Учет денежных средств

Ответственность за организацию БУ, соблюдение законодательства при выполнении хоз. операций по прежнему несет только руководитель. По закону, в зависимости от объема учетной работы руководитель имеет право выбора:

1. Создать бух. службу как структурное подразделение, возглавляемое главбухом,

2. Ввести в штат только должность главбуха,

3. Заключить договор с централизованной бухгалтерией, специалистами или специализированной организацией.

4. В законе разрешено также совмещение должности руководителя предприятия и должности главбуха ( однако, необходимо отметить, что такое совмещение должностей не позволит в настоящее время правомерно оформить документы, где отражаются хоз. операции с денежными средствами, а также бух. отчетность, где требуется обязательная подпись главного бухгалтера).

В законе определены права и обязанности главбуха. Для осуществления своих функций главбух. наделяется достаточными правами. Требования к главбуху по документальному оформлению хоз. операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений являются обязательными для всех работников. Без подписи главбуха денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными.

ГЛАВА II

Все операции ведутся только в валюте РФ. Много внимания уделяется здесь первичным документам. Ответственность за нарушение закона - уголовная. Указывается, что к учету принимаются первичные документы, составляемые по унифицированной типовой форме. Если такая форма отсутствует, то этот документ должен иметь реквизиты, указанные в законе.

В соответствие с 10 статьей закона, содержание регистров БУ и внутренней бухгалтерской отчетности (управленческой) является коммерческой тайной. Лица, допустившие ее разглашение, будут нести ответственность, установленную законодательством РФ, в форме возмещения убытков, а с 01/01/97г. и уголовную ответственность.

В законе приводятся правила оценки имущества и обязательств. В отличие от ранее действующего “Положения о БУ и отчетности”, оценка осуществляется дифференцированно в зависимости от способов приобретения. Покупка имущества оценивается путем суммирования фактически произведенных расходов, а получение безвозмездно имущества- по рыночной стоимости на дату приобретения, оценка имущества, произведенного в самой организации - по стоимости изготовления.

В законе изменен порядок отражения на счетах недостач имущества и его порчи сверх норм естественной убыли. Если виновники не установлены или суд отказал в взыскании убытков с них, то теперь недостача списывается на финансовый результат( Д80 К84).

ГЛАВА III

Здесь определен состав бухгалтерской отчетности и содержание пояснительной записки, а также адреса и сроки представления бухг. отчетности. Впервые указывается на публичность бух. отчетности. Определен срок, когда акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и другие фонды обязаны публиковать годовую отчетность - не позднее 01 июня года, следующего за отчетным. При этом отчетность может быть опубликована не только в газетах и журналах, доступных для пользователей, но и распространяться другими путями. Публикация бухг. отчетности позволит внешним пользователям анализировать деятельность предприятий и организаций и делать заключение о том, какие финансовые перспективы имеет данное предприятие.

Законом определены сроки хранения документов БУ (не менее 5 лет с момента составления документа). Это позволяет повысить ответственность руководителя за организацию БУ и соблюдение законодательства при выполнении и оформлении хоз. операций.

33). Учет производственных затрат по системе стандарт-кост

Методы учета затрат на производство, применяемые в зарубежной практике по полноте включения затрат в себестоимость продукции подразделяются на:

1. Система полного включения затрат в себестоимость (традиционыый учет затрат на производство).

Применяется в России.

2. Ограниченное включение затрат в себестоимость по какому - либо признаку. Включает методы:

а) Standart - cost

б) Direct - costing

Standart - cost - это система измерения оценочных размеров издержек на каком - либо участке, т.е. тех, которые должны быть понесены, а не фактически. (опирается на нормативные издержки).

Отличительные проводки:

1. При покупке материалов.

Отклонение цены материалов = фактическое количество материалов * нормативная цена материалов -- фактическое количество * фактическую цену.

2. При использовании материалов.

Отклонение = нормативное количество использованных материалов * нормативную цену -

- фактическое количество израсходованных материалов * нормативную цену.

Отклонение появляется в результате того, что вместо нормативного количества расходуется другое количество материалов.

3. Прямые трудозатраты.

Стоимост. оценка фактич. трудозатрат = фактически затраченные часы раб. времени * фактические расцеки одного часа рабочего времени.

Нормативные трудозатраты = нормативная величина затрат рабочего времени * нормативные расценки.

На нормативную величину дебетуем счет “незавершенное производство”, а на отклонение Д или К счета “отклонение прямых трудозатрат”.

4. На отклонение общехозяйственных расходов.

Отклонение = фактическая величина общехоз. расходов - нормативная величина общехоз. расходов.

Нормативная величина списывается в Д “незавершенное производство”, а разница в Д или К “отклонение общехозяйственных расходов”.

5, 6. После изготовления готовой продукции.

Списание всех отклонений на себестоимость продукции. Рассчитывается нормативная себестоимость ед. готовой продукции. Отклонение списывается на счет “готовая продукция, выпущенная из производства”.

Преимущества метода Standart-cost: физически одинаковые материалы и продукция учитываются по одной и той же цене.

34). Бухгалтерский баланс, его структура и содержание

Бух. баланс форма N 1 применяется с 1996, представлен в виде вертикальной таблицы, которая состоит из 6 разделов: 1 - 3 актив, 4 - 6 - пассив. Особенность: он составляется по принципу нетто, т.е. все статьи в нем очищены, что позволяет судить о финансовом положении предприятия без дополнительных расчетов. В балансе отражается имущество предприятия на начало и конец года с нарастающим итогом.

Структура актива баланса

1 раздел. Внеоборотные активы

статья1. НМА, в том числе:

- организационные расходы;

- патенты, лицензии, товарные знаки

(учет ведется по остаточной стоимости)

2. Основные средства, в том числе:

- земельные участки и объекты землепользования;

- здания, машины, оборудование и др. ОС

(по остаточной стоимости)

3. Незавершенное строительство

- остатки по неустановленному оборудованию, неосвоенным КВ и полученным авансам.

4. Долгосрочные финансовые вложения, в том числе:

- инвестиции в дочерние общества;

- инвестиции в зависимые общества;

- инвестиции в другие организации;

- займы, предоставляемые организациям на срок более 12 месяцев;

- собственные акции, выкупленные у акционеров

-прочие долгосрочные фин. вложения

5. Прочие внеоборотные активы

Итого по разделу 1.

2 раздел. Оборотные активы

1. Запасы, втом числе:

- сырье, материалы и другие аналогичные ценности;

- животные на выращивании и откорме;

- МБП (по остат. стоимости);

- затраты в незавершенном производстве;

- ГП и товары для перепродажи;

- товары отгруженные;

- расходы будущих периодов.

В отличие от прежнего учета, все запасы синтезированы в отдельную статью, кроме того отражаются по каждому виду запасов. Оценка запасов осуществляется по фактической себестоимости, за исключением МБП.

2. НДС по приобретенным ценностям.

3. Дебиторская задолженность (платежи, которые ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) в том числе:

- покупатели и заказчики;

- вексель к получению;

- задолженность дочерних и зависимых обществ;

- задолженность участников по взносам в уставный капитал;

- авансы выданные;

- прочие дебиторы (Д68).

4. Дебиторская задолженность (платежи ожидаются в течение 12 месяцев). Подстатьи такие же.

5. Краткосрочные финансовые вложения, в том числе:

- инвестиции в зависимые общества;

- собственные акции, выкупленные у акционеров

- прочие краткосрочные финансовые вложения.

6. Денежные средства:

- касса;

- рсчетные счета;

- валютные счета;

- прочие денежные средства;

7. Прочие оборотные активы.

Итого по разделу 2

3 раздел. Убытки

1. Непокрытые убытки прошлых лет.

2. Убыток отчетного года.

Итого по разделу 3.

Баланс:

Пассив

Раздел 4. Капитал и резервы

(обязательства предприятия перед учредителями)

1. Уставный капитал

2. Добавочный капитал

3. Резервный капитал, в том числе :

- резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством ( за счет прибыли предприятия)

- резервы, образованные в соответствии с учредительскими документами

4. Фонды накопления

5. Фонд социальной сферы

6. Целевые финансирование и поступления

7. Нераспределенная прибыль прошлых лет

8. Нераспределенная прибыль отчетного года

Сейчас накопление прибыли в балансе не отражается.

Итого по разделу 4

5 раздел. Долгосрочные пассивы

В этом разделе отражаются внешние обязательства предприятия, которые подразделяются на кредиты и займы. В состав 5 раздела включаются статьи:

1. Заемные средства, в том числе

- кредиты банков, подлежащих погашению более чем через 12 месяцев (счет 92)

- прочие займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев (счет 95)

2. Прочие долгосрочные пассивы

Итого по разделу 5:

6 раздел. Краткосрочные пассивы

Отражаются обязательства предприятия перед кредиторами срок погашения которых осуществляется в течение 12 месяцев, статьи группируются по степени сложности.

1. Заемные средства (подлежащие погашению в течение 12 месяцев), в том числе:

- кредиты банков

- прочие займы

2. Кредиторская задолженность, в том числе:

- поставщики и подрядчики

- векселя к уплате

- по оплате труда

- по социальному страхованию и обеспечению

- задолженность перед дочерними и зависимыми обществами

-задолженность перед бюджетом

- авансы полученные

- прочие кредиторы

3. Расчеты по дивидендам

4. Доходы будущих периодов

5.Фонды потребления

6.Резервы предстоящих расходов и платежей

7. Прочие краткосрочные пассивы

Итого по разделу 6

35). Учет реализации продукции по моменту отгрузки

Реализованной называется продукция, 1) отгруженная покупателю, платежные документы по которой предъявлены в банк, а покупатель оплатил эти документы; либо 2) продукция, отгруженная покупателям, документы по которой предъявлены в банк.

В зависимости от выбранного варианта предприятие в своей учетной политике определяет свое понятие реализованной продукции. Таким образом, существуют два варианта учета реализованной продукции:

1. Учет отгруженной и реализованной продукции (момент реализации - оплата),

2. Нет отгруженной, учет лишь реализованной прод (момент реализации - отгрузка).

Гос-во заинтересовано во 2 варианте.

2 вариант. Момент реализации - отгрузка. Учет реализованной прод. (нет отгруж.)

Реализованная прод. учитывается в 2 оценках:

1. По учетным ценам. В качестве учетных цен применяются отпускные цены или плановая, нормативная себестоимость.

2. По фактич. себестоимости. Фактическая себестоимость определяется расчетным путем:

1 вариант: (документы предъявлены в банк)

с/с реализ. прод.= реализовано по учетным ценам * процентное соотношение

% соотношение = (остаток ГП на складе + поступило ГП на склад за месяц) по фактической себестоимости / (остаток ГП на складе + поступило ГП на склад) по учетным ценам.

2 вариант:

с/с реализ. прод.= реализовано по учетным ценам * % соотн.

% соотн. = (остаток товаров отгруженных+ отгружено прод. за месяц)по фактической себестоимости/(остаток товаров отруж. + отгружено за месяц) по учетным ценам.

Аналитический учет реализованной прод. ведется в ведомости №16 на основании выписок из р/с.

Синтетический учет реализованной прод. ведется на сч.46 т.о:

Фактическая себестоимость реализованной продукции Д46-К40.

Списание коммерческих расходов Д46-К43.

Начисление НДС: Д46-К68.

В зав. от учетной политики списываются общехоз. расходы Д46-К26.

Реализация пр-ции по учетным ценам: Д62-К46.

Начисление выручки на р/с. Д51-К62.

Определение финансового результата Д80-К46, или Д46-К80.

В настоящее время в России широко используется предоплата: Д62-К51.

36). Учет реализации продукции по моменту оплаты

Реализованной называется продукция, 1) отгруженная покупателю, платежные документы по которой предъявлены в банк, а покупатель оплатил эти документы; либо 2) продукция, отгруженная покупателям, документы по которой предъявлены в банк.

В зависимости от выбранного варианта предприятие в своей учетной политике определяет свое понятие реализованной продукции. Таким образом, существуют два варианта учета реализованной продукции:

1. Учет отгруженной и реализованной продукции (момент реализации - оплата),

2. Нет отгруженной, учет лишь реализованной прод (момент реализации - отгрузка).

Гос-во заинтересовано во 2 варианте.

1 вариант. Момент реализации - оплата. Учет отгруженной и реализованной прод.

Учет отгруженной продукции ведется на основании следующих первичных документов: счета-фактуры, счета платежные требования. Применяются две оценки: по учетным ценам и по фактической себестоимости. Учетная цена может быть оптовой, договорной, розничной и тп. Основанием для отгрузки продукции является хозяйственный договор, который заключается между предприятием-поставщиком и покупателем. В нем указывается наименование продукции, качество и ассортимент, количество, цена и стоимость продукции.

Аналитический учет ведется в Ведомости отгрузки и реализации продукции (работ, услуг) №16 на основании выписок из р/с. Учет в ведомости ведется в двух оценках.

Фактическая себестоимость определяется расчетным путем.

Фактическая себестоимость отгруженной продукции определяется как произведение стоимости отгруженной продукции по учетным ценам на процентное отношение.

% отношение= (остаток готовой прод. на н. мес. + поступило за мес.)по фактич. ценам / (остаток ГП на н. мес. + поступило за мес.)по учетным ценам

Синтетический учет ведется на счете 45 “Товары отгруженные”.Счет активный.

Отгрузка продукции: Д45-К40.

По К списание фактической себестоимости реализованной продукции. Д46-К45. Сальдо по счету 45 показывает наличие отгруженной, но не реализованной продукции.

Списание фактической себестоимости реализованной продукции Д46-К45.

списание коммерческих расходов Д46-К43.

Начисление НДС: Д46-К68.

В зав. от учетной политики списываются общехоз. расходы Д46-К26.

Зачисление выручки на р/с. Д51-К46.

Определение финансового результата Д80-К46, или Д46-К80.

Синтетический учет ведется в журнале-ордере №11.

37). Учет расходов на освоение и подготовку производства

Сейчас не многие предприятия имеют эту статью.

В себестоимость продукции включаются затраты, связанные с текущим производством, а также затраты на подготовку и освоение производства и новых видов продукции. Особенностью учета затрат на подготовку и освоение производства является то, что в момент освоения производства и новых видов продукции сумма очень значительна и поэтому нет возможности включать их в себестоимость продукции в момент возникновения.

В соответствии с положением по бухучету и отчетности расходы на подготовку и освоение производства и новых видов продукции учитываются в момент их возникновения, а распределяются между отдельными видами продукции и включается в себестоимость в будущем. Учет расходов на подготовку и освоение производства в момент возникновения ведется на счете 31 “Расходы будущих периодов” По дебету этот счет корреспондирует со следующими счетами:

К10 - стоимость израсходованных материалов на освоение новых видов продукции;

К70 - сумма начисленой зарплаты работникам за освоение производства и новых видов продукции;

К69 - отчисления на соц. страх.

К89 - начисление дополнительной зарплаты;

К02 - начисление амортизации по оборудованию, занятому в освоении производства и новых видов продукции.

По окончании освоения производства и новых видов продукции эти расходы списываются. Существуют различные способы списания расходов. Наиболее распространенным является распределение расходов по периодам: два или один год. Списание расходов ежемесячно: Д20,23-К31

В добывающих отраслях к расходам на подготовку и освоение производства относятся: затраты на доразведку месторождений; затраты на очистку территорий, оплата работ на рекультивацию земель; затраты на устройство временных подъездных дорог и путей.

Аналитический учет расходов будущих периодов ведется в ведомости №15 по Д 31 К различных счетов и в ведомости №12 Д20,23 К31.

38). Учет и распределение общепроизводственных расходов (ОПР)

Общепроизводственные расходы являются косвенными, они составляют значительный удельный вес в себестоимости продукции - это расходы, связанные с организацией, обслуживанием и управлением производством. В их состав включаются: расходы на содержание аппарата управления; расходы на содержание прочего общепроизводственного персонала; расходы на эксплуатацию и ремонт производственного оборудования; расходы на содержание и ремонт производственных зданий и инвентаря; расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности работников; расходы по перемещению грузов внутри хозяйства; по износ МБП и инвентаря, находящегося в эксплуатации; общепроизводственные расходы непроизводственного характера (связанные с простоем, потерями и т.д.).

Учет ОПР ведется на счете 25”ОПР” - этот счет активный, собирательно-распределительный. По дебету в течение месяца собираются все ОПР, по кредиту списываются в конце месяца и включаются в себестоимость продукции(годной и забракованной). Счет 25 сальдо не имеет и в балансе отдельной статьей не учитывается.

В БУ операции по учету ОПР отражаются:

по Д 25 в корреспонденции со счетами:

К02 начисление износа на основные средства общепроизводственного назначения;

К10 стоимость материалов, отпущенных на общепроизводственные цели;

К12 передача МБП со склада в эксплуатацию стоимостью ниже установленного лимита;

К70 начисление зарплаты общепроизводственному персоналу;

К69 начисление платежей по социальному страхованию;

К89 создание резерва отпусков на зарплату рабочим;

К68 начисление транспортного налога;

К23 списание услуг, оказанных транспортным участком

К60 списание услуг, оказанных сторонней организацией;

К71 стоимость расходов на хозяйственные цели и командировки подотчетными лицами;

К76 суммы, начисляемые различным организациям;

По К 25 отражается в корреспонденции со счетами:

Д20 списание затрат на себестоимость годной продукции основного производства;

Д23 списание затрат на себестоимость продукции вспомогательного производства;

Д28 списание затрат на себестоимость забракованной продукции.

Таким образом, ОПР - это комплексные расходы, то есть включаемые в себестоимость косвенным путем. Существуют различные способы распределения ОПР. Наиболее распространенными из них являются: 1.распределение расходов пропорционально оплате труда, 2.пропорционально нормативной ставке, 2. сметной ставке и др.

Для первого способа составляется следующая таблица:

Наименование продукции	Дебет счета	Оплата труда	Общепр. расходы
А		Х	К*Х
Б		Y	К*Y
Итого		Х+Y	общая сумма:

где К= (Х+Y), берется из ведомости №12 в к. мес. по Д 25.

Способ распределения пропорционально нормат. ставке.

На основании первичных документов определяется общая стоимость ОПР. Распределение фактической стоимости между отдельными видами выпускаемой продукции осуществляется в таблице, которая имеет следующий вид:

Наим прод.	Кол-во выпущ прод	ОПР: норма на ед.	ОПР: норма на весь выпуск	Отклонение	Факт расход
	1	2	3	4	5
А	100	2	200	+40	240
Б	200	4	800	+160	960
Итого			1000	+200	1200

Для распределения отклонений между видами продукции определяется коэффициент распределения: К=200/1000=0.2, далее на него умножаются нормы расходов.

После выявления отклонений по каждому виду продукции устанавливаются причины и виновники отклонений. Такой метод распределения ОПР позволяет контролировать издержки производства и применять меры по их снижению.

Аналитический учет ОПР ведется в ведомости №12 по Д25 в разрезе статей расходов. Синтетический учет ведется в Ж-О №10 и ведомости №12.

На практике очень часто ведется раздельный учет расходов, связанных с содержанием оборудования, от учета расходов, связанных с содержанием цеха. Зависит это от способов включения их в себестоимость продукции. Если уровень автоматизации производства всех видов продукции одинаков, то базой распределения является оплата труда и учет ОПР ведется вышеуказанным образом( 1 способ).

Если же уровень автоматизации производства различных видов продукции различен, то учет расходов на содержание оборудования и цеха ведется раздельно. При таком условии учет расходов на содержание и эксплуатацию оборудования ведется по дебету сч.25-1, учет цеховых расходов ведется на Д сч. 25-2.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяются между видами продукции пропорционально зарплате, сметным ставкам, количеству машино-часов работы оборудования, нормативным затратам и др. базам. Цеховые расходы распределяются между видами продукции пропорционально оплате труда+ расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. Применение различных баз связано с необходимостью точного и достоверного определения себестоимости продукции.

39). Состав затрат, формирующих фактическую производственную с/с ГП

Состав затрат, включаемых в себестоимость готовой продукции, устанавливается Правительством РФ. Принципы формирования себестоимости определены в “Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции(работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли”, утверждено постановлением Правительства №5 52 от 5.08.92 с учетом дополнений и изменений, а также Законом РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”.

К затратам, включаемым в себестоимость, относят:

1. Затраты непосредственно связанные с производством продукции, включая материальные затраты, расходы на оплату труда работников со всеми отчислениями.

2. Затраты, связанные с использованием природного сырья.

3. Затраты на подготовку и освоение производства (затраты на освоение новых предприятий, производств, цехов, на подготовительные работы в добывающих отраслях, на подготовку и освоение производства продукции, непредназначенной для серийного или массового производства).

4. Затраты некапитального характера, связанные с улучшением качества, надежности и долговечности продукции.

5. Затраты, связанные с рационализаторством и изобретательством: расходы по изготовлению образцов, моделей, выплата авторских вознаграждений, затраты по организации выставок, конкурсов и др.

6. Расходы по обслуживанию процесса производства (обслуживание машин и оборудования).

7. Затраты по обеспечению нормальных условий труда и безопасности рабочих.

8. Расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений.

9. Затраты, связанные с управлением производством (в пределах норм).

10. Расходы по набору рабочей силы, подготовке и переподготовке кадров: выплата зарплаты за время обучения, доплата ученикам и др. Исключение: расходы, связанные с содержанием учебных учреждений и оказание им бесплатных услуг - за счет прибыли предприятия.

11. Отчисления в фонды социального и медицинского страхования, пенсионный фонд, в фонд занятости.

12. Оплата услуг по осуществлению расчетных операций: проценты за кредит, оплата услуг банка, комиссионные за участие в аукционах по торговле валютой.

13. Расходы по транспортировке работников к месту работы и обратно.

14. Амортизация основных средств и нематериальных активов.

15. Расходы по гарантийному обслуживанию и ремонту продукции.

16. Затраты по сбыту продукции: упаковка, хранение, погрузо-разгрузочные работы, реклама.

17. Уплата налогов.

18. Непроизводственные затраты: потери от брака, простои, порчи материальных ценностей, их недостача в пределах норм естественной убыли если виновник не найден.

19. Прочие затраты.

40). Учет материальных затрат, распределение и порядок включения в с/с продукции

Значительный удельный вес в с/с продукции составляют материальные затраты (от 50 до 90%), следовательно, важное значение имеет рациональное использование материальных ресурсов при изготовлении продукции, а также контроля за издержками производства.

К материальным затратам относятся:

- сырье и материалы

- топливо на технологические цели

- энергия

- полуфабрикаты (покупные)

- МБП

и др.

Учет материальных затрат ведется на сч.10 “Материалы”. Их списание на производство отражается:

К10-Д20 (списание на производство продукции)

К10-Д23 (списание на производство продукции вспомогательного производства)

К10-Д25 (списание мат. расходов на организацию и обслуживание производства)

К10-Д26 (списание на обслуживание предприятия в целом)

К10-Д28 (списание мат. расходов на исправление брака)

Списание материальных затрат на производство осуществляется на основании следующих первичных документов: лимитно-заборных карт, требований, накладных.

При списании материалов на производство оценка их осуществляется по ценам ЛИФО, ФИФО и средней фактической с/с.

Отпуск материалов на производство не означает их фактический расход. Для определения фактического расхода материалов и организации контроля за расходованием их в производстве применяются разные способы:

- инвентарный

- способ документального оформления

- способ партионного раскроя материалов

Инвентарный способ: фактический расход материалов на производство осуществляется расчетным путем. В конце отчетного периода комиссия проводит инвентаризацию, в результате чего выявляется остаток неизрасходованных материалов в производстве. На основании первичных документов устанавливается количество материалов, поступивших в производство. Фактический расход рассчитывается следующим образом: остаток материалов на начало месяца “+” поступило в производство материалов за месяц “-”остаток материалов на конец месяца. Данный способ определения расходов материалов чаще всего применяется в непрерывных производствах, где технологический процесс осуществляется в закрытых аппаратах и невозможно ежедневно определять расход материалов.

Способ документального оформления: фактический расход материалов определяется на основании первичных документов по расходу материалов. Этот способ применяется, как правило, на тех производствах, где отсутствует незавершенное производство, и отпуск материалов рассчитывается и осуществляется на отчетный период (1 мес.).

Способ партионного раскроя: применяется на тех производствах, где сырье - ткани, листовой металл и др. материалы. На основании образцов осуществляется раскрой материалов. В конце месяца определяются остатки материалов. В конце месяца фактический расход “=“ расходу по норме (по образцам) “+” отклонения (остатки). При определении остатков необходимо составить акт о наличии остатков.

При изготовлении из одного вида сырья одного вида продукции материальные затраты списываются и включаются в себестоимость продукции прямым путем.

При изготовлении из одного вида материалов в одном цеху нескольких видов продукции необходимо распределить их косвенным путем. Применяются различные способы распределения материалов:

1. Нормативный способ (наиболее прогрессивный).

2. Пропорционально количеству выпущенной продукции.

3. Пропорционально объему выпущенной продукции.

4. Пропорционально весу выпущенной продукции.

(1) На основании первичных документов определяется общая стоимость фактически израсходованных материалов. Распределение фактической стоимости между отдельными видами выпускаемой продукции осуществляется в таблице, которая имеет следующий вид:

Наим прод.	Кол-во выпущ прод	Норма расх на ед.	Норма расх на весь выпуск	Отклон	Факт расход
	1	2	3	4	5
А	100	2	200	+40	240
Б	200	4	800	+160	960
Итого			1000	+200	1200

Для распределения отклонений между видами продукции определяется коэффициент распределения: К=200/1000=0.2, далее на него умножаются нормы расходов.

После выявления отклонений по каждому виду продукции устанавливаются причины и виновники отклонений. Такой метод распределения материальных расходов позволяет контролировать издержки производства и применять меры по их снижению.

Порядок включения в себестоимость затрат на топливо и энергию.

Удельный вес топлива и энергии в себестоимости продукции значительный, в связи этим возникает необходимость выделения их в отдельную статью затрат с целью рационального использования и контроля за издержками производства. Распределение топлива и энергии между отдельными видами продукции осуществляется определенным аналогичным образом распределения расхода материала. Существуют различные способы, наиболее распространенными являются следующие:

- пропорционально нормативным ставкам на единицу продукции;

- пропорционально объему работы потребляющих топливо и энергию механизмов с учетом их мощности;

- прямой способ включения в себестоимость энергию определяется на основании показателей счетчиков, топливо-путем взвешивания.

В бухучете топливо и энергию на технологические цели отражают:

Д20 - если в основном производстве, Д23 - если в вспомогательном производстве

К60 - энергия и газопровод или нефтепровод, К10 - в цестернах топливо

41). Учет и распределение общехозяйственных расходов (ОХР)

В результате производства прод., оказания услуг, продажи товаров возникают расходы, связанные с организацией и управлением предприятием в целом. В связи с тем, что удельный вес их значительный, то независимо от формы собственности и вида выпускаемой продукции (работ и услуг) необходимо учитывать управленческие расходы отдельно.

В состав ОХР включаются:

1) расходы на управление предприятием, которые состоят из: зарплата управленческому персоналу, командировочные расходы и расходы по перемещению, представительские расходы, расходы на содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны, прочие расходы;

2) общехозяйственные расходы, в состав которых включаются: содержание обще-эксплуатационного персонала; служебные командировки работников, не относящихся к аппарату управления; амортизация основных средств общехозяйственного назначения; содержание и ремонт зданий и сооружений, инвентаря хозяйственного назначения; расходы по испытаниям, опытам, исследованиям и техническим усовершенствованиям; расходы на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности; расходы на проведение выставок, чтения лекций; расходы на подготовку кадров, на организацию набора рабочей силы; прочие ОХР.

3) налоги, сборы и прочие обязательные платежи

4) ОХР непроизводительного характера: потери от простоев, от порчи и недостачи материальных ценностей.

В зависимости от политики предприятия учет ОХР ведется на сч.26”ОХР” . По дебету в корреспонденции с кредитом счетов собираются затраты:

К70 начисление зарплаты управленческому и общехоз. персоналу предприятия;

К69 отчисления на социальное страхование и обеспечение от суммы оплаты труда работников управления;

К02 начисление суммы износа по основным средствам общехозяйственного назначения;

К05 начисление износа по НМА;

К13 начисление износа МБП общехозяйственного назначения;

К60 стоимость работ и услуг общехозяйственного назначения;

К71 списание командировочных и представительных расходов общехозяйственного назначения;

К84 списание потерь и недостач в пределах норм естественной убыли, выявленных на центральном складе;

К76 другие расходы общехозяйственного назначения.

К26-Д20 - списываются на производственную себестоимость ОХР и включаются в ее состав отдельной статьей.

В связи с тем, что ОХР являются условно-постоянными принято их также списывать на счет 46 “Реализация прод., работ, услуг”и включать в себестоимость реализованной продукции (международная практика).

Аналитический учет ОХР ведется в ведомости №15 по дебету 26 счета. Синтетический учет ведется в Ж-О №10 и в Ж-О №11.

В связи с тем, что ОХР являются косвенными, включаются в себестоимость путем распределения или косвенным путем, существуют различные способы распределения ОХР.

I. при списании сК26 в Д20

1) ОХР включают в себестоимость пропорционально зарплате, начисленной производственным рабочим. При распределении составляют следующую таблицу:

Наим прод	Сумма ЗП	Общепр расходы
А	Х	К*Х
Б	Y	К*Y
Итого	Х+Y	Z

где К= Z(Х+Y), Z берется из ведомости №15.

2)пропорционально нормативным затратам

Наим изд	Кол выпущ прод	Норм расх	Отклон	Факт сумма ОХР
		на ед прод	на весь выпуск
А	100	0.5	50	50*1,4=70	120
Б	200	1	200	200*1,4=280	480
Итого	300		250	+350	600

где К=350/250=1.4

II.при списании с К26 в Д46

1) ОХР распределяются пропорционально производственной себестоимости готовой продукции

Наим прод	Произв с/ст ГП	ОХР
А	Х	К*Х
Б	Y	К*Y
Итого	Х+Y	общ сумма-

где К= (Х+Y)

В конце месяца счет26 закрывается и остатка не имеет, в балансе не отражается.

Значительный удельный вес стоимости ОХР занимают представительские расходы. В состав представительских расходов входят: затраты по приему, обслуживанию и проводам представителей других предприятий, чаще иностранных, прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также затраты на содержание участников, прибывших на заседание советов, конференции и др. цели.

Основанием для списания расходов являются первичные документы. Как правило, представительские расходы нормируются Минфином РФ. Затраты на представительские расходы в пределах норматива списываются на ОХР, а сверх норматива списываются за счет прибыли предприятия. Учет представительских расходов ведется по дебету счета 26 в корреспонденции с кредитом счетов:

К70 начисление зарплаты работникам по обслуживанию мероприятия;

К69 отчисления на соц. страх.;

К50 выдача наличных денег для проведения мероприятий;

К60 привлечение сторонних транспортных организаций для оказания услуг;

К71 выдача подотчетным лицам денежных средств на хозяйственные расходы и др.

42). Учет затрат вспомогательных и обслуживающих производств

На многих предприятиях помимо основного существуют вспомогательные пр-ва. Они предназначены для обслуживания и оказания услуг цехам основного пр-ва. К вспомогательным относятся:

- ремонтные пр-ва,

- транспортные пр-ва,

- строительные пр-ва,

- энергосиловое пр-во (производство энергии, пара).

В связи с тем, что цеха вспомогательного пр-ва осуществляют собственное пр-во с целью оказания услуг, а также потребляют услуги других пр-тв, существует особенность организации учета затрат на пр-во.

Аналитический учет ведется в вед-ти №12 по Дсч.23,25, 28.

По каждому виду вспомогательного производства составляется отдельная ведомость, где на основании первичных документов аналогично основному пр-ву отражаются затраты, произведенные вспомогательными производствами. Синтетический учет затрат вспомогательного пр-ва ведется на сч.23 “Вспом. пр-ва” в корреспонденции с К счетов:

- К 70 - начисление з/п работникам вспомогательных пр-в,

- К 69 - отчисления на соцстрах с з/п,

- К 89 - создание резерва отпусков,

- К 25 - списание общепроизводственных расходов на с/с выполненных работ и оказанных услуг вспомогательных пр-в,

- К 02 - начисление амортизации по ОС вспом. пр-ва,

- К 13 - начисление амортизации по МБП.

Все прямые затраты отражаются на сч.23 .

Учет затрат ведется и на сч.25, где отражаются расходы по обслуживанию и орг-ии вспомогательного пр-ва, расходы по управлению вспом. пр-вом, расходы по содержанию здания цеха вспомогательного пр-ва.

Распределение этих обще произв. расходов и включение их в с/с продукции вспомогательного пр-ва осуществляется аналогично и по тем же методам, как и по основному пр-ву. (??? см. тема“Управленч. учет”9.Учет обще произв. расх.) вставить

В конце месяца определяется с/с продукции вспомогательного пр-ва. Если предприятие имеет 1 вид вспомогательного пр-ва, то с/с определяется аналогично с/с продукции основного пр-ва. Все затраты собираются в разрезе статей, аналогичных основному пр-ву.

В случае, если продукция или услуги вспомогательного пр-ва оказываются на сторону, то общехозяйственные расходы распределяются между затратами основного и вспомогательного пр-ва. В конце месяца затраты вспомогательного пр-ва относящиеся к стоимости ГП списываются на ее с/с. В учете: Д20, К23.

Остаток по счету 23 дебетовый и показывает наличие незавершенного пр-ва во вспомогательном пр-ве.

Если в составе вспомогательного пр-ва на предприятии несколько цехов, то возникает необходимость при определении с/с продукции учитывать стоимость принятых и оказанных услуг. В связи с тем, что фактическую стоимость оказанных и принятых услуг одновременно определить невозможно, то возникает необходимость один из видов услуг оценивать по плановой с/с. Расчет фактической с/с продукции вспомогательных производств осуществляется следующим образом:

затраты своего цеха + с/с полученных услуг - с/с оказанных услуг. При условии, если продукция вспомогательного пр-ва подлежит продаже на сторону, то учет выпуска продукции вспомогательного пр-ва ведется следующем образом: в течение месяца все затраты аккумулируются на Д23, в конце месяца определяется общая сумма затрат, с/с продукции, которая списывается Д37”Выпуск прод., работ, услуг”, К23.

43). Учет незавершенного производства. Способы его оценки

В конце отчетного периода на пр-вах с длительным производственным циклом определяется незавершенное пр-во.

Незавершенным пр-вом называется продукция которая либо не прошла всех стадий технологической обработки, либо не прошла испытаний, не принята отделом технического контроля, либо не сдана на склад.

К незавершенному пр-ву относятся: материалы, полуфабрикаты, которые находятся в пр-ве при условии, если они подверглись обработке; з/пл, начисленная работникам при изготовлении продукции, которая находится в незавершенном производстве.

Для определения наличия незавершенного пр-ва в конце отчетного периода проводится инвентаризация незавершенного пр-ва. В результате инвентаризации устанавливается наличие материальных ценностей в незаверш. пр-ве, начисленная з/пл за изготовление продукции в незавершенном пр-ве. Для учета затрат незавершенного пр-ва по окончании инвентаризации составляется акт, отражающий результаты.

Для правильного учета незавершенного пр-ва и определения фактической с/с ГП необходимо правильно оценить незавершенное пр-во. Существуют несколько способов оценки незаверш. пр-ва. Применение того или иного способа зависит от типа пр-ва и видов продукции.

Например, в мелкосерийном пр-ве все затраты распределяют между ГП и незавершенным пр-вом (корабле- и самолетостроение).

Способы оценки незавершенного пр-ва:

1. Оценка по фактической с/с. Сущность этого способа заключается в том, что все затраты, связанные с изготовлением изделия пока оно не закончено, относится на с/с незавершенного пр-ва. Исключением являются потери от брака, которые списываются на с/с годной продукции.

2. Незавершенное пр-во определяется путем инвентаризации. В этом случае в состав незавершенного пр-ва включаются только прямые расходы (материалы и з/пл).

3. Определение незавершенного пр-ва расчетным путем. Незавершенное пр-во на начало месяца + затраты за месяц - с/с ГП. Такой способ оценки незавершенного пр-ва применяется на предприятии в условиях нормативного метода учета затрат, где фактическая с/с = нормативной с/с продукции.

Аналитический учет незавершенного пр-ва ведется в ведомости учета затрат на пр-во. По статьям затрат отражается незавершенное пр-во на начало месяца, затраты за месяц, с/с ГП и незавершенное пр-во на конец месяца.

В синтетическом учете незавершенное пр-во соответствует остатку по сч.20 “Основное пр-во” и сч.23 “Вспомогательное пр-во”.

44). Система учета затрат по Попередельному методу

Применяется в отраслях промышленности, где обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных, самостоятельных фаз обработки-переделов. Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает не конечный продукт обработки, а полуфабрикат собственного производства. Эти полуфабрикаты используются не только в следующих переделах своего производства, но и реализуются на сторону другим предприятиям как покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты (в металлургии, текстильной и деревообрабатывающих отраслях).

Затраты на изготовление продукции этих производств учитываются по видам однородных изделий, статьям калькуляции и переделам.

Порядок учета затрат и калькулирование продукции в различных предприятиях по переделам не одинаков.

1. Безполуфабрикатный вариант попередельного метода.

Не ведется стоимостной БУ внутризаводского движения полуфабрикатов, их передачи из одного цеха в другой или на склад полуфабрикатов. Организуется только оперативный учет движения полуфабрикатов в натуральном выражении. По каждому цеху учитываются лишь его собственные затраты. Исчисленная доля затрат того или иного цеха в себестоимости продукции списывается с кредита соответствующих субсчетов счета 20 “основное производство” непосредственно на счет 40 “готовая продукция”. При данном варианте учета непосредственно по бухгалтерским записям можно выявить себестоимость незавершенного производства только по заводу в целом (сальдо по счету 20).

2. Полуфабрикатный вариант. Применяется предприятиями, реализующими продукцию каждого отдельного передела на сторону.

Расчету себестоимости подлежит не только конечный продукт, но продукция каждого передела в отдельности. Возможны два варианта:

а) с использованием счета 21 “Полуфабрикаты собственного производства”.

Полуфабрикаты каждого передела, кроме последнего, сдаются цехами на склад и отпускаются следующему переделу со склада.

Д21-К20 ”Основное производство” - Передача полуфабрикатов из цеха на склад.

Д20-К21 - Отпуск полуфабрикатов со склада в производство для дальнейшей обработки.

б) без использования счета 21.

Затраты одного передела передаются следующему по дебету счета основного производства одного цеха и кредиту счета основного производства другого цеха в аналитических показателях.

Недостатки полуфабрикатного варианта: себестоимость готовой продукции складывается из себестоимости полуфабрикатов предшествующих стадии обработки и затрат последнего передела, т.е. одни и те же затраты повторяются в себестоимости полуфабрикатов несколько раз. Такое наслоение в учете издержек предприятия называется внутризаводским оборотом, который и подлежит исключению при суммировании затрат по предприятию в целом.

Преимущества: этот метод позволяет определить себестоимость отдельных фаз обработки продукции по цехам, выявить место возникновения и причины отклонений фактической себестоимости продукции от плановой или нормативной.

45). Классификация затрат на производство

Состав затрат, включаемых в себестоимость готовой продукции, устанавливается Правительством РФ. Принципы формирования себестоимости определены в “Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции(работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли”, утверждено постановлением Правительства №5 52 от 5.08.1992 с учетом дополнений и изменений, а также Законом РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”.

Для правильной организации управленческого учета все затраты классифицируются по разл. признакам.

Классификация производств с точки зрения их влияния на организацию учета затрат на производство:

Относительно промышленности все затраты относительно производств подразделяются на 2 группы:

1. Добывающие производства: для них характерны добыча нефти, газа, угля, ловля рыбы, заготовление леса и др.

2. Перерабатывающие производства: группа производств, которая характеризуется созданием продукта в результате технологического процесса. Технологический процесс в этих производствах состоит из отдельных стадий, в результате чего возникает необходимость организовывать б/у по отдельным стадиям производства и в целом по технологическому процессу.

В зависимости от особенностей производства и количества выпускаемой продукции обрабатывающие производства делятся на: серийное, единичное и массовое производство. В зависимости от вида производства применяют различные методы и организацию учета. Так, в единичном производстве применятся позаказный метод учета затрат на производство, в массовом производстве простой или попередельный метод учета затрат на производство в зависимости от особенностей производства. Серийное производство характеризуется выпуском продукции определенными партиями, в нем применяется простой или попередельный метод учета затрат на производство.

В зависимости от задач и целей производство подразделяется на:

1.Основное - характеризуется выпуском той продукции, для которой создано предприятие.

2.Вспомогательное - выпуск продукции, которая обслуживает основное производство.

Затраты на производство классифицируются не только по видам производств, но и по другим признакам:

По отношению к технологическому процессу:

Основные - затраты, которые непосредственно связаны с технологическим процессом. Они, как правило, составляют большую часть затрат, следовательно, необходимо осуществлять контроль за их рациональным использованием и предпринимать меры по их снижению. К ним отосятся материальные затраты, зарплата.

Накладные - связаны с организацией, обслуживанием и управлением производством (в настоящее время удельный вес этих расходов в себестоимости продукции значителен, т.к. высока зарплата управленческих работников. К ним относятся: в основном зарплата управленческого персонала и расходы, связанные с содержанием зданий заводоуправления.

По отношению к объему производства:

Переменные - зависят непосредственно от объема производства, к ним относятся материальные затраты, зарплата производственных рабочих.

Постоянные (условно) - не зависят от объема производства. К ним относят расходы, связанные с управлением производством.

По способу отнесения на себестоимость продукции:

Прямые - затраты, которые непосредственно связаны с выпуском продукции, они включаются в себестоимость продукции прямым путем, т.е. на основании первичных документов. Как правило, прямые затраты связаны с выпуском одного вида продукции.

Косвенные - затраты, которые включаются в себестоимость косвенным путем, т.е. путем распределения между отдельными видами продукции. Распределяются на основании базы распределения затрат, связаны с выпуском нескольких видов продукции. К ним относяся:

- расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования

- общепроизводственные расходы

- общехозяйственные расходы

- коммерческие расходы и др.

В практике косвенные расходы иногда могут быть прямыми, если для одного покупателя поставляется только один из видов продукции.

По участию в производственном процессе:

Производственные - расчет которых возможен в процессе производства продукции, они составляют производственную себестоимость продукции.

Внепроизводственные (коммерческие) - связаны с реализацией продукции. Вместе с производственными расходами составляют полную себестоимость продукции.

По целесообразности расходования:

Производительные - связаны с выпуском годной продукции.

Непроизводительные - связаны с исправлением забракованной продукции, с оплатой простоев по различным причинам и т.д.

По месту возникновения затрат:

Внутренние - возникают в процессе производства продукции внутри предприятия.

Внешние - возникают по различным причинам вне предприятия, например, расходы на исправление внешнего брака, по замене негодной продукции.

По центрам ответственности:

Затраты, ответственность по которым несет рабочий предприятия, мастер, начальник цеха, руководитель предприятия.

Затраты, ответственность по которым не несет работник предприятия и т.д.

К сожалению, на практике учет по центрам ответственности не нашел должного применения в нашей стране (применяется на западе), в связи с этим в первичных документах необходимо отмечать ответственное лицо, связанное с расходованием тех или иных материальных ресурсов.

По степени охвата планом:

Планируемые - расходы, которые связаны с изготовлением продукции - материальные затраты, затраты на зарплату, затраты на обслуживание, организацию и управление производством.

Не планируемые - затраты, которые не связаны непосредственно с изготовлением продукции - потери от брака, потери от простоев и др. потери. К сожалению, сейчас в России ничего не планируется.

По периодичности возникновения:

Текущие - связанные с выпуском продукции, постоянно возникают на предприятии: расходы на материальные ресурсы, зарплату, расходы по обслуживанию, организации, управлению производством.

Единовременные - возникают единовременно, связаны как правило с совершенствованием технологического процесса и выпуском новых видов продукции: расходы на подготовку и освоение производства.

Для правильной организации учета все затраты классифицируются в соответствии с положением о составе затрат.

По экономическим элементам (необходимо для планирования себестоимости продукции).

В настоящее время для определения себестоимости продукции в зарубежной и отечественной практике часто применяется данная классификация, что снижает контроль за издержками производства.

Затраты подразделяются на:

- Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов).

- Затраты на оплату труда .

- Отчисления на социальные нужды.

- Амортизация основных средств.

- Прочие затраты.

Эта классификация отвечает на вопрос, что необходимо для производства продукции.

По статьям затрат (калькуляции) необходима для определения себестоимости продукции. Применяется следующая типовая номенклатура статей затрат при определении себестоимости продукции:

1. “Сырье и материалы”

2. “Возвратные отходы” (“-”)

3. “Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций”

4. “Топливо и энергия на технологические цели”

5. “Зарплата производственных рабочих”

6. “Отчисления на социальные нужды”

7. “Расходы на подготовку и освоение производства”

8. “Общепроизводственные расходы”

9. “Общехозяйственные расходы”

10. “Потери от брака”

11. “Прочие производственные расходы”

(1-11) - Производственная себестоимость.

12.”Коммерческие расходы” (не всегда включается)

(1-12) - Полная себестоимость.

Количество статей затрат определяется особенностями отраслей, а также удельным весом того или иного вида расходов в себестоимости продукции. Например, если расходы на топливо занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции, то они выделяются отдельной статьей.

46). Учет отходов в производстве

В некоторых отраслях образуются отходы, которые полностью или частично утратили свои первоначальные свойства и не могут быть использованы по прямому назначению.

Отходы материалов подразделяются на две группы: возвратные и безвозвратные.

Возвратные отходы - это отходы, которые могут быть использованы предприятием или реализованы на сторону (стружка, обрезки, отдельный кусок ткани и т.д.).

Безвозвратные отходы - отходы, которые не могут быть использованы: угары, распыл, усушка, утряска и др.Безвозвратные отходы в бухучете не учитываются и потому в отдельную статью расходов не выделяются.