 год	Отклонения	2009 к 2008, в %
1.Выручка от продажи	99 017	106 969	7 952	108,03
2. Себестоимость продаж	70 203	69 744	(459)	99,35
3. Валовая прибыль	28 814	37 225	8 411	129,19
4. Коммерческие расходы	594	5 562	4 968	936,36
5. Управленческие расходы	198	3 102	2 904	15,67
6. Прибыль от продаж	28 022	28 561	539	101,92
7. Прочие операционные доходы	495	1 604	1 109	324,04
8. Прочие операционные расходы	3 584	11 344	7 760	316,52
9. Внереализационные доходы	6 318	7 173	855	113,53
10. Внереализационные расходы	5 903	3 744	(2 159)	63,43
11. Прибыль до налогообложения	25 348	22 250	(3 098)	87,78
12. Текущий налог на прибыль	8 872	7 205	(1 667)	81,21
13. Чистая прибыль	16 476	15 575	(901)	94,53

Анализ результатов финансовой хозяйственной деятельности ООО «ДОМ» приведенный в таблице, позволяет сделать вывод о том, что в 2009 году произошло увеличение прибыли на 13 % по сравнению с 2008 годом. Увеличилась валовая прибыль на 29 %, и прибыль от продаж выросла 2% по сравнению с предыдущим годом. Также по сравнению с прошлым годом увеличились расходы предприятия, что повлекло за собой уменьшение прибыли до налогообложения и чистой прибыли.

2.3 Учет расчетов по кредитам и займам

Краткосрочные кредиты представляют собой ссуды сроком до 1 года. При этом особо выделяют межбанковские кредиты - до 90 дней включительно. Указанные ссуды включают в себя: однодневные кредиты (со сроком использования «с сегодня до завтра», «с завтра на послезавтра», «с послезавтра на 1 день»), недельные («с послезавтра на неделю»), а также двух-, трех-, четырехнедельные, двух- и трехмесячные кредиты. К долгосрочным кредитам обычно относят займы на срок свыше 8 лет. Однако такое деление к условиям современной России имеет слабое отношение. У нас сейчас любой кредит, выданный более чем на 1 год, можно считать долгосрочным.

Основные корреспонденции счетов 66,67 с другими счетами.

Дт.07 Кт 66,67 -принято к учету полученное по договору займа оборудование к установке.

Дт. 08 Кт 66,67 - отнесены на затраты на приобретение объектов интеллектуальной собственности, оборудование, машин, инструментов и т.д.

Дт. 10, 11, 15, 41 кт. 66, 67 - организацией учтена при формировании фактической себестоимости ТМЦ сумма процентов,

Дт. 50 Кт. 66 - отражено поступление наличных денежных средств по предоставленным краткосрочным кредитам и займам

Дт.50 Кт. 67 - отражено поступление денежных средств по полученным долгосрочным кредитам и займам.

Дт.51 Кт. 66, 67 - отражено поступление денежных средств, связанных с размещением выпущенных облигаций

Дт. 51, 52 Кт. 66, 67 - организацией - векседержателем отражена операция учета векселей и иных долговых обязательств.

Дт.55 Кт. 66, 67 - отражено депонирование средств при выдаче чековых книжек, зачисление денежных средств в аккредитивы

Дт.60 Кт. 66, 67 -отражено погашение задолженности перед поставщиками за счет полученных кредитов и займов.

Дт.62 Кт. 66, 67 - отражено погашение числящейся задолженности заказчикам за полученные от них авансы за счет средств краткосрочных (долгосрочных) кредитов (займов)

Дт.66 Кт. 67 - раннее числящаяся задолженность по полученным кредитам и займам отражена как задолженность по долгосрочным кредитам и займам

Дт.68 Кт. 66, 67 - отражено погашение задолженности перед бюджетом по налогам и сборам за счет полученных кредитов и займов

Дт.70, 76 Кт.66, 67 - отражено погашение числящейся кредиторской задолженности за счет полученных кредитов и займов

Дт.91 Кт.66, 67 - отражена задолженность по уплате процентов

Дт.66, 67 Кт. 07 - отражен возврат заимодавцу по окончанию действия договора займа оборудование к установке.

Дт.66 Кт. 50 - отражена выдача наличных денежных средств в счет погашения задолженности по раннее полученным краткосрочным кредитам и займам

Дт.66, 67 Кт. 50, 51, 52 - отражено погашение задолженности по кредитам и займам, в том числе задолженности по начисленным к уплате процентов

Дт.66, 67 Кт.55 - перечислено со специального счета средства в связи с погашением займов, привлеченным путем выпуска и размещение облигаций

Дт. 66, 67 Кт. 91 - отражены положительные курсовые разницы в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам по кредитам и займам, полученных в иностранной валюте.

Приведем пример, согласно договору займа ООО "ДОМ" (заемщик) получило от ЗАО (заимодавец) деньги в сумме 100000 руб. сроком на один месяц. Сумма займа была перечислена на расчетный счет "ДОМ".

При получении займа в учете ООО"ДОМ" сделана проводка: Дт 51 Кт 66 - 100000 руб. - получен заем от ЗАО

Возврат займа отражен так: Дт 66 Кт 51 - 100000 руб. - возвращен заем.

Если сумма кредита (займа) выражена в договоре в условных денежных единицах (например, долларах США, евро и т.д.), а получение и возврат займа производятся в рублях, бухгалтеру необходимо:

- учесть сумму кредита (займа) по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату поступления денежных средств;

- скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность по кредиту (займу) исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на дату возврата денежных средств.

Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств будет больше, чем на дату их получения, возникает отрицательная суммовая разница.

На эту сумму необходимо увеличить задолженность по кредиту (займу) и отразить отрицательную суммовую разницу в составе прочих расходов.

Пример. По договору займа ООО "ДОМ" (заемщик) получило от ЗАО (заимодавец) денежные средства на один месяц.

Согласно договору, сумма займа выражена в долларах США и составляет 1000 USD, а все расчеты производятся в рублях.

Официальный курс доллара США составил:

- на дату получения займа - 29,30 руб./USD;

- на дату возврата займа - 29,40 руб./USD.

При получении займа в учете ООО "ДОМ" будет сделана проводка: Дт 51 Кт 66 - 29300 руб. (1000 USD х 29,30 руб./USD) - получен заем от ЗАО

При возврате займа записи выглядят следующим образом:

Дт 91-2 Кт 66 - 100 руб. ((29,40 руб./USD - 29,30 руб./USD) х 1000 USD) - отражена отрицательная суммовая разница;

Дт 66 Кт 51 - 29400 руб. (29 300 + 100) - возвращен заем.

Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств будет меньше, чем на дату их получения, возникает положительная суммовая разница.

На эту сумму необходимо уменьшить задолженность по кредиту (займу) и отразить положительную суммовую разницу в составе прочих доходов.

Пример. Согласно договору, ООО "ДОМ" получило от иностранного банка кредит в сумме 1000 USD. Сумма кредита была перечислена на валютный счет ООО "ДОМ" 1 апреля 2009 года. Кредит был возвращен 1 июня 2009 года.

Предположим, что официальный курс доллара США составил:

- на 1 апреля 2009 года - 29,30 руб./USD;

- на 1 июня 2009 года - 29,40 руб./USD.

1 апреля 2009 года в учете ООО "ДОМ" сделана проводка:

Дебет 52 Кредит 66 - 29300 руб. (1000 USD х 29,30 руб./USD) - получен кредит от иностранного банка.

1 июня 2009 года ставятся следующие проводки:

- Дт 91-2 Кт 66 - 100 руб. ((29,40 руб./USD - 29,30 руб./USD) х 1000 USD) - отражена отрицательная курсовая разница;

- Дт 66 Кт 52 - 29400 руб. (29 300 + 100) - возвращен кредит.

Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств (составления отчетности) будет меньше, чем на дату их получения, то возникает положительная курсовая разница.

На эту сумму необходимо уменьшить задолженность по кредиту (займу) и отразить положительную курсовую разницу в составе прочих доходов.

Положительная курсовая разница увеличивает налогооблагаемую прибыль организации (п.11 ст.250 второй части НК РФ).

Пример. Согласно договору займа, ООО "ДОМ" (заемщик) получило от ЗАО (заимодавец) 10 кубометров хвойной не обрезной доски сроком на один месяц. Сумма займа составила 100000 руб.

При получении займа в учете ООО "ДОМ" сделана проводку:

- Дт 10 Кт 66 - 100000 руб. - получены материалы по договору займа от ЗАО "Актив".

Возврат займа бухгалтер отразит так:

- Дт 66 Кт 10 - 100000 руб. - возвращены материалы в том же количестве и того же качества.

При получении кредита (займа) организация несет определенные затраты. Затраты, связанные с получением кредита (займа), могут быть:

- основными;

- дополнительными.

К основным затратам относятся:

- проценты, подлежащие уплате по кредитам (займам);

- курсовые и суммовые разницы по процентам, подлежащим уплате по кредитам или займам (если кредит (заем) получен в иностранной валюте или его сумма выражена в условных денежных единицах).

Проценты по кредитам и займам уменьшают налогооблагаемую прибыль при условии, что их сумма не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же сумме, на те же сроки, на тех же условиях).

Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, расчет среднего процента осуществляют в пределах месяца. Остальные организации - в пределах квартала.

Если аналогичные заемные обязательства отсутствуют либо так решила сама организация, проценты учитывают при налогообложении прибыли в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (по заемным средствам в рублях), или в пределах 15% годовых (по заемным средствам в иностранной валюте) (п.1 ст.269 НК РФ).

Основные затраты по кредитам (займам) включаются в состав операционных расходов:

Дт 91-2 Кт 66 - учтены основные затраты по кредиту (займу).

К дополнительным затратам относятся расходы, связанные с получением кредита (займа), по оплате:

- юридических и консультационных услуг;

- копировально-множительных работ;

- налогов и сборов;

- экспертиз;

- услуг связи и иных затрат, непосредственно связанных с получением кредитов (займов).

Дополнительные затраты отражаются проводкой:

Дт 91-2 Кт 60 - учтены дополнительные затраты по кредиту (займу).

Проценты по кредиту (займу) вы должны начислять в том отчетном периоде, в котором они подлежат уплате в соответствии с договором.

Дополнительные затраты могут включаться в состав операционных расходов по мере погашения кредита (займа).

Пример. По договору займа 1 января 2009 года ООО «ДОМ» (заемщик) получило от организации - заимодавец денежные средства сроком на три месяца для предварительной оплаты товаров.

По договору сумма займа выражена в долларах США и составляет 10000 USD, а все расчеты производятся в рублях.

За пользование займом 1 апреля 2009 года предприятие-заемщик должно уплатить заимодавцу 900 USD (в рублях по официальному курсу Банка России).

Предположим, что официальный курс доллара США на 1 апреля 2009 года (дату начисления процентов) составил 29,30 руб./USD. При начислении процентов делается проводка:

- Дт 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кт 66 - 26 370 руб. (900 USD х 29,30 руб./USD) - начислены проценты по займу.

В связи с отсутствием денежных средств проценты были перечислены заимодавцу только 10 мая 2009 года. Основная сумма займа возвращена не была.

Предположим, что официальный курс доллара США на 10 мая 2009 года составил 29,50 руб./USD. При перечислении процентов бухгалтеру надо сделать записи:

- Дт 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кт 66 - 180 руб. ((29,50 руб./USD - 29,30 руб./USD) х 900 USD) - увеличена дебиторская задолженность по выданному авансу на отрицательную суммовую разницу;

- Дт 66 Кт 51 - 26 550 руб. (26 370 + 180) - перечислены проценты по займу

Если курс иностранной валюты на дату начисления процентов будет больше, чем на дату их перечисления, возникает положительная курсовая или суммовая разница.

На эту разницу необходимо уменьшить дебиторскую задолженность по выданному авансу.

2.4 Анализ кредитов и займов

Чтобы проанализировать состояние кредитов и займов организации, необходимо, используя данные бухгалтерского баланса, раздела 7 формы № 5 и данные внутреннего учета, составить аналитическую таблицу.

Таблица 2.4.1 Анализ кредитов и займов

Наименование показателя	Начало периода тыс.руб.	Уд. вес в %	Конец периода тыс. руб.	Уд. вес в %	Темп роста в %	Отклонение тыс. руб.
1.Краткосрочные кредиты 2.Краткосрочные займы 3.Долгосрочные кредиты 4.Долгосрочные займы 5. Итого кредитов и займов	79 462 ----- 7 822 ----- 87 284	91,04 ---- 8,96 ---- 100	59 277 ----- 7 075 ----- 66 352	89,34 ----- 10,66 ----- 100	74,60 ----- 90,45 ----- 76,02	-20 185 ------ -747 ------ -20 932

Данные таблицы показывают, что к концу отчетного года сумма кредитов организации снизилась на 23,9 %. Займов у организации нет. В конце отчетного периода, также как и в начале, наибольшую долю составили краткосрочные кредиты банков. К концу отчетного года несколько увеличилась доля долгосрочных кредитов, а доля краткосрочных кредитов в общей сумме заемных средств сократилось. Данные таблицы говорят о постепенном снижении ен организации перед кредитными учреждениями, как по краткосрочному, так и по долгосрочному кредитованию.

Расчет коэффициента отношения заемного капитала к собственному.

Возможность погашения долгосрочных займов характеризует способность предприятия функционировать длительное время. Цель этой аналитической процедуры состоит в раннем выявлении признаков банкротства.

Показатель отношения заемного капитала к собственному показывает соотношение привлеченных ресурсов и капитала. Чем вше показатель отношения заемного капитала к собственному, тем неустойчивее положение общества.

Исходя из данных (см.приложение1) рассчитаем за 2008 - 2009 гг отношение заемного капитала к собственному.

За 2008 г.Общая сумма задолженности/ УК = .44049/6500 = 0,67

За 2009г. 44354/65000 = 0,68

Данные показывают, что положение в организации устойчивое.

Расчет коэффициента обеспечение выплаты процентов по кредиту и займам.

Займы являются инструментом финансирование деловых операций.

Показателем, отражающим степень защищенности кредиторов, является показатель обеспеченности процентов по кредитам, рассчитанный как отношение суммы прибыли до налогообложения и расходов по выплате процентов к сумме расходов по выплате процентов. Используя данные отчета о прибылях и убытках определим коэффициент обеспеченности выплаты процентов по заемным средствам:

Прибыль до налогообложения + + Расходы по выплате процентов/ = 25348 + 3584/3584 = 8,1 (2008 год.)

Расходы по выплате процентов

2009 год. = 22250 + 11344/11 344 = 2,9

Обеспеченность выплаты процентов по кредитам значительно увеличилась (в 2,8 раза).

3. Аудиторская проверка учета кредитов и займов.

3.1 Планирование аудиторской проверки.

Стратегией проведения аудиторской проверки является исследование учета кредитов и займов, начиная от бухгалтерской отчетности постепенно переходя к регистрам синтетического учета, регистрам аналитического учета и первичным документам.

Принятая стратегия позволит сохранить логическую последовательность проверки ведения учета кредитов и займов на предприятии.

Тактикой проводимого аудита кредитов и займов на ООО «ДОМ» является проверки наиболее весомых с финансовой точки зрения операций, а также основных документов отражающих эти операции.

Аудиторская проверка будет производиться в следующем порядке:

Проверка форм 1, 2, 3, 4 и 5 бухгалтерской отчетности предприятия за 2009 год.

Проверка правильности ведения такой формы синтетического учета, применяемого на предприятии, как журнал-ордер № 4.

Аудит регистров аналитического учета и первичных документов.

3.2 Оценка уровня существенности

На стадии планирования аудиторская группа должна сделать предварительное заключение о величине существенных показателей, т.е. величине, при которой ошибки как единичные, так и взятые суммарно, могут существенно повлиять на данные в финансовой отчетности.

При оценке существенности целесообразно учитывать и качественные стороны информации - вид деятельности клиента, стабильность его положения на рынке, финансовое состояние. Например, какая-либо сумма может оказаться несущественной по отношению к объему валовой прибыли, но иметь значение при выявлении тенденций развития.

Для применения существенности по каждому отдельно взятому счету используется понятие предельно допустимой ошибки. Устанавливая допустимую ошибку ниже планируемой существенности, аудитор ликвидирует вероятность того, что сумма расхождений по отдельно взятым выявленным и не выявленным счетам превысит уровень существенности.

Вследствие того, что аудиторская проверка СВК ООО «ДОМ», проводимая аудиторской компанией в соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в РФ от 22 декабря 1998г. № 2263, не выявила серьезных нарушений учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, целесообразно будет провести лишь тщательную проверку учета кредитов и займов, получаемых предприятием.

В качестве базовых показателей должны быть выбраны, по крайней мере, такие итоговые показатели отчетности, как валюта баланса (строка 300 формы №1), выручка от продаж (строка 010 формы №2), прибыль до налогообложения (строка 140 формы №2). Общероссийский аудиторский стандарт «Существенность и аудиторский риск» рекомендует в качестве базовых показателей, кроме указанных выше, выбирать также капитал и резервы (строка 490 формы №1) и общие затраты предприятия (строки 020, 030, 040 формы №2 + строка 213 формы №1).

Таблица 3.2.1 Уровень существенности:

Наименование базового показателя	Суммовое знач. базового показателя т.руб.	Доля ,%	Значение , применяемое для нахождения уровня существенности, т.руб.
1	2	3	4
1.Балансовая прибыль	22 250	5	1 113
2.Валовый объем реализации без НДС	106 969	2	2 139
3.Валюта баланса	322 619	2	6 452
4.Сумма собственного капитала	206 190	10	20 619
5.Общие затраты организации	80 654	2	1 613

Среднеарифметическое значение

(1113 + 2139 + 6452 + 20619 + 1 613):5=6387,2

Среднеарифметическое в четвертом столбце таблицы составляет 6 387,2 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

( 1 113 - 6387,2) : 6387,2 х 100 = 83 %

Наибольшее значение отличается от среднего на :

(20 619- 6 387,2 ) : 6 387,2 х 100 =223 %

Поскольку значения 1 113 т.руб. и 20 619 т.руб. отличаются от среднего значительно ,принимаем решение отбросить их при дальнейших расчетах.

(2139 + 6452 + 1 613): 3 = 3401 тыс.руб.

Новое среднее арифметическое составит 3 401 тыс. руб. Полученную сумму округлим до 3 500 тыс.руб.

( 3 500 - 3 401) : 3 401 х 100% = 2,9 %

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет 2,9 %что находится в пределах 20%.Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который можно использовать аудитору в своей работе.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производит оценку самой системы внутреннего контроля.

СВК предусматривает наличие:

1)компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями;

2) разделения соответствующих обязанностей ;

3) контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);

5) фактического контроля над активами и документацией;

6) независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит).

3.3 План и программа аудита

Следующим этапом работы является определение вопросов, подлежащих проверке при проведении аудита по кредитам и займам, для их включения в общую программу аудита - это составление плана аудиторской проверки

Содержание плана аудита оформлено в таблице

Таблица - план аудита по кредитам и займам

Организация: ООО «ДОМ» Период аудита: с 01.01.2009 по 31.12.2009 Аудиторский риск: средний Риск необнаружения: средний

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1	Просмотр бухгалтерского баланса на предмет наличия входящего остатка по строке 510 «Кредиты и займы», подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты	1 день	Сафонова Н.В.
2	Просмотр бухгалтерского баланса на предмет наличия входящего остатка по строке 610 «Кредиты и займы», подлежащие погашению менее чем через 12 месяцев после отчетной даты	3 дней	Сафонова Н.В.
3	Просмотр приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5) раздела «Дебиторская и кредиторская задолженность» строки «Долгосрочные кредиты» (графы 3 и 4)	5 дня	Сафонова Н.В.
4	Просмотр приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5) раздела «Дебиторская и кредиторская задолженность» строки «Краткосрочные кредиты» (графы 3 и 4)	3 дня	Сафонова Н.В.
5	Просмотр приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5) раздела «Дебиторская и кредиторская задолженность» строки «Краткосрочные займы» (графы 3 и 4)	3 дня	Сафонова Н.В.
6	Просмотр приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5) раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» строки «Долгосрочные займы» (графы 3 и 4)	3 дня	Сафонова Н.В.
7	Просмотр приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5) раздела «Государственная помощь» на предмет остатка и полученных в течение года бюджетных кредитов	4 дня	Сафонова Н.В.
8	Просмотр отчета о движении денежных средств (форма №4) строки «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями»	4 дня	Сафонова Н.В.
9	Просмотр отчета о движении денежных средств (форма №4) строки «Погашение займов и кредитов»	3 дня	Сафонова Н.В.

Далее составляется опросный лист, распечатывается в определенном количестве экземпляров, на каждого из которых указываются должность, фамилия, имя и отчество опрашиваемого лица.

Вопрос	Ответ: Да Нет	При положительном ответе	При отрицательном ответе
1.Получало ли предприятия кредиты только в одном банке?	ДА	Запросить у предприятия кредитные договоры с банком, с которым заключались договоры банковского кредита.	Запросить у предприятия кредитные договоры с банками, с которыми заключались договоры банковского кредита.
2. Получало ли предприятие кредиты путем зачисления денежных средств на расчетный счет?	НЕТ	Подобрать выписки банка по расчетному счету, подтверждающие получение кредита	Перейти к следующему вопросу
3. Учитывались ли суммы процентов, превышающих норматив, в качестве налоговых расходов по налогу на прибыль?	НЕТ	Выяснить, почему суммы процентов, превышающих норматив, включались в налоговые расходы	Перейти к следующему вопросу
4.Соблюдались ли предусмотренной учетной политикой состав и порядок списания дополнительных затрат, связанных с получением кредитов?	ДА	Получить подтверждение у предприятия, что дополнительные затраты, связанные с получением кредитов, списывались в соответствии с учетной политикой	Выяснить, по какому принципу предприятием отражались в учете дополнительные затраты, связанные с получение кредитов

5. Получало ли предприятия кредиты, выраженные в иностранной валюте или в условных денежных единицах?	ДА	Подобрать выписки банка по счету в банке, подтверждающие получение кредита, сумма которого выражена в иностранной валюте или в условных денежных единицах	Перейти к следующему вопросу
6.Использует ли предприятия средства полученных кредитов для предварительной оплаты МПЗ, работ, услуг, выдачи авансов и задатков в счет их оплаты?	ДА	Перейти к следующему вопросу	Перейти к следующему вопросу
7.Отражалась ли задолженность по полученным кредитам на конец отчетного периода с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров?	ДА	Получить подтверждение у предприятия, что проценты по кредитам начислялись на конец отчетного периода согласно условиям договора	Выяснить причины уклонения предприятия от начисления процентов согласно условиям договора на конец отчетного периода
8 Выдавало ли предприятии векселя для получения займа денежными средствами?	НЕТ	Выяснить, каким образом осуществлялся учет и внутренний контроль выданных векселей	Перейти к следующему вопросу
9. Соблюдался ли при выдаче векселя предусмотренной учетной политикой порядок равномерного признания операционных расходов в виде процентов или дисконта?	НЕТ	Получить подтверждение у предприятия, что проценты или дисконт по выданным векселям равномерно(ежемесячно) включались в состав операционных расходов и были предварительно учтены как расходы будущих периодов	Перейти к следующему вопросу

11. Производило ли предприятие эмиссию (размещение) облигаций?	ДА	Выяснить, каким образом осуществлялась эмиссия облигаций и как был организован внутренний контроль этого процесса	Перейти к следующему вопросу
12. Отнесены ли на текущие расходы проценты по кредитам и займам, связанных с формированием стоимости неамортизированных инвестиционных активов?	ДА	Получить подтверждение у предприятия, что проценты по кредитам и займам, связанных с формирование стоимости неамортизируемых инвестиционных активов, отнесены на текущие расходы	Выяснить, какая сумма процентов по кредиту или займу, связанному с формирование стоимости неамортизируемого актива, включена в стоимость этого амортизируемого инвестиционного актива

Подобные документы

• Аудиторская проверка учета кредитов и займов

  Планирование аудиторской проверки кредитов и займов. Выводы аудитора по результатам тестирования средств внутреннего контроля. Классификация видов нарушений при привлечении кредитов и займов. Методы получения аудиторских доказательств при их проверке.
  
  курсовая работа [38,4 K], добавлен 11.11.2009
  

• Аудит кредитов и займов

  Сущность кредитования и виды кредитов. Аналитический и синтетический учет кредитов и займов. Цель, задачи и основные положения организации аудита кредитов и займов. Планирование аудиторской проверки учета кредитов и займов на примере ООО "Альфа".
  
  курсовая работа [72,3 K], добавлен 15.02.2015
  

• Аудит расчетов по кредитам и займам

  Теоретические основы учета кредитов и займов, нормативно-правовая база и задачи их аудита. Организационно-экономическая характеристика ЗАО им. Мичурина. Порядок проведения аудиторской проверки предприятия. Причины и исправление допущенных нарушений.
  
  курсовая работа [45,4 K], добавлен 08.04.2011
  

• Аудит учета кредитов и займов

  Особенности аудита расчетов по кредитам и займам - проверки правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций по возврату кредитов банка. Изучение методов проверки кредитных взаимоотношений, типичные ошибки и недостатки учета.
  
  курсовая работа [31,5 K], добавлен 20.03.2010
  

• Аудиторская проверка учета кредитов и займов на примере ЗАО "Электрос"

  Цели, задачи и источники информации для проведения аудита. Планирование аудиторской проверки. Краткая экономическая характеристика ЗАО "Электрос". Анализ и разработка практических рекомендаций по проведению аудиторской проверки кредитов и займов.
  
  курсовая работа [41,1 K], добавлен 20.05.2014
  

• Бухгалтерский учет и аудит кредитов и займов и анализ кредитоспособности организации

  Изучение и анализ теоретической основы кредитов и займов и их правовое регулирование. Исследование принципов бухгалтерского учета кредитов и займов. Порядок проведения аудита кредитов и займов в ООО "ГрупМонтэнь", формирование результатов проверки.
  
  дипломная работа [110,2 K], добавлен 02.05.2011
  

• Учет и аудит кредитов и займов на ООО "Производственная компания "Мастер Сити-2"

  Изучение теоретических основ учета и аудита кредитов и займов на предприятии. Анализ порядка ведения бухгалтерского учета кредитов и займов; основы его аудиторской проверки. Разработка мероприятий, повышающих качество данного экономического контроля.
  
  дипломная работа [851,6 K], добавлен 07.10.2014
  

• Аудит денежных средств на счетах в банке

  Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки. Источники информации для аудиторской проверки. Составление плана и программы аудиторской проверки; содержание аудиторских процедур. Типичные ошибки.
  
  курсовая работа [33,1 K], добавлен 13.01.2003
  

• Аудит кредитов и займов

  Законодательные основы и правовое регулирование аудита кредитов и займов. Организационно-экономическая характеристика ООО "Северавтотранс". Письменная информация руководству экономического субъекта. Оптимизации методов проведения аудиторской проверки.
  
  курсовая работа [123,2 K], добавлен 23.02.2014
  

• Учет займов и кредитов

  Учет расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам. Отражение в учете основных и дополнительных затрат. Учет кредитов и займов, направленных на приобретение основных и пополнение оборотных средств. Учет просроченных кредитов и процентов.
  
  курсовая работа [37,7 K], добавлен 11.03.2012
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам